纳税证明范文精选

摘 要：本文以临沂市蒙山经贸有限公司为例，介绍企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告说明事项的撰写，为开展此类业务提供参考。

关键词：企业所得税 汇算清缴 鉴证报告 说明事项

《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》对税务师事务所经过审核鉴证，根据鉴证情况，出具的无保留意见的鉴证报告、保留意见的鉴证报告、无法表明意见的鉴证报告、否定意见的鉴证报告的基本格式和内容进行了详细说明和规范，并提供了参考样本格式，这部分内容不再详细阐述。本文依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》等行业规范要求，对临沂市蒙山经贸有限公司提供的会计资料及纳税资料等进行了审核、验证、计算和职业推断，对所得税年度纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，对该公司所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告需要说明事项的说明如下：

一、单位基本情况

临沂市蒙山经贸有限公司于2003年8月22日经临沂市工商行政管理局批准成立，取得注册号为37130022804758x企业法人营业执照，经营地址：临沂市兰山区沂蒙路4x6号，注册资本：4000万元，法定代表人：刘永胜，企业类型为有限责任公司，经营范围：前置许可经营项目：销售煤炭（许可证有效期至2013年12月31日）；一般经营项目：销售焦炭、钢材、铁矿粉、镍矿石；货物及技术进出口（法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目取得许可后方可经营）。经对2011年度经营情况的审查，该公司本年度主要销售煤炭。2011年10月19日取得山东省临沂市市区国家税务局换发的税务登记证，鲁临税字37130276668882x号，属于增值税一般纳税人。

二、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核情况

该公司2011年12月《利润表》累计申报主营业务收入174449907.98元，主营业务成本158636639.42元，主营业务税金及附加183752.50元，营业费用5822262.39元，管理费用911300.28元，财务费用8724802.23元，营业外支出3721.16元，利润总额为167430.00元。截至报告审核日已缴纳2011年度企业所得税181257.12元。根据该公司提供的会计凭证、账簿、报表及纳税申报表等资料进行了审核，并实施了帐证、帐帐、帐表等审核程序，审查情况如下：

1.根据企业所得税相关政策的有关规定，该公司2011年应调增应纳税所得额642150.54元，具体调整项目如下：

一、纳税义务人

凡依法应当在本市车船管理部门登记的车辆、船舶，其所有人或管理人应当按照国家和本市有关规定缴纳车船税。

二、税额标准（详见附表）

三、税收减免

以下车船免征车船税：

（一）非机动车船（非机动车包括残疾人机动轮椅车和电动自行车，非机动船不包括非机动驳船）；

（二）拖拉机；

（三）捕捞和养殖渔船；

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局第15号令，以下简称《征管办法》）下发后，各地在贯彻执行中发现一些问题，希望总局予以明确。现就有关问题通知如下：

一、关于已使用未完税车辆如何办理纳税申报问题

（一）对已使用未完税车辆，纳税人在主动申请补办纳税申报手续时，因不可抗力因素无法按照《征管办法》的规定提供《机动车销售统一发票》或有效凭证的，主管税务机关应受理纳税申报。

（二）对于已办理登记注册手续的车辆，纳税人在补办纳税申报手续时，除了按照《征管办法》规定提供申报资料外，还应提供《机动车行驶证》原件及复印件。《机动车行驶证》原件经主管税务机关审核后退还纳税人，复印件由主管税务机关留存。

二、关于已使用未完税车辆计税依据如何确定问题

（一）对已使用未完税车辆，主管税务机关应按照车辆购置税条例第六条规定确定计税价格。

（二）对于已使用未完税的免税车辆，免税条件消失后，纳税人依照《征管办法》的规定，重新办理纳税申报时，其提供的《机动车行驶证》上标注的车辆登记日期视同初次办理纳税申报日期。主管税务机关据此确定车辆使用年限和计税依据。

国家税务总局

关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知

政策背景

新《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。享受优惠设备的投资额金额的确定就影响税额抵免的额度，因此如何确定设备的投资额就成了问题的关键。2008年，财政部、国家税务总局联合了《关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知》明确，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

2009年1月1日，增值税改革，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税，那么已经抵扣的进项税是否可以作为投资额抵免企业所得税，实务中存在不少争议。6月2日，国家税务总局国税函[2010]256号文对该问题进行了明确。

通知的核心内容

通知明确了企业购入专用设备其进项税额已经抵扣的，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税；进项税额未抵扣的，其进项税额可以作为投资额抵免企业所得税，消除了实务中的争议。

