审计报告中的审计建议
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审计报告中的审计建议范文第1篇
政府投资建设项目跟踪审计具有周期长、时效性强和审计过程持续等特点，需要及时发现被审计事项存在的问题，及时督促被审计单位整改。但是《国家审计准则》对如何撰写跟踪审计报告并没有明确规定，本文结合笔者在跟踪审计实践过程中的审计报告撰写经验，尝试从扩大和提升跟踪审计成果、跟踪审计报告的特点、撰写过程中需要注意的事项等角度对撰写政府投资建设项目跟踪审计报告的技巧进行探讨。
一、建立跟踪审计成果形成和利用机制，扩大和提升跟踪审计成果
跟踪审计重在解决问题并提出适用对策，因此，必须建立跟踪审计成果形成和利用机制，要将审计成果的导向性作用体现于审计管理的全过程，多层次、多形式、多途径确保审计成果的及时和有效转化；要针对不同使用者的需求，多层次提供审计成果，审计成果要让使用者好用、有用、能用。
要发挥跟踪审计的建设性作用，成果的实效性是前提，在跟踪审计实施过程中，分阶段、分类别，以报告、专报、信息、公告，甚至研究报告、新闻稿等多形式产出审计成果是确保成果实效性的有效方式；跟踪审计强调促进性，利用相关职能部门、媒体与公众等各种渠道，多途径、有选择地运用审计成果，共同推进问题的及时解决。
审计信息是反映审计成果的重要途径和载体，审计机关编写信息，将详实、可靠的信息上报给各级政府，有助于管理部门发现问题、解决问题和做出科学的判断。编写好审计信息，有助于扩大和提升跟踪审计成果，达到为宏观决策服务的高度，有效发挥审计在国家治理中的建言献策功能。政府投资建设项目跟踪审计中，应结合审计重点内容和项目实际情况，注重对大案要案的查处和对涉及体制机制问题的深入研究分析，从保障项目顺利实现建设目标、维护财政资金安全及效益等角度提出审计建议和意见。
二、跟踪审计报告的特点及现实要求
1.跟踪审计报告的特点。
一是要“突出重点”，就是要突出跟踪审计目标和审计事项的重点，贴近需求，进行审计报告的综合分析与撰写。二是要“抓住特点”，就是要深刻把握某项审计工作的主要特点，并围绕这些特点开展综合分析和评价。三是要“选好切入点”，审计报告的撰写必须以审计发现的问题为切入点，做到事半功倍，努力提高审计信息的亲和力与认同感。四是要“侧重关注点”，审计报告必须服务于审计工作主体，针对不同阶段的审计内容体现不同的关注点。
2.跟踪审计报告的现实要求。
跟踪审计是以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督形式，“提前跟进、全程跟踪，立足服务、着眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟踪审计报告必须坚持科学的审计信息观和质量观，应做到以下几个方面：一是审计报告内容和数据要客观准确，扎实可靠，经得起实践推敲和检验。二是审计报告反映问题目标要明确，主题要鲜明，反映的问题属于应当从体制上来研究解决的，就应当明确提出从体制上研究、解决的意见或建议；反映的问题是带有普遍性的，意见或建议就应当突出普遍性；反映的问题属于应当立案查处的，就应当明确表示立案查处的意见或建议。三是要注重宏观性、全局性。关注宏观性、全局性问题是国家审计报告的基本特征之一，更是跟踪审计被审计对象、审计目标和审计报告的使用对象特殊性所决定的。四是要突出典型性、倾向性。跟踪审计报告应从政策、机制和制度上提出对策意见，反映具有倾向性、普遍性的问题，审计意见和建议应具有宏观性和建设性。五是要重视现实性、针对性。跟踪审计报告反映的情况针对性强，切中时弊，恰到好处。六是要有前瞻性、预见性。前瞻性是建立在研究现实问题的基础上，进而提出深化改革、强化管理、加强制度建设的有针对性的建议。七是要注重时效性、有效性。跟踪审计报告反映的问题、提出的意见和建议，应当考虑对当前的工作是不是指导意义，是不是对促进当前的工作有参考价值。如果所反映的问题虽然“内容无限真”，但反映迟缓，错失良机，就会成为“明日黄花”，使信息失去使用价值。八是意见和建议要具有可操作性。跟踪审计报告要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做。
三、跟踪审计报告的撰写重点
1.跟踪审计报告的立脚点要宏观、反映内容要大气，主要反映项目建设和运营中的主要问题、主要矛盾。较为微观、金额太小的问题可以考虑不写进报告。
2.跟踪审计报告要全面，要有总体概念，要用数据去分析和反映取得的成绩、存在的问题，既要有绝对数，也要有相对数、相对比率等。
3.跟踪审计报告要形成几个明确的观点，不能简单罗列审计发现的问题，要从全局的角度分析存在的问题。所提建议针对性要强，不能大而化之，缺乏具体内容。
4.审计查出的问题要明确“是什么、为什么、怎么了、怎么办”这几个方面内容。是什么，即要查清问题的基本情况。为什么，即要分析问题产生的原因。怎么了，即要了解这个问题产生的影响。怎么办，即要从制度上提出如何防止问题的发生。
四、跟踪审计报告的文字表述要求
按照《国家审计准则》有关审计报告内容要求，并考虑跟踪审计报告使用者的特殊需求，在编写跟踪审计报告时总的要求是：文字简明扼要，问题定性准确，依据充分可靠，评价和结论实事求是、客观公正，处理意见适当。具体编写时，应达到以下基本要求：一是文字简练、语言通畅。力求文字精炼，语句通俗易懂，结构严谨、脉络清晰。二是观点鲜明、定性准确。对问题的披露，要体现法律、法规的鲜明要求，准确评价问题的是非大小和情节轻重。三是证据确凿、结论公正。审计结论要重证据，无论对人、对事必须坚持实事求是，客观公正的科学态度。四是逻辑清晰、环环相扣。文字表述符合事物发展的一般规律和人们思维的一般习惯，符合逻辑性、层次递进性，环环相扣。
具体起草跟踪审计报告时应注意：一是总体评价或总体情况要在审计范围内，即“审什么评价什么”。二是问题要归类，一般表述格式为：抽查的总体数据、有问题的数据、所占比例、典型案例。三是整改意见要分出层次，一般包括“被审计单位重视、采取措施、纠正了违规问题、完善了制度、人员培训或加强了业务和财务知识学习”等内容。
五、问题定性和审计建议的基本要求
1.审计查出问题的定性要求。
在政府投资建设项目建设过程中尤其容易在基本建设程序、招投标、工程管理、资金管理等各方面出现问题，而且情况相当复杂。对建设单位来说，既有内部因素，又有外部因素；有主观上的原因，又有客观的原因。因此，对审计查出的问题，首先要弄清问题是什么，即问题的事实、国家法律和政策的规定、问题的性质，金额的大小和轻重、可能的危害和影响，都要重证据、重调查研究，切忌偏听偏信，轻率地下结论。其次明白为什么，即建设单位或者项目参建单位产生问题的主观因素、客观因素，内部原因、外部原因。第三分清重要性。依据产生问题的危害和影响，确定审计处理的基本考虑，要坚持实事求是、客观公正的态度，绝对不能主观臆断、不能存在主观夸大或缩小的成分，防止审计结论出现偏差。
2.提出审计建议的要求。
审计报告中的审计建议范文第2篇
【关键字】建设工程管理审计报告
中图分类号：TU761文献标识码： A 文章编号：
序言
政府建设单位承担的是政府投资项目，因此工作要经得起历史的检验和人民的审视。多年来，建设单位实施的政府投资项目均按政府投资项目管理条例有关规定送审，接受有关审计部门依法对承担建设工程的审计。这些审计报告数量大，涉及面广，从一个集中的窗口较突出的反馈了外界对政府建设单位建设工程管理科学化、规范化水平的全方位评价。因此，对这些审计报告进行解读与分析，对于提高建设单位总体管理水平和业务能力，创建科学化、规范化的工程管理体制是十分必要的。
一、审计问题汇总
1、 审计报告汇总范围
近三年，该政府建设单位送审的工程项目较集中。因此，审计报告汇总范围选择为2009年 ～ 2011年。这期间，审计部门共审计该政府建设单位工程 91项，出具审计报告91份，提出审计问题148个。其中2009年审计工程40项，提出审计问题64个；2010年审计工程25项，提出审计问题47个；2011年审计工程26项，提出审计问题37个。
