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一、问题的提出
会计师事务所(以下简称“事务所”)在审计定价时对审计风险的考虑一直是理论界和实务界所关注的一个重要话题。所谓审计风险,是指会计报表存在重大的错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险不仅可能会导致事务所支付高额诉讼费用和巨额赔偿,而且可能会使事务所遭受严重的声誉损失,因此,事务所在对审计风险进行定价时,通常会要求相应的回报以弥补未来可能遭受的损失。在现实的审计业务中,影响审计风险的因素有很多,尽管事务所既不能对这些风险因素都加以准确地衡量,也无法准确判断导致审计风险存在的具体事项,但是许多变量仍有助于事务所对审计风险的大小进行较为准确地判断(Firth,1985)。由于企业的经营风险或财务风险比较容易衡量,因此,在理论界,学者们主要通过研究审计收费与企业经营风险或财务风险之间的关系①,借以考察事务所对审计风险的定价(Simunic,1980;Francis,1984;Beatty,1993;等等)。2001年12月中国证监会要求我国的上市公司对审计收费进行公开披露,由此我国的学者也开始对我国事务所的审计风险定价行为进行研究(伍利娜,2003;刘斌、叶建中和廖莹毅,2003;等等),但是国内学者在研究设计中通常只是简单地借鉴国外学者所采用的变量来考察它们与我国事务所审计收费之间的关系,而没有具体结合我国现有的制度环境,由此得出的研究结论也不一致。本文立足于我国转轨经济的制度环境,具体考察在上市公司存在预算软约束的情况下,我国的会计师事务所在审计定价时如何考虑上市公司的财务风险。
对于中国这样一个处于转轨经济中的国家而言,一方面,政府和国有商业银行对企业普遍存在着预算软约束(Kornai,1986),由此降低了企业的财务风险;另一方面,随着改革开放中政府职能的逐渐转变和国有商业银行改革的逐渐深化,企业的预算约束已经得到一定程度的硬化(BrandtandLi,2003),由此提高了企业的财务风险。与此同时,对于国有企业和民营企业而言,由于两者产权性质的不同导致了两者预算软约束程度的不同,而在金融发展水平不同的地区,企业的预算软约束程度也可能存在着差异。由此延伸出的问题就是,我国的会计师事务所在审计定价时是否会考虑上市公司的财务风险呢?而且对不同性质的公司或者处于不同金融发展水平地区的公司,会计师事务所在审计定价时,是否会根据公司的预算软约束程度对公司的财务风险进行调整呢?本文具体针对这些问题进行回答。本文的研究意义不仅在于可以拓展事务所审计定价的相关经验研究,而且可以使我们更加深入地了解事务所对审计风险的定价行为。
二、文献回顾
在Simunic(1980)最早对审计定价进行的实证研究中,他就用公司的资产收益率、公司是否出现亏损以及审计意见类型三个变量来表示公司的经营风险,从而考察事务所对企业经营风险的审计定价。Simunic的研究结果表明,当公司出现亏损或者被出具非标准审计意见时,事务所的审计收费较高,而公司的资产收益率与审计收费之间没有关系。后来的学者在借鉴Simunic(1980)审计定价模型的基础上,用公司的资产收益率、公司是否出现亏损、审计意见类型、总负债比率、长期负债比率、流动比率以及速动比率等变量来表示公司的经营风险或财务风险②,从而研究事务所对公司经营风险或财务风险的审计定价行为。已有的经验研究结果表明,对于美国市场而言,事务所在审计定价时会考虑公司的经营风险或财务风险,例如Beatty(1993)以美国IPO的公司为研究样本,直接考察了公司的财务风险对审计收费的影响,他发现对于IPO后申请破产的公司而言,公司在IPO时支付了较高的审计费用;O′Keefe、Simunic和Stein(1994)对美国市场的研究发现,公司的总负债比率和内在风险与审计收费之间呈显著的正相关关系。