网络审计范文精选

摘要21世纪是知识经济占主导地位的时代。知识经济的到来，使整个社会经济生活都发生着深刻的变化；而网络对经济领域的影响日益巨大。网络审计亦是如此。试从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析网络审计面临的挑战与对策。

关键词知识经济网络审计挑战对策

知识经济时代的到来，对很多学科产生了深刻的影响，审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为网络审计面临的挑战。那么何谓网络审计？网络审计就是基于互连网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位进行远程审计。网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。

一、知识经济对审计的挑战

（一）知识经济对审计线索的影响

审计线索对审计来说是极为重要的。审计工作中，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据的。而审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中，每笔交易都有一个完整的审计线索，交易的每一环节都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根寻源，一直追溯到原始单据，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是，实现电子商务以后，传统的单据没有了，纸质记录消失了，取而代之的是存有数据处

理资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的，它们不再是肉眼所能直接识别的了。此外，原始单据进入计算机以后，中间的交易处理由计算机自动完成，传统的审计线索在这里中断、消失了，传统的审计方法，有的已不再适用了。审计线索的肉眼不可见性，一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也从心理上给审计人员造成了压力。

（二）知识经济对审计内容和范围的影响

随着计算机网络的广泛应用，网络会计及网络会计审计已经成为人们关注的热门话题。同时，它也正在极大地改变着传统会计和传统审计的工作方式。本文就网络会计及网络会计审计从特点、内容、原则及应注意的有关问题几方面谈一下个人看法。

一、网络会计的特点、风险及其审计特点

（－）网络会计的特点

与单机处理方式相比，网络会计的特点如下：

1.会计数据共享。网络上的每一台工作站、不仅可以使用本站点上的会计数据，还可以使用服务器中存放的有关会计数据；而服务器中的会计数据，又可以由一台或某台工作站输入和处理产生。用络上的各个工作站被授予不同的权限。对照更换中的会计数据进行该写操作。会计数据在报务器存储器中的位置不需改变，也不需复制，各工作站共享一份完整的会计数据。在网络会计系统中，会计数据共享的具体运用，集中体现为反映会计信息的时序性。例如，只要在管理者的办公室装一台工作站。授予其权限，管理者就可随时查询和掌握企业的各个时点的财务状况。

2.会计功能共享。网络上的任何一台工作站，都享有系统的全部功能。即在任何一个工作站上，都能启动和运行计算机会计系统中某一子系统并正常工作。例如，某部门要进行二级核算，只要在这个部门配备一个网络工作站，由网络管理员授予部门用户一定的权限，由财务系统的主管设置分配一个账套，确定操作员的姓名、口令和建账权限，这个操作员就可以处理本部门的全部账务。在进行必要的权限设置后，主管部门可随时对二级核算部门的账务数据进行查询。

3.会计数据分布式输入。会计数据量大，在输入过程中耗费了大量的时间，会计数据的输入速度直接影响会计数据处理的进程。在大型企业中，输入会计数据占用了极大的时间，而会计数据的处理却由于计算机的高性能而用时很少。计算机网络会计系统中会计数据输入速度和处理速度的矛盾已不明显、可以将不同部门收集的数据由各收集部门分别输入，并大大减少输入人员对数据所涉及的业务不熟悉造成的差错，进而提高了工作效率。

4.会计数据安全性要求高。在网络会计系统中，会计数据的安全性问题显得尤为突出和重要。网络环境下，系统的安全主要通过网络硬件环境和软件环境本身具有的一套安全保障机制来实现。例如，用户注册必须输入口令，对多次注册失败的非法入侵者，网络可在一段时间内暂停该工作站注册入网。

摘 要：信息技术的发展，促使网络经济这一全新的经济形态诞生并得以迅猛发展。这也使得传统的审计遭遇到前所未有的挑战，审计走向网络化已是必然趋势，于是对网络审计的研究也就具有了重要的现实意义。先介绍了网络审计的概念和产生背景，然后介绍了网络审计的特征，最后分析了网络审计的弊端并提出了发展对策。

