纳税论文范文精选

一、税务干部教育培训特点及创新培训模式的必要性

1.满足税收事业科学发展需求

面对不断发展的税收科学事业，我们需要对应其不断的创新改变税务干部人员的培训方法，只有这样才能使其工作技能得到提升，才能有效的承担日常的工作责任。在税收事业持续发展中，不断严格化的执法力度，以及不断细致化的管理方式，都对税务干部提出了较高的工作要求。针对税收征管和纳税服务两个核心业务工作内容，我们应当以科学发展为基础，大力促进税务系统的人员管理工作，保障税务干部的职业能力素养在工作职责要求标准范围内。

2.满足税务干部税收业务需求

不同的税收岗位工作性质也不尽相同，因此导致其培训内容差异性较大，对此开展针对性的教育培训工作需要我们首先进行具体的、系统的设计，在统一化的专业培训工作下，采取分级培训工作，注重工作内容的实效性，针对性，促进培训工作的有效开展。

3.满足了大规模干部培训工作及培训质量需求

由于税收工作具有组织财政收入和调控经济的作用，因此其工作开展前提就是要求其工作人员必须具备较高的职业技能和良好的职业素养，自身的职业能力要过硬，只有这样才能更好地进行纳税服务工作，才能推动纳税服务体系朝着文明、现代、规范的方向构建，促进税收现代化的实现。

二、新形势下纳税服务培训问题及解决策略

关于定义纳税评估若干理论问题的探讨

一、纳税评估的定义

目前，对纳税评估概念的界定比较有影响的观点主要有以下几种： 国家税务总局在《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》中提到的纳税评估是“指利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级作出评价、提出处理意见的综合性管理工作”。有学者则认为“纳税评估是根据纳税人的各种纳税申报资料和日常税收征管资料，运用信息化手段，通过一定的工作程序，对纳税人的纳税情况进行审核、分析，对纳税人依法履行纳税义务的准确程度进行综合评定，督促纳税人自查自纠,及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常申报问题的一项管理活动。”也有学者认为，“纳税评估，就是根据税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和综合评定。通过检查或稽查，及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误，并对异常申报等专项问题进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、适时监控的一项管理工作。”

可见，关于纳税评估的定义见仁见智，无论在我国的理论界还是实务界尚未形成共识。究其原因，还是因为纳税评估是一个舶来品，它的界定往往受特定国家和地区的法律传统、管理体制、技术水平、税收制度、征纳关系等多种因素的制约。或者说，并不仅是对于纳税评估本身的界定，而是具体的制度设计。不同国家和地区间基本上不存在对彼此纳税评估无条件克隆的可能，所谓借鉴只能是立足于本国国情基础上，批判性地吸收和修正。对纳税评估作精确界定，除了根据逻辑学要领，揭示其区别于其它事物的本质属性外，还要结合我国国情作必要的修正。

通过对上述定义的分析，纳税评估的界定主要涉及到评估对象、评估方法、评估范围、评估目的等方面，以下就此进行探讨。

二、纳税评估的对象

从理论上来讲，信息资料占有率直接影响到评估的实效。对于税务机关来说，应尽可能地收集纳税人的相关信息数据。但从逻辑学的角度来说，定义是种抽象思维，缺乏同质性的列举对准确定性没有意义，应当找出上述各类资料之间的本质联系。更为重要的是，在税收征纳法律关系中，在课税资料的获取上存在着严重的信息不对称，税务机关处于劣势一方。这意味着要准确地核课税收，应尽量要求纳税人全面提供课税资料。《税收征管法》中也设置了相关条款（如第25条强调了纳税人无条件全面提供课税资料的义务。因此，实践中，为了对纳税人进行有效评估，税务机关往往会要求纳税人提供除了日常申报资料以外其它的课税资料，这从《税收征管法》和有关纳税评估的法律文件的字面规定来看也并不抵触。

