完全成本法范文精选

在管理会计学中，以成本性态可分为基本假设，成本可分为固定成本和变动成本。变动成本法是相对于完全成本法而言的，它从无到有、从一开始不为人们所认识到被普遍重视并被广泛应用，根本原因在于其本身具有突出的优点。本文通过比较完全成本法和变动成本法，概括其差异。

一、产品成本构成内容不同。完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。如表：

方法产品成本期间成本

完全成本法直接材料

直接人工

变动性制造费用

固定性制造费用管理费用

销售费用

摘 要：在完全成本法和变动成本法下对产品的单位成本和期末库存成本核算的差别，以及差别所带来对利润表，资产负债表的影响，作为不同的会计核算方法，各自的劣势所在，在未来怎样去更好的结合运用这两种不同的核算方法。

关键词：完全成本法；变动成本法；区别；优缺点；结合

目前，大多数的企业都以完全成本法作为产品成本的核算方法，作为编制财务报表的依据，而越来越多的公司开始关注于将变动成本法运用于内部管理分析，下面以一个案列来分析完全成本法和变动成本法。某公司初始营业，生产100个产品销售其中80个，每个售价是100，有如下成本数据：

那么造成变动成本法和完全成本法单位成本和期末库存成本的原因是什么呢？下面着重来分析完全成本法与变动成本法的分析与比较。

一、完全成本法和变动成本法的概念

1.完全成本法

完全成本法亦称“吸收成本法”、“归纳成本法”，完全成本法是一种传统的存货成本制度，这种制度下计算产品成本时，将产品生产过程中所耗用的直接材料、直接人工等变动成本，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）归集（吸收）至半成品库存（资本化）并进行后续结转。在完全成本法下，存货的成本吸收了制造过程的所有成本。

2.变动成本法

[摘 要] 本文阐述了变动成本法与完全成本法的概念、原理，并从两种方法的应用条件、产品成本和期间成本、销货成本与存货成本、损益确定的程序四个方面对比分析了两种方法的联系和区别，完全成本法有一定的局限性，变动成本法的采用更科学。

[关键词] 产品成本 变动成本法 完全成本法

成本是企业生产经营管理的一项综合指标，通过对成本的分析，能洞悉企业整体生产经营管理水平的高低。通过产品总成本、单位成本和具体成本项目等分析，找出影响成本升降的各种因素，促进企业综合成本管理水平的提高。

一、变动成本法的概念和原理

变动成本法，是指在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。

变动成本法依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。它将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。

变动成本法克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围由整个企业统一分配改为由若干个“成本库” 分别进行分配，增加制造费用分配标准由单一标准改为多元标准，即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。在变动成本法的贡献式损益确定程序下，营业利润应按下列步骤和公式计算：

贡献边际 = 营业收入 - 变动成本

[摘 要]变动成本法在诸多方面与财务会计中传统的完全成本法存在着差异。本文通过管理会计中的一道典型案例,分析在不同的发出存货计价方法下变动成本法与完全成本法的区别与联系,并给出相关结论。

[关键词]案例分析 变动成本法 完全成本法 发出存货计价方法

一、 引言

1936年美国会计师乔纳森・N哈里斯提出了变动成本法,该成本计算模式以成本性态分析为前提,只将变动成本计入产品成本,而将当期固定费用从销售收入中扣除,免去固定成本的分配计算程序。从20世纪80年代开始,我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题,进行了深入研究并提出许多见解,使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。在成本核算中,存货计价方法的选择是必须考虑的重要因素之一。2006年2月15日财政部颁布的新会计准则更是取消了移动平均法和后进先出法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确认发出存货的实际成本。为方便讨论和比较,本文仍将后进先出法纳入到计算范围,结合实例分析变动成本法和完全成本法以期给出具有指导意义且较为系统的结论。

二、 案例分析

某厂生产一种甲产品,正常产量是1000件,每件售价为150元,单位变动成本为85元(其中每件直接材料35元,直接人工30元,变动性制造费用20元);全年固定性制造费用19200元,固定性摊销及管理费8000元,单位产品的变动性摊销及管理费为3元。

要求:

(1)按“两法”计算甲产品各年度的单位产品(生产)成本,并比较合理性;

