过程审计和跟踪审计
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过程审计和跟踪审计范文第1篇
关键词：高校 建设工程 跟踪审计 项目管理
引言
从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。
目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。
一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区
在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。
二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失
建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。
公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。
三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题
1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。
高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。
为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。
2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。
四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题
项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。
1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。
2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。
3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。
五、对全过程跟踪审计的控制
全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。
六、 结语
工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。
参考文献:
[1] 黄伟, 刘晓芳, 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J]. 高等建筑教育. 2000,(05)
[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[J]. 科技资讯. 2010,(19)
过程审计和跟踪审计范文第2篇
忽晓青
（北京物资学院 北京 101149）
【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其
分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各
个部分划分为不同的研究领域进行论述。
【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述
1. 阶段性跟踪审计研究
（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准
确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关
重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成
功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项
目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。
（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格
预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从
承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论
述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨
了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。
（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进
行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能
及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。
（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严
重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，
Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审
计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相
关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供
应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从
而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对
施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟
踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟
踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。
王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段
为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用
索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价
跟踪审计的重点。
2. 全过程跟踪审计研究
早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，
CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim
Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。
Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件
工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证
分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审
计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使
用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、
审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计
的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用
来完成对被审计系统的预测和持续监控。
当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几
种观点：
（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设
项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用
松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提
出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、
施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪
审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为
若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设
项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出
审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、
刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）
适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）
全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送
达和抽查方式；
（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩
效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相
比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方
法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡
（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转
化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，
提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪
审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、
过程性的自然特性。
（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设
项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、
施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关
经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招
标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、
材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财
务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）
指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目
实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）
指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计
相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标
阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。
（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、
周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建
设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审
计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践
被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分
析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风
险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪
审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作
的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识
与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、
严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系
统”功能。