但笔者认为，这种看法值得商榷。虽然征管法规定纳税人有提供纳税资料的义务，但这是对义务的应然性宣告，并不能就此认为纳税人应当无条件迎合税务机关无度索取资料的要求。其次，在税收执法的工作流程中，不同阶段税务机关和纳税人的权利义务结构也是不一样的。在日常的征纳关系中，除了纳税申报资料外，税务机关对其它资料并不当然具有索取的权力，只有当税务机关对纳税人立案稽查时，才有权要求纳税人提供除申报资料以外的其它课税资料。纳税评估本身并不应当独立成就某种执法行为，而是为实现有效征管和稽查提供线索。

一、论题的提出

有关征税主体与纳税主体的权利与义务的规定。是各国税法至为重要的内容，由此使税法权利与税法义务具有了税法学基本范畴的地位。[1]尽管对于税法主体的权利与义务的关系，以及究竟应强调权利本位还是应强调义务本位等问题，学界尚众说不一，但税法义务始终是人们关注的重要问题。

由于诸多方面的原因，我国税法更加侧重于对税法义务，特别是纳税主体的税法义务作出规定。在征税机关的税收征管实践中，也非常强调纳税人的纳税义务的履行。但从法治原则的要求来看，各类主体的税法义务的履行仍存在着许多问题，无论是在税法理论还是在税法实践方面，都有进行深入研究的必要。

由于权利与义务存在着一定的对应性，因而如同税法权利的多样性一样，税法义务也并非单一的。不仅征税主体与纳税主体的税法义务不同，而且税收实体法上的义务与税收程序法上的义务也不同。限于篇幅和基于对问题内在价值的考虑，本文仅选择与纳税主体的纳税义务（它在纳税主体的实体法义务中最为重要）有关的问题进行探讨，而对于纳税主体的程序法义务（如税务登记、纳税申报等），对于纳税主体以外的义务人一一即在税法上并不负有直接的纳税义务的相关义务人-所承担的税法义务，以及对征税机关的税法义务，则基本不予关注，以求使论题的探讨相对更为集中。

纳税主体的纳税义务是其诸多义务的核心；税收征纳活动主要是围绕纳税义务的履行而展开的。纳税义务之所以重要，是因为它关系到相关主体的基本权利，因而具有宪法上的意义。例如，我国宪法就明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，足见对纳税义务这一基本义务的重视。事实上，许多国家的宪法和法律对纳税义务的规定都是较为明确的，这足以说明纳税义务对于国家与国民之重要。尽管如此，由于我国税法理论发展的非均衡和晚近，有关纳税义务的一些重要问题的探讨还相当薄弱，比如，纳税义务有何种性质？它在具备什么条件时才成立？它有哪些种类？其继承和终止原因有哪些等等。明确这些相互关联的问题，如同界定产权一样，对于从另一个方面确保征纳双方的权利，依法有效地进行税收征管，乃至促进税法的基本理论的研究，都是非常重要的。这是本文选择上述具体问题进行以下探讨的重要原因。

二、纳税义务的性质

税法作为公法的一个典型代表，与民商法等私法存在着明显的不同。纳税主体的纳税义务因其依据税法确定，因而是公法上的一种金钱债务。[2]作为金钱债务，纳税义务与民商法上的金钱债务有一定的共性；但作为公法上的债务或称“税收债务”，它又与私法上的债务有很大不同。其差异尤其表现在：第一，纳税义务是法定债务，仅能依法律规定来确定，而不能像私法债务那样依当事人之间的合意或意思表示来决定；第二，纳税义务的履行只能依强行法之规定，一般不能像私法债务那样依当事。人的主观意愿进行和解；第三，涉及纳税义务的争议，须通过行政复议和行政诉讼的途径来解决，一般不能通过解决民事纠纷的途径来化解。[3]纳税义务的上述性质，对于在税收征管实践中处理相关问题很有意义。特别是有利于增强纳税义务的刚性。事实上，依据税法确定的纳税义务，是具有法律效力的，应当对纳税人具有确定力、约束力和执行力。强调纳税义务的法律效力，有利于提高税收执法活动的效率，有利于促进纳税义务的履行。