然而对于其他国家市场而言,事务所的审计收费与公司经营风险或财务风险之间是否存在相关性并没有得到一致的结论,例如Francis(1984)对澳大利亚市场的研究发现,公司的总负债比率、速动比率、资产收益率、公司是否出现亏损以及审计意见类型与审计收费之间都没有相关性,然而Craswell、Francis和Taylor(1995)对澳大利亚市场的研究却发现,公司的长期负债比率、流动比率以及被出具非标准审计意见与审计收费之间呈显著的正相关关系,公司的速动比率、资产收益率以及出现亏损与审计收费之间呈显著的负相关关系;在Firth(1985)对新西兰市场的研究中,他发现公司是否出现亏损和公司资产收益率的波动性与审计收费之间没有关系,而公司股票的非系统性风险会影响事务所的审计收费;Seetharaman、Gul和Lynn(2002)对英国市场的研究发现,公司的长期负债比率、资产收益率以及出现亏损与审计收费之间没有相关性。对于上述不同研究结果产生的原因,Simunic和Stein(1996)认为除了国别之间不同法律环境的影响外,还因为不同的学者在研究中采用了不同的变量来表示企业的经营风险或财务风险。
随着中国证监会2001年12月要求上市公司对审计收费进行公开披露之后,我国学者也开始对我国上市公司审计收费的影响因素进行研究,在研究中他们也考虑了上市公司经营风险或财务风险对事务所审计收费可能产生的影响。例如伍利娜(2003)的研究发现,上市公司被出具非标准无保留意见与审计收费之间呈显著的正相关关系;刘斌、叶建中和廖莹毅(2003)的研究发现,上市公司的长期负债比率和是否出现亏损与审计收费之间没有关系;韩厚军和周生春(2003)发现上市公司的总负债比率和被出具非标准审计意见与审计收费之间呈显著的正相关关系,而公司的资产收益率与审计收费之间没有相关性;朱小平和余谦(2004)的研究则发现,被ST的上市公司其审计收费较高,而公司的速动比率和资产收益率对审计收费没有影响。虽然这些研究成果为考察我国的事务所对上市公司经营风险或财务风险的审计定价行为提供了一定的经验证据,但是国内学者在研究中存在着一个共同的缺陷,即只是简单地借鉴国外学者所采用的变量来考察它们与我国事务所审计收费之间的关系,而没有具体结合我国现有的制度环境,由此得出的研究结论也不一致。针对这一研究缺陷,本文立足于我国转轨经济的制度环境,具体考察在上市公司存在预算软约束的情况下,我国的会计师事务所在审计定价时如何考虑上市公司的财务风险。
三、制度背景与研究假设
理论上,会计师事务所在审计时是否会对公司的财务风险进行定价取决于两个方面:一是公司是否存在财务风险;二是事务所所处的法律环境。具体对于我国而言,由于我国正处于转轨经济之中,政府和国有商业银行对公司的预算软约束就成为一种普遍的现象(Kornai,1986),当公司陷入财务困境时,政府出于经济发展和社会稳定等问题的考虑,通常会通过财政补贴或者国有商业银行贷款来援助公司,由此降低了公司的财务风险。然而在我国改革开放不断深入的过程中,政府职能的逐渐转变和国有商业银行改革的逐渐深化,使得公司的预算约束已经得到一定程度的硬化(BrandtandLi,2003),由此提高了公司的财务风险③。对于我国事务所面对的法律环境而言,我国投资者诉讼门槛高而事务所赔偿责任小的法律现状,极大地降低了事务所承担的法律风险,并导致了事务所审计质量的低下(刘峰和许菲,2002)。但是2001年在证券许可证的年检中,中国证监会对国内八家事务所所做出的市场禁入的监管处罚,在一定程度上增强了事务所的审计风险意识,李爽和吴溪(2003)和李爽和吴溪(2004)的实证研究结果就表明,与自愿性事务所变更相比,在这次的监管诱致性事务所变更中,后任事务所在审计报告行为上会更加保守,对公司的风险评价水平有所提高,并增加了相应的审计收费。2002年1月,中国最高人民法院了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》,该通知标志着我国证券市场民事赔偿机制的正式启动,由此将增加我国事务所承担的法律责任。