综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较
丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究
方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借
鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关
于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程
跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等
不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目
跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴
过程审计和跟踪审计范文第3篇
关键词：跟踪审计；监督；实践；建议
长期以来，审计机关对政府投资项目的审计基本上都是事后的审计监督，面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等现实问题，最大的弊端就是审计的实效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机关就开始探索建设项目跟踪审计的路子，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。
一、建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计的优点
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：
（一）从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。
（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
（三）减少时耗，提高工效
如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸
传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
三、建设项目跟踪审计的局限性
建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。
（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显
工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动
跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
（四）跟踪审计力量有限，审计风险增大
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
（五）跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证
目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
四、建设项目跟踪审计的对策和建议
笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。
（一）合理定位跟踪审计介入深度
审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
（二）准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
（三）健全和完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（四）把握跟踪审计的重点关键环节
跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更等。
（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
五、结束语
建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。
参考文献：
1、杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004(6).
2、任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007(1).
过程审计和跟踪审计范文第4篇
关键词:建设项目;内部审计;跟踪审计
中图分类号:F239文献标识码:A
近年来,我国建设项目投资速度较快,但是建设项目实施上也存在诸多管理不规范、资源浪费、腐败等现象,给国家和投资者带来较大的损失,因此有必要加强其内部审计工作。内部跟踪审计就是建设项目内部审计中的一种新的审计方式,它从原来的单一竣工决算审计发展到全过程内部跟踪审计,从事后竣工结算的审核转变为对建设项目的事前、事中、事后的一切实施活动进行跟踪监督与评价。
一、建设项目内部跟踪审计的内涵
建设项目内部跟踪审计是指企业内部审计机构和人员在独立、客观、权威的基础上,运用系统、规范的方法对建设项目全过程各阶段在技术、经济、管理等方面实施的真实性、合法性、效益性所进行的动态监督、评价和服务活动。其目的是促进建设项目实现“质量、速度、效益”三大目标,与建设项目管理控制中的三大目标是保持一致的,同时以完善建设项目的内部控制及风险管理,提高企业建设项目管理水平和投资效益。
二、建设项目内部跟踪审计的作用
建设项目实施内部跟踪审计,不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决,而且大大拓展了审计的功能,提升了审计质量,为建设项目管理水平和效益增值发挥了很大作用。
(一)可以降低审计风险。在对建设项目进行内部跟踪审计模式下,内部审计人员可以经常深入到工程现场进行巡检,建设项目上发生材料采购、设备安装、施工过程可以及时掌握。针对设计变更、现场签证、材料设备核价等有可能增加工程费用的事项,能进行提前介入审查与确认,避免后期结算时再核查,这样可以极大地降低审计人员在审计过程中核实的风险。
(二)从源头上防止腐败。内部跟踪审计使内部审计机构提前介入建设过程,必将形成对权力的制约机制,可以筑起一道严密的监督防线。一部分有寻租想法的相关人员很有可能会慑于严密的监督,而规范、规矩行事。
(三)有利于对工程质量的监督。在内部跟踪审计模式下,内部审计人员能经常进驻施工现场,工程的施工过程、形象进度和实体质量等都尽收眼底。对于进场的材料质量、施工安装存在的问题能在现场巡检过程中发现,并提出审计意见要求整改和完善,能起到良好的监督作用。
(四)能激励内部审计人员提升素质。内部跟踪审计模式下,要求工程内部审计人员需要掌握较全面的知识,不但要求掌握设计、施工、监理等方面的技术管理知识,还要具备工程经济、法律法规、审计等方面的综合知识。建设项目内部跟踪审计是一种综合、全面、系统的审计,与以前的单纯的事后审计存在质的区别,在审计实施过程中有可能还会遇到一些新技术、新材料和新工艺等,这就要求内部审计人员不断充实自己的知识,丰富经验,从而使内部审计人员素质得到提高。
(五)提升内部审计地位。内部跟踪审计解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题,尤其是前期阶段,让其从幕后走向了台前,并取得了丰富的审计成果。同时,可以使企业管理层和建设项目实施各参与方对内部审计机构更加重视。
三、建设项目内部跟踪审计中的问题
建设项目内部跟踪审计是近年来内部审计工作中广受推崇的一种审计方式,但是由于其具有审计广泛性、全面性、过程性等特点,在实践过程中也不可避免地存在一些问题,制约着预期审计效果的达成。主要表现为:
(一)审计技能不匹配。内部跟踪审计是对建设项目贯穿全过程,涉及到项目建设的技术、经济、管理、法律等各个方面,专业性强、工艺复杂、经济管理活动繁杂等特点。因此,建设项目内部跟踪审计对审计资源、审计人员胜任能力及审计质量提出了更高的要求。由于长期以来我们的建设项目内部审计主要进行的是事后的竣工结算审计,审计内容较为单一,专业性简单,与开展内部跟踪审计工作存在一定差距。内部跟踪审计要求审计人员不仅要有精湛的专业技术和综合的业务知识,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的方法技术手段。
(二)审计依据欠完善。内部跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种全新的审计模式,内部审计人员承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律、法规作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为内部跟踪审计部门提供衡量的标准。然而,目前这方面的法规政策相对滞后,使得内部审计人员在进行跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断,审计风险增大、审计质量难以提高,导致内部跟踪审计模式推进缓慢。
(三)审计介入时点模糊。建设项目一般要经历决策、可行性研究、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。内部跟踪审计从哪个阶段介入进行实时跟踪,审计效果就有所不同,而审计介入时点没有一个明确的规定。理论上讲,越早介入审计越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任;另一方面也因为企业高层认为内部跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在内部跟踪审计实践中,绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入,那么在对造假影响最大的前期决策、设计和招投标阶段,便无法控制,致使内部跟踪审计效果不明显。
(四)审计深度不易把握。内部跟踪审计是对建设项目全过程各个阶段、各个环节的审计,需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计,提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作。而由于内部审计人员置身于建设、监理、设计、施工等单位的复杂环境中,很容易就介入到项目管理的范畴中,造成审计工作越位,使得内部审计在管理工作中往往会成为决策者、管理者、执行者,从而失去了内部审计的独立性、客观性,失去了监督与评价的意义。
四、建设项目内部跟踪审计应对策略
针对建设项目内部跟踪审计中存在的一些现实问题,提出相应的应对策略。
(一)整合和优化审计人资源。在内部跟踪审计过程中,内部审计机构一方面需要补充本单位内部审计资源,优化内部审计人员结构,提高内部审计人员的综合素质;另一方面因本单位内部审计力量有限,可以借助社会中介咨询机构来进行协审,并控制好关键点,有效发挥内部审计人员和中介咨询机构的优势。这样,通过良好的资源整合可以较好地解决审计力量不足的问题。
(二)健全和完善审计依据。内部跟踪审计是建设项目内部审计模式的重大创新,为了使内部跟踪审计能健康运行,确保内部跟踪审计依法实施,有法可依,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,应建立一整套内部跟踪审计的法规、规章制度,制定内部跟踪审计实施办法,健全内部审计指标和标准以及与此相衔接的建设项目相关制度,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
(三)准确把握审计介入时点。内部跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入时点。从不同阶段和环节介入所选择的审计方式、方法和重点会不同,但不论采取何种方式,内部跟踪审计都应贯穿于建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现内部跟踪的实时性,根据项目建设的关键环节、风险大小及企业管理层的需求,张弛有度。
(四)合理定位跟踪审计介入深度。内部跟踪审计是在独立、客观的基础上,对本企业的建设项目全过程实施的真实性、合法性和效益性进行实时、动态地监督与评价。内部审计人员不能参与项目建设管理的具体工作,而是在这之外的监督、评价和服务,以促进项目管理者实现项目目标。内部跟踪审计中发现的问题,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映,出具纠正和改进的审计意见。因此,内部审计人员在进行跟踪审计过程中,应该把握好角色定位,审计介入深度到位而不越位,不偏离审计目标。
(五)有效把握审计重点。内部跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作,沿着项目的建设周期这条主轴展开审计。然而,建设项目涉及环节众多、内容广泛,没有必要对项目每一个环节都进行跟踪审计,唯有将有限的审计资源用在最需要审计的重点环节,比如前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更签证等,才能发挥审计的最大效益。
五、结束语
建设项目内部跟踪审计是为了解决事后竣工结算审计的弊端,强调事前、事中、事后相结合的全过程监督与评价,而且还体现了服务的职能,是现行建设项目内部审计领域中比较推崇的一种审计方式。要真正使内部跟踪审计起到有效控制建设项目造价、提高建设项目管理和投资效益的目的,就得努力探索它在实践中存在问题的解决策略,并逐步从法律法规、审计依据、审计资源整合和审计方法等方面进行完善。
(作者单位:重庆大学建设管理与房地产学院)
主要参考文献:
[1]罗建飞.工程项目全过程跟踪审计及思考[J].中国高新技术企业,2008.15.