此外。纳税义务的上述性质，还与税收法律关系的性质有关。对于税收法律关系的性质，曾经有“权力说”和“债务说”两种理论。其中，“权力说”是德国行政法学的奠基人奥托？梅耶（OnoMayer）所力倡的，它强调征税主体与纳税主体之间的权力服从关系，认为纳税主体的纳税义务的存在与否，只有经过征税主体的“课税处分”才能确定，从而说明征税机关行政权力的重要性。与“权力说”不同，“债务说”是德国法学家阿尔伯特？亨泽尔（AlbertHensel）所倡导的，他认为税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的关系，国家与纳税人之间是公法上的债权人与债务人的关系；强凋纳税主体的纳税义务的成立与否，并不是由征税机关的“课税处分”来决定，而是应依据是否满足税法规定的“课税要素”（或称“课税要件”、“税收要件”）来决定。该理论与德国1919年的《税法通则》的精神是一致的。[4]

一、高校进行流转税纳税筹划的必要性

（一）“营改增”政策的实施使纳税筹划有税可筹在“营改增”之前，可以筹划的流转税主要是营业税，在“营改增”政策之后，可以筹划的流转税主要有营业税、增值税。理论上说，自2013年8月1日“营改增”进入第二阶段，即在全国范围内的部分行业（交通运输、部分现代服务业）推行“营改增”以来，各高校也应开始“营改增”转换。但据笔者调研发现，部分高校积极响应，已全面缴纳增值税；也有一些高校因为科研规模小、财务管理力量不足等原因，尚未启动“营改增”程序。对于高校来说，“营改增”政策的实施使纳税筹划有税可筹，选择哪种流转税更为有利是其纳税筹划的关键。

（二）税法中的一些可选择性规定为流转税纳税筹划提供了可能《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元（含），会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人，为一般纳税人。应税服务年销售额包括免税、减税销售额。但《中华人民共和国增值税暂行条例》同时规定：“下列纳税人不属于一般纳税人：个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。”由此可见，高校作为非企业性单位，即使达到了一般纳税人的标准也可以选择不被认定为一般纳税人。这种可选择性规定为高校流转税纳税筹划提供了空间。

（三）科研经费数额的快速增长使高校流转税纳税筹划有利可图我国自“十一五”规划以来，科技经费总支出由2006年的3003亿元，增长到2012年的10298.4亿元，平均年增长近20%，研究与试验发展（R&D）经费投入强度从2006年的1.42%，增长到2012年的1.98%，[1，2]我国科研经费投入总量已跃居世界第三位。连年巨增的科研经费支出需要政府相关部门和用款单位做好款项使用的管理、监督工作。高校作为科研大户，其科研项目经费也逐年增加。为了管好、用好科研经费，高校财务部门帮助项目负责人做好纳税筹划工作是非常必要的。（四）高校财务人员素质的不断提升为流转税纳税筹划提供了人员和智力保障近年来，随着高校招生规模的不断扩大，高校教职工队伍发展较快，人员素质也有所提高。高校财务管理和会计人员队伍也随之不断更新和扩充，人员素质持续提高，这为高校流转税纳税筹划提供了人员和智力保障。

二、高校流转税纳税筹划的具体方法

（一）流转税纳税人的税务筹划1.营业税纳税人和增值税小规模纳税人的比较某一高校在“营改增”之后被认定为小规模纳税人缴纳增值税，小规模纳税人征收率为3%。假设其一次横向技术研发获得收入800000元，“营改增”之前税收情况如下。2.增值税不同纳税人资格的税收比较增值税一般纳税人税率分17%、13%、11%、6%四档，其中与高校横向课题有关的税率为6%。高校按月计算进项税额和销项税额。如果纳税人本月购进的实验材料和设备均可按17%抵扣进项税。设本月该高校作为一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税税额相同时，其购入的实验材料和设备总额应为X元。可见，在进项税率17%的情况下，如果购进的材料和设备占到应纳税科研收入的18.91%以上，高校即可考虑申请为一般纳税人，反之，如果可抵扣金额低于应纳税科研收入的18.91%，导致进项税额很少时，高校作为小规模纳税人则更为合理。同样的方法可以计算高校进项税税率分别为13%、11%、6%时的可抵扣临界值。实际可抵扣金额大于可抵扣临界值时，高校选择一般纳税人有利，反之亦反。通过以上两方面的讨论可以看出，高校应根据其规模、经济业务特点等来选择纳税人资格，从而达到税务筹划的目的。

