审计专业判断范文精选

一、审计专业判断的涵义及特点

随着我国市场化的程度不断提高，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计专业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。

审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判断存在于整个审计过程。审计专业判断有下列几个特点：

1.审计专业判断受主观因素影响较大

判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响审计专业判断的结果。相同的事物由于判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。

正因如此，审计专业判对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的程度。同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的能力。审计人员专业判断能力高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

2.审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关

模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总，判断和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提高对审计人员专业判断能力的要求。

近年来，随着高等教育事业的发展，高校办学规模不断扩大，各地的大学城、新校区也随之不断涌现，新校区全过程跟踪审计工作全面开展。但在跟踪过程中，跟踪审计的模式、方法各有不同，没有统一的规范和标准，很难透过表面现象看到审计事项的本质，无形中增加了跟踪审计的风险。审计专业判断贯穿于整个跟踪审计过程，判断的准确与否直接关系到审计报告的质量，判断的水平高低直接关系到跟踪审计的质量和审计人员所面临的风险。在新校区工程建设跟踪审计中，由于审计跟踪环境复杂，审计人员应具备更多的专业判断技巧，尽量减少影响审计判断的因素，多方面提升审计专业判断能力，这样可以有效提升跟踪审计质量，降低跟踪审计风险，从而提高审计队伍整体素质。

一、跟踪审计专业判断及其评价标准

(一)跟踪审计的专业判断

审计专业判断是指审计人员为实现其审计目标，依据相关法律、法规、标准，在审计实践和感性认知的基础上，通过一系列思维过程，根据自己的专业知识和经验，对客观审计事项进行比较、识别的主观审计思维活动，并为最终形成审计意见提供基础。其内容包括：一是对审计人员行为是否符合审计准则和职业道德等进行的判断；二是对审计事项主要指被审计单位的经济活动是否真实、合规、有效等进行的判断。审计专业判断既是对单个审计事项的判断，又是对整个审计总体的综合判断。

(二)跟踪审计的评价标准

在跟踪审计中，所作出的审计专业判断是否准确、有效是评价判断效果的核心。由于审计专业判断的抽象性，决定了其判断标准也相对抽象，无法量化和细化，一般可以采用可验证性和可防范性来检验判断的准确性和有效性。客观的审计意见可以由不同的判断主体加以验证，即不同审计人员根据相同的资料作出判断的一致程度。同一个审计人员对同一事项在不同时间作出判断的一致程度越高，表明审计判断结果越接近判断对象的真实状况，其客观性越强。可防范性是指审计专业判断结论应有足够的证据支持，审计证据是审计判断的载体，任何一个审计专业判断都应有充分的判断证据支持，从而可以对抗来自第三方的置疑，尽可能避免审计专业判断偏误带来的审计风险。

二、跟踪审计专业判断的影响因素

(一)审计专业判断受主体因素影响较大

[关键词]审计；专业判断；基本理论

[摘要]国外近二十年来在审计专业判断的理论研究方面已经取得了长足的进步，在我国，随着审计行业地位的不断提高和审计事业的迅速发展，对审计从业人员的专业判断能力提出了更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著，对审计专业判断的基本理论进行探讨应成为我国当前审计理论研究的最重要领域之一。

随着我国市场化程度的不断提高，对各经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计从业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。

一、审计专业判断的概念与特征

1、审计专业判断的概念

国外近二十年来在审计专业判断研究方面取得了长足的进步，在我国，审计专业判断也正在成为理论界的一个关注热点。学术界对审计专业判断的描述主要有以下几种：

（1）审计专业判断是审计人员进行审计决策时对各相关方面进行综合考虑的过程。审计人员的错误判断会导致不恰当的审计结论。

（2）审计专业判断是一种在长期业务培训实践中形成的感性认识，因人脑的作用带有一定的预见性。

一、审计决策过程

审计决策同其他任何决策一样，通常要经过六个步骤：

1.正确描述决策问题。审计人员在完成一个审计项目的过程中，可能碰到一系列的决策问题，在采取每一个行动之前，决策者都必须清楚地了解自己所面对的是一个什么样的问题，要做什么决策，对每一个决策问题都要有一个准确的表述。例如，关于审计意见的决策可表述为：在收集和评价审计证据之后应当出具哪种审计报告。