[2]王德福.企业建设项目内部跟踪审计探析[J].财经界(学术版),2009.9.
过程审计和跟踪审计范文第5篇
随着我国市场经济的飞速发展，国家投资项目资金使用的安全性可以通过跟踪审计的方式得到保障，由于国家投资项目涉及到的资金投入较大，涉及到的领域也比较广，施工时间也较长，因此，就需要保证项目投资资金得到有效的利用，只有这样，国家投资项目建设才能够顺利的进行。通过跟踪审计，可以降低投资项目豆腐渣问题的出现，可以提高国家投资项目资金的使用效率，保证国家投资项目建设的顺利进行，更好的为广大人民群众服务。
跟踪审计是一种全新的审计方法，是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，有效地利用有限的资金和资源，用尽可能少的费用、尽可能快的速度和优良的质量建成预期的项目，使其实现预期的功能。
二、国家投资项目跟踪审计模式
(一)连续式跟踪审计模式
连续式跟踪审计模式主要是指审计人员对投资项目进行全过程的建设、管理的情况，对项目在建设过程中所发生的事件进行实时的评价和鉴证，并提出相应的审计意见，通过与项目管理部门相互协作来共同完成项目计划目标。从审计实施的角度来看，在这种审计模式下，审计人员成为了项目部门的一个职能部门，共同参与了项目从决策、设计、实施、竣工到支付使用的全过程，可以说是一种比较典型的事中审计。从项目的角度来看，这种审计模式实现了事前、事中、事后审计相结合。通过连续式跟踪审计模式可以及时的发现投资项目中的偏差，及时的提出调整意见，降低因偏差导致的项目损失的机率，发挥出跟踪审计的重要作用。
评价是连续式跟踪审计模式的主要职能，可以及时的发现投资项目中的问题，提高审计在项目建设过程中的免疫度，审计人员进行连续的跟踪，占用了大量的审计资源，投资项目管理人员与审计人员共同协同工作，降低了审计的独立性。
内部审计和社会审计是连续式跟踪审计模式的主要实施主体，在进行连续式跟踪审计的时候内部审计是比较有优势的，连续式跟踪审计模式实现了同步审计、实施审计，但是，占用了较多的审计资源，主要适用于建设阶段难以划分、周期较短、变更较多、工程技术复杂、可追溯不强、项目实施环境复杂的国家中小型投资项目。正是由于投资项目施工周期较短，会较少的占用审计人员的工作时间，有利于合理的调配审计资源，同时，由于中小型投资项目很难划分建设阶段，因此，就需要进行连续的审计监督。采用连续式跟踪审计模式的主要优点在于对投资项目的全过程进行评价和鉴证。从实际情况来看，一些投资项目在建设过程中是聘请工程造价事务所实施连续式跟踪审计，体现出了内部审计的本质，由于工程造价事务的审计人员有较高的职业素质，比较方便组织和招聘，可以在投资项目上配备固定的审计人员，并且审计成本较低，因此，国有上市公司在投资项目建设过程中选用的是社会审计。在进行内部审计过程中，涉及到的审计人员和审计项目相对较少，可以将审计力量有效的组织起来。但是，在政府审计中，公务员是政府审计的工作人员，招考程序比较严格，增减人员的难度较大，因此，连续式跟踪审计模式不适用于政府审计。
(二)间歇式跟踪审计模式
间歇式跟踪审计模式主要是对投资项目建设过程中的关键点实施的跟踪审计，而不完全是同步、实时的审计，其本质是对投资项目从决策、设计、实施、竣工到支付使用的过程中的事后审计，间歇式跟踪审计模式可以实现与投资项目同时进行，具备了跟踪审计的主要特点，但是，审计部门是在投资项目各个阶段实施后，对项目阶段实施的结果进行的审查，当投资项目不符合社会、经济、环境效益要求的时候，就要向相关部门提出相应的整改意见，及时的调整投资项目中的偏差，促进投资项目建设目标的实现。
监督和评价是间歇式跟踪审计模式的主要职能，采用这种模式可以节约大量的审计资源，审计人员不需要驻守现场，同时，也可以对不同的投资项目进行监督，投资项目的管理者与审计人员的接触较少，保证了审计工作的独立性，但是不能够实现同步审计，不利于对投资项目的实时监控，可以说是对投资项目阶段性的事后审计。
政府审计和社会审计是间歇式跟踪审计模式主要的实施主体，采用这种跟踪审计模式可以充分利用好有限的审计资源，可以监控投资项目建设的全过程，可以威慑投资项目建设中的舞弊行为。
间歇式跟踪审计模式的审计次数要根据实际情况来确定，如果投资项目比较复杂，就可以在投资建设结束后进行一次性的审计，可以提高对比较复杂的投资项目监督审计的频率。从实际情况来看，可以对投资项目的决定性阶段进行一到两次的审计，间歇式跟踪审计模式在决定性阶段的控制点包括：分析投资机会、可行性研究、项目建议书、项目立项。要对投资项目的建设方有无虚报、瞒报进行评价，要检查立项程序是否符合相应的法律法规。间歇式跟踪审计模式可以对投资项目的设计阶段实施一次审计，主要的控制点包括：方案的设计、概算的设计、审查设计方案是否科学、对审计概算的合理性进行评价;采用投资项目在实施阶段采用间歇式跟踪审计的控制点包括：招标投标、采购合同、工程结算、隐蔽工程，可以从实际情况出发对投资项目进行多次审计，分重点分项目的进行监督，例如，当招标投标集中的时候，可以仅对招标的执行情况进行审查，当出现有大量合同需要签订的时候，可以仅对合同的签订情况进行审查;采用间歇式跟踪审计对投资项目的竣工阶段可以进行一次较长的审计，其中的审计重点包括：验收竣工、决算竣工、对竣工验收程序进行监督、对决算竣工进行审查。在投资项目的交付使用阶段，经营效益审计应该作为审计的重点，要对项目完成的既定目标进行监督，可以根据实际情况来确定审计的次数。