（二）充分利用税收优惠政策前文已经列举了一些税收优惠政策,高校在税收筹划时应尽量创造机会去符合这些优惠条件。需要提醒的是，有些优惠政策是税法上直接规定的，属于法定免税项目，不需要履行任何手续就可以享受税收优惠，比如“学校和其他教育机构提供的教育劳务（包括收取的学费和住宿费）免税”的规定。但另一些减免税项目是依据国家的其他规定免税的，需要向当地税务部门申请审核并履行必要的手续，比如“单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务收取的收入，免征营业税（以下简称“四技合同”）”，这一规定不但要求转让方（或受托方）所提供的技术咨询、技术服务业务是与其技术转让、技术开发紧密相关的，而且这部分技术咨询、技术服务的价款必须与技术转让、技术开发的价款开在同一张发票上。也就是说，单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入并不能享受免纳营业税的优惠。另外“四技合同”还需要到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核通过后，才能享受免税待遇。因此，高校财会人员、科研管理人员等应熟悉税法政策和规定，掌握其约束条件、审批程序，以便指导具体业务人员积极争取免税机会，从而达到节税的目的。

（三）其他方式的纳税筹划高校还可利用其他方式进行纳税筹划，比如销售额的筹划，要做到不将本来与提供劳务无关的事项与提供劳务人为地联在一起，从而增加价外费用；进项税的筹划，在税法允许的范围内，取得尽可能多的进项税，从而减少应纳税额；尽量将税法允许抵扣的进项税额在当期抵扣，以减少当期的应纳税额，达到尽快抵扣的目的，等等。

编者按：本文主要从背景分析；个人所得税自行申报所存在的问题分析；个人所得税自行纳税申报的几点建议；总结进行论述。其中，主要包括：个人所得税的自行申报制度既是一种创新，又是个人所得税制度改革中所必不可少的一个环节、“分类计税”与“综合申报”矛盾问题、纳税人的应纳税款仍然由各类收入的支付人或扣缴义务人代为计算、代为扣缴、收入的核定问题、个人要在纳税申报表上填写的应该是各个项目的税前收入、处罚与奖励的问题、关于为纳税人保密的问题、完善我国个人所得税制度改革，建立健全的综合所得税制、帮助纳税人准确了解一年的收入、完善奖励与处罚措施，增强纳税人意识等，具体请详见。

摘要：就2006年的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》实施以来所产生的问题进行分析，并针对“分类税制”与“综合征税”的矛盾、收入的核定、奖励及惩罚措施及对纳税人的保密等一系列问题提出了自己的一些参考建议。

关键词：个人所得税；自行申报；分类税制

1背景分析

2006年11月6日，国家税务总局以通知的形式（国税发（2006）162号）下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》。这一规范与我国之前实施的关于个人所得税征收管理的制度有所不同，它在不改变分类所得税制（即：将收入划分为若干项目，分别就不同项目计税；不同项目的收入，适用不同的税率。与之相配套的征管措施为代扣代缴制——在各类收入的支付环节，由收入支付人和扣缴义务人将应纳税款代扣下来，并代缴给税务机关）的基础上，增加了关于年所得超过12万元的纳税人应自行向税务部门办理个人所得税纳税申报的规定。这一办法的出台，使我国的个人所得税进入了在纳税标准规定上的“分类计税”和征管上的“综合申报”的“双轨制”的运行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12万元以上个人所得税自行申报工作落下了帷幕。根据我国国家税务总局4月12日公布的全国申报结果显示，截至4月2日自行纳税申报期结束，全国各地税务机关共受理自行纳税申报人数1628706人，申报年所得总额5150亿元，已缴纳税额791亿元，补缴税额19亿元，人均申报年所得额316227元，人均缴纳税额49733元。从人员构成看，主要使收入较高行业和单位的管理人员以及职工、个人投资者、私营企业主、个体工商户、文体工作者、中介机构从业人员、外籍人员等。从所得项目构成看，依次主要是工资薪金所得、利息股息红利所得、个体工商户的生产经营所得、财产转让所得、劳务报酬所得等。

