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今年下半年全镇将进行村委会换届选举,为确保村委会换届选举工作的顺利进行,根据上级有关文件精神,并结合我镇实际,经镇党委、政府研究,决定在村级换届之前对村干部任期和离任责任进行全面审计,为村级换届工作作好准备,制定本方案。
一、指导思想
村级财务审计工作的指导思想是:以党的十七大精神和科学发展观为指导,以维护村集体和农民的合法权益为核心,坚持依法依规按政策办事的原则,严格执行各项法律法规和政策规定,弄清村级经济实力,理顺财务关系,明确村干部的经济责任迎接村级换届,保持农村社会稳定和经济健康发展。
二、组织领导
本次村级财务审计工作由镇人民政府负责领导,各党工委负责具体组织审计工作。镇成立联合审计领导小组(领导小组另行文),在本次审计中发现问题较突出,并有严重违纪违法行为的,相关党工委要及时以书面形式向县联审计小组报告。对审计出的问题要按照法律法规依法进行处理。对侵占、挪用、私分、贪污、挥霍集体资财的单位和个人要依法追究主管人和直接责任人的责任。
三、审计的范围和方法
(一)村级财务审计的范围,主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计*年村委会换届以来村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题,可追查到以往年度,立案逐项进行审计。
(二)审计方法:抓住“三个重点”,把牢“四个环节”。“三个重点”一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金与实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。
“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收或收八不入帐;二是把牢各项费用,是否有虚假开支;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致。
村级财务审计工作在镇党委、政府的统一领导下,由各党工委组织进行审计,做到五个结合:审计查账与走访群众相结合,审计查账与核查实物相结合,审计与化解村级债务相结合,审计与处理问题相结合,审计与建帐建制相结合,确保审计工作取得明显成效。
四、审计的主要内容和步骤
(一)审计内容
1、村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐,有无被侵占、挪用;非生产性开支是否严格控制,有无挥霍浪费;村内各项工程的决算情况;未入帐的费用情况;村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况;村财务收支是否按时如实上墙公开;民主理财制度是否健全等。
2、集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行,帐款、帐物、帐帐是否相符,集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济讨论决定,标的较大的是否引入了招投标机制,承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金,有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。
3、村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况,摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出,是否新增村级债务,有无存在盲目举债情况,有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位,有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。
4、村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定,有无“个人说了算”的情况存在。
5、群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。
(二)审计步骤
1、准备阶段。对被审计的村(居)民委员会,提前三天下达审计通知书,要求村(居)委组织好人员,并由审计人员确定审计工作重点,拟订审计工作方案。
近几年来,随着农村体制改革的深入和经济的发展,对村集体经济的管理提出了更高的要求,各乡镇普遍建立了各种监督制度,取得了一定成效的同时,仍然出现一些问题。一是开支无标准;二是管理无制度;三是结算不及时等,使集体出现资产流失、非生产性支出过大、有的甚至挥霍浪费。使村级不良债务大量增加,包袱沉重。造成收支不平衡,农户欠交更入不敷出,村干部挪用资金,资金不入帐等现象屡增不减。如任其蔓延,不仅会拖垮村集体经济,而且会扰乱农村经济秩序。对此提出如下建议:
一是切实加强领导,规范村经济的监督。
村经济管理的好坏,直接影响到党群、干群关系和农村集体经济的发展。因此,各级领导特别是乡镇领导要把怎样加强对村经济的监督列入重要的议事日程,定期听取农村经营管理部门的工作汇报,研究解决村经济管理中存在的问题,制定完善对策,定期检查督促村干部严格按章办事,增加他们的法律意识,确保各项制度贯彻落实。
二是要建章立制,不搞“马后炮”。