关键词：网络审计；涵义；背景；特征；弊端；发展对策

中图分类号：TP393.01 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）07-0178-01

1 网络审计的涵义

网络审计就是基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位进行远程审计。审计人员按照注册会计师的执业要求，利用网络资源的共享性、快捷性和广泛性的特点，在网络上对客户的相关信息进行采集、整理、查证、分析，进而得出审计结论。它是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生的，是经济活动网络化、虚拟化的产物，也是现代审计发展的崭新阶段。

2 网络审计的特征

（1）审计空间进一步拓展。在网络会计环境下，会计信息资源在极大的范围内得以交流和共享；会计信息涉及到交易关联方的各个方面，同时能访问会计信息的用户可能涉及整个网上用户。因此，为了防止信息的使用者采取恶意操纵行为，破坏和更改会计数据，以及会计数据在传输过程中被截留和篡改等行为，应将审计空间范围扩大到交易关联方以及网上有关信息用户。

（2）审计时效性得到保障。在网络环境下，由于企业经营的网络化、虚拟化，使得企业的经营风险加剧，广大投资者、客户及有关部门（工商、银行、税务部门）渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。而通过网络审计，可满足这种需求。审计部门随时对企业进行审查，及时收集掌握被审计单位的最新会计信息和有关经济业务信息，并向有关各方，审计的时效性大大提高。

内容摘要

随着电子商务的兴起，网络经济作为一种全新的经济形态诞生并得以迅速发展。传统审计遇到了空前严重的挑战而必然的走向了网络化，网络审计在酝酿中呼之欲出。本文首先从必然性、可能性、技术支持和实现基础四个方面论述了网络审计的产生的必然性；在此基础上，创造性的提出了本文的核心理论--网络审计的构成理论，即网络审计由"对网络经济的审计、对网络系统的审计、利用网络进行审计"三部分构成；随后，又对网络审计的优势及应用中的问题进行了简要的归纳总结；最后，对促进网络审计发展提出了笔者的五项建议：(1)开发网络审计软件。(2)准备网络审计人才。(3)加快审计网络建设。(4)加强网络审计立法。（5）制定网络审计准则。

关键词

网络审计网络经济网络经营网络财务

计算机与网络技术使世界进入网络经济时代。以电子商务为基础的网络经济及与之相适应的网络财务的迅速发展不仅使企业的经营方式和管理模式发生重大变化，而且对传统审计提出了空前严重的挑战。

一、网络审计呼之欲出

1、必要性

以电子商务为基础的网络经济的诞生和高速发展及应运而生的网络财务呼唤网络审计的诞生。近几年，以大批网络公司的成功崛起为标志，"网络"已由时髦变成了一种实务。全球的网上销售额2000年就已达到了3000亿美元（世贸组织测定），2003年将达到15000亿美元（世界货币基金组织预测）。从第一代的互联网商务（建立网站）到如今的第二代的互联网商务（把服务器与后端系统相连，实现网上订货及订单跟踪）。再到将来的第三代互联网商务（企业业务两端都实现自动化，形成实时传播的供应链）网络经济正以惊人的速度发展并引发了管理思想和会计业务等方面广泛而深刻的变革。

信息技术的发展以及会计电算化的普及,引致审计工作由手工审计转向计算机审计。计算机审计的研究与发展对审计理论与实务、审计方法与技术、审计线索与规程有着深远影响。在网络经济时代,计算机审计将是另一表现形式即网络审计。网络经济时代的审计会是什么样子?如何开展计算机远程审计?对于广大审计人员而言,还比较陌生。审计署李金华审计长曾说,在网络经济时代,如果不搞计算机审计,将会失去审计资格。审计人员必须认真学习,迎头赶上。

