跟踪审计与结算审计
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跟踪审计与结算审计范文第1篇
建设项目跟踪审计是将建设项目全过程划分为若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段经济活动的真实、合法、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议，促进被审计单位规范管理，提高建设项目投资效益。它与建设项目管理及监理工作虽有交叉，但不能相互替代。因此，建设项目跟踪审计必须明确原则，科学定位，使建设项目管理、监理、审计形成合力，发挥建设项目投资的最大效益。建设项目跟踪审计应遵循以下原则：
(一)审计目标与建设目标协调一致实施建设项目跟踪审计既要实现与其他审计项目同样的目标――“真实、合法、效益”，又要促使建设项目实现“质量、速度、效益”目标，跟踪审计与项目建设的总体目标是一致的。跟踪审计工作必须紧紧围绕项目建设的总体目标开展工作，在保持相对独立性和客观性的前提下，努力寻求项目管理与跟踪审计的和谐进行，跟踪审计与项目管理要有良好的制度街接，真正做到审计到位不越位。
(二)以投资控制为主线 建设项目跟踪审计要以投资控制为主线，以经济效益为中心，重点关注建设项目的经济性、效率性、效果性，如资金运用情况、成本节约情况、效益目标完成情况，要针对那些对工程造价有重要影响的关键环节开展工作，包括方案设计、工程招投标、合同签订、工程变更与签证等，做到发现问题随时纠正，及时控制。
(三)技术与经济相结合 技术与经济相结合是控制工程造价的最有效手段，跟踪审计要充分利用价值工程理论，正确处理技术先进与经济合理两者之间的对立统一关系，特别是在履行评价职能时，要力求做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础上的技术先进，努力实现功能与造价的最佳结合。
(四)重要性与可能性相结合 从理论上讲，建设项目跟踪审计应贯穿于建设项目全过程。而实际上跟踪审计不可能对其全过程的每一环节都进行监督和评价，如项目决策及可行性研究虽然都是影响工程造价的关键因素，但它一般都是由单位的最高领导层决定，对其进行监督与评价是不太现实的，既不能事先评价，也不能事后“品头论足”。
(五)成本效益原则 建设项目跟踪审计能产生一定的经济效益，也必然发生一定的成本，受审计资源与成本的限制，审计不可能对建设项目全过程的每一个环节都进行审计，惟有将有限的审计资源用在最需要审计的环节，才能发挥审计的最大效益。因此，跟踪审计必须科学选择重点，正确处理成本与效益的关系。
(六)监督、评价、服务、咨询相结合 建设项目跟踪审计的基本职能是监督与评价，建设项目跟踪审计也是最能发挥审计咨询与服务职能的审计项目。在建设项目跟踪审计过程中，要全面履行监督与评价、服务与咨询职能，通过参与和监督，及时发现和纠正项目建设过程中的违规行为，合理评价工程造价，同时，积极发挥审计人员政策水平高、综合能力强、知识全面的优势，适时为项目管理提供咨询和服务。高水平的咨询与服务还可以提高跟踪审计的地位，使审计环境更佳。
二、建设项目跟踪审计的重点
(一)设计方案审计设计阶段是工程造价控制的关键，有资料显示，施工阶段影响工程造价的可能性为5％-25％，决策与设计阶段影响工程造价的可能性为30％-75％，设计浪费是最大的浪费。设计方案审计的重点是设计方案的深度及设计方案的经济合理性。图纸设计深度不够，直接影响工程量清单及标底的准确性，会误导工程中标价格，还会导致施工过程中发生大量的设计变更与签证，不能允许发生边设计边施工的现象。对设计方案经济合理性的评价可采用指标对比分析法进行，即选择同类建筑的单方造价、单方钢筋用量、单方砼用量等指标与被审计工程项目指标进行比较分析，发现“粗梁胖柱”现象及其他浪费问题及时向项目管理者反馈。
(二)招投标审计 招投标工作是建设过程中的一项非常重要的工作，通过规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为。招投标审计的重点是招标文件及标底。检查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述了招标项目的实际情况，涉及工程造价的主要条款如招标范围、分包工程及配合费、选购材料及认质认价材料的规格、型号、品牌、暂定价、工程变更的结算办法是否表述清楚；作为招标文件组成部分的工程量清单的工程量计算是否正确，特征描述是否准确，有无漏项；标底计算是否正确。招投标程序是否合规合法，招标过程是否公正、公开，是否存在规避招标和假招标的行为等也是招投标审计的内容，但若单位纪检监察部门已对其进行了监督，则跟踪审计可不再列入审计重点。
(三)合同审计 合同审计重点应放在合同正式签订前，合同执行情况审计可在施工阶段及结算阶段结合其他审计工作一并进行。合同审计的主要内容包括合同主体是否合法、内容是否完整、意思表达是否准确、格式是否规范、合同形式是否明确、相关条款是否与招投标文件一致，要特别关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增减工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。
(四)设计变更与经济签证审计 设计变更与经济签证是工程建设过程中不可避免的，特别是图纸设计深度不够的项目更会有大量的设计变更与经济签证。设计变更与经济签证审计的主要内容包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注由施工方首先提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，跟踪审计人员要及时进行测算，及时提出审计建议。
(五)隐蔽工程审计 隐蔽工程覆盖后难以复核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位，对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，审计人员要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。