完善经济责任审计制度。离任审计要改为任期责任审计,各级领导应重视审计报告成果的利用,改变过去仅让审计监督做“裁判”,而不落实改进措施的消极现象。应强调不经审计,干部不能任用;不经审计,干部调离不能办理手续;不经审计,干部没有评优评先进的资格。搞好经济责任审计,对加强村经济的监督有着决定性作用。一是有利于科学考核,正确评价,选拨任用领导干部,树立正确的用人导向;二是有利于对领导干部的监督管理,加强党风廉政建设,促进领导干部廉洁自律,依法行政;三是有利于正确评价村级经济加强和改善经营管理,保证集体资产的保值增值。
三是实行财务公开,行使监督权利。
实行财务公开规范监督程序和操作行为。一方面要加强政治思想教育,另一方面要加强业务培训和定期汇报制度,总结经验,发现问题及时纠正,对严重不称职的要及时处理,维护监督组在群众中的威信,,才能使财务公开制度,行使监督权利,真正起到加强对村经济的监督。
四、建立审计网络,完善审计制度。
农村审计是国家体系组成部分,是深入农村改革,加强宏观控制和管理,克服村级财务管理混乱,严肃财经纪律,发展农村经济的重要手段和措施。根据现有的审计人员,要开展对村级经济审计,显然审计力量是不够的,建立审计网络是一个好办法,由村总会计队伍中建立起审计网络队伍,并通过业务培训,实行持证上岗,在财务公开和日常对村经济审计工作中发挥审计网络作用。从现阶段对村经济审计,仅停留在村主要干部离任审计上,忽视了对其经济活动财务收支审计、签订经济合同审计、农户收费标准计和基础设施建设都应纳入审计范围的常规监督,往往会产生积重难返的情况,成立了审计网络可改观对财务收支、其他经济项目活动与审计监督之间的脱节矛盾,加大审计力度,拓展审计的监督面,有利于经济健康发展,,也是加强对村经济的监督的内在需要。版权所有
【关键词】财务审计;农村财务审计;财务知识;审计工作
1、充分认识,明确民主管理工作重要意义
进一步做好村务公开和农村财务民主管理工作,是实践“三个代表”重要思想,全面落实科学发展观,维护广大农民群众根本利益的具体体现,能够促进农村党风廉政建设,密切党同农民群众的血肉联系;是完善村民自治,发展社会主义民主的重要内容,能够充分调动农民参与村务管理的积极性,增强农民的民主法制意识,促进农村精神文明建设和民主政治建设;是顺利推进农村经济和社会发展,加快农村全面建设小康社会进程的必然要求,是全面推进新农村建设的基础保证。进一步提高对新形势下做好村务公开和财务管理工作重要性的认识,是关注民生,亲民惠民,解决“三农”问题的一项基础性工程,具有特别重要的现实意义。
2、惩前毖后,审计促进农村财务日趋完善
农村财务管理是考验干部勤政务实的一个重要课题,有利于清正廉洁,维护党群干群关系,有利于全面贯彻实施党的亲民惠民政策,积极推进新农村建设;农村财务审计是促使农村财务管理日趋完善的重要手段。
2.1加强制度建设,使农村审计有章可循
农村财务审计,不同于国家审计,为此,镇党委政府借鉴国家审计准则,制订一些操作规程,并增加具体操作细则。先后出台了《村合作经济组织财务管理暂行办法》、《农村财务审计工作规程》、《村级重大事项决策规程》和《民主理财工作规程》,明确要求村集体必须在规定的日期自觉接受审计,要密切配合,不得阻挠,从而进一步理顺了农村财务审计工作关系。
2.2加大审计执法力度
在农村审计工作过程中,对查出的违规违纪案件,镇党委政府及时组织有关人员进行处理,情节严重的移交纪检检察机关处理,以增强审计的震慑力。
2.3严格审计程序
镇党委政府规定村集体所有收支票据,要先通过村务监督委员会初审,加盖村务监督委员会公章后,于每月1—8号村会计、报账员定期到经管站审计入帐,当面核对库存现金,将余额交经管站专户存储(备用金除外),做到帐款“双代管”;审计结束后,村会计逐笔逐项抄写好财务收支公布榜,经审计人员核对加盖审计章后,村会计于每月30号在村公开栏内公布,接受群众监督。
2.4定期审计与重点审计相结合
常规审计与突击审计相结合,做到事前检查、事中监督、事后审计。对群众来信来访反映的个别村,进行重点审计;今年我们又对农民负担进行了突击性审计,查处了两个部门乱向村集体收取各种名义的赞助款,涉案金额5120元,并依法追回,有效地树立了审计的权威性。
2.5提高审计人员的素质
要搞好农村审计,不但有好的审计制度,而且关键还要有一支爱岗敬业、无私奉献、敢于碰硬的审计队伍。因此,要经常定期对审计人员进行政治和业务素质的培训,提高审计质量。
3、农村财务审计工作存在的问题和保障措施
在开展农村集体经济组织财务审计工作中,虽然摸索了一些好的经验做法,取得了一定的效果,但是,存在的困难和问题也不少。一是审计执法主体不明,缺乏依法审计依据。到目前为止,国家还没有制定开展农村集体经济财务审计的相关法律、法规,审计执法主体和处罚不明。我们现在开展的农村集体经济财务审计依据的是原农业部颁发的农业内部审计办法、国家有关部委文件规定以及省里制定的《农村审计条例》。从行政许可法实施后,我们很担心是否会违法审计;二是审计手段不强,调查取证难,落实处理力度不大;三是工作环境差,审计办案经费难以保障,直接影响了审计工作的开展。为此,采取以下措施:
3.1努力克服不利因素,积极改善审计环境
多年来,农经部门地位低,权威性差,是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上,往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素,要以加强农村财务审计为突破口,充分利用与纪检,监察等权威部门建立起来的业务工作关系,积极主动地配合查处案件,调解纠纷,尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务,取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力,逐步改善的审计工作环境。
严格审计纪律,树立审计权威。
3.2逐步加大审计力度,不断拓展审计范围
一是按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。二是拓展了审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。