间歇式跟踪审计模式一般适用于阶段划分明显、建设周期较长、内部控制完善、项目管理较好的国家大中型投资项目，由于国家大中型投资项目建设周期较长，当遇到审计机构和审计力量有限的情况时，就很难实现同步和同时审计。因此，如果内部控制完善，项目管理较好，具备完善的进度、安全、成本方面的资料，审计人员就可以很方便的查找出相关数据，不必实施全过程的跟踪。
(三)间歇- 连续式跟踪审计模式
间歇- 连续式跟踪审计模式可以将投资项目从决策、设计、实施、竣工到支付使用的过程中的事后审计，可以说是一种组合式的审计模式，在投资项目的各个阶段将连续跟踪审计相结合，可以更好的发挥内部审计、社会审计、政府审计的优势，可以对投资项目的成本、质量、安全、进度进行合理的控制，保证投资项目的顺利进行。
评价、鉴证、监督是间歇- 连续式跟踪审计模式主要提供的服务，这种审计模式考虑到了节约审计资源的问题，比较适用于国家的特大型投资项目，例如我国的奥运项目。从现阶段政府的审计资源来看，并不能满足连续式跟踪审计的要求，如果单一的应用间接式跟踪审计模式，不利于政府熟练的掌握投资项目资金的使用情况，因此，就需要连续式跟踪审计模式进行补充。
间歇- 连续式跟踪审计模式兼备了连续式跟踪审计模式和间接式跟踪审计模式的优点，投资项目审计的效果较好。但是，这种审计模式的主要缺点在于消耗的审计资源较多，很容易造成重复审计的问题出现。实施间歇- 连续式跟踪审计模式的过程中，应该由政府审计部门进行统一的部署，指导间歇-连续式跟踪审计模式的各项工作，分清审计工作的重点，对审计资源进行合理的分配，因此，间歇- 连续式跟踪审计模式将成为国家项目投资主要采用的跟踪审计模式之一。
三、国家投资项目跟踪审计模式的比较分析
从上述的分析来看，三种跟踪审计模式有着自身的优缺点，为了在国家投资项目过程中合理的选用跟踪审计模式，就需要对三种跟踪审计模式进行比较分析，选择出适合投资项目的跟踪审计模式，下面我们就对三种跟踪审计模式进行分析：
(一)三种跟踪审计模式的特点分析
1. 连续式跟踪审计模式主要的特点在于可以及时的发现投资项目的问题，可以更好的实现项目计划目标，但是，这种跟踪模式占用了大量的审计资源，审计的独立性较差，可以对项目管理起到比较大的影响。
2. 间接式跟踪审计模式的主要特点在于很少的占有审计资源，对项目管理工作造成的影响较小，有着较高的审计独立性，但不能进行及时的监控，不利于实施同步审计。
3. 间歇- 连续式跟踪审计模式的主要特点在于可以进行实时的审计，审计的独立性较大，但是，占用了大量的审计资源，加大了重复审计的可能，对投资项目管理产生很大的影响。
(二)三种跟踪审计模式的应用范围分析
1. 连续式跟踪审计模式主要适用于建设阶段难以划分、周期较短、变更较多、工程技术复杂、可追溯性不强、项目实施环境复杂的国家中小型投资项目。
2. 间接式跟踪审计模式主要适用于阶段划分明显、建设周期长、项目管理比较完善的国家投资项目。
3. 间歇- 连续式跟踪审计模式主要适用于投资项目阶段可以明确划分、建设周期较长、投资项目配合紧密、交错进行、项目设计不成熟、投资项目外部环境复杂、投资项目的完成需要一些建设方的配合、特大型多元化的国家投资项目。
(三)三种跟踪审计模式的主体、职能、效率的分析
1. 连续式跟踪审计模式的审计主体是内部审计或者是社会审计，主要职能是评价和鉴证，审计效率较低。
过程审计和跟踪审计范文第6篇
前言
建设项目跟踪审计就是将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供项目实施单位及时纠正存在的问题，改进完善建设管理工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。
南京市某区综合办公楼项目，总建筑面积84061.04 M2，一个整体一层地下室(局部二层)，地下部分连通，供地下停车和设备用房，地上部分独立分为三栋，分别由2栋14层办公楼和1栋5层图书档案馆组成，为框架-剪力墙结构体系，通过南京市招投标交易中心确定施工承包单位。本人通过在该项目跟踪审计工作阐述对建设项目跟踪审计的的方法和体会。
1 建设项目全过程跟踪审计的特点
首先，全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比单一的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
其次，项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，从而使工程造价容易存在很多水分。而全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。
再次，项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作，审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。实施项目全过程跟踪审计后，审计人员业务量有较多增加，根据项目建设单位的需要，及时提供咨询服务，从而有利于在事前防范盲目超预算、违规操作、管理不规范等情况的发生。
2 建设项目跟踪审计的方法