2.确定评估可供选择的行动方案的标准。对每一个审计决策问题，审计人员都可能面临多种选择，必须有一定的依据来评价各种选择的合理性，这就是评价的标准。审计人员必须找出这种标准。在很多情况下，评价的标准不止一个。例如，在做审计意见决策时就可能用到下列标准：（1）审计准则；（2）重要性水平；（3）财务报表存在误报的风险水平；（4）被审计单位持续经营方面的风险；（5）发表错误的审计意见的潜在成本；等等。

3.分析权衡已确立的评价标准的优先顺序。对审计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。在某种情况下，降低审计风险的水平可能比提高收集审计证据的速度更重要，也就是说，在决定是否需要收集额外的审计证据时，主要应考虑更多的证据是否有助于降低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。前述审计意见决策的5个评价标准都是相关的，但审计人员可能认为无论做出什么选择，第一项标准是最重要的，第二项标准也是重要的，第三和第四项标准重要与否取决于是否有证据表明这种问题存在，而第五项只是一般相关的标准。

4.找出可供选择的行动方案。有些审计决策，可供审计人员选择的处理方法是非常明显的。如审计意见决策，就是要根据审计结果决定出具哪种类型的审计报告，每种类型的审计报告都有明确的标准。有些审计决策，如收集哪些审计证据、收集多少审计证据的决策，则要根据审计人员的经验和被审计单位的具体情况来确定。

5.评价各种不同的方案。可供选择的方案一经确定，审计人员必须依据所确立的评价标准对各种方案进行分析和比较，做出最终的选择。如审计意见决策，在审计人员对财务报表没有任何疑问的情况下，可出具标准的无保留意见的审计报告；在财务报表存在误报的情况下，可视误报的严重程度使用保留意见的审计报告或否定意见的审计报告。再如选用审计程序的决策，有些审计程序可提供可靠的审计证据，但成本很高，有的审计程序对实施的时间性要求较高，如对应收账款的询证程序，决策者必须针对各种程序的利弊，根据审计目标的要求加以权衡。

6.选择最佳方案。在对全部可供选择的方案进行分析比较后，就要从中选出最佳的方案。我们还以审计意见决策为例，由于审计人员没有发现财务报表存在误报的证据，也没有持续经营方面的忧虑，审计人员对审计意见的正确性有合理的把握，因此可以出具标准无保留意见的审计报告。

【摘要】随着我国经济的飞速发展，经济环境变得日趋复杂，审计风险也不断加大。在这样的情形之下，审计人员要保证自己不迷失方向，并且在工作中抓住问题的实质与要害，从而做出客观的判断，就必须要不断地提升审计专业判断的能力，将审计风险降到最低。在本文中，笔者将对提升审计专业判断能力的客观要求以及提升审计专业判断能力的方法进行一个初步的探索。

【关键词】审计专业判断；职业道德；监督制度；综合能力；审计经验

审计专业判断是指审计人员为了实现审计目标、依据审计法律法规并且根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为而做出的合理的专业认定、评价和决策，它是审计人员道德与意识、经验与能力等主观要素的有机统一和外在表现。

一、提升审计专业判断能力的客观要求

随着我国经济的飞速发展，经济环境变得日趋复杂，审计风险也不断加大。审计对象中不确定性因素的大量增多，使得审计专业判断能力越来越受到重视。国家的经济发展，促进了公司规模的增大，地理分布的分散以及经营投资的多元。如此复杂的情形，必将增大会计事项的确认方法和计量方法的选择余地，从而为会计舞弊提供了更大的空间，为企业操控经营成果提供了更多的方法。而这些方法相比于传统的方法则更加隐蔽、更加“高明”，这就在客观上要求审计人员必须具有高水平的审计专业判断能力。