3.3突出重点,把握环节
在审计中,要始终抓住审计工作重点,做到“六审,六查”,一审财产物资,查账、物是否相符;二审存款现金,查账款是否相符;三审各项基本收支,查是否真实合规;四审集体积累,查去向是否清楚;五审承包上交,查合同是否兑现;六审各项往来,查债权债务是否落实。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,在审计程序上,严格按照有关法律、规章的规定执行,重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题,坚持以事实为依据,以法律为准绳的原则,严格按有关政策、规定和文件处理,客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节,确保审计质量。对每个被审单位,坚持有审计通知书,有工作底稿、有原始资料复印件,有证明材料,有审计报告,有被审单位征求意见,有审计结论,审计处理意见,审计建议书。基本做到资料齐全,立卷归档。
3.4审建结合,巩固审计成果
在审计实践过程中,要把一些行之有效的审计方法加以积累,努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道,巩固审计成果。在审计方法上,因地制宜地采取“四个结合”,一是专业审计与民主监督相结合,将财务公开是否落实纳入审计内容,帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合,以乡(镇)为主负责审计监督,乡(镇)负责组织村会计或者报账员集中办公审查,坚持按月集中记账,检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡(镇)、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合,审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则,及时指导帮助被审计单位,纠正错账、梳理问题、健全制度,较好地发挥审计职能作用。
今学期开学初是我们的实习时间。上学期期末,在同学的帮助下,我联系好实习单位广州市XX会计师事务所,并与对方达成的口头协议,农历年初十开始上班。于是,今年2月末,我开始了为期一个多月的专业实习。这次实习,可以说已经不是我的第一次专业实习,在大一大二暑假时我曾经到过一些小企业实习,但是到会计师事务所实习还是第一次,对会计师事务所的工作情况还是知之甚少。因此我格外的珍惜这样的实习机会,一开始就做好了努力克服一切困难的准备。
广州市XX会计师事务所为广东省内最具综合服务功能的会计师事务所之一,综合实力及服务功能在广州市一百多家会计师事务所当中位列前十名,2002年—2004年连续三年被广州市财政局、广州注册会计师协会,确认为A级资质会计师事务所。它的总部位于江南大道中,我是到位于越华路XX大厦的分所实习的。分所规模不大,由于所长没有向我们作详细的介绍,我对所里的情况了解不多,但这完全没有影响我的实习情况。
分所的所长姓黄,给我感觉是一位表情严肃,看起来能力不错的女强人,她领导着将近20个人的团队,由于某些员工是自由人,平时不在办公室上班,所以对我这个短期实习生来说,具体情况还是难以确定。我们实习生称呼比我们大不了多少的员工师兄师姐,很自然,我们的距离就拉近了,工作起来也不会那么拘谨。实习第一天,潘师姐让我们先阅读以前年度的工作底稿,熟悉一下审计底稿的内容,我翻看了一部分底稿,发现所里的业务对象多数是行政事业单位,底稿里没有涉及制造费用、生产成本等账户,而这些恰恰是我专业理论的薄弱之处。在以后的实习日子里,我也一直没涉及过这些账户的审计,以至于这一块专业知识尚未经过实践的检阅和进一步的巩固。
我校师兄师姐的工作能力得到肯定,黄所好像对我我们广师的学生印象也不错,为什么这么说呢?因为当天下午她就安排我和同来的邝同学跟李师兄和彭师兄出外勤了,当然也不排除是因为需要人手的缘故。这次去的是广州一家事业单位,它有两个机构XX局和XX培训中心,我协助李师兄负责XX局的所得税汇算清缴。出发时,我们必须把审计工作底稿,审计协议书(一式两份)、管理声明书、劳动情况表、计算器、笔袋等相关材料和工具准备好,手提电脑也是必须的,现在大多数企事业单位采取电脑记账,并不是所有资料都打印出来,再说,把材料拷在电脑上带回去也为我们撰写审计报告提供方便。而且,有些客户还需要我们当场出具审计报告,那我们就必须一连几天都在审计单位工作,直至工作完成为止。
在我们所,如果业务量不大,会计材料不多的被审计单位,一般都是把材料拿回所里审查,我就是在这种情况下得到更多机会锻炼的,对我再次出外勤打下了较为扎实的基础。出勤审查XX技术开发中心的是财务报表年度审计,对我而言,比起所得税汇算清缴审计,会计报表审计相对简单一些。几乎每次带我的前辈都不同,这一次是沈师兄,他耐心指导我,可以将应收应付等往来账放到一起查,注意账表的金额是否做了重分类,由于被审计单位的内控制度建立和执行都不错,可以减少实质性测试的工作量。于是沈师兄只是让我抽查1、3、6、9、12共四个月的凭证。由于该中心业务量不大,会计把账做得相当好,所以查起来就比较顺利。我先取报表数,核对账簿,编制审查明细表,抽查凭证,一路下来,最后就只剩下回去写审计报告了。
实习期内,给我影响最深的,审计期最长的要数XX村经济合作社的所得税汇算清缴审计及其财务收支审计了,这也是我最有成就感的一次。审计任务是十四个分社和一个联社,其中我在师兄的指导下单独完成了一个社,协助师兄完成了另一个社,写了这两个社的税审报告和财务收支报告,当然最后还是得通过三级复核,层层完善才得以通过的。