2、审计问题汇总结果
上述148个审计问题涵盖了建设工程管理主要方面，其中数量占前12位的审计问题有：
（1） 多计造价，共65个，占审计问题总数的43.9%，占建设工程总数的71.4% ；
（2）未签合同先施工，违反基本建设程序，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（3）超计划投资，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（4）合同条款不严密，共8个，占审计问题总数的5.4%，占建设工程总数的8.8%；
（5）多计建设单位管理费，共6个，占审计问题总数的4.1%，占建设工程总数的6.6%；
（6）财政拨款高于审计价，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（7）合同管理不规范，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（8）送审决算资料有错，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（9）超付工程款，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（10）部分项目合同单价虚高，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（11）工程造价结算有失误，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（12）实际投资与计划投资不相符，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%。
其余审计问题未有重复。
二、审计报告解读
上述148个审计问题涉及建设工程管理的方方面面面，分析起来也比较复杂，但仍然可以总结出建设工程管理中一些带有规律性的倾向。分下面5个方面进行：（1）3年来审计问题绝对数量的变化；（2）3年来审计问题环比数量的变化；（3）3年来审计问题集中度的变化；（4）较集中的审计问题分析；（5）2011年主要审计问题分析。
设2009—2011年中，每年度提出的审计问题数量为Aj；被审计工程的数量为Bj；审计问题的类别数量为Dj（见附录）。那么，依据审计报告，我们可以总结出以下规律：
审计问题绝对数量 Aj 的变化
根据“统计结果”（见附录），A2009、A2010、A2011分别为64、47、37，见下图。
图1：3年来审计问题绝对数量的变化
由图中可以看出，审计问题数量绝对值呈逐年下降趋势，表明该政府建设单位建设工程管理工作在逐步趋向规范化，进步是显而易见的。
2、审计问题相对数量Cj的变化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根据“统计结果”（见附录），经计算，C2009、C2010、C2011分别为1.6、1.88、1.42，见下图。
图2：3年来审计问题相对数量的变化
由上图可以看出，(1) 三年来，审计问题数量相对值始终保持大于1,每项建设工程平均至少存在一个审计问题；(2) 审计问题数量相对值变化呈波动趋势（2010年最高），表明该政府建设单位建设工程管理工作在规范化进程中发展并不稳定，2010年值得进一步总结。
3、审计问题集中度指数Ej的变化
审计问题集中度指数 Ej = Aj / Dj（2.2）
根据“统计结果”（见附录），经计算，E2009、E2010、E2011分别为2.78、2.47、3.70，见下图。
图3：3年来审计问题集中度的变化
由此图可以看出：（1）3年来审计问题分布越来越呈现“集中”的趋势，特别是2007年集中度最高，37个审计问题分布在10类别当中；（2）集中度越来越高，也说明该政府建设单位建设工程管理在规范化进程中某些方面一直是“薄弱环节”， 这些薄弱环节正成为制约该政府建设单位建设工程管理进步的“瓶颈”，不容忽视。
4、 2009至2011年审计报告提出的审计问题占前12位的主要问题中，与资金造价有关的占8项，数量最多；与合同有关的审计问题数量位居其次。
5、 2011年审计报告中，审计问题主要有多计造价（占8条）；而未签合同先施工，合同条款不严密，财政拨款高于审计价（各占3条），见下图。
上图表明，2011年审计报告提出的审计问题呈现数量少但更加集中的趋势。
三、若干审计问题分析与改进建议
下面，在进一步归类的基础上，就若干比较突出的审计问题进行分析，并提出改进建议。
1、未能按政府下达投资概算完成工程建设任务，多计造价，超付工程款，工程结算有失误问题
原因：
图纸质量不高，造价咨询单位审定的概算，编制的预决算不完善、不准确（不排除某些工程在实施时提高建设标准中途改变较大）。
超付工程款问题，主要原因是设计单位提供签定设计合同的概算偏大，造成设计费超付，签定施工合同的工程预算过大，期间计量支付审核不够严格，结算不准确，当审计价低于此数时，便出现工程款超付问题，使政府建设单位承担极大风险。
建议：
（1）按批准的概算完成政府投资项目是一个系统工程，涉及建设单位所有的业务部门。图纸质量是基础，概算编制是保障，设计变更现场签证要严格。今后政府建设单位应加强建设工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管线）探测工作、特别是一些市政改造项目的管线改迁等零星工程要纳入概算申报当中。在建设单位目前专业技术人才缺乏的情况下，以合同奖惩及履约评价加强对勘查设计单位及造价咨询单位的管理，努力提高图纸质量，是解决这一问题的办法，努力使投资计划客观、全面、完备、不漏项。
（2） 政府建设单位应加强对投资计划权威性教育，借鉴其他省市建设单位经验，制定必要的主管工程师“问责”制度，落实责任，层层把关，努力使工程不突破投资计划。
（3）加强对造价咨询单位及现场变更签证的管理，力争解决工程预算、结算存在的质量问题。对造价咨询单位工程预结算过大实行“问责”，并对建设单位因此造成超付工程款损失时，予以赔偿。
(4) 要强化主管工程师对工程竣工后进行及时结算审计，以避免资料丢失漏项。建议实施竣工工程总结制度，由计划部门牵头对工程进行全面总结，给工程及各部门的工作作出评价。
(5)要加强工程资料的管理，实行重要工程资料上网制度。
2、未签合同先施工，违反基本建设程序问题
原因：
多是应急任务，现场突发问题，如开挖后发现地下管线等，也有未及时办理合同造成的。
建议：
应建立“违反基本建设程序问题”预防与问责制度，对未及时办理合同的作出书面说明，同时，建立与审计部门及时沟通的机制。
3、无投资计划批文
原因：
前期规划立项、论证工作滞后，应急工程。
建议：
（1）建设单位应加强建设工程的前期管理工作，设置规划设计部门，加强与计划部门的及时沟通。
4、合同条款不严密，合同管理不规范，部分项目合同单价虚高问题
原因：
合同管理不够规范，存在一定“随意性”，审查环节未能落到实处。
建议：
严格合同管理，加强合同权威性、风险性教育，对于审计出的合同问题，制定必要的“问责”制度。例如，可借鉴施工图审查方法，建立重大合同的“主审、”“复审”制，要加强对标底，商务标的审核。
四、结语
政府建设单位承担主要建设工程的组织和管理，工作任务繁重，责任重大。正确的解读与分析审计单位提出的审计报告，对于提高政府建设单位总体管理水平，创建科学化、规范化的工程管理体制是一个契机。
本文结合政府建设单位工作实践，解读分析了这些审计报告。这些审计报告涉及问题148项，认真、仔细的对这些审计报告进行整理和总结，我们可从中发现更多值得进一步思考的线索。
事实上，政府建设单位还存在其他类似的“问题反馈窗口”，如项目立项的有关文件，这些文件对于建设单位提高总体管理水平同样有益。
附录：2009年 ～ 2011年审计问题汇总（略）
参考文献：
[1]蓝寿荣，无效建设工程合同认定及处理，建筑管理现代化，2000年，NO.3，总第60期，P16-19.
