公允价值概述
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公允价值概述范文第1篇
一、概述
（一）历史成本
历史成本指资产在其取得时为它所支付的现金或现金等价物的金额。二十世纪初，国际市场货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，通货膨胀率十分低下，在这种情况下，历史成本原则得到了很好发展，开始占据主导地位的计量模式并一直沿用至今。
（二）公允价值
一直以来，不同组织对公允价值的定义也各有不同。国际会计准则理事会将其定义为熟悉情况的、不关联的各方当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国财政部定义公允价值为在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
二、历史成本计价方法和公允价值计价方法的优点
（一）历史成本计价方法
历史成本之所以一直沿用至今，始终在会计计量中占据着中心地位，主要由于它的一些决定性优点。第一，历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性。第二，历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据。第三，在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高。第四，费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。第五，历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。
（二）公允价值计价方法
公允价值的以下优点造成对传统计量方法构成威胁和挑战：第一，公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。第二，公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果，因为对收入和成本、费用同时采用公允价值计量属性更科学合理。第三，推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。当企业耗费的生产能力采用公允价值计量时，不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到保全。
三、目前历史成本和公允价值计量模式在我国的运行状况
2006年我国颁布修订的企业会计基本准则第九章规定了5种普遍认可的计量属性，即：历史成本、重置成本、可变现成本、现值和公允价值。历史成本和公允价值作为其中的两种一直广受争议。目前我国已的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，说明我国对公允价值的引用范围非常之广。然而我国新会计准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。”强调了历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。我国在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入公允价值及其他会计计量属性。
四、历史成本计价方法和公允价值计价方法应用分析
历史成本和公允价值在一定条件下是一致的。当市场不发生通货膨胀时公允价值与历史成本的背离就不会严重体现，公允价值计价方法下的价值与历史成本计价方法下的价值接近，计价结果一致。 而通货膨胀事实上是存在的，需要将两者分离开来分析。
依据可靠性的要求，历史成本无疑是最理想的计量模式，需要注意的是，历史成本的可靠性也是相对的。它只能反映过去交易或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来发展状况而且同市场价格的变动毫无联系，它不能考虑到在社会平均生产率提高的条件下由通货膨胀带来的价格变动因素。这大大降低了历史成本的可靠性。
从会计信息的相关性考虑，公允价值当然比历史成本优越。按公允价计价方法能把以前期间的资产持有损益单独予以揭示，则更能有效地提高会计信息的可预测性。不过，公允价值在在我国确认计量必须满足以下三个条件：（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的；（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值；（3）对资产或负债进行公平交易。而在不存在市场交易价格的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中是很难操作的。也就是说，公允价值的理论价值很高，但是使用成本也很高。
五、总结
通过以上各方面对二者的分析，在历史成本和公允价值计量模式的选择上，我的主张是，在采用历史成本计价方法作为基础的同时，兼行公允价值计价方法。历史成本计价方法的可靠性依然可以给我国现行的计量模式带来有效价值。公允价值是建立在比较发达、完善的市场经济条件下的，考虑我国市场化程度还较低，会计人员素质不高，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用，但公允价值的理论价值很高，实行的必要性也很强。我相信，我国的市场化程度在未来会有很大的进步，会计准则和会计制度将会更加完善，会计人员及单位领导素质也将会有所提高，到时候公允价值在我国会计计量中将发挥更加重要的作用。
参考文献：
[1]（美）德沃特里庞（Mathias Dewatripont），（美）泰勒尔（Jean Tirole）.《银行监管》[M]. 复旦大学出版社.1996.
[2]次贷危机研究课题组.《次贷危机正在改变世界》[M]. 中国金融出版社， 2009 .
公允价值概述范文第2篇
关键词：财务会计；公允价值；策略
1公允价值的相关概述
1.1公允价值的定义
从定义为衡量方法的国际会计准则研究中的术语定义，出现在交易的资产和负债中，交易的资产和负债的形式是公平的，甚至是讨价还价的相应金额。从这个定义来看，这是不难看出的，这涉及自愿，甚至讨价还价的原则。最终目的是确保双方都能用公允价值进行衡量，以避免双方当事人之间出现权利不平衡现象。
1.2公允价值的基本特征