这次审计不仅考验我的交际能力,对我专业知识也是一个挑战。社里的会计都是村民,大部分是老年会计,性格耿直,按师兄的话就是比较难沟通,尤其是我单独审的那个社,一个问题要讨论好几次意见还不能达成一致,最后还是师兄帮我把他说服的。临行前一天,师兄就告诉我这次审计是我以前没学过的,所以得提前推敲村集体的审计报告和了解上一年该村相关的审计报告,例如离任报告。该村经济合作社遵守的是《村集体经济组织会计制度》是我不了解的,涉及的许多账户也是我从未接触过的,会计处理也与我平时学的有许多不同,只好求助于书本,这时我才发现自己的专业书是没有这类内容的,幸亏师兄有备而来,把《村集体经济组织会计制度》带来了。我了解了相关内容就开始工作,实在不懂的就请教师兄。
关键词:农村财务;审计;财务监督
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)07-0-01
一、农村账务审计工作存在的问题
1.审计决定落实难
审计本身具有强制性,应无条件地落实和执行审计决定。但是,审计决定执行是由乡级政府来完成,在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行,作为农业经管部门主审单位,缺乏有效执法手段。不仅审计出来的经济问题不能及时得到处理,那些违法违纪人员也不能受到应有的惩治,而且影响审计人员的工作积极性,导致事倍功半。
2.审计内容不全面
大多数乡镇开展经济责任审计的主要内容是查清了村级财务的收入、支出和清理乡镇债务,开展的只是财务收支审计,没有将任期内农村基础设施建设是否完成,村级集体资产是否增值等任期责任目标、财经法纪执行情况和农民关注的热点问题纳入审计范围。
二、完善农村财务审计工作的措施
1.努力克服不利因素,积极改善审计环境。农经部门地位低,权威性差,是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上,往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素,要以加强农村财务审计为突破口,充分利用与纪检,监察等权威部门建立起来的业务工作关系,积极主动地配合查处案件,调解纠纷,尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务,取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力,逐步改善审计工作环境。2.严格审计纪律,树立审计权威。随着审计面的逐步打开,要把提高审计质量、树立审计权威作为审计工作的生命来抓。要求并监督审计人员做到“四不”,即:审计账簿不留死角;核查手续不留漏洞;定性是非不偏听偏信;处理问题不留情面。在此基础上,我们借助各方面力量,运用各种手段加大审计结果的执行力度,树立审计工作的严肃性和权威性。3.逐步加大审计力度,不断拓展审计范围。一是按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。二是拓展审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。4.突出重点,把握环节。在审计中,要始终抓住审计工作重点,做到“六审,六查”,一审财务收支账目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透。在审计程序上,严格按照有关法律、规章的规定执行,重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题,坚持以事实为依据,以法律为准绳的原则,严格按有关政策、规定和文件处理,客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节,确保审计质量。对每个被审单位,坚持有审计通知书,有工作底稿、有原始资料复印件,有证明材料,有审计报告,有被审单位征求意见,有审计结论,审计处理意见,审计建议书。基本做到资料齐全,立卷归档。5.审建结合,巩固审计成果。在审计实践过程中,要把一些行之有效的审计方法加以积累,努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道,巩固审计成果。在审计方法上,因地制宜地采取“四个结合”,一是专业审计与民主监督相结合,将财务公开是否落实纳入审计内容,帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合,以乡(镇)为主负责审计监督,乡(镇)负责组织村会计或者报账员集中办公审查,坚持按月集中记账,检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡(镇)、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合,审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则,及时指导帮助被审计单位,纠正错账、梳理问题、健全制度,较好地发挥审计职能作用。总之,农村财务审计工作是一项长期而艰巨的任务,按照《会计法》《审计法》等相关法律法规,充分认识到加强农村集体经济审计,是保护农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益,促进农村经济发展,推进村务公开,保持农村社会稳定,积极建设社会主义新农村,具有特别重要的现实意义,因此,我们必须加强领导,密切配合,保证农村集体经济审计工作健康有序的进行。
参考文献:
[1]马青,陈刚,张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[J].农村财务会计,2009(08):51-53.