监管措施的加强和法律环境的改善将促使我国的事务所在审计定价时重视公司的经营风险或财务风险,即公司的经营风险或财务风险越高,事务所在审计定价时就越会收取较高的费用,原因在于:一方面,经营风险或财务风险越高的公司越可能在会计报表中进行错报或漏报(KreutzfeldtandWallace,1986;KinneyandMcDaniel,1989),相应的,事务所就必须花费更多的时间和精力来审计这些公司,由此导致审计收费的提高;另一方面,公司的经营风险或财务风险越高,事务所面临被的可能性越大(Palmrose,1987),事务所因此就会收取较高的审计收费来弥补未来可能遭受的损失。Altman(1968)、Ohlson(1980)以及陈静(1999)等国内外的经验研究结果都表明,公司的负债比率越高,公司陷入财务困境的可能性越大,因此,公司的财务风险也越高。基于以上原因,本文提出第一个假设。
1为企业管理服务是内部审计的新职能
企业管理对于企业未来发展都有着重要的意义,特别是电网。将服务作为内部审计的新定位,是内部审计部门对其自身的新要求。内部审计部门已经从理念上认识到,内部审计不但要为企业管理者的决策及宏观管理服务,同时也要为被审单位加强管理、提高经济效益服务,这种服务意识已逐步体现在国企内部审计部门审计计划的制定、与被审计单位的关系以及审计意见的提出等各方面。在国外,内部审计提供咨询服务已经有相当成熟的经验,效果显著。但在国企,内部审计服务与咨询的实践还处于探索和发展阶段,与国际同行还有相当大的差距。
2国有企业财务审计工作存在的主要问题
2.1审计工作不能适应国有企业改革发展的方针改革发展对审计工作的要求标准提高到新的程度。而我国国有企业的审计总体向个别企业和微观领域偏重,企业内部经济增长压力很大,又面临了林林总总的外部环境恶劣,矛盾制约着审计,审计为解决上述矛盾尚不能淋漓发挥作用,走改革之路非常艰难。因此,难以满足改革发展的方针要求,距离标准还差很多的努力。
2.2审计队伍的职业素质有待提高有调研结果表明:我国绝大多数企业,审计人员职业感差,素质不高。尤其缺乏必要的专业基础和信息技能,更加缺乏的是对审计工作的热爱和执着,更不具备发展思路的创新。
2.3不规范、不完善的审计程序很多现象表明:许多审计人员职业精神很差,他们不具备应有的职业态度和谨慎品质。很多审计人员对审计制度忽略,对自己审计范围内的申报情况囫囵了解,不求真切仔细,而且对待国有企业的年报审计的工作特别简化和随意,对规范程序履行不够,监督管理不到位,造成最终审计结果中,出具的审计证据的可靠性和适当性严重失真或失误。
3国有企业财务审计问题对策分析
3.1提高内部审计人员综合素质,培养复合型内部审计人才现代企业制度下,内部审计机构是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务,不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范,更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。内部审计人员除应具有严谨的工作作风,高度的责任心,还须有过硬的业务能力,不仅需要精通财务会计,还需要适当了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便更好地实施审计并为企业管理服务。一方面内部审计人员必须努力提高执业能力与服务水平,增强竞争力及抗风险能力,不断开辟新的业务领域,其工作也应在传统财务收支审计的基础上,向内部控制、经管绩效、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次领域延伸与拓展,从而为改进组织经营,提高运营效率,强化风险管理,实现价值增值服务。同时内部审计人员的构成也应该趋向多元化,不仅要有懂财务及审计的专业人才,还应配备精通各项相关业务的专门人才,需要有丰富经验和较高业务水平的人员,以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
