权责发生制论文范文精选

摘要：传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。文章在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加强对政府活动成本的计量

权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。

摘要：收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。本文运用比较研究的方法，分析了现行预算会计采用收付实现制的缺陷，提出政府会计引入权责发生制的必然性、重要意义及改进措施。

关键词：预算会计政府会计收付实现制权责发生制

权责发生制，又称应计制，是指以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额，控制现金变化的需要。

收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。

我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷

收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。

收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。

收付实现制不能适用WTO及国际竞争的要求，政府的入世是我国加入WTO的关键。经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此收付实现制不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

［摘要］我国的行政事业单位是在计划经济体制下产生、发展壮大起来，并形成独特的组织特征、管理体制与运行模式。它是由政府批准的，并且和财政发生资金往来和管理关系，独立履行某种社会公共劳务的社会组织。它是我国国民经济和社会发展的一个重要组成部分。权责发生制在政府会计中的运用目前仍然处于探索阶段，各国国情的差异导致了改革的具体方式也不尽相同。转向权责发生制基础是一项复杂的系统工程，即便时机和条件成熟，也需精心设计策略步骤。

［关键词］权责发生制行政事业单位政府会计

一、行政事业单位的内涵

现阶段，行政事业单位是指受国家行政机关领导，国家拨付经费，不实行经济核算、提供非物质生产和劳务服务的社会组织。行政事业单位是不具有社会生产职能和国家管理职能，不以盈利为主要目的，主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性以及其他各种服务的单位。

二、权责发生制在行政事业单位中的运用存在的问题

1.权责发生制易导致部门进行非规范性扩张

在权责发生制预算下，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。如在现行收付实现制下，预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位（特殊情况除外），以应其支出之需，否则就构成了年度财政收支审计的症结所在。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对于这种违反财经纪律的行为加以及时的监督。

2.我国行政事业单位的复杂性与多元性，约束了权责发生制的全面施行

一、关于权责发生制预算会计的理论纷争

(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题

长期以来，在各国政府预算会计中，采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于，在传统理念上，公共部门的活动和目标是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。因此，从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的，这种做法也便于立法机构的预算审查与监督。

然而，近20年来，随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种潮流。在29个OECD国家中，有15个国家(占51.7％)的政府会计已然在机构或部门层面上，实行了权责发生制计量基础；有12个(占41.4％)国家则在整个政府层面上，采用了某种形式的权责发生制财务报告模式。

概括起来，传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面：

首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值的不实；同时，行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现。这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。

其次，影响了会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：其一，由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而政府会计核算则以收付实现制为计量基础，这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二，有些事业单位(如医院)目前已然采用权责发生制计量基础，因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三，某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则，已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国政府会计以收付实现制为基础，也影响了中外政府财务报告的国际可比性。

最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则，较之收付实现制，可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。而收付实现制更侧重于公共部门经济活动的现金流反映，难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。

摘要：我国加入WTO后，预算会计环境发生了很大的变化，经济社会的持续发展和财政管理制度改革的不断深入，以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付等财政管理改革，都对财政总预算会计工作提出了更高的要求，完全以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革势在必行。但是，在借鉴外国经验的同时，必须结合中国的实际情况，选择适合中国国情的改革模式，系统、有效地推进我国财政总预算会计的权责发生制改革。

关键词：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革

1我国财政总预算会计的现状及存在的问题

1.1不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实

在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

1.2不能明确反应隐性债务，不利于防范财政风险

年度的财政预算支出包括以现金支付的部分和已经发生但是尚未支付现金的部分，以现金支付的部分包括本期发生本期支付的部分和前期发生本期支付的部分。收付实现制会计核算基础是以现金的实际收付作为确认收支的依据，这样就使得财政总预算支出中没有包括那部分当期已经发生，但尚未用现金支付的资金，于是出现“隐性债务”。隐性债务中的“隐性”，是指债务支出在当期已发生只是尚未支付现金，因而不在政府会计报表体系中直接表现的支出部分。隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价。目前“隐性债务”突出表现在中央政府发行的中、长期国债，各级地方政府隐性债务，社会保险基金缺口，政府由于提供担保而产生的或有负债，以及地方乡镇政府拖欠公务员工资等方面。

一、预算会计中应用权责发生制的必要性

(一)有助于建立透明的会计信息制度

权责发生制度预算和在预算会计中应用可以有效提高会计管理的精确性，有助于帮助决策者认识政府的长期持续能力，并能够通过预算数据来了解财务状况。权责发生制在预算会计中的应用，可以加强对于公共资源的管理，对于财务状况进行管理工作。此外权责发生制的应用有效的降低了会计管理的成本，反映了科学的财务变动状况，真实揭示了财务状况中的服务成本、工作效率、预算成果等信息，有效降低了预算中的信息风险。

(二)有助于较强对于预算活动的成本计量

当前我国的部分单位的预算会计体系并不完善，从而影响了单位的财政运行状况。权责发生制度侧重于配比基础上的服务成本，对于预算活动而言，其具有完整、可比的成本指标，这也是衡量预算会计的重要参数指标之一。因此预算会计中引入权责发生制可以对财务现金管理进行细化，实现现金资源的全面优化，同时还可以对现金资产的运行状况进行持续管理。在权责发生制下，资产成本可以更好的确认持有资产成本，加强对于资产成本的有效控制。