一、Internet对审计的影响

1.Internet改变了审计信息的收集方式。收集审计信息主要是收集审计证据。《国际审计准则——审计证据》认为获取审计证据的方法包括检查、观察、询问及函说计算、分析程序。我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》中提到的方法与其基本相同、有检查、监盘、观察、查询及函证、计算。由于在网络条件下,所有现金、库存材料和各项固定资产等实物由计算机实时动态地进行管理,所有凭证、帐簿、报表及各种书面文件均已成为网络上的电磁信号,口头询问和函询均可从网上进行交谈和发电子给上的电磁信号,口头询问和函询均可从网上进行交谈和发电子邮件等方式,各种计算与分析都可借助计算机来进行。因此与传统的做法有很大不同,将大大增加收集审计证据的实时性、可靠性,也将大大减低审计证据收集的成本。对被审单位审计信息的收集主要分为两个方面:

首先是对被审单位内部审计信息的收集。在被审单位建立了Internet的条件下,对于内都审计机构而言,可以在审计部门安装Web服务器,或者在信息中心提供专门用于审计方面的Web服务器,通过运行后台的运行程序,从企业内部的财务、劳资、仓库、销售、生产等部门汇集到数据库服务器的各种管理数据中收集审计所需信息,建立审计数据仓库。各个部门、各个岗位只要通过浏览器和极少量的应用程序就可以输入有关数据,通过Web服务器存入到数据服务器中。外市机构则在获得必要权限条件下,可进入防火墙,并利用web服务器获取所需的审计信息。

其次是对被审单位外部审计信息伪收集。在Intranet与Internet挂接的情况下,审计部门可通过其从Internet上收集国内外有关经济、金融、财税、贸易、法律、政策等与审计有关的信息,加以存储和整理。例如依法审计是审计工作十分强调的,浩瀚的法规就可通过它收集法规制定部门在Internet上的有关法规信息。在Intranet扩展到Extranet的条件下,可以收集与被审企业有关供应商、客户的有关购、销款项结算以及应收、应作预收、预付款项等审计信息。

2.Internet改变了审计信息加工方式。在Internet条件下,随着凭证、帐簿等纸质载体的消失,以及网络信息系统本身强大的核对、检查和内部控制功能,除了在某种特定条件下还需要由人来监盘实物库存、实地观察物质的流动及其记录外,传统意义上的查帐(无论是纸面的还是电磁借号的)已无存在的必要。长期以来作为“观其会计”的审计,将为“网络审计”所代替。随着数字经济时代的数字,作为独立的专门从事经济监督、评价、鉴证活动的数字经济审计必将大大发展。所谓数字经济审计也就是掌握网络技术、计算机技术、现代通讯技术和经济管理与财务会计技术的一批审计师来从事独立的经济监督、评价和鉴证活动,其工作主要是审计数字经济系统的设计与其运行过程,审计网络的安全性与可靠性、审计数字经济系统的内部控制情况。即主要工作不是审计企业财务状况及其经营过程所取得成果的数字本身,而是审计企业财务状况及其经营过程所取提成果的数字的形成过程。

3.Internet改变了审计信息的输出、传送、存贮和检索等方式。由于网络的高度信息共事性、实时性和动态性,因此审计信息的输出,如上市公司报表信息的充分披露,与审计有关法规的,电子邮件的收发和网站信息的上载与下载,审计电子文书和统计信息的网上传送,审计信息的存贮与检索等,都可充分运用Internet和Intranet进行。在有条件的情况下,还可利用铺设光缆的专用网线来传送审计信息。这方面的应用实际上也是审计工作本身的办公自动化,与其他领域网络技术和现代通讯技术的应用是相似的。

二、网络财务与网络审计

国际互联网(INTERNET)的不断发展,使世界迈向一个信息时代。以高效率和低成本为特征的电子商务在20世纪90年代首先由美国发起并向全球推广,有人称之为第三次商业革命。基于互联网的电子商务大大改变了传统企业的经营管理模式和会计工作模式,同时也给审计带来了新的挑战和发展机遇。