(六)工程进度款审计 工程进度款是在工程中间结算的基础上支付的，为掌握工程结算第一手资料，审计人员要跟踪建设工程施工全过程，认真审查每个分部分项工程是否与工程量清单内容一致，材料规格、型号、品牌是否与合同约定相同等，并及时做好跟踪审计记录。审计中要严格区分工程量清单内外项目，清单内项目按投标报价结算，清单外项目按合同约定结算，中间结算时可采用分摊法、分解法、估价法计算，原则上与分步分项工程费一致。工程进度款审计是效益最高的审计项目之一，它可以有效地调节工程进度，节约资金成本，扼制工程款超付。
(七)工程竣工结算审计 工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一道关口，虽然采用工程量清单计价模式比定额计价模式竣工结算相对简单，但是，由于建设工程造价组成的复杂性，必须建立科学的工程竣工结算审计质量控制体系，严把竣工结算审计关。
三、建设项目跟踪审计的评价依据
(一)法律与法规跟踪审计可依据的法律法规较多，如《建筑法》、《合同法》、《招投标法》、《营业税暂行条例》等。
(二)规定跟踪审计依据的规定是指省、市及有关部门制定的与工程建设有关的规定。包括工程管理方面的规定、工程计价方面的规定等，具体有各省依据《工程量清单计价规范》的工程量清单计价项目指南、工程计价表，各省、市关于文明施工费、劳动保险费、质量监督费等规定及教育附加税、城市维护建设税等的规定，以及建设部、财政部的《建设工程价款结算暂行办法》、财政部的《基本建设财务管理规定》等。
(三)相关标准及规范 跟踪审计依据的标准有国家标准、地方标准、行业标准，具体包括工程建设标准、工程质量标准、材料质量标准等；规范包括工程施工规范、工程量清单计价规范等。
(四)合同及补充协议 施工合同及补充协议一经签订，在合同期内便是跟踪审计的重要依据，它是约束合同条款的法律文件。建设项目跟踪审计必须严格按合同办事，并严格监督合同的履行。
跟踪审计与结算审计范文第2篇
关键词：政府投资项目、跟踪审计、效益审计
中图分类号：F239.42
近年来，随着我国经济的不断发展，综合国力的不断提升，我国政府投资项目也随之逐渐增多，如南水北调工程、西气东输工程、京沪高铁等等。同时，随着国家审计理论和实践的逐步发展和完善，政府投资项目跟踪审计作为国家审计的一项重要内容，受到社会各界的广泛关注。
1.政府投资项目跟踪审计的概念和特点
政府投资项目跟踪审计是现代效益审计的一部分，是指审计机构根据国家一定时期的法律法规、方针政策等，运用现代审计理论和方法，以政府投入的资金为主线，对政府投资建设项目全过程进行的动态、全面的监督行为。
与传统竣工决算审计相比政府投资项目跟踪审计具有广泛性、全面性和过程性三个特点。具体体现在：
（1）审计时间和次数不同
跟踪审计模式把投资项目建设过程划分为若干个阶段或若干个重点建设内容采用分阶段分内容的形式进行适时的全面审计。审计次数相较于竣工结算审计大大增加，同时审计介入时间也由原来的项目竣工后提前到项目准备阶段。
（2）审计方式和内容不同
竣工结算审计一般是在项目竣工后再获取项目资料，在审计部门办公室进行审计，其审计内容多是对竣工结算资料的检查校对。跟踪审计则较多体现为现场审计，根据项目施工的先后顺序分别进行审计，能及时发现问题，避免资源浪费，其审计内容贯穿投资项目施工的各个方面。
（3）审计作用和目标不同
传统竣工结算审计主要是对投资项目的合规性审计，主要是审核工程支出是否合理。而跟踪审计则跟注重效益审计，其目的是在降低工程造价的基础上，提高政府资金的使用效益。
（4）审计依据和处理不同
传统竣工结算审计的依据主要是法律和规章，其处理方式主要是采用强制性的审计决定方式。而跟踪审计除了依据法律规章等还加入了经济效益标准、社会效益标准等非强制性依据，其审计结果的处理也主要是采用审计建议方式。
2.政府投资项目跟踪审计的主要内容
2.1投资建设项目准备阶段跟踪审计
（1）项目审批程序完整性审计，即审核项目立项程序是否按照规定的要求和顺序完成了所有的审批环节，手续是否完备合法等。
（2）项目审批文件合规性审计，即项目建设开工前所需的项目建议书、项目选址申请、可行性研究报告、概预算批复、环境评估报告、初步设计、施工图设计等文件的合法、合规性审计；
（3）项目财务评价的可行性审计，即在财务数据估算的基础上，从投资人和项目的角度出发，根据现行财务制度，对项目财务可行性（包括盈利能力、偿债能力等）所进行的分析和评价是都客观、真实。
2.2投资建设项目实施阶段跟踪审计
（1）项目招投标审计。包括招标条件的可行性和完备性审查、招标内容范围和方式的审核、工程量清单和招标控制价审核、开标评标定标过程的公平公正公开审核等。
（2）项目合同审计。包括合同订立的合法合规性审查、分包转包情况审查以及合同履行情况审查等。
（3）内部控制制度审计。包括是否建立健全并执行了必要的内部控制制度，针对内控制度存在的不足和缺陷，提出改进建议。
（4）项目工程物资采购审计。包括审计建设单位和供应商或生产厂家签订的工程物资采购合同是否合规；建设单位实际采购物资的质量、价格是否与订货合同相符等。
（5）概预算执行情况审计。包括审计单位工程的建设规模、建设标准是否符合批准的初步设计文件的要求；预算投资是否控制在概算之内；设计变更、调整的合理性以及调整概算的合理性等。
2.3投资建设项目竣工阶段跟踪审计
竣工决算阶段审计包括审核是否按照建筑安装工程施工承包合同约定办理竣工结算；工程量是否真实、准确，结算项目是否与图纸相符，设计变更、现场签证与中标项目是否重复；工程取费的计算基数是否正确；材料规格、品种、价格实际是否与结算相符等。
3.对政府投资项目跟踪审计的几点建议
（1）政府审计监督与其他专业审计监督相结合
政府投资项目处于社会大环境中，对其的监督不仅要依靠国家审计内部的力量，还应加强外部监督的力量，把内外部监督结合起来，组成以国家审计内部监督为主体，多部门多方位监督相结合的多维立体监督模式，这样不仅可以加强对国家建设资金的监督，避免资源的浪费，而且可以使社会各界更全面的了解国家资金的去向，增加公众对政府的信任度，便于政府职能的有效发挥。
（2）准确把握审计介入时间，提高成本效益意识