一、审计缺陷审计缺陷
首先来源于报表缺陷,其次来源于审计技术缺陷和审计人为缺陷。
(一)由于报表缺陷导致的审计缺陷由于会计报表反映的是企业过去某特定期间的财务状况及经营成果,信息披露的格式单一、时间滞后、内容固化等报表缺陷,使得出于对会计报表发表鉴证意见的审计也存在相应的缺陷,无法提供除鉴证意见以外的更有价值的数据分析、信息质量以及信息链条等,也无法通过审计报告满足不同报告使用者的信息需求。
(二)由于未执行或未充分执行必要的审计程序导致的审计技术缺陷由于未执行或未充分执行必要的审计程序导致审计程序缺失,审计证据不能充分支持审计结论,导致审计意见瑕疵,甚至审计报告存在虚假记载。
(三)由于主观故意或主观判断偏差而导致的审计人为缺陷主观故意的审计人为缺陷主要表现为未按照独立审计具体准则--审计报告的要求出具恰当的审计意见类型,滥用或乱用非标审计意见。
二、对报表缺陷及审计缺陷的改进建议
完善会计报表体系、丰富信息披露内容,加强审计查证力度、树立审计风险意识,建立政府监管、中介鉴证、企业自律及公众监督的四位一体体系,把报表缺陷及审计缺陷将至最低。
(一)对过去单一、固化的会计报表体系进行重构,建立个性、丰富的报表体系以满足企业自身及外部不同报表使用者的需求。重构后的会计报表体系应集历史信息与未来信息、财务信息与非财务信息、数据信息与分析预测信息、固化信息与个性信息、专业信息与非专业信息等为一体,使外部报表使用者能根据自身的需要,通过会计报表看得懂、提取得到所需要的会计信息。
一、企业财务审计概述
(一)企业财务审计简介
企业财务审计主要是指在国家法律法规和企业财务审计准则的约束下,审计机关按照规定的程序,用规定的方法对国有企业的资产、负债、损益等进行的真实、合法的审计和监督工作,并对被审计企业的会计报表中反映的会计信息做出公正、客观的评价,综合审计工作的各种信息形成审计报告、对被审计企业出具审计意见和决定。企业财务审计的最终目的在于评价企业发展的各种数据,从而反映企业真实的经营状况,对于及时发现企业的违法违规行为,监控企业健康发展具有重要意义。
(二)财务审计工作的重要地位
宪法赋予财务审计特殊的权利,使它可以帮助政府进行宏观调控,监督和约束企业行为,从而维护企业的健康发展,提高企业的经济效益,从某种程度上说,财务审计工作也对人民大众负责,间接的维护了广大消费者的合法权益。财务审计企业工作具有明显的独立性,可以行使法律赋予的权利对企业财务工作进行专业的监督。
二、企业财务审计中存在的问题
(一)企业财务审计人员职业能力有限
目前专业的财务审计人员在我国大部分企业中较少,直接参与财务审计的人员大多在财务部门身兼数职,对专业的财务审计工作缺少理论知识基础和实际操作经验,很难保证其专业性和科学性,职业能力有限。同时由于企业对财务审计的重视程度欠缺,导致财务人员无法接受的专业培训和学习,因此造成审计工作与企业经济发展的不同步,制约企业的健康发展。
一、企业内部财务审计
内部财务审计部门在企业的运行和发展中具有十分重要的地位和作用,它既是企业的监督者,又是企业的服务者。内部财务审计部门的监督作用在于对企业的资金流向、利用效率进行有效的核算和监督,预防和减少、资金滥用现象的发生;它的服务作用在于及时纠正会计部门在工作中的漏洞,为会计部门的完善和发展提供合理的参考建议。现代企业结构设计中,企业的内部财务审计部门隶属于审计委员会,对整个企业的日常财务进行监督,并定期向董事会述职。
二、企业内部财务审计的日常工作
(一)企业内部财务审计的工作方法。