[2]车德彬.强化农村财务审计工作促进农业经济发展[J].黑龙江对外经贸,2009(06):139-140.
关键词:规范搞好农村审计监督管理 为农村经济发展保驾护航
随着农村经经济体制改革的不断深入,加强农村财务审计监督管理,巩固壮大村集体经济实力,保护集体资产的安全与完整,是农村经济管理工作的一项重要任务,同时也是加强基层组织建设,促进党风廉政建设,改善党群、干群关系的重要手段。因此,规范搞好农村审计监督管理是推进农村经济发展的重要保证。
一、完善审计程序,强化审计手段
为提高农村审计工作质量,使农村审计工作逐步向标准化,规范化发展,应完善审计程序,强化审计手段,狠抓规范化建设。审计工作中必须履行如下程序:结合本地工作实际,确定审计工作重点,编制审计项目计划;根据审计项目计划,明确审计对象,拟定审计方案,成立审计小组,确定审计范围、时间和内容;根据审计对象和审计任务要求,确定相适应的审计方式;向被审单位下发审计通知书,被审计单位接到通知书后应做好准备,积极配合审计工作,并提供必要的工作条件;审计通知书发出之后,审计人员根据确定的审计方式、要求和工作步骤进行具体的审计工作,通过审查会计凭证、账簿、报表,查阅文件、资料,检查现金、实物以及向有关单位和个人调查等方式,取得证明材料;根据审计的情况,发现的问题及各种证明材料和有关资料,全面汇总、综合分析,本着实事求是的原则,写出审计报告;审计报告提出后,要予以审定,在报送主管机关或上一级审计机关前,应征求被审计单位的意见,被审计单位应在规定的时限内提出书面意见;根据审计报告,作出审计结论和处理决定,通知被审计单位和有关部门执行,并向群众公布;审计结论和处理决定发出后,被审计单位如有异议,可以申请复议,审计终结,建立审计档案,妥善保管,以备查考。同时还要加强事前、事中审计做到防患于未然。应注重审计过程质量,使审计工作全面达到标准化、规范化的要求。
二、积极探索新路子,加强和完善农村审计监督管理
1.实行民主监督、开展“两审”制度
(1)民审。全市398个村通过群众民主选举都成立了“民主理财”小组,并由乡镇经镇经营管理站统一组织,使每村都刻有“民主理财”小组公章和组长名章。每月各乡镇都定有集中办公日,在每月的集中办公日之前,由民主理财小组将本月村里发生的财务收支票据和现金实物进行一次全面清理查核。一查收入是否全部入帐,有无收入不入帐的现象,二查支出是否合理,是否都符合本村实际发生的业务;三查报帐手续是否齐全,经手人、主管领导是否盖章;四查帐款、帐实是否相符。凡是经民主理财小组审查合格的票据由民主理财小组组长签字盖章,加盖理财小组公章后,交村文书,由村文书在集体办公日到乡经管站报帐。
(2)站审。目前我市农村财务已全部实行了村财乡管,会计业务实行了电算电算化,乡镇站都设有村财办公室,专门管理村级财务每月由乡镇经管站统一办八各村村文书于每月集体办公日到乡经管站,将本村经村民主理财小组审核盖章后的票据集中起来接受乡经管站审计人员的审计。主要审计原始单据是否合理合法,是否符合财经制度;开支是否超出财务计划;并严格控制非生产性开支,对合理合法的票据由乡站审计员加盖“已审戳。对不合理票据加盖“作废”戳永远不得入帐,严格控制不合开支,压缩非生产性支出。对加盖“已审”的票据,先由村文书记录现金出纳帐,交由片会计整理,做出会计录,再由微机员输入微机进行电算化管理。
2.加强审计监督,规范财务管理
规范了财务管理,理顺了财务关系,对开展农村审计工作提供了方便,解决了难题。在没有实行村财乡管,农村会计电算化管理以前,由于农村财会人员素质偏低,每个村的管理方式、会计科目的运用不统一,给审计工作的开展带来诸多不便。为加强审计监督,规范财务管理,全市在农村财务管理上实行了四个统一:一是统一实行了村财乡管,会计电算化管理;二是按省农村集体经济组织会计制度要求,统一了会计核算总帐科目,并结合我市实际情况统-了二级明细核核算科目,对每一个一级科目、二级科目实行了统一编号并编成手册发至乡镇经管站;三是统一了记帐方法;四是统一了结帐时间。
3.实行财务公开,增强群众监督意识
【关键词】 供电企业; 经济责任审计; 内部审计
《中央企业任期经济责任审计管理暂行办法》所指企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价活动。按照该项规定,电网公司对领导干部开展了经济责任审计,并按干部任免权限“谁任命,谁审计”的分级负责、分工审计原则,根据“全面审计,突出重点”的要求,加强对重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金的检查,对领导干部职责范围、经济责任履行情况进行审计评价。在实际开展市级供电企业经济责任审计过程中深刻感受到,遵循科学的审计程序,获取领导的支持,取得充分适当的审计证据,做好经济责任审计评价,实行审计成果转化,提高审计人员综合素质等,对于成功开展任期经济责任审计工作具有重大影响。
一、市级供电企业经济责任审计的实施程序
(一)审前准备
市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位(县电力局、专业管理所或相关多经企业)的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神,进行审前调查,制订审计方案,成立审计组,选派审计人员,确定审计任务,听取被审单位离任领导任职期内的工作自述,查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料,了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况,在调查研究的基础上找准审计切入点,确定审计分工和完成审计目标的具体日程。
(二)审计实施
审计实施中,审计人员通过实施审计程序,采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据,同时作好审计记录,写好审计工作底稿,并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计,正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。
(三)审计终结
审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告,在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时,针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点,对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有:售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况;对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等;对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。