首先，公允价值本质上是对市场信息的评估，也是对资产或负债的价值市场的一种识别。其次，从定义可以看出，在公平价值的前提下，交易主体必须是自愿方了解情况，而对于具体交易或特征的两种物业都可以理解，双方可以自己的利益最大化贸易的角度。最后，公允价值是确认价格，而不是实际交易价格。在一定程度上，公允价值往往出现在实际交易不足的前提下，估值以活跃市场的报价为依据。
2在财务会计中使用公允价值的意义
2.1标志会计理论的转变
在财务会计中使用公允价值表明，中国的会计理论从原来的原收益表观转变为资产负责表观。在会计理论中，通常有两种资产，管理和收入。过去人们往往更注重企业的收入，大多数人支持收入的观点。在此基础上，一些经济学家认为，会计应正确衡量各企业的价值，每个企业的价值需要考虑企业的未来收支，公允价值基于此基础。这个概念就是表达对历史成本限制的批判，本质上是会计理论的变化。
2.2标志中国会计国际化
在我们的会计准则中，明确规定了可以用于公允价值计量和核算，并使用公允价值计量表明，标志着中国的会计国际化。在我国使用公允价值一方面意味着我们从传统历史成本变化到公允价值计量模式的衡量和会计模式，多元化的历史成本，另一方面意味着中国的会计和国际会计准则。以往中国会计与国际会计准则的主要因素是中国唯一使用历史成本计量和会计核算的财务事项，不使用其他模式进行经济计量和会计核算。
2.3侧面反映市场环境日益改善
在财务会计中，以公允价值计量且计量的前提是要有一个积极的市场环境。如果市场交易部门活跃，则公允价值在财务会计中无法计量和计量。在我国的会计准则中对使用公允价值计量范围做了具体规定，在一定程度上反映了中国的市场环境完善，市场交易环境活跃，所以才可以对部分事宜采用公允价值进行计量和核算。
3公允价值在财务会计中的正确运用
3.1正确的评估公允价值
根据公允价值的定义，公允价值是双方根据市场价格完成交易的价格。根据国际会计准则，公允价值评估步骤如下：首先，如果活跃的资产市场或负债价值，可以直接用于资产或负债的活跃市场价值，因此公允价值可以直接从活跃的市场；第二，如果没有活跃的资产市场或负责人直接使用活跃价值和类似资产或负责市场的价值，在相应的调整中，因此公允价值可以直接从活跃市场调整中获得；第三，如果没有活跃的市场，可以使用成本法和收入法估算公允价值，成本法是指根据资产公允价值的调整估计或当期成本或重置成本考虑资产或负债，负债，收益是指使用资产估算未来收益的资产公允价值。
3.2正确理解和在财务会计中使用公允价值
在确保公允价值的正确金额时，公允价值可以在财务会计中进行计量和计量。在财务会计中，在衡量和计算公允价值的过程中，公允价值不能用于操纵企业的利润。与国际会计准则相比，中国在使用公允价值时更加谨慎。在会计准则中，明确了公允价值使用范围。在房地产投资方面，房地产只在市场环境中活跃，企业可以轻松从房地产市场交易环境投资房地产市场价值，采用公允价值计量和会计处理房地产投资。
结束语
虽然我国公允价值的计量和使用存在一些缺陷，但这个问题应该一直在解决。这意味着公平价值应该合理科学地应用，为决策者提供更有效的决策依据。而改善这一领域，不仅需要建立良好的外部环境，而且还要完善公司治理结构，提高会计从业人员的素质，使更多的人逐渐接受和应用公允价值。
参考文献：
公允价值概述范文第3篇
关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议
公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。
一、公允价值的概述
公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。
二、我国会计实务中公允价值的具体运用
随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。但是，从目前来看，广大会计人员在使用公允价值方面还存在着不少问题。下面，笔者根据自身的在会计实务中运用公允价值的经验，通过下面几个案例，试着对我国会计实务中的公允价值的具体运用进行阐述，不妥之处请专家批评指正。
（一）公允价值在非货币性资产交易方面的运用
非货币性资产交易，指的是买卖双方通过存货、无形资产、固定资产以及长期股权投资等非货币资产的形式来实现的交易。
例：祥云公司以一台机器换取龙翔公司的一条生产线，该台机器的账面原值为500,000元，已经计提了200,000 元的折旧，那么其公允价值就是350,000 元，龙翔公司生产线的账面原值为350,000 元，已经计提了30,000 元的折旧，其公允价值为300,000 元。经祥云公司与龙翔公司谈判达成以下协议：龙翔公司补给
祥云公司50,000 元的差价，并且由祥云公司承担运杂费20,000 元以及其他相关税费10,000 元，龙翔公司承担相关税费12,000 元。龙翔公司的生产线已经提取减值准备金10,000 元。
对于上述业务的处理有以下两种情况：第一种处理方式：认为该项业务不具备商业性质，那么祥云公司对换入的生产线的入账价值则会做出如下核算：换入的生产线的入账价值=300,000-50,000+20,000+10,000=280,000 元
第二种处理方式：认为该项业务具备商业性质，那么祥云公司对换入的生产线的入账价值则会以公允价值作为计价基础做出如下核算：换入的生产线的入账价值=350,000-50,000+30,000=330,000元
（二）公允价值在债务重组方面的运用
公允价值在债务重组中的运用主要体现在非现金资产的计量方面。下面通过一个案例来说明公允价值在债务重组方面的运用：
例：祥云公司将一批设备销售给龙翔公司，含税价格为21,000 元，但是此时由于龙翔公司资金周转困难，经双方协议，祥云公司允许其用产品抵偿应付账款，龙翔公司抵偿产品的市价含税价格为18,720 元，其中，增值税2,720 元，产品成本14,000 元，存货损失准备1，000 元。龙翔公司对该笔业务作出如下处理：
转让资产收益=（18,720-2,720）-（14,000-1,000）=3,000 元，债务重组收益=21,000-18，720=2,280 元
（三）公允价值在企业合并方面的运用
新会计准则明确规定，同一控制下的企业合并，实质上不是一项公允交易，合并方在合并中取得的被合并方资产、负债应按被合并方的账面价值计量，其会计处理方法接近于权益结合法。
例如：非同一控制下企业吸收合并：祥云公司和龙翔公司是两个独立的公司，2010 年3月20 日两公司协定，祥云公司将龙翔吸收合并，祥云公司以公允价值30,000 万元账面价值为19，000万元的固定资产作为对价合并了龙翔公司，龙翔公司的资产负债情况如下：固定资产的公允价值为30,000 万元与被合并方净资产的公允价值23,000 万元的差额7,000 万元确认为商誉，若两者之差小于0 则确认营业外收入。