(三)为会计信息使用人员提供便利

随着预算会计的发扎，事业单位的投资主体向着多元化的方向发展，因此会计信息使用人员对于会计信息的要求也越来越高，传统的会计制度无法满足正常的使用需求，从而影响了使用人员的正常工作。而权责发生制的应用可以提高信息的透明度，其更加关注于预算会计管理中的信息管理，为经济发展提供良好的数据支撑，从而提高政府单位预算会计的竞争力，以适应经济的飞速发展，提高信息使用的数据需求。

二、权责发生制在预算会计中的应用策略

一、简说预算会计

(一)预算会计的定义

为各级政府、企事业单位等非营利组织所进行活动的一切经济行为进行预算，并记录、整理、分类，以提供有效数据。它仅适用于政府、行政单位、事业单位，预算会计的有效核算是市场经济发展的重要前提。

(二)预算会计的特点

1、利润不是最终追求

非营利性经济组织在进行会计核算的过程中，以促进经济、社会事业发展为目的，而不是追求本单位的利润，所以预算会计并不把结余作为要素单独划分一类。

2、核算过程重在预算

与企业会计不同，预算会计是在经济行为发生前，对各项事业的资产、负债、净资产、收入、支出进行有效预算，以期促进整个国民经济的发展。

1收付实现制度存在的不足

一般情况下，对于经营性业务，事业单位一般采用权责发生制，而对于非经营性业务，事业单位往往采用收付实现制度核算的方式。但由于收付实现制度的会计成本核算内容不严谨，而且事业单位在实际操作中，并没有很好地区分经营性业务和非经营性业务的界限，因此导致最终的成本难以做到客观核算。由于不同事业单位的经营性收支业务所选择的会计核算方法也有很大的不同，导致因人为因素而调整报表的情况时有发生，由此可见，这在很大程度上不利于事业单位内部员工的绩效评价。

2权责发生制在事业单位会计核算中的重要性

2.1权责发生制有助于推进事业单位的会计预算管理水平

为了有效提高事业单位的效益，事业单位内部的会计部门同样需要进行十分严格的会计成本核算。然而基于收付实现制度系统下，事业单位占有和使用资金的情况并没有形成有机的联系，因此这必然使得会计分期的资金使用效益不具有与其他事项之间的可比性，甚至导致财政预算的编制和决算的年终考核资料也缺乏严格的依据。但权责发生制的有效应用，在很大程度上能够使事业单位的会计核算系统更加科学和严密，并极大地提高了财产资金的使用效益和预算管理水平，使我国会计信息更加透明和可靠。

2.2权责发生制有助于反映事业单位的资产、负债和财务情况

有效掌握事业单位内部的资产、负债和财务状况，在很大程度上可以为事业单位的进一步发展提供更加科学合理的规划，并能够有效处理内部建设和发展中的各种问题。因此，资产、负债等财务状况是事业单位进一步发展的重要理论依据。权责发生制的有效应用正是通过正确分析事业单位长期资产以及隐性负债等财务情况，最后为事业单位的进一步发展提供更加可靠的财务报表信息资料，从而有利于事业单位能够对资产和负债等财务情况进行正确客观的分析和评价。由此可见，权责发生制能够使事业单位获取更多更加可靠的财务信息资料，从而有利于更好地推动事业单位的市场化发展进程。

3权责发生制在事业单位会计核算中的实际应用

摘要：本文从我国事业单位会计核算采用收付实现制存在的问题出发，分析了权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性，指出了事业单位采用权责发生制进行会计核算的主要方法。

关键词：事业单位；权责发生制；会计核算

事业单位仅在经营性收支业务核算时采用权责发生制。已不能适应事业单位会计核算以及提供会计信息的需要。笔者认为，事业单位的全部经济业务事项均应采用权责发生制进行会计核算。

一、收付实现制在事业单位会计核心中存在的主要问题

(一)收付实现制不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况

实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。

事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。

(二)收付实现制不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险

一、会计核算的现状

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

在收付实现制模式下，政府的财政信息无法全面系统的揭示，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。财政信息不够透明已成为当今政府财政的顽疾，期望引入权责发生制，不断的规范和细化面向人大预算报告制度，逐步建立面向社区公众的预算信息批露制度，做到预算信息规范、全面、及时地公开，最终实现预算在财政部门透明、政府透明、人大透明以至全社会透明。引入权责发生制后，财政报告更为全面，能够改变现行的总预算会计对人大的工作报告只能提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果尴尬境地。可以充分有力地向公众说明本年预算的贯彻、落实情况及往年结转项目资金的安排使用情况，将政府的很多隐性的负债加以揭示，提高政府财政信息的真实性和透明度。满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况，广大人民群众的知情权得到扩大，政府的绩效也能得到有效的管理和监督。

三、权责发生制下的会计目标