政府投资项目跟踪审计是全过程动态审计，合理的审计介入时间可以降低审计成本，提高审计效益。跟踪审计把投资项目建设期间划分为若干阶段或若干重点内容，审计时应根据投资建设项目的规模、重要程度、审计成本和审计人员情况等多方面内容综合考虑确定审计介入时间，抓住建设项目的重点环节，在尽可能适当的时间，以尽量最小的成本，达到合理审计的目的。
（3）加强审计独立性意识，合理定位角色
根据审计准则的要求，独立性是审计的基本要求之一。在政府跟踪审计中，处理好审计单位与被审各方的关系，理清审计职责和管理层职责至关重要。审计人员要合理定位自己的角色，做到到位而不越位，不介入管理者的职责范围，保持自身独立性。此外，审计人员还要理解审计与监理职能的区分，跟踪审计的重点在于对工程量和造价的控制，而监理的重点在于工程质量，两者之间有一定的交叉，其结果可以相互参考，有效利用资源，但也应认识到两者之间的区别，合理定位各自角色。
（4）注意控制审计风险
审计风险伴随着审计活动的进行而广泛存在且不可消除只能控制。在政府投资项目跟踪审计中，审计风险可以从以下几个方面加以预防和控制：一是建立健全相关法律法规，完善程序，依法审计，从源头上预防和控制审计风险。二是加大审计人员培训力度，使其能够准确定位，理解其职责，在审计工作过程中预防和控制审计风险。三是加强审计、监督、监理单位之间的合作，同时引进外部审计力量，进行多维立体监督模式。
4.结语
政府投资项目跟踪审计在我国仍然是一种新兴的审计方式，还存在着一些缺陷和不足。但是随着我国审计实践的不论深入，跟踪审计理论的逐渐完善，跟踪审计在政府投资项目的建设和管理中必能发挥更大的作用，为政府职能的发挥提供更为广阔的天地，切实提高政府资金使用效益。
参考文献：
[1]姜玉玺，盛爱军.浅谈“免疫系统”论下的建设项目跟踪审计[J].中国内部审计，2011，（4）：24-25.
[2]张晓红，兰海霞.如何防范跟踪审计风险[J].审计研究，2011，（8）：83-84.
[3]高兰.政府投资项目跟踪审计关键环节与质量控制[J].财务与审计，2011，（8）：116.
跟踪审计与结算审计范文第3篇
关键词：建设项目 阶段 跟踪审计 分析
建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章主要从建设项目全过程跟踪审计进行分析。
一、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
(一)前期跟踪审计
前期跟踪审计主要包括：对是否建立建设项目法人制进行审查，对建设项目的调研、初步设计、立项、规划、概算、消防等情况进行审查，对土地征用情况以及是否符合环保规定进行审查，建设项目是不是列入年度建设计划进行检查，建设项目的资金来源是否存在非法的问题进行检查，以及检查建设项目的设计、勘察、施工、监理和材料设备等是否依照规定进行招投标以及合同的签订。
(二)实施期间跟踪审计
建设项目实施期间的跟踪审计主要包括：首先，对建设项目中存在的隐蔽工程进行检查，检查其实施是否跟投标书保持一致；其次，对建设项目实施中所发生的一些变更进行比较检查，同时开展现场签证；再次，对建设项目招标文件中规定的暂定价材料配合建设方进行现场询价，向他们提供合理正确的结算价格，防止承包商的从中牟利；最后，按照建设项目投标合同及文件，结合施工进度，对施工单位的月度支付账款进行核查，监督各施工单位制定月度支付计量报表。同时，审计部门还应该协助各业主单位对施工单位在造价、工程验收等方面的监督和检查。
(三)竣工结算审计
竣工结算审计主要包括：对建设项目的竣工结算的编制是否符合合同规定进行审核；对工程量是否具有真实性、清单中的单价和套用定额是否具有准确性、工程签证和设计变更等事项是否符合事实进行审查；对结算是否根据投标书的标准进行计算、各项材料设备是否依据合同进行单价调整、工程造价费用记取是否存在违规性、工程是否按照招标文件规定的工期质量而完成等进行审查核实；对竣工图纸以及相关材料是否符合事实、竣工资料是否跟实物保持一致等进行核查。同时，竣工结算审计还包括配合建设方进行建设项目的后期评估。
二、全过程跟踪审计的原则
(一)成本效益原则
在建设项目审计中，成本效益是项目效益评价最为基本的原则。要想实现跟踪审计的社会效益和经济效益，就应该要付出一定的成本即审计开销。由于审计资源是稀缺的、有限的，只有将这些审计资源投入到最有生产力、最有效益的领域，才可以得到较满意的审计效益，反之将是资源的浪费。所以，在建设项目跟踪审计过程中，必须在合理的审计成本下实现最有效的投资监督、资金监督、建设监督等效用，防止腐败行为的发生，提升建设项目的各个环节的效果。
(二)社会需求原则
在建设项目审计中，社会需求原则是其进行的重要依据和前提。随着我国经济的不断发展、我国政府职能的不断转变、我国公共行政体制的不断推进，社会公众越来越关注政府部门的公共管理效率以及各项政府资金的使用效益。因此，开展各种审计活动是社会公众的一项客观要求。审计部门必须根据社会公众的需求，对建设项目中应该注意的问题和可能出现腐败的环节进行认真审查监督并予以公示，同时，审计部门应该从社会公众的利益出发，切实履行其审计职责，确保审计是为国家、为人民，防止资产的流失，资金的浪费。
(三)实效原则
在建设项目跟踪审计过程中，应该注重跟踪审计的实际效果。也就是说，对于跟踪审计结果以及形成的评价和意见应该得到相关部门或者单位的采纳和执行，例如在施工阶段如何有效进行工程施工现场签证的控制，是造价控制的重要环节，也是各级管理部门和建设项目业主比较关注的问题。现场签证是施工过程中经常遇到，是对某种施工实施情况的书面描述，由此发生的价格不仅成为工程造价的组成部份，而且也是成为合同的补充部分。如果未经核实就随意签证，往往因签证内容与实际不符而给业主造成不必要的经济损失。举个例子，某工程笔者到现场查看某建筑垃圾堆清理工程量签证，施工单位提供的尺寸为50m长*50m宽*2.1m高，但实际测量仅21m长*15m宽*2.1m高。因此不能将跟踪审计当做一个形象工程来抓，不能将其看成是一种形式，必须注重其进行后所达到的实际效果。如果跟踪审计后所提出的审计建议和评价没有得到相关部门的采纳或者审计建议和评价根本就不符实而无法采纳，那么跟踪审计也就是一种形式，其评价和建议就是一种废纸。
(四)风险防范原则
在建设项目跟踪审计过程中，应避免因为缺乏明确的审计标准而作出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况的频繁出现。尽可能把审计风险控制在可以接受的范围内。