在我国的个人所得税制度的不断改革和完善的过程中，个人所得税的自行申报制度既是一种创新，又是个人所得税制度改革中所必不可少的一个环节。说这个制度是一个创新，那是相对我国目前个人所得税“分类计税”而言的——世界上有不少的国家都实行的是个人所得税的自行申报，这本身并不是什么希奇的事情，但从税制的角度来说，自行申报往往是对应于“综合征税”而言的，所以我国在“分类计税”标准下的个人所得税纳税的自行申报制度就是一个史无前例的创新。正因为如此，我国个人所得税的这一改革没有任何一个国家的成功例子可以借鉴，我们只有依靠自己的力量摸索，从而找出一条最适合我国发展的个人所得税的改革的道路。

本文主要研究的是我国目前个人所得税的自行申报制度所存在问题及对其的对策建议。

论文关键词：纳税筹划；主体；目标；政策性筹划

论文提要：纳税筹划无论在微观还是宏观方面都有着十分重要的现实意义。对企业来说，通过纳税筹划可以减轻纳税负担，获得更多的可支配收入，增加运营资金总量。国家和政府可以通过纳税筹划发挥国家税收调节经济的杠杆作用，达到调整并优化产业结构和生产力布局的目的。本文从宏观和微观两个方面分析纳税筹划的主体和目标，明确纳税筹划的深层空间，并提出政策性建议。

一、引言

在社会主义市场经济条件下，随着经济的迅猛发展，纳税和征税分别成为企业和政府相当重视的一个层面，企业追求利益最大化和国家、政府间税收协调博弈也越来越重要。无论是从企业来讲，还是从国家和政府来说，纳税筹划都已经变得刻不容缓，成为国家和企业实现利益最大化的重要手段。

二、从微观层面看纳税筹划目标

纳税筹划是指纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对筹资、经营、理财等活动进行事先的合理安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。

企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目的，其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，包括以下几个方面：直接减轻税务负担；获资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化及维护自身合法权益。在企业越来越追求价值最大化的情况下，从纳税筹划的主体角度来说，完全是站在减轻税负和实现税后利润最大化来考虑的，这也就是一般意义上的纳税筹划目标。

（一）直接减轻税务负担，减少成本，增加企业利润。企业可以通过纳税筹划，在不违反税法的基础上，进行合理的避税、节税，以达到减少税收成本、增加利润的目的。

编者按：本文主要从加强重点管理,确保工作到位；严格税收制度,明淅岗位职责；加强全程管理,搞好动态分析进行论述。其中，主要包括：工业中重点企业一般都是税源大户,是需要进行重点管理的纳税人、重点税源单位,必须让业务技能全面的税收管理员管理、重点税源户管理的要求比较高、影响到各项管理的准确性,甚至可能造成管理政策不到位、重点税源单位的经营范围大多不是单一行业,存在着多种经营项目同时并存的情况、税收管理员制度是规范税收管理员行为的制度,是加强税源管理确保税收收入的有效措施、实现管理与纳税服务的有机结合等，具体请详见。

工业中重点企业一般都是税源大户,是需要进行重点管理的纳税人,重点纳税人每年缴纳的税款数额在基层征管单位中所占的比重比较大.目前,桥西区地税局共管理正常纳税人5117户,其中年纳税人50万元以上的纳税人123户,年纳税100万元以上的纳税人共23户.2007年共入库各种税款81560万元,年纳税50万元重点税源纳税人共缴纳税款77277万元,占全局入库税款的94.7%,由此可以看出管理好重点税源纳税人对税收工作是重要性.如果重点税源户在税款入库上稍有差池,对我们的征管质量和税收收入将产生非常重要的影响。

既然如此,我们应该怎样加强工业中的重点行业的税收征管呢?通过认真的观察、体会和思考,笔者对如何加强重点税源管理谈几点粗浅认识

一、加强重点管理,确保工作到位

重点税源单位,必须让业务技能全面的税收管理员管理,这也符合税收管理员制度重点税源重点人员管理的要求.主要原因如下

1.重点税源户管理的要求比较高,基层税源单位及其上级单位经常采集重点税源单位的各项相关数据,如果管理员的素质不够高,那么这些数据采集的准确性将会受到影响,进而影响到各项管理的准确性,甚至可能造成管理政策不到位