审计报告中的审计建议范文第3篇
一、在审计是，强调以经营审计为重点
传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助提高效益，增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下，逐渐推动了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从国际内部审计师协会（IIA）颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。协会于1947年最初的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理和财务方面的问题，但也可以适当处理经营方面的问题。”这时，强调内部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计，审计对象刚刚涉足经营活动领域。1957年修订后的《职责说明书》指出，“内部审计是组织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财务审计并列起来，同等重视，向前迈进了一大步。1971年，协会再次修订《职责说明书》时进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而极大的增强了内部审计工作的建设性。此后，协会于1981年和1993年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。
，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销（包括广告促销效果）审计、与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、责任审计也成都成为内部审计的重要内容。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国相似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益和命运共同体，注重维持人与人之间的相互领带与和谐关系，因而内审部门更少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。
内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计（经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。
二、在审计策略上，采取参与、合作的方式
参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计、计划采取某些审计程序和的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的，共同改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向补审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。
例如，美国百事可乐公司内部审计部门近年来为适应市场竞争白热化对公司生存和命运的严峻挑战，不断改进审计工作，采取了解决问题导向型的审计方式。即鼓励被审部门的人员在审计过程中提出所关心的问题；在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露；只向被审部门提供其需要的有用信息；针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的审计报告。其中，反映重大审计问题的报告和审计报告呈现送最高管理当局，以便获得他们的支持、协调和授权；而详细性的审计建议报告则直接送给部门经理或第一线管理人员，以便及时采取措施，就地改进问题。内审部门采取这种新型的审计方式改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产率和盈利能力，因而倍受公司管理当局的赞赏。
三、注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会
审计报告中的审计建议范文第4篇
一、现状分析
内审成果是由内审部门在一定时期通过审计活动所获得的结果，包括审计报告和审计结论中所反映的审计评价、审计问题、审计建议、审计分析和审计信息等。从现状看，基层人民银行内审成果运用存在以下困惑：
从内审项目管理流程看，目前人民银行内审项目管理按照“检查—报告—归档”的工作流程进行项目管理。内审成果运用不是必经环节，内审成果运用状况不作为评价项目完成好坏的标准。
从审计报告呈报对象看，基于内审报告的独立性和严肃性，人民银行内审报告主要以“主送行长制”的送阅方式，主要呈行长审阅，未经行长批示，一般不抄送或转送其他部门和其他领导传阅，审计报告传阅范围受限，审计情况不太容易引起广泛关注。
从内审评价利用深度看，审计评价是审计结束后对审计对象的基本结论，但它并未对各类评优评级产生直接影响，单位评优评先评级活动很少以审计评价结论为依据。
从审计信息披露程度看，审计事项因涉及内部性、敏感性问题较多，内审部门对审计信息公开的后果心存顾虑，审计信息常常处于封闭状态，主动公开意愿不强。
从审计成果运用效能看，基层人民银行审计项目主要由上级行统一安排，审计项目和审计情况普遍雷同。致使人民银行系统内同质内审信息大量重复、过剩。同时，典型性审计案例却不多，审计信息在人民银行各类内刊采用率较低。
从现状分析，导致基层人民银行内审成果大量沉淀闲置的原因，一是审计监督方式单一，长期以来以合规性审计为主，风险管理审计、绩效评价审计未能全面开展，审计成果的多元化、多样性不足，内审成果需求空间没有拓宽。二是审计成果转化手段滞后，不少审计成果没有达到可用、好用、管用的条件。三是人民银行基层机构审计活动以完成上级行布置的项目任务为主，审计成果主要报送上级主管部门和反馈被审计单位，服务本级组织治理、内控管理和业务建设的职责不明确。深究其因，是基层人民银行还没有真正形成相对健全的内审成果转化运用机制，缺乏必要的成果利用推动手段，成果运用渠道不够顺畅。
但从内审成果的实用价值而言，审计内容的客观性、问题的系统性、评价的全面性、取证的及时性，决定了其存在多方利用的可能性与必要性。
二、内审成果转化方式与运用途径探讨
内审成果之所以运用不广泛，并非内审成果不具备使用价值，主要是内审成果涉及专业性、敏感性、内部性、保密性等原因，使其公开运用、广泛应用受到一定限制。因而，对内审成果进行必要的转化，即将初创的、零散的、局部的审计所得，进行加工、提炼，增强其适应性、实用性和建设性，确保内审成果可信、可用，从而使内审成果能够在内部管理、绩效考核、内控建设、风险评估、评优评级、决策参考等方面发挥预防、确认、咨询、评价和参谋作用。
（一）转化方式
根据目前基层人民银行内审成果的表现形式及其特点，可以从形态、功能、性质和作用四个方面对内审成果进行转化：
一是形态转化：①将审计报告特种形态转化为审计通报、审计简报等一般形态，根据审计报告内容，将年度审计问题进行归纳汇总，形成审计问题通报或内审情况简报；②将内审封闭资料转化为开放资源，借助人民银行内审司开发的《内审业务综合管理系统》，把审计活动所获得的审计情况录入到管理系统中，使用者经过授权后，可以从管理系统直接浏览本级审计信息，使内审部门封闭保存的审计资料向全行开放。