根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

摘 要：《外出经营活动税收管理证明》与企业所得税管理存在着一些误区。文章认为，国家税务总局对《外管证》和企业所得税的管理，应规定项目所在地税务机关应加强对跨地区经营的纳税人提供的证明与实际经营项目之间的是否一致的核查工作，以防止纳税人利用时间、空间差，偷漏国家税款。

关键词：外出经营活动税收管理证明 企业所得税管理 误区 核查

中图分类号：F810.423 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）01-139-02

《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》），是纳税人离开注册地到外地临时从事生产经营活动不超过180天，由注册地税务机关为其开具的证明其合法纳税人身份的“介绍信”，目的是确保纳税人的正常经营活动能够有效地接受税务机关管理，减少纳税人不必要的重复办理税务登记证的麻烦，保证税务机关管理的连续性。可是，实际税收征管中，对《外管证》的管理存在一些误区，《外管证》对企业所得税的管理也有一些不妥之处，是否需要对《外管证》进行核查也存在不同观点，笔者现就上述问题谈些自己的看法。

一、《外管证》三大误区与企业所得税管理关系

在实际税收管理工作中，对于《外管证》的管理存在三大误区：误区一，认为《外管证》是用来证明企业所得税是否应该缴纳的凭据；误区二，认为《外管证》是用来证明企业所得税应在什么地方缴纳的依据；误区三，认为有了《外管证》，经营地税务机关就可以不用过问纳税人所得税情况。这三大误区在目前的建筑安装行业所得税管理工作中表现得尤为严重。

第一个误区明显混淆了《外管证》作用与企业所得税管理之间的关系，前面说了《外管证》只是纳税人外出经营的一个身份证明，而企业所得税的管理是依照企业所得税法，根据纳税人账务核算的不同而分别不同的管理方式，如果纳税人只在注册地从事生产经营活动，《外管证》的管理与企业所得税的管理根本挨不上边。所以它不是用来证明企业所得税该不该缴纳的依据。

导读：2016年12月3日，财政部以财会〔2016〕22号文了《增值税会计处理规定》（以下简称《规定》），同时，废止了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定。并明确：《规定》自之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与其不一致的，应按《规定》执行。2016年5月1日至《规定》施行之间发生的交易由于核算制度变更而影响资产、负债等金额的，应按《规定》调整。

因此，全面推开“营改增”后，《规定》是所有行业纳税人增值税业务会计处理最重要的依据，为使财务人员更好理解和把握《规定》，本刊特作系列解读。

一、会计科目设置

（一）总体变化

会计科目设置方面，主要有三点变化。

一是科目名称有所变化。如“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”，相应利润表“营业税金及附加”项目也改为“税金及附加”项目；“营改增抵减的销项税额”专栏改为“销项税额抵减”。与缴纳税款有关的科目及专栏名称统一由“交”替代“缴”，如预交增值税、代扣代交增值税等，以保证会计科目设置的统一性。

二是增设一个一级会计科目，即“应收出口退税款”，该科目反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税等，也就是以前在“其他应收款――应收出口退税款”科目下核算的内容。

三是在“应交税费”一级科目下增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等8个明细科目。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，*市财政局：

《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。之后，根据我国经济形势发展需要，《财政部国家税务总局建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字〔*〕278号）对个人转让住房的个人所得税应纳税所得额计算和换购住房的个人所得税有关问题做了具体规定。目前，在征收个人转让住房的个人所得税中，各地又反映出一些需要进一步明确的问题。为完善制度，加强征管，根据个人所得税法和税收征收管理法的有关规定精神，现就有关问题通知如下：

一、对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。

二、对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。

（一）房屋原值具体为：

1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。

2.自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。

3.经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。

为规范和加强纳税人外出经营管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》和《税务登记管理办法》的有关规定，结合地方税收征管的实际，现就进一步加强建筑安装企业外出经营税收管理有关问题规定如下，请各地遵照执行。

一、《外出经营活动税收管理证明》的开具

（一）适用范围

从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当在外出经营前，持税务登记证向所在地主管税务机关办理外出经营项目登记，申请开具《外出经营活动税收管理证明》。

（二）受理条件

申请开具《外出经营活动税收管理证明》的纳税人需填写《外出经营活动税收管理证明申请表》(说明开具证明的具体内容及有关事项），提交机构所在地主管税务机关，同时提供以下资料（留复印件，验原件）：

1、税务登记证副本复印件；

2、有关外出经营合同或协议复印件；

摘要：随着全国各地招商引资力度加大，以及市场经济体制的进一步完善，企业外出经营日趋普遍，尤其是随着国家税务总局2014年第36号公告的，《外出经营活动税收管理证明》的存废问题一直存在争议。但是，在目前国家税务总局明确《外出经营活动税收管理证明》持续的情况下，急需进一步完善外出经营税收征管相关政策、推出电子《外出经营活动税收管理证明》、优化外出经营税收管理流程、加强企业所得税管理。针对外出经营活动税收管理存在问题，提出进一步优化的合理化建议。