2.重点税源单位的经营范围大多不是单一行业,存在着多种经营项目同时并存的情况,而且经营中经常发生一些异常情况,比如发生处理固定资产的情况,或者工业企业发生的出租等情况,或者请相关人员对自己的员工进行培训等等,这些通常都是涉税业务,此时,企业的财务人员可能会因为对税收政策的把握不准而向管理人员咨询,这就要求管理人员能够及时准确地回答相关业务问题,而不至于造成不好的后果和影响。

二、严格税收制度,明淅岗位职责

纳税筹划进入中国市场虽然只有短短几年时间，却给人们带来了全新的纳税理念，展现了迅猛发展的势头，对企业理财和经济发展产生了重要影响。因此，进一步加强纳税筹划的理论研究，完善纳税筹划的指导思想、纠正对其错误的认识，引导纳税筹划行为在正确的轨道上发展，显得十分必要。

一、纳税能否筹划

（一）纳税筹划是现代市场经济的必然产物

市场经济的主要特征在于主要通过价格机制来实现资源的优化配置，促进社会的发展和进步。然而，市场机制并非在任何情况下总是有效，在有些领域也会失灵。在市场失灵的时候，就需要政府介入市场，通过提供公共产品的形式来弥补市场的缺陷。政府提供的公共产品也不是“免费的午餐”，为补偿其生产成本，政府需要向社会成员征税。因此，可以说，税收是国家提供公共产品的价格，是人们为消费政府提供的公共产品而支付的价格费用。

税收价格理论的重要意义在于指明了税收征纳双方各自的市场地位和身份。政府可以被看成是公共产品的提供者，是卖方；纳税人则可以看成是公共产品的消费者，是买方。在市场经济条件下，消费者作为一个独立的利益主体，总是追求自身效用的最大化，反映在消费行为中，即表现为追求高质量、低价格，即高性价比的消费品。但因为公共产品具有消费的非排他性等固有特点，消费者即便主观上想拒绝此类产品消费，客观上也难以做到。于是如何降低公共产品的消费成本，便成了纳税人追求的重要目标。纳税人在税法许可的范围内，通过对投资、经营、组织，交易等事项的适当安排和筹划，以减轻税收负担或规避纳税义务、降低公共产品消费成本，这既是市场经济赋予纳税人的一项基本权利，也是纳税人追求自身经济利益的一种本能反映和必然选择，是纳税人最大限度地维护自身利益的市场行为，是市场经济的必然产物。

（二）纳税筹划是依法治税的必然结果

一般来说，税收是国家凭借其政治权力，采取强制手段从企业和公民手中取得财政收入的一种活动。征税是国家的权利，纳税则是公民的义务，税收征纳双方的地位并不平等。在这种情况下，为了保证纳税人的财产权免遭非法侵害，避免税务机关任意执法，必须要求税收严格依法课征，这就是所谓的“税收法定原则”。其基本内容是：税收的各构成要素、纳税主体及其权利义务都必须由法律予以明确规定。没有法律依据，国家不能课征税收、国民也不得被要求缴纳税收。应当说，税收法定原则是民主原则和法制原则在税收征管领域的体现，是最重要的税收法律原则。许多国家将这一原则作为宪法原则加以确认。中国虽然未把税收法定原则引入宪法，但在《税收征管法》中明确规定“税收的开征、停征以及减税、免税，退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自做出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的规定。”这实际上是中国税收法律对税收法定原则的承认与采用。

显然，税收法定原则要求“依法治税”，这和不久前列入中国宪法的“依法治国”原则是一脉相承的。从税收法定原则的产生背景看，它似乎更侧重于限制征税一方过度滥用征税权，保护纳税人的权利。它要求税收的各构成要素的规定应尽量明确，避免出现歧义。因此，凡规定模糊或没有规定的，都应从有利于纳税人的角度去理解，此所谓“法无禁则是允许的。”正因为如此，纳税人无论是利用税收优惠政策，还是利用税法的不完善之处，以减轻税收负担，其纳税筹划行为都是纳税人在既有的法律环境下追求自身利益的一种理性选择，是合法的，应当受到保护。正如美国知名法官汉森所言：“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超出法律的规定来承担国家税赋；毕竟，税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。”