二是功能强化：①将审计确认功能延伸为评价功能，在对确认事实进行深入分析的基础上，围绕“管理+效益”核心内容，开展审计评价。②将评价功能延伸为示范功能，对被审计对象评价较高、具有一定推广价值的经验做法进行系统归纳总结，形成典型示范材料予以推荐。
三是性质优化：主要是对内审问题的“内部性”与“负面性”进行转化。对“内部性”较强的审计信息，严格依照规范程序进行脱密处理，在不违反保密管理规定的前提下，形成审计分析报告或审计问题通报；对审计中的“负面性”问题，在消除“负面性”之后，在不对被审计单位造成负面影响的前提下，在适当范围内反馈有必要反映的审计问题。
四是作用深化：①提升运用层次，将审计报告、专题案例、综合分析、总结材料等审计成果进行深层发掘，形成探讨审计方法、解决审计问题的理论研讨报告。②扩大作用面，将典型个案转化为普通案例，对审计所发现的新生性、风险性典型问题进行深度剖析，提炼成普通案例，供中支内控管理、风险评估借鉴使用。
（二）运用途径
为使审计成果能够循环使用、综合利用、多方运用，可以通过引用、借鉴、交流、咨询、反馈、报告等多种渠道，实现内审成果跨时段、跨专业、跨机构运用，达到一个项目多项成果，一类项目综合开发，短期项目长期利用的效果。
一是疏通循环利用渠道，实现内审成果跨时段运用。注重内审成果的周期循环使用，延伸内审成果使用期限，使过去成果可以现在使用、现在成果可以将来使用，前后审计结果能够分析对比。
二是疏通多方利用渠道，实现内审成果跨专业运用。确保内审成果可以分别运用到管理部门、监督部门和业务部门中的组织治理、内控管理和业务建设等不同领域。
三是疏通交叉利用渠道，实现内审成果跨机构运用。对于相同或相近审计检查项目成果，能够在不同分支行的内审部门之间，以及上下行内审部门之间进行成果交流、交换，互相借鉴，取长补短。
三、建立内审成果转化运用机制
为保障内审成果在基层人民银行得到充分运用，结合基层内审工作实际，应着手建立和完善以下机制：
一是建立内审成果运用考核、评价机制，完善内审成果评估体系。每个项目结束后，内审组要及时召开项目总结会，全面梳理项目实施所产生的成果，及成果运用方式。每年开展一次优秀内审成果评选活动，鼓励内审成果开发运用。二是建立内审成果转化利用联动机制，强化内审部门与管理部门、业务部门及其它监督部门的协作关系，促进内审部门与业务部门对内审问题交流磋商。定期召集辖内内审部门座谈交流内审成果运用情况。三是建立审计建议跟踪督办制度，经行长签批后的审计建议，以行文下发被审计单位，进行跟踪督办，及时掌握审计建议落实情况。四是改进审计报告报送制度，实行审计报告主送制与抄送制相结合，及时将重要审计问题以《内审问题专报》形式传递给业务主管部门、业务监督部门和内部管理部门。五是建立审计综合分析制度，强化内审综合分析，内审部门要定期对审计中的典型性、风险性、倾向性、新生性和潜在性问题进行深入分析，在此基础上全面评估单位内控管理形势。
四、相关建议
（一）优化审计成果再利用环境。一是解决审计资料纸质存档库区存量大、保管期限短的缺陷，建立审计资源数据库，便于查阅捡索，方便运用。二是解决内审综合管理系统操作繁琐、记录功能强处理功能弱的缺陷，强化内审信息处理功能，增加问题综合分析、问题整改效果等内审成果运用功能。避免同一时期出现重复检查、浪费监督资源现象。三是解决单个审计项目各自独立开展的缺陷，加强各监督检查职能部门工作协调，强化综合分析，为内审成果广泛运用创造必要条件。
（二）提升审计项目质量。审计质量与审计成果运用存在相互促进关系，只有高质量的审计项目，才能产生丰富的审计成果，进而增加审计成果再利用的可能性。一是提高审计报告质量，报告所反映的事实要清楚，问题定性准确，原因分析透彻。二是增强审计建议的针对性和可操作性，解决审计建议预见性、建设性不足的缺陷，避免审计建议表层化、说教化和通用、套用现象。在审计建议中，将审计问题分为体制性问题和管理类问题，管理类问题主要从加强管理和强化监督方面来提建议，体制性问题主要从完善机制和体制创新方面来提建议，提高审计建议的采用率。
（三）深化内审工作转型。一切审计活动应以增加价值为目标，在内审转型时期，尤其要注重内审功能价值的强化和内审监督层次的提升。以内部控制、风险管理、绩效评价为内容的转型目标，拓宽了内审成果运用空间。通过内审成果运用，推动绩效管理、绩效考核、绩效监督在央行组织治理中的作用。
审计报告中的审计建议范文第5篇
[关键词] 内部审计；质量；过程控制
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）17- 0028- 03
内部审计质量控制是一个系统工程，涉及审计资源计划管理、审计项目现场管理、审计方案的质量控制、审计过程的质量控制、审计报告的质量控制等一系列的环节，这些环节既相互衔接，又相互交叉，其中任何一个环节的疏忽都将影响整个内部审计的质量。这是一个动态的、连续的过程， 包括事前的调查、计划， 事中的实施， 事后的报告、检查等环节。本文就内部审计过程如何进行质量控制进行探讨。
内部审计全过程包括审计准备、审计实施、审计报告和后续审计4个阶段，只有控制好内部审计的各个环节，才能确保内部审计的最终质量。
1 对内部审计准备阶段的控制
1.1 抓好审计立项与审计计划的编制
这是内部审计质量控制的前提和基础。内审人员要本着与企业有共同目标，为企业管理层排忧解难的态度，力求用最经济的方式，对最关键的领域进行审计。确立审计项目时还应对项目本身的风险及投入产出比进行评估。内审人员应重视审计的实效性，力求每一项审计都能发挥实实在在的作用。在制订审计计划时，内审人员要积极地与企业领导进行沟通，审计计划的制订不是随意的，也不是某个领导者单方面的要求，而是要听取多方意见，围绕企业领导关心的经营、风险、效益等问题，制订科学的审计计划。
1.2 搞好审前调查
审前调查是实现审计目标和控制审计质量的重要保障。因此，在每次审计开始之前，内部审计部门应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，收集被审计单位的有关资料，主要包括：法人治理结构、机构设置、内部规章制度、生产规模、生产经营特点、财务管理模式、业务流程、重要会议记录和有关文件、审计档案资料等。
2 对内部审计实施阶段的控制
2.1 抓好审计证据的质量控制
为了保证审计结果的准确性，要求审计证据取证时必须能够全面、客观地反映问题本质，揭示问题的内在联系，而不能仅凭个人爱好或主观判断搜集片面的审计证据。审计证据的获得应当合理合法，真正涉及问题的本质。按照内部审计准则的要求，取证要符合相关性、充分性和可靠性原则。即审计证据必须是与事实相关联，审计证据的数量必须足以证实审计事项并能够可靠地反映审计事项的客观事实，确保审计证据的质量。若发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员重新取证。
2.2 规范审计人员的书面记录
做好审计日记的撰写工作。由于审计日记可以清晰地再现审计过程，突破内部审计过程质量不易控制的盲区，所以被形象地称为审计项目的“黑匣子”。审计日记是审计人员按时间顺序反映其每天实施审计全过程的书面记录。记录了审计人员的工作轨迹，有利于检查审计人员的工作状况，界定审计责任，规范内部审计程序，防范审计风险，提高内部审计质量。审计日记记载的内容应全面具体，包括：审计实施的程序和方法，查阅的资料名称和数量，审计人员的专业判断和审计结论等。审计日记可以每日一记，也可以一个工作段落一记，不需要被审计单位签字认可。虽然目前审计日记还没被《内部审计准则》纳入到规范的日程，但考虑到它的实际意义，应该倡导撰写审计日记。