三、促进我国会计实务中公允价值运用的建议
笔者从浅析我国会计实务中的公允价值的运用现状出发，提出两条的建议，旨在与同行交流，起到抛砖引玉的作用。
（一）夯实公允价值的会计理论建设基础，促进我国会计行业更好更快地发展
当前，经济全球化的进程正在逐渐加快，我国社会主义市场经济也在不断深入发展，在这一大背景下，人们对公允价值的会计理论的了解和认识水平也在不断提高，人们对更加科学化、合理化的公允价值的需求也日益增加，会计准则的内涵和外延也必须进行不断的丰富、完善、拓展与创新。因此，我国在将公允价值引入新会计准则，是符合我国社会现实的。这是我国社会主义市场经济不断发展的必然结果，是人们对会计工作发展的迫切需求。但是，从目前我国从事会计相关工作的人员素质来看，还处于整体素质偏低的水平，对公允价值的理论知识的了解和掌握程度，还远远不能满足会计实务工作日益发展的需要，因此，公允价值在会计实务中的运用能力和水平还相当匮乏。针对这一实际情况，笔者认为，我们引入进来是非常必要的，但是由于我国目前会计从业人员的整体素质不高，对于公允价值运用的实践经验十分匮乏，因此，我们首先应从夯实公允价值的会计理论基础入手，不断完善会计理论，建立健全会计从业人员的职业规范，从而确保会计报表反映出最真实、客观和可靠的财务信息。
（二）健全市场经济信息化平台，为公允价值的发展提供有力的信息支撑
为了进一步确保公允价值的真实性、公允性和可靠性，一方面，就必须完善市场经济体系，不断规范市场的运行秩序，确保市场经济的稳定、健康和繁荣。另一方面，应不断健全市场经济信息化平台。广大企业应充分利用现代信息技术，积极构建市场信息化平台，尤其应快会计电算化信息网络平台建设。只有如此，才能确保会计部门能随时了解、把握市场市场信息，实现方便、快捷、准确的收集信息和处理信息目的，为公允价值的发展提供有力的信息支撑。
总之，从目前来，公允价值对于我国会计行业来说，无论是理论上还是实践中，都处于刚刚起步阶段。理论研究尚不成熟，实际应用更是处于摸索前进的时期。因此，我们在工作中，一定要不断研究其理论知识，更要与实践相结合，不断提高公允价值在会计实务中的运用水平。
参考文献：
[1] 王建烨. 浅谈公允价值在会计实务中的具体运用[J]. 中国经贸导刊, 2010.
[2] 李娟. 公允价值在我国的运用[J]. 中国国情国力, 2009.
[3] 王丽红. 浅谈公允价值在会计实务中的具体运用[J]. China's Foreign Trade, 2011.
公允价值概述范文第4篇
关键词：公允价值 管理层操纵 金融危机 启示
一、引言
2007年8月爆发的美国次级住房抵押贷款危机（ 简称次贷危机） 引发的金融危机已经席卷全球从虚拟经济渗透到实体经济，使全球经济陷入困境，并引发了世界性的经济危机，发展至今其后遗症依然存在，西方经济仍疲软不振。在这次愈演愈烈的金融危机中，公允价值备受关注并饱受批评。有人认为公允价值在这次危机中起到了"推波助澜"的作用，甚至有人认为公允价值是金融危机的元凶。但需要指出的是，就其本身而言，公允价值计量的存在和使用并没有错，错在它成为管理层操纵的工具，管理层对公允价值的过度引用成为了金融危机爆发的助推器。2009年5月12日，英国下院金融危机系列报告之二《银行业危机：改革公司治理和金融城薪酬》 也认为"公允价值不应成为傲慢无知的风险管理和糟糕的银行业决策的替罪羊"。
二、公允价值（Fair value）的概述
（一）公允价值的定义
对于公允价值的内涵，不同的组织和个人给出的界定也不完全相同。美国财务会计准则委员会（ FASB） 在不同时期给出的定义也不同，但在2006年9月的《财务会计准则公告第157号--公允价值计量》（ SFAS 157）给出了最新的定义："市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格（脱手价格）"。 国际会计准则委员会（ IASC）在1999年颁布的《国际会计准则第39号--金融工具：确认和计量》对公允价值的定义："公允价值， 指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额"。 在我国2006年2月颁布的《企业会计准则--基本准则》中公允价值列为主要计量属性之一，定义如下："在公允价值计量下， 资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。" （第 42条）各套准则关于公允价值的定义都包含了以下几个要点：（1）公平交易，即来自公平市场的确认；（2）动态时态观，即同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值可能是不同的；（3）要持续经营，在公允价值中隐含着一项假设，即企业是持续经营的， 不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利的条件进行交易。
（二）公允价值会计（Fair value accounting）的特征
与传统的历史成本会计模式相比，公允价值会计模式有着迥异的特征：
第一，在计量属性上，公允价值会计坚持现行市价计量。公允价值是现行市场价值， 而现行市场价值的度量标准是现行市场价格（现行市价），它将会计计量属性从传统的"价格"转向了"价值"；
第二，公允价值计量是在会计反映观上坚持动态反映，摒弃历史成本会计"刻舟求剑"式的静态反映方式。这能保证账面记录与实际状况始终相符， 达到真正意义上的反映真实；
第三，公允价值是基于价值的会计，它的目标是在决策有用观的基础上， 突出真实公允地反映特定时点企业各项资产和负债的真实价值、真实公允地反映特定期间企业的真实经营成果。
第四，公允价值会计是"会计的重心是计量"的回归。在公允价值会计模式下， 资产计价和收益确定都是一个计量过程。通过公允价值计量，历史成本会计模式下资产负债表和收益表割裂、实账户和虚账户分离的问题可以得到彻底解决。
（三）金融危机中对公允价值的争议
金融危机爆发后，有关公允价值的会计准则饱受质疑，有人认为公允价值原则在次贷危机中造成了顺周期效应，即市场高涨时，由于交易价格高，容易造成相关金融产品价值的高估；市场低落时，由于交易价格低往往造成相关产品价值的低估，无法客观反映资产价值，影响公司业绩表现和投资者信心，公允价值会计计量的运用加剧和恶化了金融危机。