现阶段,我国企业内部财务审计的工作方法有:查询法、核算法、分析法、调节法等等。企业内部财务审计人员要根据企业的实际情况和审计内容的具体情况,科学选择财务审计的工作方法,有时候会在一项审计工作中综合运用两种或两种以上的财务审计方法。普遍而言,企业内部财务审计最常用的方法是查询法,查询法又可以分为顺查、逆差、详查、抽查等;顺查适用于现阶段的财务审计;倒查适用于已结算的财务审计;详查适合时间跨度小,会计信息相对简单的财务审计;抽查法则适合账目复杂、时间跨度大、整体审计难以实现的财务审计。在实际工作中,财务审计方法的选择不是绝对的,而是要根据具体情况,选择财务的审计方法。这些审计方法为企业内部财务审计工作提供了技术支持,可以有效提高企业内部财务审计效率。
(二)企业内部财务审计的影响因素。
1、内外环境因素。
企业内部财务审计人员应该调查分析企业的内部环境和外部环境。内部环境因素包括企业的人员素质、企业的阶段性发展战略、企业内部核心技术、企业文化氛围、企业内部管理运行系统等。企业的外部环境因素包括相关的政策、相关的法律法规、行业发展前景、市场竞争等。
一、企业财务管理内涵
企业管理为一类战略性工作,应着眼于企业的整体财务活动,进行科学调控与完善。财务管理过程中不但应做好子公司部门内部的财务工作,同时集团总部的全面财务管理工作也尤为重要。基于不同的组织方式,令财务管理包含多个主体,可以为总部或者子公司、集团企业以及事业部门等。组成企业集团的各个分公司可在具体的行业管理、组建规模以及所有制层面存在差异,令企业集团从事财务管理实践活动变得更为复杂多样。做好财务管理工作首要核心在于控制,具体包括组织控制、权限管控以及人员管理等。做好有效的财务控制,方能实现一体化经营管理,创设综合效益。企业财务管理工作应全面突出战略性,通常战略为较为重大同时影响全局的任务,需要持续较长时间的,并可决定影响事物的具体前途以及生存命运,为一类较大谋划。做好战略性财务管理关系到企业的持久生存与发展。为赢取竞争主动,优化日常经营,协调各方关系,清晰职能岗位,激发企业综合规模效应,体现发展优势,则应由整体以及局部、长远以及短期等较多视角入手考量企业的经营生产。企业的发展成长则需要做好战略引导,企业建设规模、专业化发展程度以及多元化发展趋势,自我提升、多类别兼并以及协议模式成长,均为其战略管理的实践工作范畴。
二、企业内部审计状况
企业内部审计工作通常包括常规性审计、专项核查以及专项审计等。其中常规性审计主要为对财务会计的健全性、具体收支状况、发展经营目标有否良好的履行、年度资产的具体质量水平与领导考核标准的履行状况进行审计。专项核查工作主要针对财务报销状况、企业存货状况、租赁管理状况、盈利水平等展开调查,衡量购销合同的具体签署状况,审批文件有否契合规定等。进行的专项审计则主要为对企业经济责任的审计管理、执行内部状况的审计管理、经营人员任职期间取得的绩效进行审计、企业单位改制过程的审计与停业整修、具体项目工程或单独部门进行审计。
三、财务管理及内部审计的具体关系
财务管理工作以及内部审计的具体关系为既联系同时又包含差异性。两者呈现出一致的工作目标,即均是为了企业利益的最大化,并可通过信息资源的分享令财务单位以及审计部门呈现出良性循环的状态,可显著的提升实践工作效率,并推进企业的健康成长。两者的差异则主要为内容以及侧重点包含一定差别。财务管理主体针对财务工作团队以及操作规范展开核查,推进企业实现预算管理目标,并映射出具体的经营水平以及财务收支状况。审计工作的主体目标在于为了有效审核下属单位的财务具体收支水平,评判并研究其从事的经济活动,并对其合法经营以及规范管理进行有效监督,确保各项经济活动的顺利开展。
四、提升企业财务管理与内部审计科学策略
(一)做好财务集中管控。企业单位应创立有效的资金管理工作体制,针对下属单位进行全面合理的财务集中管理。资金管理为各企业单位的核心组成内容。企业应对下属单位履行财务工作总体监督管理与委任工作模式。总监可由总部单位进行任命并管理其各项经营活动。这样一来不但可预防下属单位出现乱担保或是随意抵押的状况,还可令下属单位在追逐局部利益阶段中,确保整体公司实现最大化利益目标,良好的赢得综合效益。再者,企业集团应统一组建结算管理中心,即成立内部银行。主要为面向其信贷以及经费利率与结算等成立的管理资金机构。内部银行体制管理下,可由该部门接管全资以及控股单位的各类银行账户,做到统一管控资金并合理的集中运作,激发经费最大应用效益,体现核心工作价值。