二、提升审计专业判断能力的方法途径

1.加强审计人员职业道德教育

不论是何种能力的培养，道德教育都是第一位的。对于审计人员来说，必须遵守职业道德的六项基本原则，包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。审计人员只有严格遵守这六条基本原则，才能以客观的态度做出合理的判断，保证审计质量。所以，审计人员在履行职责时，必须要有高尚的道德情操和强烈的责任心和使命感，以应对审计职能所面临的各种新形势。同时，职业道德素质还要求审计人员德才兼备，用先进的价值观念来严格要求自己，以客观的态度做出合理的判断，以保证审计质量、规避审计风险，并提高审计工作的效率和效果。

摘要

本文指出了审计专业判断在审计工作中的重要性所在，分析了审计专华判断研究的目的并对审计专业判断的研究的种类及方法进行了一次全面的回顾。在本文中，主要讨论下达几个领域的有关研究问题：审计政策的把握、集体决策的制定、知识与记忆方式的研究，及审计环境因素问题。本文还讨论了上述领域的问题在中国学术研究中的机遇所在。

关键词：审计人员专业判断、中国

摘要

一、引言

在近40年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师协会

(AmericanlnstituteofCerti6edPublicAccountants，l955)指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素”。Mautz(1959)指出：‘‘审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色”。最近，solomon(1995)在一次研究中，在对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论，认为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判断都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分地赞同。

审计师在进行审计工作时所需做的专业判断大致包括建立审计重要性指标、确定审计工作的主要目标和结论、评估审计项目的内在风险、评价企业内部控制的力度、判断企业内部控制制度的可信赖程度、选择各类适当的审计程序、在分析性复核中确认显著性的波动、评价审计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查，以及判断被审计公司当前的财务报表是否能适当公允地反映公司当朗的经营状况(Bamber，Gillett，Mock和Trotman，1995)。审计专业判断与决策的研究(在本文以下部分将简称为“审计专业判断研究”)有以下四项基本目标。首先，审计专业判断研究要评价审计专业判断的质量。在进行此项评价时，要调查审计师们意见的一致性程度、审计师们对于某项客观情况判断的准确性、长期以来审计人员工作的稳定性，以及由于运用试探性程序(heuristics)(简化审计专业判断准则)而引起的审计人员专业判断出现偏差的程度。对于上述内容的深入的理解为理论研究者和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的信息，以及是否需要制定和咖试补救措施的信息。

一、审计决策过程

审计决策同其他任何决策一样，通常要经过六个步骤：

1.正确描述决策问题。审计人员在完成一个审计项目的过程中，可能碰到一系列的决策问题，在采取每一个行动之前，决策者都必须清楚地了解自己所面对的是一个什么样的问题，要做什么决策，对每一个决策问题都要有一个准确的表述。例如，关于审计意见的决策可表述为：在收集和评价审计证据之后应当出具哪种审计报告。

2.确定评估可供选择的行动方案的标准。对每一个审计决策问题，审计人员都可能面临多种选择，必须有一定的依据来评价各种选择的合理性，这就是评价的标准。审计人员必须找出这种标准。在很多情况下，评价的标准不止一个。例如，在做审计意见决策时就可能用到下列标准：（1）审计准则；（2）重要性水平；（3）财务报表存在误报的风险水平；（4）被审计单位持续经营方面的风险；（5）发表错误的审计意见的潜在成本；等等。

3.分析权衡已确立的评价标准的优先顺序。对审计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。在某种情况下，降低审计风险的水平可能比提高收集审计证据的速度更重要，也就是说，在决定是否需要收集额外的审计证据时，主要应考虑更多的证据是否有助于降低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。前述审计意见决策的5个评价标准都是相关的，但审计人员可能认为无论做出什么选择，第一项标准是最重要的，第二项标准也是重要的，第三和第四项标准重要与否取决于是否有证据表明这种问题存在，而第五项只是一般相关的标准。

4.找出可供选择的行动方案。有些审计决策，可供审计人员选择的处理方法是非常明显的。如审计意见决策，就是要根据审计结果决定出具哪种类型的审计报告，每种类型的审计报告都有明确的标准。有些审计决策，如收集哪些审计证据、收集多少审计证据的决策，则要根据审计人员的经验和被审计单位的具体情况来确定。