三、建设项目全过程跟踪审计应具备的措施
(一)加强对审计人员综合素质的培训
建设项目全过程审计专业性非常强，它要求跟踪审计人员具备非常专业的工程技术知识以及相关财务知识；同时，他们还应该具备非常强的协调和现场沟通能力以及较好的计算机技巧和文字编写能力。只有这样，他们才能提供全方位的审计服务。
(二)确保跟踪审计的客观性、准确性
在建设项目跟踪审计中，审计工作底稿在有效年限内都可以成为法庭的证据，所以跟踪审计人员在审计过程中必须根据实情，搜集现场资料，其取证必须客观准确，工作必须全面彻底，跟踪审计人员必须站在社会公众的立场上去对待各个建设项目环节，不能掺杂个人主观因素。
(三)完善建设项目跟踪审计的有关制度
在建设项目全过程跟踪审计的多年的经验中，建设项目跟踪审计已经具有了一套有效的、快速的、准确的操作规范和流程，但同时，其在实践中没有一套可遵循的规章制度，从而使得审计具有较强的随意性和主观性而影响审计的质量。因此，必须对建设项目跟踪审计进行完善，使跟踪审计制度化、程序化、规范化。
四、结束语
建设项目全过程跟踪审计是建设审计中的一大创新，其主要包括前期跟踪审计、实施期间跟踪审计和竣工结算审计；在建设项目跟踪审计中应该遵循着成本效益原则、社会需求原则、实效原则、风险防范原则；必须加强对审计人员综合素质的培训、确保审计的客观性和准确性、完善建设项目跟踪审计的有关制度。只有这样，才能保证建设项目的优质、优量。
参考文献:
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京:中国财政经济出版社,2005.
跟踪审计与结算审计范文第4篇
[关键词]建设工程；工程造价；跟踪审计
中图分类号：TE4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）45-0046-01
在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。
一、工程造价跟踪审计问题
（一）立项决策
在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。
（二）图纸设计
由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。
（三）项目招标投标
在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。
（四）项目施工
由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。
（五）竣工结算
建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。
二、如何进行工程造价跟踪审计
（一）立项环节
根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80%甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。
（二）设计环节
通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。
（三）招标投标环节
对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。
（四）施工环节
对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70%左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。
（五）结算环节
从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。
小结，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。出色完成各项任务标准，交出合格答卷。
参考文献：
[1] 敖秋平.如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.
跟踪审计与结算审计范文第5篇
关键词：全过程；跟踪审计；电力行业；投资控制
全过程跟踪审计是指审计单位对建设项目从前期工作、实施阶段、竣工结算等各阶段各环节的工程造价进行全过程监督、控制和审计。全过程跟踪审计是项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在电力工程建设项目中被大量采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。
一、电力建设项目全过程跟踪审计的主要特点
电力建设的特点是投资大，周期长。造价控制是否到位将直接影响总投资额。为提高建设资金使用效益，全过程跟踪审计在电力建设行业已经被普遍采用。传统的工程结算审计主要是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能核减一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中认为不应增加或可以降低的费用，但由于已经发生且程序合法、手续完善，已经无可挽回。而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程进行全过程控制。
与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。
1、全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预结算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。
2、从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议；全过程审计增大了审计的透明度、减少了后期审计的工作量，有利于竣工后结算工作的顺利完成和财务竣工决算的编制。