2.1 在实施全过程跟踪审计过程中，审计人员应始终明确自己的职责，做到既不缺位，也不越位。审计人员的职责是履行监督、服务职能，应制定明确的工程项目全过程跟踪审计办法，跟踪审计过程中，审计人员应严格按职责分工行使职权。通过跟踪审计，协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，达到加强工程建设的各项管理、严格控制工程造价，随时纠正和解决工程建设过程中出现的问题，在保证工程质量和进度的前提下，最大限度地节约建设资金。
2.2 审计人员应做好跟踪审计工作计划安排，确定跟踪审计工作重点，包括项目前期准备阶段审计工作，参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同，进行施工过程跟踪监督，参加竣工验收，实施结算审核等过程的工作。
2.3 要重视做好工程项目全过程跟踪审计宣传工作，使建设单位及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计的程序、内容，积极配合审计工作的开展。
2.4 审计人员应全程参加工程项目有关重要活动，包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更的审查、工程建设例会、相关专题会议等，做好工程例会记录和跟踪审计现场日记;以便及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。
2.5 审计人员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，并且作好相关拍照、记录，编制跟踪审计现场计量单。
2.6 工程款(进度款)支付审核，按合同约定的进度款支付方式进行审核，对工程进度款是否超付予以审计，根据建设单位提供的工程款支付证书及施工单位提出的工程款支付申请表，依据投标文件和对阶段性实际完成情况进行审核，并编制跟踪审计建议单，严格控制进度款超付现象。
2.7 对甲供钢材价格进行核实，确保工程的顺利进行。
2.8 工程变更审计包括设计变更、合同价款外增加工程量及工程量清单中的漏项等，对设计变更、现场签证、暂定价及无价材料定价等进行适时跟踪审计，审查其是否真实、合理;根据项目招标文件及合同，以及建设单位提供的工程签证，依据工程项目招、投标文件、施工合同，对签证进行审核。
(1)主要审查工程量计算，对工程变更涉及工程量变化及时与项目建设、施工、监理、四方人员共同对需记录的事项现场进行记录、计算并编制跟踪审计现场计量单;审查套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料价格核实是否合理，工程费用计取是否合规，招、投标文件中约定的人工、机械、材料、工期等是否按履约承诺完成;管理费、利润、措施项目费及规费的计取标准是否符合合同及投标文件约定;
(2)对主材、暂定价材料及无价格材料主要审查采购的方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况，审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致;重点审核主要材料的单价是否合理，并采取市场询价法、综合比价法、测算法等方法进行审核。
2.9 跟踪审计过程中要根据不同情况，恰当选择表达审计意见的方式。一般可采取两种形式：即口头提出审计意见、书面提出审计意见。对一般性问题，发现后有关单位可以立即整改的，审计人员可用口头的形式向建设单位和相关单位发表审计意见，并视其重要程度在事后做好审计记录。对重要的需要建设单位和相关单位改进的管理问题，应在与建设单位和相关单位充分交换意见的基础上，通过书面审计意见书的形式表达审计意见。对发现的重大问题，经查证证实后，应及时通过书面审计意见书的形式表达审计意见，同时要求建设单位、相关单位予以处理。
3 建设项目跟踪审计中应注意的问题
在目前的建设项目跟踪审计实践中，审计人员经常面临审计程序不规范，审计的独立性受到挑战，审计介入时间难以把握，审计风险大等问题，在开展跟踪审计时，应注意以下问题：
3.1 要明确审计的目标
根据近几年实践经验，建设项目跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目、资金的管理使用和政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。具体到不同的审计项目，可根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险确定审计目标，并根据风险将被审计项目和资金运行等，划分为若干关键阶段或环节，分别有重点地进行审计，以便及时发现问题和督促整改，实现整个项目“不出问题，少出问题，至少不出大问题”的总体目标。
3.2 要突出重点，量力而行