5.评价各种不同的方案。可供选择的方案一经确定，审计人员必须依据所确立的评价标准对各种方案进行分析和比较，做出最终的选择。如审计意见决策，在审计人员对财务报表没有任何疑问的情况下，可出具标准的无保留意见的审计报告；在财务报表存在误报的情况下，可视误报的严重程度使用保留意见的审计报告或否定意见的审计报告。再如选用审计程序的决策，有些审计程序可提供可靠的审计证据，但成本很高，有的审计程序对实施的时间性要求较高，如对应收账款的询证程序，决策者必须针对各种程序的利弊，根据审计目标的要求加以权衡。

6.选择最佳方案。在对全部可供选择的方案进行分析比较后，就要从中选出最佳的方案。我们还以审计意见决策为例，由于审计人员没有发现财务报表存在误报的证据，也没有持续经营方面的忧虑，审计人员对审计意见的正确性有合理的把握，因此可以出具标准无保留意见的审计报告。

随着经济社会的发展，审计的作用越来越重要，提高审计效率和审计人员的职业能力就显得尤为重要，而审计效率和审计人员职业能力都与审计师的专业判断水平有关，基于此，本文对审计专业判断的定义、产生原因、特征及其与审计风险之间的关系进行了研究。资本市场良好的运行依赖于高质量的会计信息，而审计人员往往是高质量会计信息的合理保证人，但审计人员胜任这一角色，必须具备较强的专业胜任能力。为了向会计信息使用者提供高质量的会计信息，作为审计人员的专业胜任能力的核心因素――审计专业判断至关重要。由于各方面的因素影响着会计信息质量，也由于审计专业判断的主观性和复杂性，审计人员并不能对所审计的会计报表作出绝对的保证，因此，审计师的专业判断存在一定的风险。

一、审计专业判断的涵义、必要性及其特征

尽管审计专业判断理论研究取得重大成果，但迄今为止，国内外没有一个公认的审计专业判断定义。正是由于会计信息发生了变化，导致审计的角色变化也就决定了审计专业判断存在的必然性。审计专业判断存在的充分性的重要因素在于审计对象的复杂性和不确定性，使得审计专业判断成为审计活动重要组成部分，并具有自己的特征。

(一)审计专业判断的相关定义Giibins和Emby认为，“(审计判断)是导致决策和行动的过程，判断是决策和行动的基础”；Keaehel认为“(审计专业)判断是个体思考决策问题相关方面的过程”；秦荣生认为“注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能方案中，运用审计及相关学科知识和经验，做出取舍的决策。”；张继勋认为“审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定和选择”。这些定义从不同方面界定了审计专业判断，为认识审计专业判断提供了基础，但仍需完善。笔者认为，审计专业判断概念中必须包含如下因素：一是判断的主观性，这是审计专业判断的根本属性；二是判断的重要性，审计师的专业判断不仅影响审计效率和效果，而且还影响审计职业的发展；三是判断的全程性。由此笔者对审计专业判断定义为：审计专业判断是指审计人员为了实现一定审计目标，依靠其专业知识和经验，将审计事项和审计行为与一定的标准进行比较、识别的思维过程，并最终形成各种意见的审计结论。

(二)审计专业判断的必要性审计人员需要审计专业判断是由于多方面的原因造成的。企业财产所有权和经营权的分离，在财产所有者和经营者之间形成了一种委托关系。经营者是决策或控制的人，而所有者作为委托人成为风险承担者，由于委托人和人各自所追求的目标不一致，两者对企业的信息不对称，对经营成果责任也是不对等的，这一系列原因形成问题，导致成本，使得所有者的利益受到损害(Jensen和Meckling，1976)。为了保护所有者的利益，必须采取有效的激励和监督措施，审计就是其中的监督措施之一，通过与任何一方无利害关系的审计人员对企业进行查账、公证，监督人的行为。此时审计所起的作用是提供人履行经济责任状况的可信信息，审计主要不是进行专业判断，而更多的是进行验证(谢志华，2000)。随着社会经济的发展，股份有限责任公司和资本市场的出现，使得会计信息已由反映经济责任为主转变为投资人决策服务为主(staubus，1953)，会计信息的真实性和可靠性受到更大的关注。由于会计信息的真实性、可靠性直接关系到投资人决策的成败，审计的角色已悄然发生变化，成为企业提供的会计信息真实性、可靠性提供合理的保证。而此时会计信息不仅仅是反映过去历史成本信息，还包括企业未来的获利能力等预测信息。所以，审计的合理保证更多是来自于对企业提供的会计信息状况进行合理评价、估计。