3、从造价控制效果上来看，全过程跟踪审计可以通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，避免大幅度超预算现象的发生，杜绝投资失控；对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步，确保资金没有提前支付，节约资金的时间成本。
二、电力行业全过程跟踪审计工作的实施内容
全过程跟踪审计的实施内容主要可划分为以下几个阶段进行： 招标阶段、合同签订阶段、工程实施阶段和竣工阶段，电力行业常用的跟踪审计阶段主要集中在工程实施阶段和竣工阶段
1、招标阶段负责协助建设单位编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法；主要包括：审核工程量清单，并保证其完整、准确；项目设置、项目名称表达、工程量计算规则是否符合《电力建设工程量清单计价规范》要求；评标标准和方法是否科学合理；审核标底（如有），并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其符合规定等。
2、合同签订阶段负责协助建设单位拟订施工及设备材料采购合同；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，特别是主要建筑材料及设备供应方式及价格的确定、合同质量等级、合同工期、工程计量程序和方法、工程变更和索赔的处理等）是否符合招标文件、是否有利于降低风险、控制造价；重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免或减少承包单位提出索赔的机会，尽量杜绝因合同签订漏洞造成索赔现象的发生。
3、工程实施阶段对工程量清单报价工程，依据招标、投标文件和合同的内容进行跟踪审计。跟踪审计单位参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对影响工程造价较大的隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；参与工程进度款支付额的审核。审核付款、工程进度、工程质量是否与合同条款相符，以及进度拨付款额度，防止工程款超付或业主方所供材料款的漏扣，避免工程进度滞后或出现质量问题，造成不必要的纠纷；定期进行计划支付与实际的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料，对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为结算的依据。
4、竣工阶段审核承包单位提交的竣工结算书；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审计工程财务决算。
三、电力行业全过程跟踪审计工作的控制重点
在全过程跟踪审计的工作实践中，通常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。施工组织设计中的措施和方法一般比较安全，技术含量较高，因此措施费用也较高。而施工单位往往愿意采取简易的施工方法，从而获取最大的利润，这样做了不仅对工程质量造成影响，而且还会给施工安全带来隐患。最后，对影响工程造价比较大的设计变更及现场签证要重点审核。严格审核变更程序，避免随意变更。对增减工程费用的现场签证，重点审核签证的规范性、及时性和必要性。
参与工程项目的招投标。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。 合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查有关文件精神是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。 对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪、利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录便于结算中单价的组成。
跟踪审计与结算审计范文第6篇
电力企业建设项目的特点是资金投入量大、建设周期长，建设过程面临诸多不可预见的变化，采用传统的事后审计方式往往囿于客观条件，造成审计深度不足，影响审计效果。本文结合工作实际，探讨在建设项目各个阶段如何通过对项目管理、造价控制、资金管控及财务核算开展跟踪审计，从源头上防范风险，提高项目管理水平，有效地发挥内部审计的“免疫系统”功能。
【关键词】
电力企业；跟踪审计风险控制
电力企业的建设项目一般分为小型基建项目和电网建设项目两种，其中电网建设项目又包括新建项目、改扩建项目和技术改造项目。这些项目通常资金投入量大，少则几百万，多则几千万甚至上亿，建设周期也较长，大多都在一年以上，有的项目甚至长达数年，因此建设过程面临诸多不可预见的变化，项目投资完成情况也将受到影响。传统的项目审计方法仅针对项目开展施工结算审计和竣工决算审计，属于事后审计，以工程资料和财务资料审核为主，对施工现场情况了解有限，尤其是隐蔽工程、材料使用方面受客观条件限制难以核实，容易导致审计深度不足，审计方与施工方对工量、材料价格等方面的分歧与争议较多，审计沟通和后续整改困难较大，影响了审计效果。因此，需要探索新的审计方法，使审计关口前移。目前，电力企业在小型基建项目和配网改造、农网改造等电网建设项目审计中尝试开展项目跟踪审计，运用实时监控的手段，及时纠偏，让问题暴露在前端，解决在过程中，取得了不错的审计效果，发挥了审计的免疫作用，促使审计效率和效果最大化，同时也发现项目跟踪审计方法存在一些局限和问题，需要进一步研究改进。
一、电力企业建设项目跟踪审计的目标建设项目
跟踪审计是指在建设项目的实施过程中,由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式（刘罡，2005)。电力企业建设项目跟踪审计贯穿工程项目全过程，包括开工前期的立项、设计、招投标、合同审计，工程施工过程中的工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、竣工验收审计，以及竣工结（决）算阶段的项目资料审核。通过开展这样的全过程跟踪审计，对工程项目进行全过程监督，促使工程“五制”落实到位，确保工程资金得到合理、合规、有效率的使用，避免损失浪费，节省工程投资，并在此基础上完善工程项目管理制度，强化制度执行力，提升管理水平和内部控制有效性，防范审计风险，贯彻“依法治企”工作要求，服务企业经营管理决策。