同时，应做好审计工作底稿的编制工作，加强对审计工作底稿的质量控制。审计工作底稿，是审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的书面记录。审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程，记载着审计的主要成果和查处的问题，是编写审计报告的依据。一份高质量的审计工作底稿不仅要有规范的格式、完整的内容及明确的观点，而且要有充分的证据来支持审计结论。对审计工作底稿的质量要求：第一，底稿资料齐全，内容完整，能充分反映审计事项的全过程；第二，底稿必须规范化，格式统一，用笔规范，按立卷归档标准来做；第三，不同底稿之间相关数字应前后一致，内容吻合。只有这样，才能确保审计工作底稿的真实性、完整性。审计工作底稿应一事一记，同一类事项可以只做一个工作底稿，后面附上原始单据或取证材料，是需要被审计单位认可和签字的。
3 对内部审计报告阶段的控制
3.1 对审计工作底稿进行复核
在这个过程中要认真审查各审计事项的判断是否正确，核查审计工作底稿所附证据是否符合合法性、相关性、充分性三原则。审计工作底稿的复核制度是对审计工作底稿中所列审计事项及结论与审计证据是否支持的相互核对制度，从而可以合理保证审计意见的准确性，减少审计风险，提高审计质量。
3.2 加强审计报告的质量控制
内部审计报告是内部审计工作的成果，集中体现内部审计质量，是整个审计质量过程控制的重要环节。审计报告必须通过审计组全体成员讨论，并根据整理得到的证据，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，并做出内部审计结果与决定，然后由组长签字定稿。既要客观地反映审计情况，又要进行系统的分析，把微观成果提升到宏观层面，有针对性地提出对策和建议。在正式发出审计报告之前，内部审计机构要征求被审计单位管理层的意见，若被审计单位管理层持有不同意见，经核实后可以进行报告修改。这样有利于审计人员对审计事项的认定，保证审计报告真实准确完整地反映审计事项。同时，为使审计结论和审计建议更易于为被审计单位接受和理解，审计人员还可以通过图表、照片、幻灯片等直观形象的方式来阐述情况，争取得到管理当局的认可和支持。
为保证审计报告质量，要建立审计报告复核制度，内部审计质量控制部门应对审计报告的结论和事实依据进行复核，检查审计报告的完整性和审计结论的准确性，检查审计建议的科学性和可操作性，这是内部审计质量控制的又一关键环节。
4 对内部审计后续阶段的控制
4.1 对审计档案进行管理
审计档案的管理工作也是内部审计质量管理的一项重要环节，为内部审计质量监督和评估提供了原始资料。内部审计部门应明确规定审计档案的管理办法、保存年限和归档范围，并由专人保管，专人负责。
4.2 审计结果落实情况控制
使内部审计的结果得到实施，是审计质量控制的直接目标。要使审计成果发挥作用，应关注以下3个方面：第一，关注审计结论落实情况。实施审计的目的不是做给别人看的，而是要确实发挥审计的监督作用，坚持审计结论追踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，监督结论落实，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。第二，关注移交事项的查办情况。对于审计中发现的重大问题，内部审计机构会将其纳入审计报告并提交给组织适当管理层，并期望组织适当管理层给予恰当处理，但有时事与愿违，问题可能会因为种种原因被搁置下来，没有得到落实。这时，我们不能止步于工作移交，督促案件查办落实也是内部审计机构不可推卸的责任。第三，续写后续审计报告，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。第四，关注规章制度的修改完善情况。对于组织内部不合理的规章制度，内审人员一旦发现，应立刻提出建议。提出组织体制、机制方面的建议，促进规章制度的完善，远比查处几个问题意义更为深远，但难度也更大。
综上所述，绘制内部审计质量过程控制模式结构图，如图1所示。
伴随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，企业内部审计所发挥的作用越来越大。虽然我国内部审计的发展靠的是自身管理水平的提高，但它的生命则要靠全面提高质量来延续。因此，实施内部审计的质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作，强化内部审计服务，加强内部审计质量控制，才能提升内部审计机构在组织当中的地位，才能开创我国内部审计事业的新局面。
主要参考文献
[1]饶庆林，谭文浩. 内部审计质量控制体系思考[J]. 财会通讯， 2010（10） ：25-27.
[2]高平.浅议内部审计质量控制的制约因素及对策[J].现代经济信息 ，2012（1）：180.
审计报告中的审计建议范文第6篇
关键词：企业管理 后续审计
后续审计属于企业的内部审计，其实施目的是企业内部审计机构，为了能够对被审计单位在审计过程中所发现的问题是否采取了相应的纠正措施其纠正效果而进行的检查。在在实际审计过程中，一方面是因为企业内部审计的地位和职能定位不够清晰，审计提出的审计意见和建议，往往不能引起被审单位的足够重视，导致整改不及时、不彻底；另一方面部分单位领导及内审负责人没有对后续审计的重要性认识清楚，因而大部分都不实施后续审计，有一些实施实施后续审计的企业，在对其工作范围和程序进行审计的时候，主观随意性比较强。笔者认为，想要对内部审计的权威性进行维持，想要对审计报告的严肃性进行保证，想要把审计意见的落实进行确保，内部审计就应该着力开展后续审计，强化审计监督效果。
一、后续审计的必要性和重要性
为了审查和监督被审计单位对于审计报告中所揭示出来的问题以及偏差，是否采取了有效措施进行纠正和改进，对所采取的纠正措施有效性、及时性以及合理性进行评价，那么这些都需要进行后续审计。
（一）后续审计有利于帮助高级管理层完成组织职能，维护内部审计的权威性
实施后续审计，可以促使审计处理意见和建议在被审计单位得到正确采纳和落实，使内部审计的监督职能得到充分实现，体现内部审计在组织管理中的重要作用。坚持后续审计可以保持审计监督的连续性，促进被审计单位加强制度建设，提升管理水平，对于维护审计决定的严肃性，增强审计机构的权威性，具有重要意义。
（二）后续审计有利于规范内部审计工作、完善审计质量控制需要后续审计
后续审计的主要工作程序包括建立后续审计制度、跟踪审计意见、决定和建议的落实以及建立审计项目档案的责任制度等，并确定相应的质量管理责任。后续审计是内审工作中不可缺少的关键程序，是规范内部审计程序、提高审计质量的重要环节，对于审计机构制度建设和风险预警、确保审计程序的完整性，具有积极的促进作用。
（三）后续审计有利于提高审计人员的业务能力
后续审计既是对审计人员提出审计意见和建议的准确性及整改的可行性进行验证，也是对审计人员沟通、专业判断能力的一次检阅。同时，后续审计结果也是对审计人员业务能力实行绩效考评的有效依据，有助于增强审计人员的责任感，有利于帮助审计人员总结经验、改进不足，提高审计意见和建议的质量水平。
二、后续审计过程中所要注意的关键环节
（一）对后续审计工作计划以及实施方案进行编制
在后续审计实施方案的编制过程中，要注意以下几项基本因素：审计决定以及建议的重要性；对纠正措施的所需时间以及成本进行落实；纠正措施所具有的可行性以及复杂性；纠正措施一旦失败，所可能产生的影响；被审计单位相关业务以及时间安排等。另外还要把后续审计直接列入到年度工作要点之中，或者是列入到项目审计计划中。