公允价值会计的支持者认为，公允价值会计有益于投资者，它限制了企业操纵其净盈余的能力，相比于现存的其它报告方法，即便是在极端的市场情况下， 它要求和允许企业报告更及时、精确和可比公允。也有人认为公允价值会计的经济内核具有科学性，它的存在和发展基础是决策有用观的会计目标，只要决策有用观的会计目标仍然得到认可，公允价值会计的基础就难以削弱。
三、管理层操控（Managerial manipulation）的理论基础及动因
操纵是舞弊的手段之一，其典型表现是管理层通过操纵利润对财务信息作虚假报告，而利润操纵又包括收入操纵、成本和费用操纵、利得操纵和损失操纵。全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）的一份研究报告显示，在1987-1997年期间提供虚假财务报告的美国公司中，有83%以上的舞弊案件涉及首席执行官（CEO）或财务官。
会计舞弊三角形理论的思想最早由美国内部审计之父Lawrence B・Sawyer先生提出，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。
其后，美国注册舞弊审核师协会（ACFE）创始人Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，并在其新著《Fraud Examination & Prevention》（2004）中进一步深化了该理论。他认为舞弊的产生由压力或动机 、机会和借口三要素共同作用而成。
1、实施舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如，高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。
2、实施舞弊的机会。舞弊者需要有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等。
3、为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指存在某种态度、性格和价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。借口是舞弊发生的重要条件之一。只要舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。如管理层过于关注保持或提高本公司的股票价格或利润趋势。
四、公允价值在管理层操纵中的表现
国际会计准则委员会（IASC）现行准则中涉及公允价值的有25项，这其中包括了2003年至2005年14项改进的IAS及7项新颁布的IFRS中 12项与公允价值有关。这些准则分别是：
在本文中公允价值在管理层操纵中的表现主要以金融工具的确认和计量为例，因为本次金融危机发端于美国的金融行业--投资公司、证券公司、保险公司等， 不透明的资产证券化等金融创新创造的住房抵押贷款支持证券（MBS） 等房贷金融衍生产品从中作祟。MBS 对流动性的提供和风险的转移直接促使了信贷规模的过度扩张，再加上国际国内金融资产以及金融衍生工具多采用了公允价值的计量属性， 在市场存在泡沫情况下， 公允价值起到了放大作用， 过度扩张导致了巨大的资产泡沫。
（一）在金融资产重分类中的表现
马超逸（2009）选取2007、2008两年可能存在管理层操控的上市公司作为研究对象，得出企业应用公允价值对金融工具进行操控的手段：上市公司可通过持有交易性金融资产或通过对金融工具的不恰当分类，将未确认的损益计入利润表，从而影响企业的利润。叶建芳、周丹、李丹蒙、郭琳（2009）的实证研究发现：从金融资产分类角度来看，当上市公司持有较高比例的金融资产时，管理层在进行金融资产确认时存在操控行为，为减小公允价值变动对利润的影响，倾向于将较多比例的金融资产确认为可供出售的金融资产，在持有期间，为避免利润下降，管理层又倾向于将可供出售的金融资产短期内进行处置。由于国内的金融衍生产品市场起步晚，尚不成熟，管理层的操纵空间较小，所以在金融资产分类方面的研究文献相对较多。
（二）在金融工具价格操纵及滥估中的表现
在很多的情况下，衍生金融工具的公允价值是从市场上观察到或从市场上类似的衍生工具推测估计得出的，但这种从市场上类似的衍生工具推测估计到的公允价值，存在很多管理层估计和判断因素，这就为管理层提供了操纵利润之机。安然就是一例，安然由于很多能源交易合同的市场报价不存在，在使用估计技术来确定公允价值时，导致对公允价值的估计差别非常大，在管理层有强烈操纵利润动机的情况下，公允价值可能成为管理层操纵利润的工具。
管理层在对金融工具估值时：第一，对存在活跃市场的投资品种，如估计日有市价的，应采用市价确认公允价值。估值日无市价的，但最近交易日后经济环境未发生重大变化，应采用最近交易市价确认公允价值。估值日无市价的，且最近交易日后经济环境发生重大变化的，应参考类似投资品种的现行市价及重大变化因素，调整最近交易市价确认公允价值。第二，对不存在活跃市场的投资品种，应采用市场参与者普遍认同且被以往市场实际交易价格验证具有可靠的估计技术确认公允价值。采用估计技术确认公允价值时，应尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验确保估值技术的有效性。第三，有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种公允价值的，管理层应与相关公司进行商定，按最能恰当反映公允价值的价格估值。在上述"三级"市场中，尤其是后两种，管理层对投资品种进行估值时，需要有主观判断，这便为管理层滥估提供了机会。例外估值技术的成熟度及适用性也为管理层留下了较大的操纵余地。
五、管理层操纵的具体原因
（一）管理层方面。1.在这次金融危机中公司高管，尤其是金融行业的管理层的贪婪表现的淋漓尽致，追逐高收益是管理层操纵的重要原因。2.管理层的职业道德素质和法制意识不高也是操纵出现的重要因素。3.管理层受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力而进行操纵；管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力而操纵；公司财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况的威胁，为了摆脱这种威胁而进行操纵等。
（二）公允价值方面。1.有些金融产品公允价值的估值缺乏有效的市场，这就需要管理层的主观判断。如花旗和瑞银等投行之前发售的标售利率型证券（ARS），ARS市场在2008年2月之前的总市值约为3300亿美元，而此后至今这个市场已根本不具备流动性。这处于第三层的估值市场，估计值得不到公认，金融机构不得不计提了巨额的资产减值。2.公允价值估值技术的不完善为管理层操纵提供了机会。