一、我国国有企业内部财务审计中存在的问题
1.内部审计缺乏独立性,难以保证其公正性。我国国有企业内部审计以财务会计审计为主要审计内容,而很多企业的决策者或者管理者对内部审计工作本身缺乏全面的认识,将企业管理的重点放在直接经济效益的追求和获得上,对企业内部财务审计工作予以忽视。很多企业将财务审计与会计工作混为一谈,在机构设置上统一归属与财务部门,财务审计工作受财务部门的直接领导,这一方面不符合我国关于财务与审计分立的要求,另一方面使我国国有企业内部财务审计处于“受制于人”的状态,缺乏独立性,内部审计成为财务部门的自我审计,不能发挥内部审计本身应有的职能,其公正性难以得到保证。
2.内部审计工作得不到应有的重视。很多国有企业的领导对内部财务审计工作不了解,认为内部审计仅仅是对财务工作的监督,对内部审计在企业资金利用率方面、经济效益的促进作用方面的作用没能充分的认识,对内部审计的职能认识不够直接造成了在态度上的忽视,对内部审计工作的不重视自然对审计工作没能提供有力的支持,使审计工作难以开展,无法发挥出其本身具有的职能作用。
3.审计人员缺乏专业性,流动性强。因为国有企业管理层对内部财务审计缺乏足够的重视和有力的支持,使得现今很多国有企业在对审计人员的配备上没有按照国家标准的要求来进行人员队伍的建设。很多审计人员是在企业专项审计期间临时从财务部门抽调,在审计方面往往缺乏专业的知识,而且岗位之间变换调动频繁,流动性大,很难保证内部财务审计工作的质量。
4.内部审计人员缺乏培训机会,业务能力得不到提升。随着时代的发展,财务审计无论在思想上还是理念上都随之更新发展,新理念、新模式不断出现,内部审计工作已经发展成为现代企业高效运行的名片。世界上的知名企业,都对企业的内部财务审计给予充分的重视,致力于保证企业审计的公正性、公开性。如今,严格的内部审计已经成为企业健康稳定发展的推动力,成为验证企业高效经营的标准之一。但是目前来看我国国有企业内部审计人员普遍缺乏培训机会,无法对先进的审计思想和审计理念进行学术,业务能力得不到有效的提升。
二、企业强化内部财务审计的相关原则
1.独立性原则。内部财务审计工作的开展是以独立性原则为基础,本着对企业各个利益主体高度负责的态度,对企业的财务工作进行公正的、公开的、准确的检查、监督和评价。企业内部财务审计的独立性是相对与企业内部其它机构而言的,是在一定范围内的相对独立,以更客观更有效的发挥审计职责。
2.权威性原则。内部财务审计工作能否充分发挥作用是以权威性原则为关键,其权威性主要表现在其地位和层次的设置上。内部审计机构的职能作用的扩大化发挥是使其较高的组织地位得到认可基础,同时审计机构较高的地位有对内部财务审计职能作用的充分发挥提供了条件。
一、财务内部审计的内容及要求
根据内部审计具体准则,内部审计人员应对被审计单位编制审计计划,保证及时、有效地执行审计业务,提高审计效率。审计计划中包含被审计单位的经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料等。内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制,提高它们的效率,从而帮助实现组织目标。作为内审人员要满足市场需要,应具备业务流程、内部控制、会计和系统的基本技能;具备分析、解决问题、披露和沟通的个人技巧;具备处理不规范业务流程与事务的能力;要掌握全面的、以风险为导向的方法。按照教育部对高校校办产业规范化建设要求,高校校办企业也应加强并规范财务监督管理,强化内外部审计和全面预决算管理,建立和完善企业内部控制制度,规避企业所面临的财务风险和涉税风险等。因此,内部审计成为公司治理的组成部分,其作用不仅识别出问题所在,更要为管理层风险管理需要提前预期。近年来随着高校校办产业的快速发展,校办企业在财务管理上暴露出一些问题,如何帮助学校加强对校办企业的监管、防范经济风险、维护学校权益成为了高校企业内部审计面临的课题。