二、电力企业建设项目跟踪审计实施程序和内容
通常，一个完整的审计项目由审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计构成。跟踪审计同样要经过这四个阶段，但我们在实际开展跟踪审计时，审计流程与常规审计项目略有不同。与建设项目过程相匹配，我们在项目各阶段以及重要分部分项工程竣工，出具阶段审计报告；而在跟踪审计过程中发现的重大问题，会立即下达审计意见。因此审计报告阶段分布在审计实施阶段中，并不单独成为一个审计阶段。此外，建设项目按规定必须进行完工结算审计和竣工决算审计，为了避免审计资源浪费，我们对跟踪审计项目只开展项目后评估，不再重复进行后续审计。为了指导跟踪审计的开展，我们设计了建设项目跟踪审计流程图。
（一）项目前期的主要审计程序及内容在项目前期，根据项目管理流程，主要有三项跟踪监督程序及内容：一是关注项目立项的合规性，审查立项及可行性研究报告、资金计划文件及发改委的批复文件是否齐全，审核项目的资金来源、来源审批手续是否完备合规；二是重点监督项目的设计、施工、监理、设备及材料采购的招投标工作，确保项目按规定履行了招投标手续，并且手续合理合规合法，对项目招标文件、招标控制价（标底）、工程量清单（含清单量、项目特征描述等）进行复核，发现问题及时与招标人沟通，并按程序进行修正；三是按照工程管理程序参与设计概算、设计方案会审及后续图纸会审，确保项目前期设计方案的合理，降低设计变更的风险。对项目立项、招投标过程、设计评审过程中提出的相关问题，及时与项目管理部门及单位沟通协调，督促相关资料的完整性，确保问题得到有效落实，风险得到有效控制。
（二）施工阶段的主要审计程序及内容在施工阶段，根据项目实施过程，主要有四项跟踪监督程序及内容：一是审查合同是否依据招标结果签订，对合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性进行复核。重点关注施工合同是否与招标文件要求和投标承诺一致，工程价款结算原则是否与现行国家或省级以及行业建设主管部门颁发的计价定额和计价办法相符等。二是审查工程量与设备材料质量是否符合设计和施工实际、进度是否符合合同约定，重点关注对工程造价影响较大的关键工序、分部分项工程量的签证、隐蔽工程工程量签证，对主要设备、材料采购、质检及到货验收实施重点跟踪，密切关注程序操作规范性和控制有效性，确保工程造价真实合理。三是跟踪审核大额工程价款的支付，核查资金支付手续是否齐全，工程进度款的结算是否真实合规，通过查询项目ERP系统数据，确保项目进度款的支付与项目实际进度一致。四是核实工程变更，关注报批程序是否到位，手续是否完善，内容是否完整，工程变更资料是否齐全，依据招投标文件和变更资料进行现场查勘，确保工程量变更的真实性、工程变更费用的准确合理。
（三）工程竣工结（决）算阶段的主要审计程序及内容
1、结算阶段程序及内容。结算阶段的跟踪审计主要工作是对结算资料进行审核，要求分部分项工程在规定的时间内提交完整的结算资料，审查结算手续是否齐全，包括竣工验收手续是否合规、竣工验收资料是否真实、完整；各项单项工程是否按批准的概算执行，有无概算外项目和擅自提高标准、扩大规模等问题；核实工程结算是否真实，如进行现场勘察，检查实际施工是否与工程阶段结算、竣工结算资料相符，与施工单位结算有无高估冒算，计费是否合理、合规；相关的设计变更、工程量签证、隐蔽工程验收等内容是否属实，手续是否完备。对自行开展结算审计的项目，跟踪审计人员在规定的时间出具审计意见，须由上级单位审计的项目，经跟踪审计人员初步审计后，还要及时组织资料的上报，并配合、协调结算审计工作。
2、决算阶段程序及内容。项目完工后，跟踪审计人员及时提醒督促财务资产部组织相关部门在规定的时间内办理并提交竣工决算资料，跟踪审计人员重点审查工程决算报表是否真实准确，包括待摊费用分摊是否正确，工程项目结余资金、债权债务、预留工程是否真实，核实项目的实际发生额，并与批准概算比较分析产生差异的原因；审查工程项目成本的真实性，包括核实工程成本费用及财务收支是否真实、合规，审查建筑安装工程费、设备购置费和其他费用列支及会计核算是否正确，是否存在挤占工程成本、转移挪用资金等情况。跟踪审计人员审查合格的决算资料及时组织上报、并配合、协调上级单位安排决算审计工作。
（四）项目后评估为了促使审计成果向管理实效转换，在建设项目跟踪审计完成后，需要对所开展跟踪审计项目进行项目后评估，借助对跟踪审计工作目标实现情况的分析，梳理工程项目管理中存在的问题，查找导致问题出现的深层次原因，总结工程项目管理的经验，在此基础上提出完善工程管理的规范化建议，改进公司工程项目管理水平。项目后评估可以采用目标值考评法，根据电力企业建设项目的内容，结合工作实际，并考虑到指标体系当中数据的可量化性和准确性，制定符合公司审计管理工作需求的电力企业建设项目工作指标体系和目标值，对电力企业建设项目的效果进行考评。
三、电力企业建设项目跟踪审计的局限
（一）跟踪审计理念尚未深入人心项目管理部门及项目实施单位的协作配合是顺利开展建设项目跟踪审计的基础。在项目管理周期中，审计应当介入的环节需要及时通知审计人员，并参与、配合完成才能发挥效果。但我们在跟踪审计中发现，公司开展电力企业建设项目时间较短，尽管已经制定了《建设项目跟踪审计办法》，但部分项目管理部门及项目实施单位人员并未形成跟踪审计的观念，对跟踪审计的目的和必要性理解不够，配合度不高，给跟踪审计工作带来了一定的影响。
（二）审计职责与监理、管理职责难以区分在实际跟踪过程中我们发现，参与方案评审、设计审查、招投标、主要设备与材料验收、工量确认、分部分项工程验收、竣工验收等工作时，审计人员的监督工作与项目管理部门或监理人员的工作内容存在并列或重合，审计人员职责范围很难清晰的划分，可能造成对项目管理过度介入的不良影响，项目管理人员往往将问题抛向审计人员，希望审计人员给予方案甚至直接进行决策，模糊了审计监督与专业部门管理的界限，这种带有共同管理色彩的监督模式，对审计的独立性有一定的损害，容易产生管理人员推卸责任或管理人员对审计人员干涉过多不满的情况。