（二）对后续审计的项目以及内容进行确定
首先需要对原有审计决定以及建议的可行性进行分析，被审计单位的内部控制制度或者一些其他的因素如果出现了变化，那么原有审计决定可行性肯定会受到一定的影响，就需要对此进行一定的修订。同时应根据审计事项的性质及风险大小来确定后续审计的范围。
（三）对审计单位的反馈意见认真进行分析
后续审计工作的开展，采用的主要方法就是分析问题、探究原因，同时这也是对被审计单位反馈意见进行分析的基础。
其中，被审计单位的反馈意见，一般情况下都会有以下几点；被审计单位已经针对审计报告中指出的问题，采取了纠正措施，那么内部审计人员在对设计程序、后续审计时间以及审计人员进行安排的时候，就要根据被审计单位所提供的纠正措施及其纠正效果，有针对性的进行；被审计单位意见和审计人员存在一定的分析，这个时候首先要和被审计单位进行良好的沟通，就是找到产生分歧的原因并解决分歧，之后再对相应的后续审计方案进行确定；被审计单位因为一些特殊原因，想要对相应的责任进行承担，不想再对揭示的问题进行解决，那么这个时候审计人员就要把这一情况报告给适当管理层。
（四）后续审计实施阶段注重审计技巧的灵活运用
首先，对已经整改问题采用详细审计的方法；其次，对内控方面存在问题，进行现场数据追踪和实地检查记录资料等方法，检查措施是否到位；最后，对落实有困难的问题，采用座谈或调查问卷的方式，了解相关情况，并通过充分交流获得其支持和帮助，促使问题得到妥善解决。
（五）做好测试评估，编制好后续审计工作底稿
后续审计中，应对已采取的各项措施应进行评估，对控制风险重新进行评估。首先，对已经整改问题的真实性、有效性进行审查；其次，对于还没有整改问题进行重点审查，并找到原因，督促有关人员尽快整改。如果在规定的整改期限内，被审计单位仍然没有把问题整改到位，那么就要将此作为是后续审计的重点。如果是被审计单位故意不进行整改，那么就要在进行审计意见交换的时候，督促其整改，并把整改责任落实到位；如果是因为一些历史遗留问题等客观原因，对问题没有整改到位，那么可以在对问题进行说明之后，对整改方案进行修改，提高其实用性；最后，被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录、对于整改问题的重要问题、各项检查取证资料以及与此相关的复印、记录等资料，都要进行收集归档保存，以作为后续审计的资料。
（六）提交后续审计报告
对后续审计报告进行提高的提交的目的是，可以让高层管理者对被审计单位整改之后的现状，还有重新评估的风险程序进行深入的了解，提高审计结果的透明度，明确审计责任，有效地防范审计风险。后续审计中的审计发现、风险重估结果、被审计单位的整改情况都应该列示在后续审计报告中。
参考文献：
审计报告中的审计建议范文第7篇
关键词：新医改；医疗设备；绩效审计
自2009年新医改实施以来，全国各地广泛开展医疗体制改革。过去的一段时间，新医改的重点在于医院医疗服务体系的打破与重构、支付方式改革以及药械供应改革等方面，并且取得了令人可喜的成绩。新医改的推行目的不仅在于改革医院内部的薄弱环节，而且在于提升医疗服务水平、践行相应社会责任，让患者获得良好的就医环境。2021年6月，国务院办公厅印发了《深化医药卫生体制改革2021年重点工作任务》，对相关重点工作进行了部署，这说明新医改开始向纵深方向发展。从近些年的发展来看，医疗设备是医院增长最快的资产之一，医疗设备的合理使用是医院提升经济效益的重要方式，也是提升医疗效率的有效途径。与此同时，大量医疗设备的使用与管理也为医院带来了诸多难题。2021年6月1日起开始实施的《医疗器械监督管理条例》，从医疗器械注册与备案、生产等多个环节做出详细规定。医疗设备的投入与使用能否实现预期效果，是医院应当考虑的问题，于是医院内部需要通过绩效审计的方式对医疗设备采购、使用等各个环节进行审查，并就存在的问题提出审计建议。文章研究的主要目的是发现医院医疗设备绩效审计问题，以新医改作为背景思考完善建议，以期为医院医疗设备绩效审计质量的提升提供参考。
一、新医改下医院医疗设备绩效审计的目的
1.破解医疗设备管理痛点的重要方式
总体上来看，医院医疗设备具有数量多、分布广、要求高等特点，由于医院工作人员有限，所以医疗设备管理难度较大。虽然医疗设备的投入使用从一定程度上提升了医疗效率，为患者带来更多便利，但是设备管理的痛点一直未能破解。而借助绩效审计的方式，从医疗设备的采购，到使用再到效益评价，可以说基本实现了检查的全面覆盖，并且医院也可以及时发现医疗设备管理中的问题。因此，绩效审计对于医院医疗设备管理来说必不可少，也为设备管理难题提供了更加科学的解决途径。
2.提升医疗设备经济效益和社会效益的有效途径
医院医疗设备使用中的重点在于能否产生经济效益和社会效益。经济效益主要指医疗设备的使用能够为医院带来经济收入的增加，社会效益则是指设备的使用为患者带来了多少便利，解决了多少医疗难题等。医院对于医疗设备的内部绩效审计，可以及时发现在医疗设备采购等环节的短板与问题，有利于对医疗设备的效率性、效益性、经济性进行综合评价，从而得出经济效益和社会效益的相关数据与信息。借助绩效审计的结果，医院及医疗设备的供应商将对医疗设备的生产及使用进行完善，以实现经济效益与社会效益双提升的目标。
3.医疗体系改革的有效推动力
新医改已经进入纵深发展阶段，在原有改革成效的基础上更加追求改革质量和效能，从而推动我国整体医疗服务水平的提升。作为医院增长最快的资产之一，医疗设备的使用与管理直接影响医院内部精细化管理水平，进而对整个医疗体系改革的效果产生影响。医院医疗设备绩效审计发现问题后，及时制定相应对策并实施，有利于医疗环境的改善，进而对于医疗体系改革将产生积极影响。同时，绩效审计也有利于推进医疗设备不断完善，并提升信息化、智能化程度，而这些方面的提升也将对医疗体系改革产生正面影响。
二、医院医疗设备绩效审计的重点内容
医院医疗设备绩效审计的重点应当是与医疗设备采购、使用等环节息息相关的内容，应该从医疗设备的计划、采购、资料归档和效益方面进行深入探析。
1.对医疗设备购置前的相关手续进行审计
一是审查是否对医疗设备的采购进行了可行性论证。绩效审计人员主要检查医疗设备购置前，是否由设备使用科室提出购置论证资料并上报，是否进行了集体决策，是否通过计算成本回收期、投资效益等数据计算得出购置可行性。二是审查医疗设备的相关购置审批手续是否齐全。绩效审计人员重点审查医疗设备购置计划是否按要求填制申请表，相关责任人是否按照规定签字确认，审批环节是否符合医院设备采购制度的规定，从而对医疗设备的购置计划进行全面审计。
2.对医疗设备采购环节进行审计
一是采购资金来源是否合法合规。审计人员主要检查医疗设备采购资源是否与医院财务预算相符，采购资金是否能够满足真实采购需求，上级单位拨付的设备采购资金是否专款专用。二是医疗设备采购价格是否合理。审计人员应当审查医疗设备价格是否存在高估虚报等问题，相应的采购人员是否存在关联交易等不合规行为。三是对医疗设备采购发票的真实合法性进行审计。主要审查医疗设备购货发票、入库单等，查验相关票据是否规范、准确，相应信息是否填写完整，从而保证医疗设备采购环节合法合规。
3.对医疗设备合同订立、归档环节进行审计
一是审查合同条款是否规范有效。审计人员主要针对医疗设备购置合同内容的真实合理性进行审查，相关合同条款是否准确全面，是否对付款方式及后续设备维护等内容进行了约定。二是对合同履行情况进行审计。主要审查医疗设备采购完成后，是否真实投入使用，付款是否符合医院财务制度的规定，后续维修保养、增值服务是否合情合理。三是对合同归档管理进行审查。审查医疗设备订立的相关合同是否及时归档，是否归类进行保存，相应的归档管理是否符合医院制度的规定。