二、校办企业财务管理中存在的问题
(一)学校和企业的产权关系不明确
目前高校校办企业主要两种管理模式一是学校通过成立产业管理办公室直接管理校办企业;二是学校通过国有资产经营公司来进行管理。为规范校办产业建设,教育部积极推进以资产经营公司为来管理学校所投资企业股权和经营性资产,规避经营风险,确保国有资产的保值增值。在以上两种管理模式下高校管理层都与校办企业有着较强的经济联系。学校以投入到国有资产的财产为限承担有限责任,但不对或极少对其进行财务管理。高校管理层对企业实行目标责任管理,比较有代表性的经营方式是承包制,每年企业与学校签订承包合同,承包合同是考核企业及其管理者经营业绩的重要依据,并作为企业的年度经营目标。但由于目标制定缺乏科学合理依据,考核指标单一,与企业的经营业绩脱节,使得制定的目标任务不合理。另外,校办企业固定资产账户上往往只反映用学校投入资金或自有资金购置的固定资产。某些企业对学校提供的厂房、办公室及设备等实体都不列入实收固定资产入账,变成学校无偿支付和提供。学校和企业在产权上界限不清、投入的资金状况不明、资产账物不符,极易导致国有资产的无偿占用与流失。
(二)校办产业对国有资产负有的保值增值的责任认识不清
校办企业大部分以学校投资为主,学校管理企业模式主要由学校委派企业管理者,在管理方式上一定程度上还带有行政计划色彩。当学校完成对一个企业实施投资以后,企业就应当对学校的国有资产承担着保值增值的责任。但目前有的企业只享用对资产占有、使用、收益和处分的权利,甚至一些经营人员把企业作为谋取个人利益的工具,而不考虑对资产保值增值的义务,最终结果造成了学校国有资产的大量流失。由于高校对企业绩效考评多采用上交利润或占用资源费方式,虽然操作简单,但不能正确评价企业的经营绩效。因此某些企业负责人在实际经营过程中只考虑短期行为,注重短期效应,不考虑企业长期可持续健康发展,造成企业资产长期投资获利能力降低,企业竞争力降低,发展缺乏后劲。
(三)财务管理水平有待提高
一、财务内部审计的内容及要求
根据内部审计具体准则,内部审计人员应对被审计单位编制审计计划,保证及时、有效地执行审计业务,提高审计效率。审计计划中包含被审计单位的经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料等。内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制,提高它们的效率,从而帮助实现组织目标。作为内审人员要满足市场需要,应具备业务流程、内部控制、会计和系统的基本技能;具备分析、解决问题、披露和沟通的个人技巧;具备处理不规范业务流程与事务的能力;要掌握全面的、以风险为导向的方法。按照教育部对高校校办产业规范化建设要求,高校校办企业也应加强并规范财务监督管理,强化内外部审计和全面预决算管理,建立和完善企业内部控制制度,规避企业所面临的财务风险和涉税风险等。因此,内部审计成为公司治理的组成部分,其作用不仅识别出问题所在,更要为管理层风险管理需要提前预期。近年来随着高校校办产业的快速发展,校办企业在财务管理上暴露出一些问题,如何帮助学校加强对校办企业的监管、防范经济风险、维护学校权益成为了高校企业内部审计面临的课题。
二、校办企业财务管理中存在的问题
(一)学校和企业的产权关系不明确
目前高校校办企业主要两种管理模式一是学校通过成立产业管理办公室直接管理校办企业;二是学校通过国有资产经营公司来进行管理。为规范校办产业建设,教育部积极推进以资产经营公司为来管理学校所投资企业股权和经营性资产,规避经营风险,确保国有资产的保值增值。在以上两种管理模式下高校管理层都与校办企业有着较强的经济联系。学校以投入到国有资产的财产为限承担有限责任,但不对或极少对其进行财务管理。高校管理层对企业实行目标责任管理,比较有代表性的经营方式是承包制,每年企业与学校签订承包合同,承包合同是考核企业及其管理者经营业绩的重要依据,并作为企业的年度经营目标。但由于目标制定缺乏科学合理依据,考核指标单一,与企业的经营业绩脱节,使得制定的目标任务不合理。另外,校办企业固定资产账户上往往只反映用学校投入资金或自有资金购置的固定资产。某些企业对学校提供的厂房、办公室及设备等实体都不列入实收固定资产入账,变成学校无偿支付和提供。学校和企业在产权上界限不清、投入的资金状况不明、资产账物不符,极易导致国有资产的无偿占用与流失。