另外，公司治理结构的不完善、法制不健全、管理层缺乏有效的外部监督也为其操纵提供了机会。
六、对我国的启示
1. 公允价值运用要有适度性和严格的规定性。要根据我国的国情审慎推进公允价值的运用，并对其适用的范围做出明确的规定，严格限制管理层滥用公允价值计量的权力。
2.要加强外部的有效监督，尤其是注册会计师的审计监督。我国的《审计准则第1322号--公允价值计量和披露的审计》中规定，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，做出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应对被审计单位的公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定获取充分、适当的证据，并发表审计意见。
3.重视发展公允价值估值技术。在很多情况下，公允价值的确定离不开估值技术。只有评估业务规范了、评估质量提高了，才能从根本上奠定在此类条件下恰当使用公允价值的基础。如果估值技术不成熟或不适用，就为管理层滥估提供了机会。我国的会计准则制定机构与评估协会也可考虑借鉴国际会计准则理事会与国际评估准则委员会之间的合作形式，切实推动会计与评估的合作。
4. 完善公允价值运用的人文环境。公允价值要顺利地运用，一方面要提高会计人员的职业判断能力和专业水平，尤其是管理层的职业素质，因为没有高素质的人员，公允价值就不可能得到合理地估计和很好地使用。另一方面也要加强守法意识和道德教育，建立诚信机制。加强守法意识和道德教育可以从主观上消除管理层利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值从事舞弊的根本措施。
5. 完善公允价值运用的法律环境。通过完善国家的会计准则，健全法制，对舞弊操纵行为有严厉的惩罚机制，从而使得会计造假成本大大提高，可以提高会计信息的质量。因此完善公允价值运用的法律环境可以在一定程度上解决公允价值运用中利润操纵问题。
参考文献：
[1]汪建熙、王鲁兵 《公允价值会计的多角度研究》 国际金融研究 2009.5
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公允价值概述范文第5篇
【关键词】公允价值 价值相关性 IFRS13
一、公允价值及价值相关性概述
2011 年5 月IASB 的IFRS13 为IFRS体系下的公允价值计量和披露提供了统一的框架，该会计准则将公允价值定义为：计量当日，市场参与者在有序交易中出售一项资产将要收到的价格或转移一项负债所要支付的价格，也可指脱手价格。该定义强调了公允价值的相关性。Barth认为价值相关性是指能表示某一特定会计信息的会计金额与证券市场价格之间存在的联系[1]。对价值相关性的研究多是基于准则制定目的的研究， 用以判断会计数据的有用性或潜在的有用性，即信息应该与使用者的决策相关。
二、公允价值价值相关性的相关研究
价值相关性研究主要是检验股票价格与特定的会计数字之间的关系。综合国内外的研究，公允价值的价值相关性有两个论点：一类认为公允价值具有价值相关性和增量的信息含量，而另一类研究结论却并不完全支持公允价值信息与历史成本相比具有增量的解释能力。
（一）公允价值具有增量信息的研究。
1.公允价值与金融工具和长期债务
自SFAS107以来，大量的公允价值相关性文献开始集中于金融工具，国外最早研究发现公允价值具有增量信息的是Barth（1994），其发现投资证券的公允价值估计与历史成本相比，能显著地提高对股价的解释能力，但历史成本却对公允价值没有显著的增量解释能力。不仅是权益投资，国债投资的公允价值与股票价格也相关，且相比那些地方性的公司债券和其他没有活跃交易市场的投资工具，有活跃交易市场的证券的公允价值具有更强的价值相关。Barth（1996）发现证券投资、贷款、长期债务的公允价值在历史成本的基础上均具有增量解释能力。Koonce（2011）实验验证了投资者对公允价值的看法不是固定的：相比金融负债，投资者更倾向于根据金融资产发生的损失或收益对公司的价值作出调整，即金融资产的公允价值更具相关性。而从金融工具的持有期限看，相比打算长期持有的金融工具，近期出售的金融工具的公允价值更具相关性。当金融负债长期持有时，额外的信息会增加投资者选择公允价值作为金融负债最具价值相关性的计量工具的趋势。
2.公允价值与长期有形资产
除了金融工具与债务外，以公允价值计量的长期有形资产也具有价值相关性。以Herrmann（2006）为代表，综述国际上对房地产、厂房和设备的计价模式，认为对于这些资产，公允价值对决策制定更具相关性，而且认为相比历史成本，这些资产的公允价值除了提高预测价值外，还能提供更大的反馈价值和更多地即时财务信息。国内也有类似的研究，在研究了长期资产减值政策的执行过程中，发现我国上市公司在长期资产减值政策下，不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降， 而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降。
3.公允价值与养老金会计
Barth（1991）比较了美国公司养老金资产和负债的几种度量方式，发现以公允价值计量的养老金资产的计算结果，比FASB 颁布的87 号准则确认的金额计量误差更小[2]。最近Barth通过收集世界前200名的公司的以公允价值计量的养老金信息进行回归发现，基于公允价值的养老金信息比SFAS87下的信息更具价值相关性，而且资产负债表外披露的养老金金额更能显著地解释股票的价格。Barth的研究结果告诉我们养老金会计的计量在允许的情况下应使用公允价值。
4.公允价值与会计信息
谭洪涛（2011）以公允价值变动损益和股票回报为研究对象，发现股市过度反应与公允价值变动损益显著相关[3]。新准则颁布后，国内学者就新准则的使用是否对会计信息的价值相关性产生影响进行了研究。郭立田（2009）发现公允价值运用增加了会计信息的价值相关性，提高了会计信息的决策有用性，但是投资者似乎更关注收益信息。朱凯（2009）等比较分析了会计准则改革前后的会计盈余价值相关性，因会计准则改革而产生的投资者信息准确度调整，不仅直接影响了公司资本成本，而且显著改变了新会计准则的盈余信息价值相关性。刘永泽（2011）发现上市公司与公允价值相关的信息具有一定的价值相关性，新会计准则对公允价值的引入，在一定程度上提升了财务报告信息的信息含量，并且公允价值信息的价值相关性未明显受到金融危机的影响。