4.对医疗设备产生的经济效益和社会效益进行审计
效益性是医院医疗设备绩效审计的重点内容之一，其中经济效益和社会效益是重点内容。经济效益方面，主要审查利润率，设备使用率、完好率、故障率，设备的各项成本以及设备投资回报率等，绩效审计人员应当着眼于医疗设备产生的真实经济效益。社会效益方面，审计人员主要对医疗设备投入使用后，治疗效果、医院医疗水平提升程度、患者使用满意度等内容进行审计，从而获得真实的社会效益信息。对于经济效益和社会效益的审计结果，最能体现医疗设备绩效审计的目的和意义。
三、医院医疗设备绩效存在的审计问题
从现状来看，医院医疗设备管理中还存在许多问题，这些问题增加了绩效审计的难度。对于医院来说，绩效审计本身存在的各种问题应当给予足够重视。
1.审前调查不足，审计准备工作不扎实
审前调查是医疗设备绩效审计的基础环节，也是获得绩效审计的关键环节，这一环节存在问题将直接影响绩效审计结果。一是绩效审计审前调查不够全面。有些医院的医疗设备绩效审计开展过程中，仅使用了查询、访谈方式，仅对部分医疗设备进行了实地调查。这主要是由于绩效审计人员有限，有时为了加快审计进度造成实地调查不足。二是绩效审计人员工作态度不够严谨，审计作风不够扎实。有些绩效审计人员碍于面子或者关系，在审计工作推进中存在得过且过的思想，对医疗设备采购和使用过程中的问题挖掘不够深入，造成绩效审计结果不够客观。三是缺乏对医疗设备真实使用情况的掌握。绩效审计人员对于医疗设备使用相关的科室与人员，未进行多次走访，因此获得的设备信息缺乏准确性。
2.绩效审计流程相对固定，深度不足
审计流程是医疗设备绩效审计工作开展的依据，审计人员应当按照审计制度执行，但是如果不知变通仅采取固定流程开展绩效审计，则会与医疗设备绩效审计的实际需求脱节。一是医疗设备绩效审计流程更新不及时。从医疗设备绩效审计实践来看，由于近年来医疗设备的信息化、智能化程度不断提升，但是相应的绩效审计流程却并未更新，流程相对固化，对绩效审计实践形成了一定阻碍。二是对绩效评价指标缺乏深入分析与思考。从一些医院的医疗设备绩效审计结果来看，绩效评价指标仅选取了投资回收期、投资收益率等基本指标，对于指标反映出来的深层次问题缺乏思考，绩效审计结果自然也会产生偏差。
3.审计实施过程存在诸多问题
医疗设备绩效审计实施过程中的问题也是值得关注的，相关问题的存在也会阻碍绩效审计效能的提升。一是审计人员对医疗设备缺乏必要了解。绩效审计实践表明，一些审计人员的专业性不足，对医院医疗设备的了解不够深入，在实际审计工作中无法深入挖掘相关问题。因此审计人员仅能对设备使用率、故障率等表层数据进行分析，对医疗设备的自动化、智能化功能缺乏探索，既不利于提升审计工作效率，也不利于得出客观公正的审计结果。二是绩效审计方法不够科学。在医疗设备的绩效审计过程中，审计人员未能将科学审计方法与医疗设备本身的数据采集、处理过程相结合，或者融合不够紧密，造成资源浪费，增加了审计成本，也不利于精确审计结果的得出。
4.审计报告环节缺乏严谨性
出具审计报告是医疗绩效审计的收尾阶段，实践中也存在一些问题。一是审计报告出具前未发出审计意见征求稿，或者未召开科室座谈会。这种情况的发生主要是由于医院内部审计部门和人员将自身权力扩大化，对绩效审计程序执行不严谨，直接根据审计工作底稿得出审计结论，并未征求被审计主体的意见，因此出具的审计报告也缺乏客观性，并且难以令相关主体信服。二是审计报告缺乏针对性，对医疗设备的经济效益表述不确切、不深入。医院内部绩效审计人员容易受到医疗设备采购、使用等相关主体的牵制，从而对审计中的一些问题避重就轻，审计报告中对于医疗设备采购等阶段问题的表述也不够完善，无法获得医疗设备真实的经济效益等情况，绩效审计自然也就失去意义。
四、新医改下医院医疗设备绩效审计的完善建议
新医改下，医院更加注重精细化管理，医疗服务水平也在不断提升。因此，医疗设备的绩效审计也需要从审前、审中、审后阶段进行深入思考，得出科学化的完善建议。
1.强化审计基础，做好审前调查工作
正所谓“基础不牢，地动山摇”，审前调查就是医疗设备绩效审计的基础，因此审前调查工作应当摆在十分重要的地位。一是绩效审计人员采取多点调查方式。审计人员不仅要通过查询、访谈、信息收集等方式获得医疗设备的详细信息，还要通过实地调查方式对设备的真实存在性进行检查，避免虚增虚报等问题的发生，这样才能全面识别医疗设备管理相关的问题，并了解医疗设备的真实使用情况。二是绩效审计人员要始终保持严谨、廉洁的工作作风。“不自知不贤,不自制不廉”，审计人员首先要对自身有清晰的定位，遇到问题多从自身查找原因；同时要具有较强的自我约束力，在医疗设备绩效审计工作中始终保持廉洁自律的意识。
2.优化绩效审计流程，注重深度分析
新医改下，医院要对医疗设备的审计流程进行重新识别，不断完善。一是及时更新医疗设备绩效审计流程。绩效审计流程要随着医疗设备的实际情况进行调整，强调及时性，不能与实际需求脱节。同时，审计流程也要注重科学性和可操作性，要对相关主体形成约束的同时，对审计人员形成正确引导。二是注重绩效评价指标的多维度分析。审计人员首先要选取科学的绩效评价指标，同时进行横向对比、纵向深入分析，要从多角度进行切入分析，保证绩效审计的完整性与全面性。这样得出的绩效审计结果也更具参考价值。
3.构建完善的绩效审计工作机制，确保审计工作顺利实施
完善的绩效审计工作机制不仅可以确保审计工作的顺利推进，而且有利于绩效审计效能的提升。一是绩效审计人员的专业素养提升势在必行。审计人员只有对医院的医疗设备有充分了解，才能在审计工作中发现医疗设备采购、使用、管理中的各种问题，以便得出客观的审计结论。这就需要审计人员不断加强自身专业素养，注重专业知识的积累与更新，适应医疗设备绩效审计的需求。二是绩效审计方法要注重科学性与多样性。新医改下，医疗体系改革不断推进，医疗设备管理的相关规定也发生了变化。因此，绩效审计的方法也要适时调整，通过多种方法探索找到最适合的审计方法。
4.出具有信服力的绩效审计报告
一是绩效审计报告要遵循客观性与完整性原则。医疗设备绩效审计报告的出具要建立在客观事实基础之上，征求了被审计主体的相关意见，保证审计结论的客观公正性。与此同时，绩效审计报告内容应当完整，审计中发现的重大问题不应遗漏。二是要遵循实用性原则。绩效审计报告中提供的信息要有利于医疗设备管理的改善，有利于医院内部精细化管理水平的提升，不能是无用信息。特别是在新医改背景下，实用性的绩效审计报告对于医疗设备使用效能的提升是必不可少的。三是要遵循建设性原则。医疗设备绩效审计报告中提出的建议要有针对性，能够解决现有问题并指导未来，有利于医院医疗设备管理水平的提升。否则，绩效审计报告将失去实际意义。
五、结语
新医改下，医院如何提升自身服务水平、提升内部精细化管理能力是值得注意的问题。医院资产中，医疗设备的管理始终非常重要，从采购到使用环节，都容易引发违法违规行为。因此，需要通过医疗设备绩效审计来识别相关问题，并提出审计建议。本文认为，医疗设备审计的问题主要存在于审前、审计流程、审中和审计报告阶段，就此也提出了完善建议。一是强化审计基础，做好审前调查工作；二是优化绩效审计流程，注重深度分析；三是构建完善的绩效审计工作机制，确保审计工作顺利实施；四是出具有信服力的绩效审计报告。随着绩效审计效果的提升，医院医疗设备的管理水平将持续提升，相应的医疗服务水平也将不断提升。
参考文献
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3.秦毅，顾玉华，吴晓.医院大型设备绩效审计方法探讨――基于全成本核算及净现值法.卫生经济研究，2020，37（02）.