一、网络审计对象的特点

网络审计是审计人员面临的一个全新领域,要进行网络审计,必须了解网络审计对象的特点。与传统审计对象一样,网络审计对象也是企业的财务收支及相关的经营管理活动以及提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料,但它还有自己的特点。

(一)网络环境下企业财务收支及相关经营管理活动的特点

随着互联网的不断发展和普及,企业间的电子商务以其自身的优势将会得到很大发展。企业经营管理模式及信息披露模式发生的根本变化,为企业发展和开拓创新提供了新的领域。企业可将自己的产品、销售合同、贸易条件等信息公布在自己的网页上,让消费者不受时间、空间限制查阅这些资料,并决定是否购买。企业与消费者通过互动式网络确认交易,传送销售合同、发货单、销售发票,最后通过网络虚拟银行的电子货币进行账款结算,所有的交易程序都以高效、低成本的方式在网络中进行。

网络不仅改变了企业传统的交易模式,其内部的经营管理模式也发生了质的变化。企业经营管理的许多工作都由先进的计算机管理信息系统来管理与控制,企业经营管理逐步迈向网络化、自动化。

(二)网络环境下会计资料和相关资料的特点

网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。与传统的会计信息系统相比,网络会计信息系统具有以下几个特征:

在计算机网络技术高速发展的今天，许多企业以内部网络（Intranet）为手段和Intranet网融为一体，使其会计信息的处理越来越数字化，和手工操作或单机运行下的会计信息的输入、传递、处理和输出有了很大差别，这就给传统审计提出了新的要求，本文就网络系统对审计的影响提出一些看法。

计算机网络是通过数据传输和数据交换网，利用通信线路把分布不同地点的多台电子计算机、大容量存贮器、各种输入输出设备等互相连接在一起的一个系统。这个系统最大的特征就是资源可以共享。在这种网络系统中，各用户对所管理的不同方面负责，通过中心控制器将各自的信息进行适当交换，并可根据需要有选择地利用对方的系统进行有关操作（需授权）。有的采用联机数据输入技术，输入数据时不产生和留下原始凭证，或者采用实时文件更新技术，各原始数据在输入计算机后，立即处理，数据文件随时都在更新，而且计算机也不会随时打印信息处理结果，也就是没有输出信息。

计算机网络的特征和处理会计信息的方式极大影响了传统审计，从以下几个方面我们可以窥见一斑。

一、审计范围

在非网络审计中，审计的范围具体说就是审计单位，而且是少部分有权力进行手工或单机运行处理会计信息的人员。审计涉及的范围较窄。网络系统之下审计范围仍然没在改变，但是其触角却延展开去，这是为什么呢？笔者认为在网络系统中能接触到会计信息处理的人可能不仅仅是审计单位的少部分人员，由于其资源的共享性，使得访问共享资源的人可能非法进入，那么能接触会计信息处理的人就有可能涉及整个网络用户，也就是说出现数据错误就可能不是审计单位造成的，这样就很难确定责任人，假如再把审计范围局限在审计单位似乎不太公平。但又为什么说审计范围不变呢？笔者认为审计范围触角延伸只是意味着审计人员考虑审计事项的思路应该拓宽，也就是要从网络角度考虑，只是审计人员没有时间也没有精力去审计网络所涉及的全部用户，更不可能去审计审计单位责任以外的其他责任人。但是应考虑到审计范围的延展是会影响审计效果的。

二、审计对象

传统审计对象包括两方面的内容摘要：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；2、被审单位的各种作为提供财务收支及其他有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料。在网络系统中其资源共享的优势使得系统中各工作站都可能同时使用一个信息来源，由各自封闭的系统向整个信息系统敞开，互相影响，互为前提，彼此依靠，也就意味着对网络系统的依靠性大为提高，比如说对于联机贸易，除了最终报告，其信息处理和存贮都具有不可见性，使得所有访问者都只能依靠系统享用最终报告。那么当被审计单位会计人员过于放心网络系统，而网络系统不能政党发挥其职能，如黑客、病毒攻击、通信技术失灵等，手工或单机下的审计对象的真实、正确、合法等就无从谈起，因此审计对象在网络系统中扩大、网络系统的设计、实施等内容也出现在审计对象中。