(三)审计专业判断的影响与特征审计对象的复杂性和不确定性对审计造成以下影响：一是审计方法的变革。由于经济环境的复杂性和现代审计考虑成本效率，使得现代审计方法发生了根本性的变化，抽样审计在实践中得到大量的运用。审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法(李若山、刘大贤，2000)，主要包括统计抽样和非统计抽样。在审计实务中，无论是统计抽样还是非统计抽样都需要运用审计专业判断，只是非统计抽样更依赖于审计专业判断，所以审计方法的变革需要大量运用专业判断。二是会计的影响，它间接影响审计专业判断。由于企业面临的经济环境越来越复杂，企业之间的竞争也越来越激烈，使得企业会计处理变得纷繁复杂。同时由于经济业务不确定事项的增加，未决诉讼、销售退回等的出现，大大增加了企业会计处理的难度，这些不确定事项需要会计人员作出合理的判断，而作为会计信息可靠性的合理保证者，因此也必须对这些事项进行判断，即对会计人员所作的判断进行再判断。所以，会计业务处理复杂化需要审计专业判断。审计专业判断具有以下特征：一是主观性。审计专业判断是建立在客观实践和感性认识基础之上的一种思维运动过程和智力活动，具有强烈的主观色彩。相同的事物，由于审计人员的主观因素的影响不同，作出的专业判断可能会大不相同。所以，作为体现审计人员综合素质、专业能力以及衡量审计人员专业水平的核心指标一审计专业判断，对审计人员的专业素质要求较高。审计人员一方面不但需要具备必要的会计、审计、法律、经济等相关的专门知识，而且要达到一定的熟练程度；另一方面还必须具备丰富的实践经验，能够面对实践问题作出正确的判断。二是独立性。独立性是审计的灵魂和本质。美国注册会计师协会在1947年的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒，”审计过程实质是一个审计专业判断的过程。因此，独立性应该是审计专业判断的本质特征。一个不具有独立性的审计人员作出的审计结论是不可信的，一个不具有独立性的审计专业判断结果同样是不具有可信性的。独立性准意味着审计人员的专业判断的行为、行动和结论不受外界影响或控制。所以，对审计人员的专业判断是否独立首先要看审计专业判断人员是否独立，这种独立性既是实质上的，也是形式上的。三是目标性。审计专业判断都是具有明确的审计目标，审计目标为审计专业判断确立了基本审计框架，这有助于审计人员在最少的成本条件下收集充分有力的审计证据，提高审计效率，判断审计对象的本质。四是风险性。即审计专业判断有出现差错的可能，存在一定的风险。这主要是由于审计专业判断毕竟是审计人员的主观活动，不可能保证完全的正确。审计专业判断既受到审计人员本身性格、知识、技能、经验、记忆的影响，又受到审计对象的复杂程度，审计内容的广泛性，被审计单位内部控制的完善程度，审计环境的影响。所以审计专业判断存在一定的风险。五是全程性。审计专业判断贯穿于审计项目的全过程。在计划阶段，审计人员要调查了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的

内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制审计计划；在审计实施阶段，要确定审计重点，考虑审计证据；在完成阶段，要形成审计结论和审计意见。所以审计过程可以看作是审计人员对审计对象逐步认识、不断作出专业判断的过程。

二、审计专业判断与审计风险

[摘 要] 面对被审计单位的信息化环境,出现了数据式审计模式,它代表了计算机审计的发展方向。在该模式下,借助于信息技术平台,摆脱了传统的电子账套及其所反映的财务信息局限,通过深入到信息系统的底层数据库,利用数据分析技术,能获取更多、更广泛的审计线索。然而,计算机技术在数据式审计中的广泛应用,并不能代替审计人员的审计专业判断,审计人员的审计专业判断在整个数据式审计过程中都发挥重要作用。本文将对数据式审计下的审计专业判断的运用和体现作一些分析探讨。