（二）公允价值没有增量信息的研究。
与Barth之前的研究结果不同，Nelson（1996）发现贷款、存款、长期债务以及表外金融工具的公允价值披露均不具显著解释能力。而邓传洲（2005）研究发现公允价值信息的披露显著增加了会计盈余的价值相关性，按照公允价值计量的投资持有利得或损失具有较弱的增量解释能力，且投资的公允价值调整没有显示出价值相关性。路晓燕（2006）对可供出售金融资产的研究发现，其公允价值变动调整额及净资产对股票收益缺乏增量的价值相关性。
在资本充足率的视角下，银行业坚持以公允价值计量的资本充足率并不能反映银行的资本潜在情况。Liao（2012）从资本充足率与破产风险的关系的角度进行分析，得出仅仅高质量的披露时，以公允价值计量的资本充足率比基于历史成本的更能解释破产风险，而在披露质量不高时，公允价值并不具有价值增量相关性。
三、结论
综上，公允价值的运用是可以提高会计信息的价值相关性的，且我国财政部对企业应用公允价值计量属性方面做出了严格的规定，且上市公司在引入公允价值计量方面是也相当谨慎的。
公允价值概述范文第6篇
关键词：会计准则；公允价值；会计报表
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
一、新会计准则对公允价值的运用概述
公允价值(Fair Value)已经成为21世纪最重要的计量属性，世界各国经济体越来越多的会计准则要求上市公司按着公允价值确认、计量和(或)披露公司某些经济事项的公允价值信息。据王伟(2010)统计，截至目前，国际会计准则委员会(IASC)现有的41个国际会计准则(IAS)中有23个涉及公允价值的运用，约占准则总数的56%。伴随着我国经济市场化指数的提升，为了实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年了新的会计准则，在新会计准则的38项具体准则中，有17项准则明确要求运用公允价值计量。
从信息经济学的观点来看，以公允价值作为计量基础的会计数据向现有及潜在的投资者提供了更为决策有用的信息，改变了投资者的预期，但是公允价值计量属性的大量运用，在提升会计信息有用性的同时也对企业会计报表产生一定的影响，本文从公允价值对会计报表的整体影响及对会计报表的波动两方面进行阐述。
二、公允价值对会计报表的整体影响
(一)公允价值计量提高了会计报表所提供信息的相关性
公允价值是以公平市场交易价格来反映价值，它直接或间接地体现了当前市场对资产或负债价值的确认，使会计报表所反映出来的当前资产和负债的价值更加客观、真实；此外，它或多或少估计了将来经济资源的流入及回报，使得会计报表所反映的信息具有预测价值；尤其在金融衍生工具广泛出现和应用、资本市场的活跃等都使得历史成本属性相形见绌，公允价值可以将金融资产的价值、金融市场的波动得到及时、准确的反映，弥补历史成本计量属性的不足，使会计报表所反映的会计信息的相关性得到较大的提高。
(二)公允价值计量使得会计报表的内容和项目发生了相关变化
在公允价值计量的会计报表中增加了交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债等项目，同时规定必须以公允价值予以列示。而且公允价值计量属性的引入，使得利润表项目发生了变化，在利润表中增加了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”，从而体现了全面收益的观念，不仅仅有交易事项实际发生后的收益和损失，还有企业持有某项资产可能产生的利得和损失。
(三)公允价值计量对会计报表的稳健性有一定的影响
公允价值是以市场为计量基础，参照市场的估计价格，力求对市场风险和不确定性进行及时真实的反映。由于目前公允价值计量的方法还局限于估计，涉及较多的主观因素，故其计量结果的准确性在一定范围内还存在争议。此外，虽然新会计准则大量引入了公允价值计量属性，但是历史成本计量属性在一定时期内将长期存在，所以会计报表各要素的计量属性的标准还存在不一致的情况，这一点必然会使会计报表成为掺杂了历史成本信息与公允价值信息的载体，从而一定程度上影响会计报表的稳健性。
三、公允价值计量对会计报表波动影响
公允价值计量属性的运用对会计报表波动主要表现在估计误差波动、混合计量波动和固有波动。
(一)公允价值计量对会计报表的估计误差波动性影响
公允价值计量运用中需要大量的估计和判断，从而造成会计报表的估计误差波动。这主要源自于公允价值计量的技术方法所决定的FASB在SFAS157公允价值计量中将公允价值计量分为三个层次：首先是直接采用市场报价；其次是采用类似市场报价；最后是采用估值模型计算确定。一般来说，现实经济交易中第一层次的应用比例并不大，第二层次及第三层次计量技术在公允价值计量中运用得比较广泛，但第二层次及第三层次计量都涉及一个重要的问题，就是公允价值计量将涉及较多的主观估计，主观估计成分的增大必然导致财务报表估计误差的增大。
(二)公允价值计量对会计报表的混合计量波动性影响
混合计量波动性源自现行会计准则要求对部分资产和负债采用公允价值计量，而对其他资产和负债则采用历史成本计量。虽然新会计准则中引入了公允价值计量属性，但是历史成本作为会计事项计量基本属性地位依然没有改变，当不是所有会计事项都能准确获取其公允价值的情况下，采取公允价值与历史成本的混合计量模式是一个次优的选择，但是这种选择必然会造成会计报表提供的是一个掺杂历史成本信息公允价值信息的混合信息，从而加大了财务报表的波动性，最终也降低了财务报表信息在估值模型中的有用性。
(三)公允价值计量对会计报表的固有波动性影响
企业本身的内外部经营环境对其业务活动产生的影响，从而对会计报表产生固有波动，而新准则引入公允价值计量属性后，原先一些表外项目进入了表内，这些表外项目的价值大小不但受金融资产标的本身价值影响，还取决于金融资产标的背后的企业基本面及宏观经济状况及经济政策。若企业采用公允价值计量，企业所持有资产的价值将反映这些内外部经营环境过去，现在以至将来的预期影响，这将加大财务报表利润的波动性。
随着科学技术和金融市场的不断创新，会计环境日益成熟以及会计目标相决策有用观的转变，公允价值会越来越受到重视和认可，随着公允价值应用环境的完善，如市场价格体系和相关配套法律法规的完善、对中介机构的监管和会计人员素质的提升，将为会计报表信息质量的提升贡献其应有的价值。
参考文献：
[1]杨春青.金融资产公允价值计量对企业收益的影响[J].齐鲁珠坛,2010(05).