三、审计所依据的信息来源

摘 要 网络审计是建立在网站基础上的审计信息系统，实施在网络环境下对经济管理和财务会计信息进行审计。计算机审计有助于审计范围的拓宽，可以避免假账真查；有助于实现审计技术和方法的提升，提高审计工作效率；有助于树立崭新的审计思维和审计理念，提高审计质量和水平；有助于实现审计管理的科学化、规范化、数字化，提高审计管理的效率和质量。

关键词 网络审计 主体 分式技术 应用

中图分类号：F239 文献标识码：A

1网络审计的概念

网络审计是建立在网站基础上的审计信息系统，实施在网络环境下对经济管理和财务会计信息进行审计。审计人员运用专门的方法对被审计单位的网络会计电算化系统的可靠性和有效性，以及会计信息的真实性和合法性进行远程审计。实现现场审计与远程审计相结合，事后审计与事中审计相结合，静态审计与动态审计相结合，从而更有效地履行审计监督职能。

总之，计算机审计有助于审计范围的拓宽，可以避免假账真查；有助于实现审计技术和方法的提升，提高审计工作效率；有助于树立崭新的审计思维和审计理念，提高审计质量和水平；有助于实现审计管理的科学化、规范化、数字化，提高审计管理的效率和质量。

2审计主体

审计主体即实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。网络系统的发展应用，使得审计人员必须渗透到网络系统的设计、实施、计算机的应用程序，甚至到每一个数据文件中去。《国际审计准则第15号》有关电子数据处理环境下的审计中规定摘要：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内容控制的探究和评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。”“审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识”。这无疑对当前缺乏计算机知识或把握不够全面的审计人员是个巨大的挑战，也许有人认为完全可以请计算机专家辅助审计即可，虽然这不失为一种解决之道，但是我们应熟悉到对审计人员来说是最有利的审计证据而对计算机人员来说可能再正常不过了，各自衡量同一事物的标准是完全不一样的，因为计算机专家可能不懂审计。

以计算机网络技术的应用为基础的企业信息系统将逐步成为注册会计师的主要审计对象。对这种网络化的信息系统的审计需要多种多样的网络审计技术，目前，这些审计技术都在探索和研究中。本文仅就对网络化环境下的网络数据库、网络信息系统软件和电子签章三类关键要素的审计技术作一简要介绍。

一、网络交易数据库的审计技术

在信息网络化的环境下，会计数据的无纸化和网络数据库化是一种发展的趋势。对网络信息系统的网络数据库或数据文件的审计是注册会计师亟待解决的问题。从传统的手工审计习惯出发，注册会计师往往最关注的是：如何应用计算机审计技术获取所需的审计证据，并对这些证据进行评价，进而判断数据是否真实、可靠、完备和合法合规。解决这个问题的方法和技术很多，本文仅简要介绍以下四种技术。

(一)计算机抽样取证、计算比较与综合分析

这项技术作为审计软件中的一个基本功能程序块，可被设计成灵活的通用程序。注册会计师在使用时，根据需要选择抽取数据的条件和参数，就可立即获得所要抽取的业务数据。这种技术可用于平时的监督(如内部审计人员或外部的注册会计师作为系统的一个终端用户)，也可用于外部审计的年度审计。传统审计中，注册会计师一般是在一批业务发生后，才来审查这批业务是否合规和真实。在计算机审计技术普遍应用的今天，注册会计师可实时调取网络系统的业务或需要关注的重大经济业务，以便及时提出内部控制的建议来保障数据的完整性。

1.计算机抽样取证。譬如，对电子购销业务的审查，要审查的业务是赊销额大于5万元或售价低于正常售价的15%的销售业务；或要审查购入的原材料比标准价高出5%的业务。这些业务的条件是根据需要而定，有时条件是相当复杂的，用计算机进行操作往往能提高效率。