近几年来，跟踪审计在重大项目建设中发挥的作用越来越明显，越来越得到各级政府的重视。随着国家投资的重大建设项目逐年增加，政府和社会公众对这些建设项目的要求越来越高，很多地方不仅要求审计部门全过程参与政府投资项目管理，而且要求对所有政府投资项目开展跟踪审计。对此，审计部门应该保持清醒头脑，一定要坚持审计工作政策法规，突出审计部门工作重点，贯彻实事求是量力而行的原则，把跟踪审计工作做得更有实效。首先要突出重点，审计部门在确定跟踪审计项目时，要按照要求对关系国计民生的特大型投资项目，实施全过程跟踪审计;其次要量力而行，目前，建设项目跟踪审计在实践中还存在着诸多“瓶颈”，包括审计工作量大、专业审计人员不足、审计评价标准难确定、审计介入时点难把握、审计成果难量化等，这还要求我们在跟踪审计的过程中，一定要结合各级审计部门的实际承受能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展跟踪审计工作。
3.3 要注意防范风险，提高审计水平
在开展建设项目跟踪审计过程中，主要存在两类风险，一是审计责任方面的风险，审计部门开展建设项目跟踪审计时，要准确把握自身定位，做到不缺位、不错位。审计部门开展建设项目跟踪审计与开展其他审计一样，保持审计的独立性，不参与决策和管理，在法定的职权范围内开展工作，做到到位不越位。二是审计质量方面的风险，由于审计人员技术、水平和能力的限制，审计人员在跟踪审计中，对有些问题没有及时发现，或者是对存在的问题不能做出正确的评价，提出审计整改意见不恰当等，这些都容易形成质量风险，审计部门除应加强人力资源配备和人员培训，提高审计人员的专业技术能力外，还可以聘请外部专家参加跟踪审计组，统一指导审计工作专业化规范化，同时要加强审计部门质量内控管理，提高建设项目跟踪审计水平，降低审计质量方面的风险。
4 结语
过程审计和跟踪审计范文第7篇
【关键词】跟踪审计；重点关注；新要求
3月19日，审计署京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。报告称，京沪高铁建设项目发现部分采购招投标不规范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆迁资金、施工企业拖欠工程款等问题。这次跟踪审计引起了社会各界的广泛关注，进一步完善发展跟踪审计，成为摆在各级审计部门面前的又一课题。
近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、民生工程、生态环境建设项目出现各类问题，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪审计，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。
一、跟踪审计发挥着独特的作用
（一）跟踪审计由静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审计思路更清晰，可以缓解短时间内处理大量数据的压力，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督各阶段的工作。
（二）跟踪审计促使事后审计向事前、事中相结合审计转变。在施工阶段审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。
（三）跟踪审计在减少时耗，提高工效上效果明显。审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊端，将较长的传统审计周期提前压缩在事中阶段，加快了结算审核速度，提高了经济效益。
（四）跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作、对设计质量、招投标阶段的跟踪审计。
二、跟踪审计重点关注的内容
（一）做好项目的审前调查。跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。（1）对工程建设资金的审计，重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储。（2）对建设项目审批文件的审计，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。（3）对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。使其能真正起到控制作用。（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。
（二）施工过程中跟踪审计工作重点是对施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。（2）材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。同时，要对市场主要材料进行询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。（3）变更签证的确定。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计单位等多方签字。因此，只有发挥各方力量才能从源头上控制工程造价。
（三）工程竣工后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提报竣工结算要求，对施工方提报竣工结算资料的完整性、真实性进行审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料真实反映工程实际情况。
三、跟踪审计提出的新要求