公允价值概述范文第7篇
【关键词】国际会计准则 公允价值 影响
随着现代经济交易的发展，会计的职能从单纯的记录计量转换到了分析和预测诞生。公允价值是一种基于现在，并面向未来的会计信息。相较于历史成本，更能全面客观的反映资产的风险和本质，提高决策信息的有用性。因此在国际财务报告准则中各领域得到了广泛地运用。
一、国际财务报告准则对于公允价值的概念理解
IFRS13将公允价值定义为“市场参与者之间在计量日进行的正常有序交易中，出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格（有时被称为脱手价格）。”其中有几项需要特别注明：
一是交易双方需相互独立非关联，有能力自主选择交易资产或负债。此为正常有序的交易，而非处于迫不得已情况下才进行的交易。二是资产或负债所处的交易市场需为主要（交易量最大）或最有利（获得或支付最有利的价格）的市场。三是无论是单独使用还是与其他资产或负债相结合使用，其公允价值计量是基于市场参与者对该资产的最有效或最佳的使用。四是负债和权益工具的公允价值是计量日当天转移价格，而不是结算价格。
IFRS13中构建起了一个有关公允价值计量的三级框架，其中将关于公允价值计量的输入数据分为三级：第一级数据最为可靠，即为交易物在活跃市场上同类及同期资产或负债的价格；第二级数据是在活跃市场上当期类似资产或负债的价格，或者非活跃市场上同类同期资产或负债的价格。而第三级数据是在无法获取到第一级和第二级数据的情况下所使用的，可靠性程度较低的数据，其计量是基于市场上不可观测的数据。
IFRS13规定的公允价值的定义、分级对投资者进行具有很大帮助。
二、我国企业财务报告准则中公允价值的趋同发展
由于改革开放后的会计准则国际化进程的开展，公允价值的概念其实早在98年便已引入中国。但由于当时相关制度法律的缺失，导致公允价值沦为部分公司进行盈余管理的工具。于是在2001年我国财政部对会计准则进行修改，缩小其适用范围，旨在保证市场的稳定性。
随着我国经济的迅速发展，越来越多的企业运用金融衍生工具来管理风险。而金融衍生工具的价值体现为未来的潜在收益，需要公允价值计量来确认其价值。且我国在2001年加入世贸组织，正是为了更好更快地融入国际经济社会，减少因国内外差异所导致的损失，维护我国的经济利益。所以会计准则的趋同成为了一种必然选择。
我国财政部在新的征求意见稿中，已对公允价值的定义进行了修改，充分借鉴IFRS13的计量标准并引入三级的计量级次。IFRS13中明确规定公允价值的计量和披露的特定范围，而我国的征求意见稿也有着同样的规定。但我国的征求意见稿同时也考虑了我国特殊的国情，在一些具体实施细则中与IFRS13存在着差异，例如对负债和企业自身权益工具公允价值计量的原则，我国的规定分三种情况，比IFRS13更加清晰明确。但同时IFRS13中的某些定义和规定（例如第三方担保负债情况的讨论）在我国并未涉及。但总体来说，我国的征求意见稿还是较为简单，IFRS13中有着更为详细和具体的规定。
三、公允价值在我国应用所面临的问题
公允价值是一个理想状态下的价格，一个有效且充分竞争的市场是保证公允价值可靠性不可或缺的条件。而我国当下的市场还存在着如石油、电力等垄断行业。寡头垄断主导的行业市场，交易双方经济地位不平等，获取的信息也不等价。因此较难以形成对公允价值运用有力的因素条件。
会计信息的要求包括相关性和可靠性。公允价值在提高相关性的同时，却在一定程度上损失了可靠性。公允价值的输入数据包含三级，并不是唯一确定的。有些无形资产，如商誉等，缺乏有效的市场、相同类似的资产和公认的计量方法，只能用第三级方法进行计量，可能产生分歧。而另一方面，公允价值计量输入信息又会由于市场波动而产生偏差，例如未来现金流的估计和利率的未预期性变动。公允价值具有未实现性，违背了收入实现原则。没有相应现金流支撑，投资者的利益易受损。在我国，计量技术还未成熟的情况下，这些都会造成公允价值的不可靠性。
四、公允价值在我国应用的思考与建议
由于公允价值所涉及的金额巨大，因此需要准确把握公允价值的计量。在我国，会计监督体系的建立虽已列入法律规定，但尚未完善相关的实施细则。各个相应部门应当相互配合，健全会计体系法律法规和准则条款，定期为会计从业人员提供相应再培训，提高会计从业人员的职业素质。
我国资本市场已初步形成对上市公司的约束和监管，在一定程度上保证了投资者的合法权益。但相较于西方发达国家，我国目前的经济市场还有所欠缺。为了达到公允价值所要求的市场，我国应更加重视对于上市公司的内部控制要求，为公允价值的可靠公允性创造一个更加完美的资本市场。
信息的获取需要成本。在完善健全的市场上，提高信息透明化可减少获取信息的成本。制定措施规定上市公司履行义务，加强信息披露。而在我国，遵循成本效益原则，应当谨慎使用公允价值，稳步推进发展。
五、总结
公允价值的运用需要相应法律和准则的制约和监督。公允价值的应用和如何避免其带来的经济负面后果影响还有待研究与探讨。我国对公允价值的应用也会随着IFRS13以及国内征求意见稿的而日渐与国际会计准则趋同。我们有理由相信，公允价值的发展和完善，势必能为我国的经济市场注入新的生命力。
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公允价值概述范文第8篇
［关键词］新会计准则;公允价值变动损益;纳税核算
1引言