（三）缺乏内部控制评价与考核体系支持目前电力企业已经建立了较为完善的制度标准体系，但内部控制评价体系还在探索阶段，对于审计发现问题的整改效果也没有作为考核指标全面纳入绩效考核体系，制约了跟踪审计成果的运用深度。项目跟踪审计成果不能与内部控制评价体系挂钩，则无法从改进和完善内部控制的层面上有效优化管理，使审计整改不能直达病灶，治标不治本；而缺乏整改考核机制，或者只考核当年发现问题的整改情况，使审计整改力度不强，即使跟踪审计方式能够做到“立查立改”，也不能有效防范同类问题的再次发生，对于“习惯性违章”缺乏有效约束，对审计整改的严肃性也有一定影响。
（四）审计资源与项目规模不匹配审计资源的局限来自两方面，一方面是电力企业建设项目投资大，电网建设项目施工现场分散，不同地点多个项目同时施工，甚至存在一个项目的施工地点分布在多处的情况，跟踪人员对审计效果有一定的影响；另一方面是在当前全面深入推进依法治企的形势下，电力企业审计项目任务多，而电力企业审计人员配备有限，进行跟踪审计项目的审计人员同时也参与其他审计项目，在审计需求发生冲突时，审计人员难以兼顾。
四、电力企业建设项目跟踪审计的改进方法
（一）宣传跟踪理念，创建和谐的审计环境观念的建立不在朝夕之间，需要一个长期的宣贯与潜移默化过程。在日常工作中，可以通过网页宣传、学习培训的方式深化项目管理部门及项目实施单位对项目跟踪的认识。而在审计过程中，必须注重贯彻服务意识，以解决问题为先，注意协调审计人员与各方的关系，转变项目管理部门及项目实施单位对跟踪审计的看法，使之了解到跟踪审计的根本目的是为企业服务、保护企业的经营管理安全，从而优化跟踪审计的环境，营造和谐的审计氛围，促使跟踪审计程序衔接顺畅，确保项目跟踪审计目标得以实现。
（二）建立跟踪制度，明确审计职责权限内部审计工作的每一步都依托制度规范开展，因此必须以制度为先导，从制度上明确和规范跟踪审计的流程、内容和程序，建立审计模式，而后才能开展跟踪审计工作。例如笔者所在的企业，为了指导项目跟踪审计，制定了《建设项目跟踪审计办法》，对决定重点跟踪审计的项目，指定专人从项目立项初期开始介入，参入工程项目部，对工程立项、设计、招投标、合同、工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、验收等重要环节的合法性、真实性、规范性进行持续、动态的审计监督，制度规定了跟踪审计人员应当关注的重点，明确了在每一阶段、每一环节的审计工作内容、工作方式、审计手段和审计人员权限，并提示相关注意事项，确保审计人员的审计行为符合审计定位和审计准则规定。
（三）合理确定项目，有效配置审计资源电力企业通常每年涉及的建设项目与企业规模和辖区范围成正比，如果对全部项目进行跟踪审计，以有限的内部审计人员很难实现，即使能够进行全面跟踪，也很难保障审计质量，实现审计目标。因此，在实施跟踪审计之前，应当根据企业实际和年度审计项目安排，合理确定跟踪审计项目，以使有限的审计资源充分配置在重大事项上。选取的项目应当具备一定重要性，如存在较高外部审计风险，或是对企业发展前景具有重大影响，或是涉及国计民生受到国家关注的项目。例如笔者所在的企业根据生产规模和审计人员配备情况，将资金来源为国家投资或是工程总投资1000万元以上(含1000万元)以及对公司经营管理决策具有重大影响的建设项目确定为重点工程项目，每年从中选取一到三个项目开展跟踪审计，确保重点项目被跟踪，跟踪质量符合要求。同时，采用聘请中介机构专家共同审计的方式也能够有效补充审计资源的不足。
（四）确立组织形式，保障跟踪审计实施电力企业建设项目资金量大，工期长，实施地点分散，项目施工过程中需要沟通协调的部门多，例如项目管理部门、造价管理部门、物资管理部门、项目实施单位、工程施工单位等，而开展跟踪审计时通常只有一到两名审计人员，战线长且任务重，因此需要建立有效的组织形式，以确保跟踪审计有序实施，在项目的各阶段保持信息通畅，审计人员能够及时对关键环节进行审计监督。我们采取的方式是成立建设项目跟踪审计管理小组，由企业主要负责人担任组长，审计分管领导担任副组长，成员由项目管理部门、造价管理部门、财务部门、审计部门、物资管理部门等负责人及相关人员组成，协调各相关部门及单位的审计工作关系，督促项目实施单位和工程施工单位配合跟踪审计工作，确保跟踪审计工作能顺利开展。
(五）构筑电力企业内部控制评价体系，完善整改考核机制随着电力企业“三集五大”体系的建成和“五位一体”管理的推行，电力企业内部控制评价体系和风险防控体系也将逐步建立，这将为审计成果向管理质效转化提供实现路径，能够极大促进建设项目跟踪审计成果的深化应用。另一方面，将建设项目跟踪审计中提出审计意见和审计建议的落实整改率、长效整改机制的建立情况、同质问题再发生率作为相关部门及单位业绩考核指标列入考核范围，与绩效考核挂钩，形成奖惩制度，通过处罚与激励双重手段促使审计整改落到实处。
（六）深化审计信息化应用程度，提高跟踪审计效率信息化手段是提高审计效率的一个重要途径，电力企业已全面实行ERP信息系统管理，并大力推广ERP审计系统。通过ERP信息系统管理，系统审计人员能够在线查询建设项目立项、合同与招标、总分包、项目进度、物资设备与服务采购等项目管理各方面的情况,也能够查询资金拨付及财务核算情况，使用ERP审计系统还能进行智能化的分析，筛查疑点。这些信息系统的使用对建设项目跟踪审计具有重要作用，使实时监控更为便捷，审计人员能在日常工作中随时关注被跟踪建设项目的情况。加大审计信息化培训的力度，使每一位审计人员能熟练掌握ERP业务系统查询功能及ERP审计系统技术，在重点项目的全过程中有效利用信息化技术手段进行跟踪监督。
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跟踪审计与结算审计范文第7篇
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计
Abstract: this paper analyzes the connotation of the audit principles; the implementation phase as well as the whole process of tracking the audit.