(二)校办产业对国有资产负有的保值增值的责任认识不清
校办企业大部分以学校投资为主,学校管理企业模式主要由学校委派企业管理者,在管理方式上一定程度上还带有行政计划色彩。当学校完成对一个企业实施投资以后,企业就应当对学校的国有资产承担着保值增值的责任。但目前有的企业只享用对资产占有、使用、收益和处分的权利,甚至一些经营人员把企业作为谋取个人利益的工具,而不考虑对资产保值增值的义务,最终结果造成了学校国有资产的大量流失。由于高校对企业绩效考评多采用上交利润或占用资源费方式,虽然操作简单,但不能正确评价企业的经营绩效。因此某些企业负责人在实际经营过程中只考虑短期行为,注重短期效应,不考虑企业长期可持续健康发展,造成企业资产长期投资获利能力降低,企业竞争力降低,发展缺乏后劲。
(三)财务管理水平有待提高
一、企业财务管理概述
(一)财务管理内涵
财务管理就是指在一定整体目标下,关于资产的购置(投资),资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金),以及利润分配的管理。在企业中开展财务管理工作的时候,主要包括以下内容:一是,现代化财务管理方法。根据企业的实际情况与市场需求,借助财务管理、信息管理等相关形式,重视企业经济的测算、平衡等,实现管理方法和企业需求的结合。二是,明确市场发展。一切目标、方法要通过市场运作来实现,市场是竞争地,优胜劣汰的地方。企业财务管理体系的运作要有的放矢,适应和驾驭千变万化的市场需求,以求得企业长足发展。三是,会计核算资料。企业会计资料与数据就是企业的发展史,这些资料与数据在经过分析、整理之后,具有很高的借鉴价值,为此,一定要保证会计资料与数据的真实性、准确性与完整性。四是,诚信机制。在企业生产经营管理中,一定要遵纪守法,严格按照规章制度执行工作,不断树立诚信、可靠的信誉,进而促进企业的健康、可持续发展。
(二)企业财务管理中存在的问题
1.企业融资困难
在我国的相关法律制度中,对于中小企业的发展政策没有进行明确的规定,进而也就导致其在法律地位上不够明朗,缺少法律的保护。目前大部分银行等金融机构因为受到传统观念的影响,基本上不会为中小企业的融资情况进行担保,即使有银行向企业贷款,一般也都是高风险的提高贷款利率的方式,进而在一定程度上增加了企业融资的成本。因为资金问题,导致企业必须在短期内达到一定的投资目标,这样也就无法进行长远的规划,缺少了科学的财务预测、决策、预算、分析等,存在着一定的盲目投资现象,致使企业容易出现一定的财务风险。
2.财务管理不到位,缺乏科学性
现阶段,在企业生产经营管理中,普遍存在着财务管理不到位的问题。其主要表现在以下方面:其一,现金管理不当,存在着资金闲置或者不足的现象。大部分企业都认为,资金越多越好,导致很多资金都没有投入到生产当中,出现了严重的资金闲置浪费情况。部分企业资金使用缺乏计划性,导致大量购置不动产,造成正常经营所需资金不足,出现财务困境。其二,应收账款周转缓慢,资金回收难度大。很多企业都没有制定严格的赊销制度,缺乏对客户的资信调查与信用评价,没有制定一些有效的催收方案,导致很多应收账款无法兑现或者出现呆账的情况,造成资金紧张,制约了企业的进一步发展。其三,存货控制不合理,导致资金呆滞。在企业生产经营管理中,没有对市场进行深入调查,存在着盲目生产的情况,进而出现了存货积压,占用了很多资金,影响了企业的正常经营,甚至出现停产情况。其四,重钱轻物,资产流失严重。很多企业管理者都忽视了原材料、固定资产等内容的管理,在发生问题的时候,无人追究,导致资产浪费严重。