[关键词] 审计 数据式审计 审计专业判断 探讨

随着信息技术飞速发展,以及信息系统的广泛应用,改变了会计信息采集、加工、存储、输出及传递的方式,审计师面对的不再是传统的纸质账目系统,而是存储在磁性介质上的会计数据库和经济业务的数据文件。面对这种审计环境的变化,传统审计受到巨大挑战,必须利用计算机对信息系统所产生的会计及业务电子数据进行审计,数据式审计就是在信息化形势下出现的一种审计模式,它代表了信息化环境下计算机审计的发展方向。

数据式审计是一种全新的审计模式,它是以系统内部控制测评为基础,借助于计算机技术,通过对电子数据的采集、转换、清理、分析和验证,来实现审计目标的审计方式。在数据式审计下,审计人员摆脱了传统的电子账套及其所反映的财务信息局限,可深入到计算机信息系统的底层数据库,获取更多、更广泛的数据,不仅包括财务数据,而且还包括非财务数据以及外部数据,通过借助先进的数字分析技术,通过对底层数据的分析处理,能够获取更多的审计线索。

然而,在数据式审计运用过程中,由于在审计的各个阶段仍然存在很多不确定的、需要主观判断的因素,因此,数据式审计并非单纯信息技术的应用,要充分发挥数据式审计对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性实施审计监督的作用,从而提高审计工作质量、降低审计风险,必须在数据式审计的整个过程中充分运用审计人员的审计专业判断,依靠自己的专业知识及经验作出合理、正确地判断。

一、数据式审计下的审计专业判断及特点

审计专业判断是审计人员建立于个人专业知识和实践经验基础上,依据有关的标准,为实现审计目标,通过对审计过程中的不确定因素经过综合分析而进行的合理的专业认定、判断和评价。良好的专业判断能力能帮助审计人员迅速引起职业警觉,作出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点,有助于选择恰当的审计方法,敏锐地捕捉相关信息,及时发现潜在风险,从而作出客观、公正的审计结论。

与传统审计方式相比,数据式审计方式下的审计专业判断主要有如下特点:

［摘 要］审计专业判断能力是影响审计质量的重要因素，批判性思维在提升审计师专业判断能力中起着重要作用。在对批判性思维及审计专业判断的概念进行界定，并对国内外相关研究进行简要述评的基础上，深入分析审计与批判性思维之间的内在联系，审计师批判性思维的塑造以及批判性思维在提升审计师专业判断能力中的具体运用。

［关键词］批判性思维；审计专业判断；审计风险；审计质量；审计职业判断

［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1004-4833(2011)06-0010-10

审计专业判断①能力是影响审计质量的重要因素，批判性思维在提升审计师专业判断能力中起着重要作用。目前，国内外针对审计专业判断和批判性思维分别进行了大量研究，并形成了比较系统的理论和研究成果，但是将批判性思维引入审计专业判断领域并进行系统研究的文献还比较少。审计专业判断在本质上与批判性思维存在天然的内在联系，因此，有必要从理论上探讨批判性思维与审计专业判断之间的关系。本文在对批判性思维及审计专业判断的概念进行界定，并对国内外相关研究进行简要述评的基础上，深入分析审计与批判性思维之间的内在联系，审计师批判性思维的塑造以及批判性思维在提升审计师专业判断能力中的具体运用。

一、 批判性思维与审计专业判断概述

（一） 批判性思维概述

1. 批判性思维的定义

“现代批判性思维传统”之父杜威认为批判性思维是个体对于任何信念或假设及其所依据的基础和进一步推导出的结论所进行的积极、持久和周密的思考［1］。Siegel（西格尔）认为批判性思维意味着在事实的基础上进行客观、公正判断的能力和意愿［2］。美国哲学学会将批判性思维定义为有目的的、自我校准的判断。这种判断表现为解释、分析、评价、推断及对判断赖以存在的论据、概念、方法、标准或语境的说明［3］。