（一）提高跟踪审计人员的综合素质
随着现代经济的不断发展，建设项目规模、投资主体和筹资融资渠道日趋多样，审计内容也日趋复杂。因此，跟踪审计人员要具有丰富的实践经验和较高的职业判断能力，还要掌握和具有与建筑施工相关的专业知识。
跟踪审计人员在实施审计过程中，要站在客观公正的立场上对待每个工作环节，同时还要求跟踪审计人员有全局观念、法制观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员职责。
（二）正确处理审计与被审计的关系
审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，要认识到：审计是作为第三方参与项目建设的过程，审计是以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以合理形式反映，不能直接干涉施工单位的工作。同时应该处理好与基建、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。
（三）积极探索跟踪审计的技术方法
建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新，是一个全新的尝试，因此，在实施过程中应积极探索，不断总结，在审计的技术手段上不断创新。随着信息和网络技术的迅猛发展，各种审计软件广泛应用于审计领域，提高了审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。
跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和经济成果。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献：
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过程审计和跟踪审计范文第8篇
关键词：公安现役部队 基本建设 跟踪审计
中图分类号：F239.47 文献标识码：A
文章编号：1004—4914（2012）06—188—02
一、公安现役部队跟踪审计存在的问题
1.对跟踪审计定位认识不足。在跟踪审计模式下，审计人员作为建设过程中的监督者，频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，履行审计监督的职责，促进被审计单位纠正和改进工作。当前，各单位对跟踪审计工作有了新认识，但对其定位不够准确。有的认为既然审计部门对建设项目进行了跟踪审计，基本建设工作就不会出问题；有的建设单位还依赖于审计部门，大事小事均请审计参与决策或将难以处理的一些事项推给审计部门，实际上就是将责任和风险转嫁到审计头上，使跟踪审计人员，成为“挡箭牌”。致使审计人员在跟踪过程中面临“一对多”的局面，很容易使其偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，从而造成审计工作不应有的越位，反而使监督的作用弱化。
2.跟踪审计相关法规体系尚不健全。跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着重大的责任和风险，跟踪审计必须在审计相关法规的范围内进行，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。然而，现行的《审计法》主要是规范的财政经济审计，但对于工程建设审计，审计人员的权利和义务规定比较含糊，与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规也没有很好的衔接，使得审计人员在开展跟踪审计工作时出现不好把握的情况，没有可操作的具体审计准则，也就难以对建设项目作出共性的评价和判断。从审计的内部管理制度来看，跟踪审计是动态的，在审计过程中会出具多份阶段性审计报告。因此，审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为，规避审计风险；而且跟踪审计中，由于对过程进行了监督，提高了资金的使用效率，从而造成在工程决算阶段审计时，很难出现大的工程结算审减额，影响了项目决算审计成果，审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的考核机制，来提高跟踪审计人员的积极性。
3.跟踪审计内容的复杂性影响了审计效果。工程建设项目一般要经历投资决策、勘察设计、施工、竣工验收、项目后评价等阶段。目前，公安现役部队跟踪审计，在实践中由于各方面原因，跟踪审计过于重视基建工程施工图预算和竣工结算审计，而忽视了工程投资决策、勘察设计、项目后评价审计。审计人员在评价前期决策是否科学、设计是否合理、施工组织设计方案是否可行、施工质量是否达到规范标准等方面还缺乏相应的专业能力和政策水平。如有的单位投资决策审计并未开展，或者只是审查决策程序，并未实质审查项目建议书、设计任务书、可行性研究报告等文件；而对勘察设计审计，也只是审计设计单位资质、级别、程序、收费等，并未审计设计质量是否达到最优。再有，建设项目建成后是否实现投资决策时所确定的目标，往往也被忽视。过分注重对施工图预算、竣工结算阶段造价的控制，忽视对投资决策、勘察设计、施工组织、施工质量、项目后评价等情况的审计，或审计深度不够，造成跟踪审计效果不够全面、充分、明显。