审计报告中的审计建议范文第8篇
当前，营销审计理论主要界定了审计的对象和范围，但与有统一财务会计准则可对标、审核对象主要为相对稳定、可控性强的财务审计不同，每个企业的营销环境差异很大，营销策略也千差万别。企业应该在现有营销审计理论的总体指导下，结合企业内外部环境以及营销战略要求，从实效性角度出发，制定和实施符合企业自身特点、行之有效的营销审计。实施以具体营销活动为对象的增值型营销审计对于电信企业而言，营销审计是一项新的管理手段，在当前企业管理者工作压力大、管理事务繁多的情况下，更应采取因地制宜、有的放矢、确保阶段性实效分步推进的方法，进而建立全面的企业营销审计体系。营销活动各个环节的风险识别分析评估以各项具体营销活动为对象，重点识别具体营销活动中各个环节的风险，通过及时发现风险、快速应对风险，来保障和提升企业各项营销活动的效果，充分发挥营销审计的增值作用。结合企业各阶段重要的营销活动，如重点业务资费套餐、重要营销推广活动等，就营销活动中各个环节进行深入分析评估，准确发现影响营销活动效果的具体风险并提出针对性审计建议，则更容易为企业管理层和业务部门所接受，从而能对企业业务发展起到良好的促进作用。具体见下表：以具体营销活动为对象的增值型营销审计表营销审计的目的，在于发现企业营销活动各个环节中存在的风险和提出应对风险的对策。上表提出了电信企业营销决策、营销准备、营销执行、营销管控、效果评估等各个环节可能存在的主要风险，在实际营销审计中应有效防范这些风险对企业营销活动成效的影响，确保企业各项营销活动效果的最大化。当然，企业所面临的环境差异较大，营销活动也丰富多样，营销活动中的风险也有较大差异，每个电信企业应结合自身情况，从营销活动各个环节去准确识别和应对具体业务风险。
建立闭环营销审计流程企业应建立包括明晰审计需求、业务数据分析审计、深度调查取证核实、编写审计报告、跟进评估审计意见落实情况在内的闭环营销审计流程，确保企业有序高效地开展营销审计工作（在电信企业营销审计各个环节中，需要特别强调的有两个环节。其一是业务数据分析审计环节。为快速锁定营销活动的异常事项，提高审计工作效率，首先要做好企业海量业务数据的梳理分析并能从中发现异常数据，快速锁定重点审计事项以便进行深度调查取证，这就需要建立较为完备的营销审计业务数据库并定期分析审计；其二是跟进评估审计意见落实情况环节。要求企业明确各类不规范经营行为等级及考核处罚规则，确保审计发现的不规范经营行为得到快速处理，提高营销审计工作的权威性，进而保证营销活动中的各种不规范经营行为得到迅速纠正。坚持全面、时效、独立和专业性，确保营销审计功能发挥（1）全面性。要求对企业全面营销活动，包括从市公司业务部门到基层县分公司营销活动、从自有渠道到社会渠道营销活动进行全面监测和审计。（2）时效性。要求根据企业营销活动特点，能对重大营销活动和常规营销活动每周审计，以便及时发现和应对营销活动中的风险，这就要求营销审计团队形成营销审计每周报告、每月通报以及专项营销审计报告。（3）独立性。要求保证营销审计工作的独立性，确保审计部门客观独立地审计各项营销活动。当前，电信企业中营销审计工作性质的业务稽查工作一般都是市场部门下设机构负责，这就存在自己审计自己的问题，营销审计工作很难保持独立性。为此，企业应考虑设置独立的营销审计机构。（4）专业性。要求营销审计团队具备市场营销、审计稽查、企业内控、业务系统等各方面综合素质和专业能力，能在充分理解企业营销工作各项要求的基础上，从纷繁复杂、不断变化的营销活动现象中及时准确发现各类风险，并提出操作性强的专业性化审计意见和建议。
营销审计要实现常态化、专业化管理电信企业应成立专门的营销审计内设机构，形成对重点营销活动质量的日常监测审计、重大专项营销活动审计、年度营销活动总体审计、区域分公司营销审计等在内的系统化审计机制，确保企业整体营销活动质量处于全面监测和审计范围之内，促使企业形成不规范经营行为必查，违规经营行为必罚的业务发展氛围。这一方面可消除企业个别员工或社会合作商的侥幸心理，避免其虚假发展业务、利用政策或系统漏洞违规套利等不规范发展行为，保障企业形成规范发展业务的风气；另一方面便于企业管理层全面掌握各项营销活动的质量和效果，及时识别低效、负效营销活动及其成因，从而快速优化营销活动政策，确保和持续提升企业各项营销活动效果。有效开展营销审计应关注的几个问题近年来，部分电信企业已经开展了具有营销审计性质的业务稽核工作，加强了企业日常经营行为中的不规范、违规套利等行为核查和处理并取得了良好效果，但仍存在营销审计独立性不强，系统性不够和专业能力有待进一步提升等问题。为进一步发挥营销审计对企业营销的增值作用，电信企业应从以下几方面加强营销审计工作：1.进一步提高对营销审计工作的重视程度企业领导应充分认识到，通过实施卓有成效的营销审计，可以有效防范基层经理人员、员工以及合作商不规范发展业务、虚假发展业务和低质发展业务行为，也可客观专业地判断业务部门及基层分公司经理人员营销决策能力、执行能力以及管控能力，协助企业管理层及时准确掌握各项营销活动效果。此外，企业领导还应在营销审计机构设置、责权配置和具体工作开展支撑上面予以充分支持，并可让营销审计团队对企业领导直接负责，提高企业营销审计工作的层次。2.打造高素质的营销审计团队，提高企业营销审计整体专业能力首先要考虑配置具有以下素质结构的营销审计人员：有营销分析策划经历、有营销实战经验、熟悉业务系统、精于海量数据挖掘、熟悉财务内控管理、善于分析总结、良好的沟通协调能力。其次，营销审计主管人员要定期到营销管理部门轮岗交换，这是由于营销审计人员如果长时间脱离市场营销一线实际工作后，对营销活动洞察力和判断力就会有所下降，发现问题和风险的能力以及提出建设性对策建议的能力就会下降。同时，轮换制度也有利于企业更多培养换位思维能力强、综合素质高的营销管理人员。3.不断提高营销审计报告质量，提升营销审计的专业权威性营销审计报告要能简明扼要地指出具体营销活动中的异常行为及其原因，提供异常行为的业务清单数据，同时提出如何应对的审计意见和建议。
切忌出现描述不清楚、原因不明确、业务清单数据不准确、审计意见和建议不专业的情况，在编写营销审计报告中，特别要注意要用简明专业的数据说话，准确挖掘数据背后的原因，提高企业领导以及营销管理部门对营销审计报告的信心和接受运用程度。在激烈的市场竞争中，为实现可持续发展，企业必须对自身纷繁复杂的营销活动进行全方位监测和评估，确保各项营销活动的效率和效益。这就要求企业必须结合自身特点，实施卓有成效的增值型营销审计，及时发现和处理营销活动中的各类风险，减少和避免低效、负效营销活动，从而有力保障和持续提升企业各种营销活动成效。
作者：高远华 晏鹏飞 单位：广东东莞