主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后,要做好审计档案归档保管工作。
二、几点体会
(一)领导重视是做好经济责任审计工作的前提
1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的,已成为一项具有中国特色的经济监督制度,是一项政策性很强的工作,从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式,日益受到电网企业各级领导的重视,国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南,促进了经济责任审计工作的顺利开展。
2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程,上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中,审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见,并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。
3.经济责任审计内容广泛,审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析,对业绩指标采取纵横对比法,对重大经营决策和特定问题作出分析。通过分析比较,摸清家底,肯定成绩,指出存在的问题,提出管理建议。离任者自觉接受审计,配合审计,明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路,尽快适应新的环境,保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量,全面了解单位的真实情况,进一步规避和控制风险,确定其经营决策。
(二)获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键
中国内部审计具体准则指出“审计证据,是指内部审计人员在从事审计活动中,通过实施审计程序所获取的,用以证实审计事项,做出审计结论和建议的依据”,它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关;充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见;可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力,而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。
证据的类型取决于审计目标,经济责任审计内容广泛,包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等,需要获取多方面的证据。其中:财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对企业财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价,取证目标是证实会计报表所作的各项认定;绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上,从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性,取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况;电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素(即电力产品、价格、地点、促销)效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性,回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果;工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程(预)结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。
在实际工作中,市级电网企业领导干部任期短至1~2年,长至7~8年,跨越时间长的经济责任审计项目有些证据可能难以取得。同时,由于“先离任后审计”现象的存在,导致审计发现情况不能及时向当事人了解,而继任者受到对情况不了解或不愿触及矛盾等因素的影响,有可能增加审计发现和落实问题的难度,在一定程度上影响了审计证据的质量。
(三)审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节
经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上,对其任期内履行经济责任情况作出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求,供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括:企业财务状况评价;企业经营成果评价;企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是:以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价,确定资产经营责任和工作目标的完成情况;采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价,分析任期内取得的成绩和存在的问题;以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价,寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定,分清直接责任和主管责任。
经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等,传统审计对事不对人,领导干部任期经济责任审计是一种政策性强,且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大,而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清,造成对接任认定困难;二是离任者非常关注审计评价,成绩多本人感到满意,问题多离任者不肯接受,因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。