4.审计人员的素质不能满足跟踪审计需要。公安现役部队各级领导对跟踪审计期望很高，建设单位希望通过审计的共同参与，共同承担一些责任，审计部门也希望扩大审计影响，为部队建设发展提供监督服务。由于跟踪审计项目审计时间长、审计对象广泛，审计内容纷繁复杂，审计领域涵盖诸多行业，审计结论影响各方经济利益，这就要求审计人员必须具有对基建项目的敏感性和洞察力，以及审计相关知识，同时还要具备规划设计知识、经济管理知识、工程施工技术知识‘、工程概预算知识、相关法律知识等。但现实情况是，现有审计人员有的懂财务不懂工程，或者懂工程不懂财务，且审计力量有限，单独依靠审计部门自身力量难以完成跟踪审计，不能满足跟踪审计发展的需要。
5.跟踪审计廉政风险突出。跟踪审计周期长、环节多，审计部门全过程参与工程建设，对工程建设过程中的事项提出意见建议，这无形中赋予了审计部门某种权力，在工程建设过程中审计对象既有工程建设方，又有设计、施工、材料采购、货物供应、监理等其他各方，许多事项又往往跟这些单位的经济利益有着千丝万缕的联系，审计人员与被审计单位的决策者、管理者接触比较多，诱惑也比较多，处在廉政和反腐的前沿阵地，可能会导致审计人员难以独立、客观地发表审计意见，甚至于舞弊，客观上加大了廉政风险。
目前，由于受到审计力量限制，公安现役部队跟踪审计过程中的造价咨询工作，基本委托社会上有资质的造价咨询机构进行审核。而社会上具有造价咨询资质的机构众多，他们的社会信誉、工作质量良莠不齐，如果所选择的造价咨询单位信誉差、审计质量低，无疑也会给跟踪审计带来审计风险。
二、公安现役部队跟踪审计风险防范
1.准确定位跟踪审计。跟踪审计是基建工程中的一种监督手段，其目的是加强监督、促进管理、控制规模、提高效益。准确定位跟踪审计的作用，有利于跟踪审计工作的开展。首先，在审计人员定位上，要保持审计独立性，不直接参与项目管理。审计人员只有提出审计建议的权利，而没有替代建设单位和相关职能部门的义务。其次，在工作定位上，要发挥服务的职能，寓服务于监督之中。通过跟踪审计及时发现项目建设中存在的违规行为，提出建议，从而达到促进管理，提高效益的目的。第三，在关系定位上，正确协调基建工程相关各方关系，取得单位各级领导的支持与理解。第四，在目标定位上，跟踪审计组的目标与单位领导以及被审计单位的目标是一致的，即造价、质量和进度的有机统一，只有正确处理好这三者的关系，才能保证基建工程的造价、质量、进度。
2.健全跟踪审计法规体系。目前，公安现役部队开展跟踪审计的依据为《中华人民共和国审计法》和公安部《公安现役部队基本建设审计实施办法》，而无其他法规可以遵循。开展审计工作的前提是有法可依，不同的审计方式、审计程序、审计方法各不相同。建议上级审计部门，制定具体的跟踪审计规范和质量控制体系，实现跟踪审计工作的制度化、规范化。各单位要总结跟踪实践中的经验，遵循工程建设的规律，制定适合本单位、切实可行的跟踪审计实施办法，并严格按照规章制度和操作规程进行跟踪审计。
3.重视投资决策审计、勘察设计审计和项目后评价审计，保证跟踪审计效果。工程造价控制的关键在于投资决策和勘察设计阶段。建设项目的投资决策关键阶段在项目建设前期，审计人员要从投资管理的角度，主动去探究投资决策的科学性程度，除了关注决策程序，还应抽查其制作内容，尤其是可行性研究报告的再分析，应达到一定深度。而在投资决策完成后，控制造价的关键就在于设计。审计人员应采取技术与经济相结合的手段，通过技术比较、经济分析和效果评价，使技术先进与经济合理两者对立统一，进而对施工技术措施产生积极影响。项目后评价审计是判断工程项目是否达到投资决策所确定的目标的重要手段，审计人员通过对项目的决策、勘察设计、施工、竣工验收等进行系统分析，总结经验，查找不足，提出审计建议，为建设单位以后改进工程管理、提高工程项目管理水平、制定科学工程项目建设计划提供参考。
4.提高审计人员素质，合理利用社会审计资源。跟踪审计工作难度大、风险高、专业性强，跟踪审计人员素质事关跟踪审计效果。跟踪审计人员，首先要具备基本职业道德素质，有敏锐的政治头脑和大局观念。其次要具备基本业务能力。不仅要熟悉审计、会计、计算机和相关法律法规，具备审计专业技术知识，还应刻苦钻研工程建设相关知识和熟悉工程建设相关法律法规，取得工程建设相关资质证书。第三要善于从工作实践中总结经验，在工作中学习，学以致用。此外，针对公安现役部队跟踪审计力量薄弱，审计部门可以聘请有关专家或社会审计机构进行评价或参与跟踪审计，与其签订审计业务约定书，明确双方权利与义务，保证审计工作顺利开展和审计工作质量。
5.建立廉政风险控制体系。工程建设领域容易出现权钱交易问题，跟踪审计人员又是和工程建设相关被审单位打交道，建立廉政风险控制体系势在必行。首先，审计部门要经常对审计人员进行廉政教育，自觉遵守公安部纪检监察干部“四大纪律”，筑牢勤政廉政思想防线；其次，跟踪审计人员要对审计部门领导签订廉政审计承诺书，廉政责任到人；第三，跟踪审计人员在进驻工程项目前就要分析跟踪审计廉政风险点，制定防控措施，并严格贯彻落实；第四，建立全方位跟踪审计质量控制制度，构筑廉洁审计内控防线；第五，采用成熟的工程造价软件，利用计算机辅助审计技术，降低人为因素影响，提高审计质量；第六，加强对聘请的专家和社会造价咨询机构管理，选择信誉高、有知名度的专家和社会造价咨询机构。