2006年新《企业会计准则》的正式实施，使企业会计与税务会计之间的差距明显增大。与原有准则、制度相比，最为明显的就是新会计准则中增加了除历史成本外的公允价值计量属性。在进行会计处理时，针对公允价值计量属性在后续计量中的应用，要求在资产负债表日对部分资产或负债进行会计处理时将其账面价值按照公允价值进行调整，这就导致了公允价值变动损益变得经常化。按新会计准则的要求，在进行会计处理时交易性金融负债和金融资产的公允价值变动应计入当期公允价值变动损益账户，当投资性房地产在后续计量中采用公允价值模式时方法与上相同。
2公允价值变动损益概述
2.1新会计准则中计量属性的变动2006年颁布的新《企业会计准则》对会计计量属性做出了重大调整，全面引入重置成本、公允价值和现值等计量属性，不再盲目强调历史成本计量属性的地位。其中主要在金融工具、债务重组、投资性房地产等方面采用了公允价值，并新增了“公允价值变动损益”科目。2.2新会计准则中公允价值变动损益的定义及使用范围公允价值变动损益是指一项资产在取得以后，当该项资产采用公允价值模式进行后续计量时，期末资产公允价值与其账面价值之间产生的差额。［1］2006年颁布实施的新会计准则要求对采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、交易性金融资产以及金融负债等计算利得和损失，并计入当期损益。
3交易性金融资产中公允价值变动损益的使用对企业纳税核算的影响
3.1交易性金融资产的含义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的资产。［2］3.2交易性金融资产相对应的公允价值变动损益账户的处理原则内容详见表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企业购入一项初始成本为50000万元的交易性金融资产，该项资产在2014年12月31日的公允价值为53000万元;在2015年12月31日的公允价值为47000万元。2016年3月1日，QF企业出售该交易性金融资产，共取得银行存款51000万元。账务处理如下:(单位:万元)(1)2014年3月1日，QF企业买入该项资产时进行的会计处理如下:借:交易性金融资产———成本50000贷:银行存款50000(2)2014年12月31日，QF企业拥有的该项资产其公允价值为53000万元，而其账面余额为50000万元。QF企业进行的会计处理如下:借:交易性金融资产———公允价值变动3000贷:公允价值变动损益30000结转本年利润:借:公允价值变动损益3000贷:本年利润3000(3)2015年12月31日，QF企业拥有的该项资产其公允价值为47000万元，而其账面余额为53000万元。QF企业进行的会计处理如下:借:公允价值变动损益6O00贷:交易性金融资产———公允价值变动6000相应结转本年利润:借:本年利润6000贷:公允价值变动损益6000(4)2016年3月1日，QF企业出售该项资产，其进行的会计处理如下:借:银行存款51000交易性金融资产———公允价值变动3000贷:公允价值变动损益3000交易性金融资产———成本50000投资收益1000相应结转本年利润:借:投资收益1000公允价值变动损益3000贷:本年利润4000假设QF企业适用的所得税税率为25%。对纳税核算的影响账务处理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融资产的账面价值与计税基础之间有差额，从而产生应纳税暂时性差异，数额为3000万元，并相应确认递延所得税负债，数额为3000×25%=750(万元)借:所得税费用750贷:递延所得税负债750(2)2015年12月31日，资产价值降低，应转回递延所得税负债6000×25%=1500(万元)。借:递延所得税负债1500贷:所得税费用1500(3)2016年3月l日，在出售该项交易性金融资产时，需要将多转回的递延所得税负债增加，数额为25%×3000=750(万元)。借:所得税费用750贷:递延所得税负债750从以上会计分录可得出，该交易性金融资产产生了应纳税暂时性差异，数额为3000万元，时间为2014年，并增加当期750万元的递延所得税负债，同时增加750万元的所得税费用，并最终减少750万元本年利润;2015年由于公允价值下降6000万元，应当转回1500万元的递延所得税负债，同时减少1500万元的所得税费用，最终调增1500万元本年利润;2016年处置该项金融资产时，则要增加最后剩余的750万元递延所得税负债，相应减少750万元本年利润。由此可以得出结论，在交易性金融资产中其公允价值变动是未实现的损失或收益，把交易性金融资产出售前，税法上的处理方法是不计入应纳税所得额，但在会计上采用资产负债表债务法的处理方法对所得税进行会计核算时却要产生相应的递延所得税负债或与其相对应的递延所得税资产，从而增加或减少相应的所得税费用，并最终对财务报表上的净利润产生影响。
4结束语
通过交易性金融资产公允价值损益账户纳税核算的案例讲解，我们对公允价值及其损益科目的运用有了充分理解。但这种方法在某些方面存在一些问题，例如它使得会计处理变得很复杂。所以如何兼顾其合理运用同时降低其复杂程度将是未来进行探索的一个主题。
参考文献:
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