经济责任审计评价要遵循客观性、相关性、公正性、发展性和定性与定量相结合的原则,熟练掌握相关政策,谨慎评价,建立在全部事实的基础上,全面看待被审计人的功过。同时认定经济责任不脱离当时当地的客观环境和历史条件,严格按照国家有关规定,对审计范围内的经济责任履行情况,注重数据,作出真实、客观、公正的评价。对非审计事项、审计中未涉及的事项、审计证据不充分的事项不作评价,坚持数据评价原则和准确性原则,使用规范语言。
(四)审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在
审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节,也是经济责任审计工作的关键和价值所在。
电网企业应坚持先审计、后离任的要求,内部审计部门要强化服务意识、大局意识,不断创新,把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排,分工协作,建立任期经济责任审计档案,共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实,明确专人负责,有针对性地安排后续审计或审计回访,加强对审计建议、意见的整改落实,督促被审计单位加强对被审问题的认识,以促使其加强管理。审计成果的有效利用,一方面,能够促进提高内部审计质量,扩大内部审计影响力,提高内部审计监督的有效性;另一方面,能够加强干部管理监督,促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。
(五)提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证
由于经济责任审计专业性强,且实行的时间不长,在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中,普遍感觉到,要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任作出一个较准确的定量、定性评价,难度较大,且具有一定的风险。因此,内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德,实事求是,客观公正,在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前,市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主,而经济责任审计对审计人员知识面要求高,客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态,需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德,必须熟悉会计业务及其风险控制,了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识,了解和掌握新技术的运用,学会与企业不同专业人员交流、沟通,具备较好的文字表达能力,从而保证任期经济责任审计工作的质量,提高内部审计工作的科学性,增强审计风险防范能力,把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。
【主要参考文献】
[1] 中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委7号令,2004.
[2] 张连华.内部审计实务精要[M].湖南教育出版社,2006.
关键词:农村财务审计;注册会计师;不足;优势
作为拥有9亿农民的大国,农村问题向来是党和政府关注的重要问题,而农村财务的混乱在一定程度上限制了农村的发展,如何加强农村财务管理,尤其是加强对农村财务的审计和监督,是化解农村债务问题的关键。通过将注册会计师的第三方审计引入农村财务审计能有效地提高农村财务审计的效率,从而避免农村债务的进一步扩大,促进农村经济的健康发展。
一、农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督
由于农村人员素质及机制等因素的制约,农村财务管理与监督仍存在诸多问题。
(一)农村财务管理的制度及机制不健全
财务管理的制度不健全,在财务及资金管理上没有一套切实可行的管理制度,缺乏较为严密的内控机制,财务工作没有进行明确的职能分工,会计资料比较分散。制度的不健全导致了财务管理的混乱,具体体现在下面几个方面:
1.会计基础设置混乱。会计科目不健全,设置不规范。有的村总账、明细账不分,现金账、存款混记,有的只设总账,未建立相应的明细账,或只设现金、存款科目,未设固定资产科目和固定资产登记簿,而且记账不及时,报表不准确。
2.会计资料不规范。票据不规范,有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法,缺乏足够的原始凭证,代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单,白条入账、白条抵库、以支代收现象普遍存在。收支单据凭证要素不齐全,收款不出收据,会计出据记账。
3.会计处理方法不正确。会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误,也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在:一是会计科目使用的不合理;二是会计工作的连续性不强,导致村级账务断层。
4.财产物资管理混乱。资金管理混乱,借支欠款量大。物资管理手续不全,资产损失严重。村社干部对村集体资产数目不清楚,财产物资报废处理后在账务上并没有反映。或是将集体财产物资作为私有财产物资进行处理,占用集体资产长期不还。
5.虚假报销。其表现手法:一是发票不真实,常以白条作为报销凭证,甚至隔年的无效单据不经审批照报不误;二是单据不合法,通过虚开发票或虚假数量、提高单价的做法进行报销;三是重复报销费用;四是不该报的费用通过非法手段进行报销,这在招待费中作假情况最多。
(二)财务人员整体素质差,队伍不稳定
农村财务管理人员往往没有受过正规的教育或系统的培训,通常是从村民中指定的,所以业务及职业道德素质普遍较差,在日常财务管理中出现诸如账账不符,账实不符,总账不平,年终不结账或不及时记账,不合规发票入账,私设小金库,集体资金被挪用、挤占等严重违反财经法规的现象。财会队伍不稳定,财务人员常变动,会计跟着村干部走,更换比较频繁,造成村财务工作专业性和连续性差。
(三)监督弱化,现象严重
由于群众监督和乡镇管理部门对村组财务检查和审计的缺乏,村组干部现象比较严重。由于村级财务管理混乱,会计行为不规范,在民主理财名存实亡的情况下,挪用公款的情况常有发生。常见的做法是通过挂账的形式,借款长期不还,名为借支、实为挪用。村干部随意截留收入作为小金库,设置两套报表、两本账,少数村干部甚至滥用手中的权力私分财物。