纳税服务源于对纳税人权利的保障和需求的满足，即“始于纳税人需求，终于纳税人满意”。江西地税把它提升到作为地税部门“彰显执政为民的本质，构建和谐社会的要求”的高度，是为适应新时期税收工作的特点，发扬“和谐聚力、诚信服务、争做第一”的地税精神，适时提出的工作理念。它已经不仅仅是一个服务态度、服务意识问题，而是作为一个政治问题、社会问题来进行研究和实践。下面是个人对如何规范纳税服务和提高纳税服务质量的一些浅显认识，供同仁们参考指正。

一、加强对纳税服务的理论探讨

借鉴经典的马斯洛需求理论，我们对纳税人的需求可分为公正需求、便利需求、礼遇需求和帮扶需求四个层次。公正服务，包括保证纳税人缴纳法定数额的税款并享受法定优惠、保守纳税人的秘密、保障纳税人合法权益等。这一类服务密切关系纳税人切身利益，对于纳税人的公平竞争、正常经营甚至生存发展都有着决定性影响，是首要提供的服务内容；便利服务，包括帮助纳税人方便快捷地了解和实现纳税义务、提高效率、降低遵从成本等；礼遇服务，包括尊重和相信纳税人、对纳税人谦和礼遇，并将尊重和礼遇体现在办税环境及各类服务细节之中；帮扶服务，包括对有特殊困难的纳税人无偿提供必要的、力所能及的智力信息支持等。这四个层次的服务具有由低到高的层次关系，即在较低层次的服务做好以后，较高层次的服务才会更有意义。

在我国，关于纳税服务也有一个不断充实提高的过程，一是早期的观点，将纳税服务界定于热情的服务态度、优美的办税环境以及端茶倒水、站相迎、起相送等，大体可称为“微笑服务”或“礼貌服务”，这仅是纳税服务中礼一个较低层次；二是税务机关为纳税人提供文明、便捷、高效、经济的各项服务措施，相当于便利服务、礼遇服务和帮扶服务层次，相对于“微笑服务”有了较大程度的深化和扩展；三是在以上内容基础上，再增加维护执法规范性、促进公平公正的内容，是纳税服务的较高层次，达到了比较完善、充实、条理的程度，基本上能够适应当前理论、实践状态和社会、政治需求。

对纳税服务必须予以全面、规范地界定和落实，不能有所偏废，否则，就会出现问题，如过于偏重便利、礼遇、帮扶类的服务内容，就会造成税收征管效率低下、纳税人的纳税遵从度降低，逃税欠税现象严重等。

二、更新纳税服务观念

在纳税服务中，每一项具体工作的开展与否，以及具体措施的制定和改革，都要以该项工作是否符合纳税人的需求，是否能够满足或能够更好地满足纳税人的需求为衡量标准。在实践中要防止片面追求微笑服务等简单化、表面化的服务措施，忽视规范执法、简化程序等本应首先提供的服务内容的不良倾向；防止以放松执法、违法减免税等破坏税收公平和经济、社会秩序为代价的曲解纳税服务内涵的错误倾向；防止为吸引眼球、制造影响而进行对满足纳税人需求并无实际意义或意义不大的宣传性活动的形式主义倾向；防止利用公共资源为个别纳税人提供超出公共服务范围，从而对其他纳税人形成不公平待遇倾向的服务，等等。这些不良倾向在一定程度上干扰了纳税服务的正确方向，在纳税服务向更高更深层次发展的关键时期，着力克服和杜绝这些不良倾向是非常必要的。

追求职能与情感和谐统一。职能强调责任和物质因素，主要体现于“要我做”、“应该做”，是一种制度约束和强制要求；情感强调精神因素，主要体现于“我要做”、“我愿做”、“我想做”，反映出服务者的主动服务意识和优良人格品质，能使服务对象因享受“超值服务”而感受到身心愉悦。近年，省局在“星级办税服务厅”创建工作中，对服务厅的硬件设施做出了强制性规定，各地服务设施、服务环境有了明显改观；但是人的观念改变需要一个较长的过程，从税收管理者到纳税服务者的角色转换更重要的是一个心理适从问题。充分发挥广大税务工作者的潜能，在服务过程中因人、因时、因事等个性化需求提供主动的全方位、多角度服务，追求让纳税人满意的效果。