【摘要】文章首先介绍了变动成本法和完全成本法的概念和原理，然后从多个方面分析了两种方法的区别，最后，总结了两种方法各自的特点，得出两种方法有各自的优缺点。

【关键词】变动成本法；完全成本法；特点

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）05-044-02

一、变动成本法和完全成本法的概念和原理

（一）变动成本法的概念和原理

1.变动成本法的概念

是指在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。

2.变动成本法的原理

摘要：变动成本法和完全成本法是管理会计中两种不同的成本计算方法，因其两者对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法的一系列差异。这主要表现在产品成本的构成内容不同，存货成本的构成内容，以及各期损益的不同三个方面，致使最后的利润也不同。

关键词：变动成本法 完全成本法 区别

一、变动成本法和完全成本法的概况

成本主要分为两大类，一类是非生产成本、一类是生产成本，而我们平时所说的生产成本就是直接材料、直接人工和制造费用，而非生产成本就是我们所谓的期间费用即销售费用、管理费用、财务费用。变动成本法和完全成本法的主要区别是把制造费用又分为固定制造费用和变动制造费用。变动成本法是把变动制造费用划分为生产成本里，而固定制造费用则计入期间费用归入当期损益。完全成本法则是不分变动性制造费用和固定性制造费用，统称为制造费用作为生产成本。

（一）变动成本法的理论依据

固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件的，这些生产经营条件一经形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都会照常发生的，同企业生产量没有直接联系，不会因产量的增减而变动，因而不应将他计入产品成本。

（二）完全成本法的理论依据

固定性制造费用是为保持一定的经营生产条件而发生的固定费用，同形成企业的、生产能力正常维护相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定量的直接生产材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，如果企业不具备一定的经营能力，就无法生产出产品。所以，固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品生产成本中。

摘要：变动成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法的含义，确定损益的程序不同，并且各有利弊。本文将着重剖析两种成本核算方法的差异。

关键字：变动成本法；完全成本法；利弊

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0261-02

一、变动成本法与完全成本法含义

变动成本法是指在产品成本计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。

完全成本法是指在产品成本计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动和固定）。

二、变动成本法与完全成本法的比较

1.成本划分及构成不同

摘要：完全成本法和变动成本法是企业对外报出财务数据和进行内部经营管理分别采用的成本计算方法。二者的差别主要表现在产品成本和期间成本的构成不同、期末存货的核算不同和税前损益计算的差异上。

关键词：完全成本法；变动成本法；税前损益

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

完全成本法是企业对外报出财务数据时采用的成本成本核算方法，而变动成本法则是企业进行内部经营管理时采用的成本计算方法。

一、两种成本计算方法的含义

完全成本法是指在计算产品成本时，将企业产品生产运行中发生的直接材料、直接人工及全部制造费用（包括固定制造费用和固定制造费用）全部包含在内的成本计算方法。由于完全成本法将全部制造费用都包含在产品成本中，故又称制造成本法、吸收成本法；变动成本法则是在计算产品成本时，只将直接材料、直接人工和变动制造费用包括在内，而将固定制造费用作为期间费用处理的成本计算方法。正因为完全成本计算法将全部制造费用都吸收到产品成本中，所以企业在对外报出财务数据，即对外报出反映企业财务状况的资产负债表、经营成果的利润表、现金流量状况的现金流量表以及所有者权益各组成部分增减变动的所有者权益变动表时采用完全成本法；而变动成本法更利于体现企业的管理成效及进行业绩评价，故在企业内部经营管理中常采用此法向企业经营管理者提供有关信息并参与企业的经营管理，其管理成效如何直接影响到企业的效益及长远发展。

二、两种成本计算法的具体差别

1.产品成本和期间成本的构成不同

摘要：自2014年10月财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计模式、理论、目标、方法等的研究成为迫切问题。变动成本法与完全成本法属于管理会计方法中重要的组成部分，关系到企业存货成本、企业利润等问题。如何正确理解这两种方法的差异，是否有行之有效的调节方式，关系到管理会计人员的工作效率和业绩。文章通过四种情境设计，对案例进行剖析，探讨损益的影响因素，给出了影响因素的数学关系式，进一步归纳总结了四种情境下横向纵向的规律，并通过模型设计更直观地反映出两种方法下的损益变化规律，建立了两种方法的差异衔接关系。