Key words: construction project; the whole process; tracking audit
中图分类号： F239.63 文献标识码：A 文章编号：
在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，我国现行的成本控制是以竣工结算审计为主要手段。结算审计作为一种静态审计监督方式，存在着诸多不足之处，使建设项目审计工作面临以下挑战：（一）施工合同约定的主要条款是否与招标文件约定的合同主要条款相违背，中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受到法律保护，审计单位不能对中标并经 “一次性包死”的合同内容进行按实结算，不能违背签定合同主体双方的真实意思表示。（二）结算审计属于事后审计，审计人员看不到建设项目施工过程中的原地面标高、基坑围护方案施工、地基验槽、隐蔽工程施工及主要材料品牌的确定等具体过程，只能按建设单位或代建单位签证的联系单、签证单、隐蔽工程验收记录等本应事中审计的资料作为审计依据，使资料背后许多违法违纪问题经审计后披上了合法的外衣，从而放纵了违规违纪行为，存在着很大的风险。（三）结算审计难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，即使发现了一些问题也难以加以补救；对合同中约定的不合理条款无合理理由追缴，签证单价过高只能提请建设单位再次确认是否签证有误，而当工程结算费用远远超过概预算造价(工程已竣工验收)，并不会因为审计结果的揭示和原因分析而重新变回货币资金，审计难以发挥作用。
随着建筑市场的日趋完善，传统审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。
建设项目全过程跟踪审计是传统审计模式的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要，其主要突出的特点如下：（一）全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计；（二）全过程跟踪审计使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉正建设产生积极的作用。（三）建设项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，且带有咨询性与服务性。
项目决策阶段：在项目决策阶段的审查要具有一定的前瞻性，重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
设计阶段：设计阶段是工程建设的龙头，优化设计是全过程造价控制的重点，一个项目设计的优劣对工程造价的影响占70%左右，决定着工程项目的投资和工期。设计阶段的审点应放在设计的深度和质量是否满足要求，设计概算是否控制在工程项目计划投资额内。设计概算的审查在于审查概算编制依据的合法性、时效性、适用范围，采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。当一套施工图付诸于施工时，就决定了工程本质和工程造价的基础。一个工程在造价上是否合理，是浪费还是节约，在设计阶段大体定型。
招投标阶段：协助建设单位编制好招标文件，尤其是招标文件中对合同主要条款的约定，检查建设单位与施工单位签定建设工程施工合同的主要条款应与招标文件约定的条款一致，不能有相背离条款的约定。由于信息来源不同等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程，注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。在此阶段主要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整，工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单位工程内土建、安装、市政、园林及配套附属工程的各单项工程是否完整；费用是否根据国家有关规定、地方计价定额及相关文件的规定计算。
施工阶段：是工程费用实际发生的时段，对已完工程量的计量、工程预付款的计算，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。施工阶段的审点在于合同的签订及执行情况、现场签证、隐蔽工程验收、材料采购等方面。
工程竣工交付阶段：工程结算阶段的审计又称为“事后控制”，是工程造价合理确定的重要依据。需注意工程结算应与合同约定的口径一致，根据全过程跟踪审计签证的联系单等资料，确定合理的工程结算造价，在审计报告中分析影响工程造价的主要原因，从而使工程造价得到合理的确定和有效的控制。
目前我国全过程跟踪审计工作仍处于初步阶段，还未形成一套完整的理论和系统。从目前实践情况来看，主要存在以下几个问题：（一）各跟踪审计机构基本上是“摸着石头过河”， 在探索中前进并不断的积累经验，跟踪审计操作缺乏规范性；（二）跟踪审计相关配套法律法规不完善，从而在一定程度上影响了审计机构开展工作的可操作性，同时由于中介结构的责、权、利不对等，使跟踪审计没有发挥应有的作用；（三）现阶段审计人员知识结构单一。由于跟踪审计是从项目立项到竣工决算的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，同时对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，还要具备统筹兼顾的心理素质，而现阶段审计人员缺乏这种复合型人才。
实践证明，现场跟踪审计贯穿于项目建设的全过程，将项目建设审计结算中容易出现问题提前解决，及时掌握工程变化情况，控制投资的效果明显。运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献：
[1] 《关于高速公路全过程跟踪审计的思考》李朝阳
[2]《工程造价计价与控制》中国计划出版社 柯洪主编
跟踪审计与结算审计范文第8篇
关键词：全过程；跟踪审计；房地产开发；控制
中图分类号：F239 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0089-02
自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点，房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。
一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点
全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中认为不应增加或可以降低的费用，但由于已经发生且程序合法、手续完善，已经无可挽回。而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。
与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了投资失控，同时也增大了审计的透明度和减少了后期审计的工作量。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。
二、全过程跟踪审计工作的实施内容
房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：
1.招标阶段。该阶段接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法；主要包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其符合有关规定等。
2.合同签订阶段。该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，特别是主要建筑材料及设备供应方式及价格的确定、合同质量等级、合同工期、工程计量程序和方法、工程变更和索赔的处理等）是否有利于降低风险、控制造价、发挥投资效益；重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。
3.工程实施阶段。对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和合同的内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；参与工程进度款支付额的审核。审核付款、工程进度、工程质量是否与合同条款相符，以及进度拨付款额度，防止工程款超付或业主方所供材料款的漏扣，避免工程进度滞后或出现质量问题，造成不必要的纠纷；定期进行计划支付与实际的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料。对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。
4.竣工阶段。分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。
三、跟踪审计工作的控制重点
在全过程跟踪审计工作实践中，常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。施工组织设计中的措施和方法一般比较安全，技术含量较高，因此措施费用也较高。而施工单位往往愿意采取简易的施工方法，从而获取最大的利润，不仅对工程质量造成影响，而且还会给施工安全带来隐患。最后，对后期影响工程造价比较大的设计变更及现场签证要重点审核。对涉及变更应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。
1.参与工程项目的招投标。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。
2.合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查有关文件精神是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。
3.对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪、利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。
4.把握好设计变更及现场签证关。以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。严格审查施工签证的规范性、及时性和必要性。