2.计算机计算比较和综合分析。计算机按指定的审计条件从业务数据库中抽取的业务记录并直接由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，反映出差异等必要的信息和可能的线索。同时，审计软件也可对这些不同的业务抽样审计进行综合分析得到较综合的审计证据。在此基础上，注册会计师可做出判断和对被审计的网络信息系统数据库及其系统提出及时的建议。

(二)利用嵌入实时审计软件

会计发展经历着由传统会计到会计电算化、再到会计信息化两次飞跃。而作为与会计有“血缘关系”的审计，也从传统审计到审计电算化、再到网络审计两次飞跃。本文拟对网络审计的概念、特点、优势、存在的问题及对网络审计的建议作出探讨。计算机与网络技术使世界进入网络经济时代，以电子商务为基础的网络经济及与之相适应的网络财务的迅速发展，不仅使企业的经营方式和管理模式发生重大变化，而且对传统审计提出了空前严重的挑战。

一、网络审计概述

知识经济的到来，使整个社会经济生活都发生着深刻的变化；而网络对经济领域的影响日益巨大。网络审计也是如此。知识经济对审计的挑战主要表现为网络审计面临的挑战。网络审计是以网络经济活动和网络信息系统为对象、以解决网络经济活动的合法性、真实性和有效性及网络财务会计信息和其他信息的公允性、合法性为目的的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。网络审计的主要特点主要包括以下几点。

(一)共享性网络经济活动是无疆界的，对某一个企业的审计可能涉及到国内外企业。一个企业的信息分布在各个部门，各个部门联系在一起组成一个企业的内部信息网。在网络审计方式下，人员可以凭借计算机对会计信息进行实时控制，随时查阅企业的各种会计信息。另外在网络系统中能接触到会计信息处理的人可能不仅仅是审计单位的少部分人员，能接触会计信息处理的人有可能涉及整个网络用户，出现数据错误就可能不是审计单位造成的，这样就很难确定责任人，此时再把审计范围局限在被审计单位是不合理的，因此，审计范围扩大了。另外，通过网络审计人员还可以随时获得企业外部区域性、政策性的信息，避免了由于信息闭塞而造成的判断错误。

(二)审计对象的范围扩大网络系统的设计、实施等内容也出现在审计对象中。在网络系统中其资源共享的优势使得审验中各工作站都可能同时使用一个信息来源，由各自封闭的系统向整个系统敞开、互相影响、互为前提、彼此依赖，即对网络系统的依赖性大为提高。当被审单位会计人员过于放心网络系统，而网络系统不能正常发挥其职能时，手工或单机下的信息对象的真实、正确、合法等就无从谈起。

(三)审计信息采集和处理的准确性与动态性网络审计模式在信息采集和整理方面不会产生因人为失误而造成的损失，在被授权的情况下，企业的信息与注册会计师共享，所以不存在人工采集方式下的抄错、误看、漏掉的可能性，在一定程度上减轻了注册会计师的执业，提高了注册会计师工作的效率。由于互联网的作用，审计部门随时可以对企业进行审查，从而掌握被审计单位的最新情况，可以达到对被审计单位实施动态监督。

(四)信息获取的主动性　在传统审计模式下对某些重大的期后事项，注册会计师只有采用电话、信函、传真等手段获取相关资料，从而使信息的及时性和准确性受到影响。而在网络审计模式下只要还在授权期内，由于企业所发生的事件都被如实地记录在案，因此，凡是对报表有重大影响的期后事项，注册会计师都可通过网络及时、主动地得到。

(五)信息提供的客观性和唯一性由于注册会计师被授权允许进入企业的网络。因此在执业的过程中允许访问的信息资源就有了唯一性，同时由于这个信息会作为永久资料得以保存而具有客观性。这有利于在发生法律诉讼时正确界定会计责任。