编者按：本文主要从我国网络交易的现状；企业网络交易存在的税收问题及影响；完善我国网络交易税收的对策进行论述。其中，主要包括：网络交易是一种全新的商业模式、网络交易本质上仍然是销售行为、网络交易税收征管不到位、企业网络交易的销售往往既无合同又无协议、税务机关稽查难度大、企业网络交易具有无形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快捷性等特点、我国目前的税收法律制度不完善、完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款、建立完善的计征和稽核网路系统，实现征税自动化、在互联网上设立税收监控中心、完善征纳双方共享的网络交易税务管理平台等，具体请详见。

[论文摘要]网络交易本质上是销售行为，应该依法纳税，研究企业网络交易税收征管问题已经势在必行。本文在分析我国企业网络交易所产生的税收问题的基础上，从我国现行的税收制度出发，提出相应的对策措施，以解决网络交易的税收难题。

[论文关键词]网络交易税收征管税收监控

一、我国网络交易的现状

网络交易是一种全新的商业模式。在网络中推销商品并进行货款结算。这种交易快捷、方便的营销手段正逐渐被人们所接受。企业网络交易对于传统商务而言是一次质的飞跃，它突破了时空的限制。促进了经济全球化发展的进程。据IT市场研究公司(IDC)的调研数据显示：2007年，中国网民人数首次超越位居全球第一的美国：预计到2012年将增至3.75亿。根据iResearch艾瑞咨询最新推出的《2007－2008中国B2B电子商务发展报告》数据显示，2007年中国通过B2B电子商务完成的交易额达到21239亿元，较上年增长65.g％：据2008年3月我国商务部编写出版的《中国电子商务报(2006－2007年)》描述，“2006年我国19267家大中型企业的电子商务采购金额达到5928.6亿元，电子商务销售金额达到7210.5亿元。据此估算，2006年我国电子商务交易总额超过15000亿元。2009年全球的企业网络交易总额有望突破900亿美元”。随着我国企业网络交易的不断发展，虚拟企业、虚拟银行、网络营销、网上购物、网上支付、网络广告等网络交易正在迅猛发展。其实，网络交易的电子形式并不改变其贸易的特性，其迅猛发展开拓了广阔的税源空间，无疑能为国家带来可观的税收。但税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，企业网络交易税收制度还存在着很多的漏洞，而目前法律规章尚未对企业网络交易这个新兴事物如何计税、纳税作出明确规定，网上交易成了税收的真空地带，网上交易的税收损失逐年扩大，企业网络交易的税收流失问题严重。

网络交易本质上仍然是销售行为，如果它没有相关的免税政策，那么网络交易就应该依法缴税。如何针对企业网络交易中的税收问题加强和完善我国的税收制度及税收办法，已成为国内外税收中讨论的热点问题。2007年8月7日，我国在北京国际会议中心举行了一场影响着全国4000万网络贸易用户的研讨会，会议的议题为是否应向进行网络交易的群体进行征税，大多数专家认为不能因为税收问题把电子商务行业毁掉。在2008年“两会”上，民建中央委员联名提出了“关于完善电子商务税收制度”的提案：电子商务是一种交易方式，按我国现行税法规定，无论是线上线下，只要达成了交易就应纳税，否则将有越来越多的企业和消费者通过电子商务避税，而资本通过网络进行国际流动，也将导致大量税收流失或转移。网络经济引发的税收问题已经引起国内外的广泛关注。

研究企业网络交易税收原则、政策、法规、征管和企业如何在网络贸易条件下合法、高效纳税等问题已经势在必行。本文旨在通过分析我国企业网络交易所产生的税收问题，从我国现行的税收制度出发，提出相应的对策措施，以解决网络交易税收难题。

二、企业网络交易存在的税收问题及影响