因此,加强农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,以审计促进基层财会人员按照会计制度建账和报账,保证会计资料的全面性和真实性,有利于农村集体资金合理、有效使用,有利于及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,有利于村民了解村组财务的收支状况,改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。
二、农业主管部门所主导的农村财务审计监督存在诸多不足
农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡(镇)、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计,以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。
以农业主管部门所主导的农村审计在很大程度上规范了农村财务管理工作,使农村财务管理逐渐向正常化和正规化的方向发展。但是由于制度等方面的因素,农村审计也存在诸多问题和不足。
(一)农村审计制度不利于农村审计工作的开展
农村审计工作由县级农村经营管理机构承担,工作缺乏权威性;农村审计工作经费列入当地财政预算,由于地方财政困难,审计经费无法保证。审计人员无编制,均为农村经营管理员兼职。这些制度均不利于农村审计工作的开展。
sp;(二)农村审计人员整体素质偏低
农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前,农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐,有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策、相关财经规章制度掌握得还不熟练,离实际业务工作的需要相差甚远。
(三)农村审计的环境较差
一是农村统计工作不规范,虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩,指使统计人员在统计资料和报表中做假,虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少,如与公检法等部门的配合较少,使得这些部门常常怀疑农村审计人员出具的审计报告是否具有法律效力。
(四)农村合作经济内部审计工作难度大
表现在:农村合作经济组织多,审计人员少,群众急需解决的问题不能及时处理;需要审计的工作范围广,包括乡(镇)合作经济组织,村、组合作经济组织,乡村办企业等;无帐可查,多数村存在“包包账”、“堆堆账”。
(五)农村财务监督流于形式
民主理财制度形同虚设,没有定期财务公开的实际内容。按照规定,村社财务收支票据应该由村社民主理财小组审核后才能入账,但很多村社都以各种借口排斥民主理财小组的监督,或民主理财小组由村社干部的亲朋任职,难以起到监督作用。
三、注册会计师从事农村财务审计具有独特的优势
(一)不占用编制,不列入财政支出
农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位,审计人员纳入事业编制,其各种开支及费用列入当地财政预算。然而,当前地方政府债务负担沉重,为了维持政府日常运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域,政府和主管部门只须支付审计工作经费,而不必将注册会计师纳入政府事业编制,相比于农村审计机构的审计模式,注册会计师进行农村审计的费用就仅仅包括了审计的工作费用,而省去了维持农村审计机构的费用。
(二)具有专业的知识技能,素质比较高
农业主管部门主导的农村审计下的审计人员构成比较复杂,而且缺乏系统的专业学习和培训,知识储备和技能水平较低,很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平,面对农村财务管理的混乱局面和农村审计中存在的困难,能利用他们的专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案,采用规范的审计程序进行审计,得出规范的审计结论,提出具有较强针对性的审计意见,真正发挥审计监督的作用。
(三)审计地位更加独立,审计更加客观公正可信
会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构,在对农村财务进行审计时,由于注册会计师不是政府事业编制,与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系,进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计,注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力,因此在进行审计工作的过程中,向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小,减少了和相关部门的利益牵扯,审计工作能更加顺利地进行,审计的结论也会更加客观和公正。
(四)更能适应税费改革后的审计工作
农村税费改革后,作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消,但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产,集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变,对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。
地方上的小型会计师事务所所具有的专业的知识和技能水平,能为农村财务审计提供有力的质量保障;由于地缘优势,接近农村,了解农村实际,熟悉农村政策,所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题,具有较强的针对性和较高的可行性,更加能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。
尽管注册会计师进入农村财务审计领域具有独特的优势,具有较大的发展空间,但是毕竟在农村财务审计监督领域行业主管部门所主导的审计机构模式在现阶段是主要的形式,注册会计师事务所要在农村审计中有较大的发展还面临着较大的困难,首先就是政府部门的观念转换问题。另外,注册会计师进行农村审计的风险较大。由于国家没有出台相应的关于注册会计师进入农村审计的法律法规,注册会计师进行农村审计将面临很多的不确定性因素和不可预知的风险。注册会计师如果要在农村审计领域有所作为,国家的各项配套改革就必须同时进行,这样才能为注册会计师进入农村审计创造一个良好的环境。
参考文献:
[1]敖力布,王月英.农村财务审计中存在的问题及对策[J].前沿,2001,(6).
[2]马根龙.加强农村财务审计监督促进村级财务规范化建设
[J].农村财务会计,2003,(12).