关键词：变动成本法；完全成本法；情境；损益差异；规律

一、变动成本法与完全成本法研究综述

据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇与变动成本法有关的论文是由美籍英国会计学家乔纳森?N.哈里斯撰写的，1936年1月发表于《全国会计师联合会公报》，自此，变动成本法的概念得以推广。20世纪中期，变动成本法开始得到会计理论界的重视。2007年，Munarettoetal.对于变动成本法与作业成本法的结合给出了方法和路径[1]。2008年，Murdochetal.研究了成功企业的盈余质量管理，推荐采用完全成本法作为一种行之有效的方法[2]。2012年，IvanaDra觩icLutilsky对于作业成本法与完全成本法在欧洲高校领域的结合应用给出了相应的案例与建议。从20世纪80年代开始，我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题进行了深入研究并提出许多见解，使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。比如“案例探讨变动成本法与完全成本法”（张艳，2010）；“比较分析完全成本法与变动成本法和作业成本法”（余秀丽，2011）；“变动成本法与完全成本法的比较分析”（丁冰杰，2011）；“变动成本法与完全成本法的结合”（李卫辉，2011）；“完全成本法与变动成本法息税前利润差异分析”（钟文娟，2015）；我国学者伊基红、张丽、马学军等都对两种方法的差异进行了研究。

二、目前两种方法研究存在的问题

笔者对国内外的研究进行了梳理，发现当前国内外对于两种方法差异的研究存在以下问题：国外研究两种方法差异的论文较少，目前很多管理会计领域的研究人员关注于作业成本法分别与两种方法的结合问题，而且领域局限在服务业较多；国内相对来说较多，但是没有突破西方有关变动成本法与完全成本法差异分析的研究成果，可以说是对西方管理会计这一部分的进一步解释说明，缺乏创新性；研究中差异分析的案例可能具有一定的代表性但是不全面，比如限定了生产量相同销量相同的条件、生产量不同销量相同或者销量相同生产量不同的情况，缺少有关生产量和销售量均不相同的情境；研究中缺少公式的推导和证明过程，不易理解；缺少模型设计，严谨性较差。管理会计中变动成本法与完全成本法理论对实务具有指导意义，但是在理论研究的过程中所形成的新方法、新手段在实际应用过程中的整体效果尚不令人满意，如何在我国市场经济环境下缩小两者间的差距，需要进行更为丰富和深入的实证分析，找出切实可行的办法，只有这样才能够从真正意义上找到两者间的平衡点，在保持理论严谨的同时，得到实务的认可[3]。本文试图在变动成本法与完全成本法研究中解决上述问题，建立四种情境对应的模型进行验证，得出结论；建立两种方法相协调的桥梁，以满足内部管理和对外报告的需要。

三、两种方法差异分析

（一）两种方法下产品成本构成项目的差异变动成本法下，存货成本由三部分构成：直接材料费用和直接人工费用均为变动性的，计入产品成本；车间间接费用按照习性分为变动性间接费用和固定性间接费用，只有变动性质的间接费用才能计入产品成本中去，比如车间范围内的动力用电、生产用水等费用。完全成本法下，存货的成本由四部分构成：除直接材料、直接人工费用和变动性间接费用计入产品外，固定性的车间范围内发生的间接费用也要计入产品成本，构成产品成本的一部分，比如车间生产用房屋和设备的折旧费用、租赁费用等。

摘要：随着我国市场经济体制不断完善和科学技术的不断提高，企业自动化程度越来越高，固定性制造费用所占的比例也日趋升高，采用变动成本法提供的成本资料对企业经营管理起到的作用也逐渐增强。本文比较了变动成本法与完全成本法的不同之处，重点对变动成本法的优缺点作出了归纳，希望对有关人士有所帮助。

关键词：变动成本法；完全成本法；差异

中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01

一、概述

所谓变动成本法，是相对于传统的完全成本法而言的。完全成本法是指在计算产品成本和存货时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的方法。而变动成本法是以成本性态分析为依据的，在计算过程中只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用计入期间费用，从本期收益中直接扣除。

二、变动成本法与完全成本法的差异分析

1.理论依据不同

变动成本法的应用前提是成本性态分析，要把企业生产成本中具有混合成本的性质的制造费用分解为变动和固定两部分。变动成本法认为只有与生产数量相关的耗费才可以计入产品成本，而固定制造费用应与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。