关键词：外出经营；税收管理；《外管证》

外出经营主要分为四类：一是到外地进行临时性商品销售；二是到外地进行流动性演出；三是到外地开展建筑工程承包业务；四是交通运输业务。其中，又以建筑安装行业和房地产业企业的外出经营活动居多。当前，企业外出经营日趋普遍，固定业户与临时业户的税收政策基本一致，在国家税务总局明确《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）持续的情况下，如何优化《外管证》的管理和减轻纳税人的负担是一个新的课题。本文立足《外管证》的管理实践，思考和分析当前外出经营税收管理的存在的问题，力图为税务机关优化外出经营税收管理提供可资借鉴的参考。

一、开具外出经营活动税收管理证明的政策演变

《外管证》是税务机关针对临时到外地进行经营活动的纳税人开具的一种纳税证明，主要是为了解决所在地与经营地之间的税收管理问题。《外管证》的初衷是区别固定业户和临时业户。以前，固定业户大都是国有企业或者集体企业，账务管理规范，经营地点比较固定，而临时经营者基本上都是些小商贩，账务混乱，也不办理《外管证》，偷税漏税现象严重。为减少这类临时经营业户，降低征管成本，国家针对两种经营业户设计不同的税率，也即临时业户比固定业户税率要高些。如，国税发《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》规定：“固定业户临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示《外管证》回原地纳税，对未持《外管证》的，经营地税务机关按6%的征收率征税。”随着企业经营业务的拓展和经营方式的变化，外出经营日趋普遍。2002年《税收征收管理法实施细则》正式将《外管证》纳入法律层面进行实施，其第二十一条规定，“从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和机构所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。”2008年，《增值税暂行条例》第二十二条第二项也规定：“固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。”但是，我国一直临时业户比固定业户税率高。直到2014年，国家税务总局《关于简并增值税征收率有关问题的公告》，将《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”，自此，固定业户与临时业户的税率一致了。《外管证》的目的就变成了，基于解决纳税人到机构所在地以外的（县）市区临时经营时，产生的不同地方间税收管辖和税款入库、所在地和经营地税务机关的管理衔接等问题。2016年，《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》对《外管证》的目的进行了明确：“《外管证》作为纳税人主管税务机关与经营地税务机关管理权限界定和管理职责衔接的依据与纽带，对维持现行税收属地入库原则、防止漏征漏管和重复征收具有重要作用，是税务机关传统且行之有效的管理手段。”

二、外出经营活动税收管理存在的主要问题

自从国家税务总局相关公告公布后，《外管证》一直存在存废之争。但是税务总局也首先肯定了《外管证》在当前税收管理中的意义，并表示“将根据相关法律法规制度和征管体制机制改革情况，综合评估论证后统筹考虑其存废问题”。不过，目前《外管证》持续的情况下，仍有一些问题亟待解决。

（一）电子《外管证》急需推出

纳税评估作为税源管理的基础性措施之一，对减少税款流失，提高税收征管的质量和效率都发挥着积极作用。但从基层税务评估部门反馈情况表明：目前“取证难”现象比较普遍，一定程度上影响了纳税评估工作的进一步发展。如何有效化解“取证难”现象，已经成为税务部门急待解决的课题之一。

一、对形成“取证难”现象的主要原因的分析

1、客观原因

从纳税人角度看，主要是部分企业会计核算不健全、向税务部门提供的评估涉税资料不完整、准确性较低。俗话说“巧妇难为无米之炊”，准确、完整的会计核算资料是实施纳税评估的基本前提，对核算不健全、纳税资料不完整的企业往往很难用正常方法、程序进行准确评估。由于核算资料缺乏完整性、准确性造成的“取证难”现象在目前中、小企业评估工作中有一定的共性。

从税务部门的管理方式看，目前纳税评估的法律地位、处罚效力和对纳税人的“威慑力”较低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法实施细则》都没有明确对纳税评估的具体定义，也没有与纳税评估直接相关的处罚规定。

其次，依据《纳税评估管理办法（试行）》(国税发[2005]43号)第二条和第二十二条规定：“纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。”“对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”可初步认为纳税评估实质上是税务部门的一种内部税源管理方式，与稽查方式相比，纳税评估的法律地位、处罚效力和对纳税人的“威慑力”明显较低。

2、主观原因