会计盘亏的账务处理
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会计盘亏的账务处理范文第1篇
关键词：资产清查；审计；管理
为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。
第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。
参考文献：
［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［j］.中国农业会计，2006，(01).
［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［j］.财政与发展，2006，(05).
会计盘亏的账务处理范文第2篇
关键词：资产清查；审计；管理
为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。
第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。
参考文献：
［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).
［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).
会计盘亏的账务处理范文第3篇
医院财产物资是指医院拥有或控制的、具有实物形态的库存现金、银行存款、库存物资和固定资产等资产。新《医院财务制度》对医院财产物资盘盈盘亏的会计核算重新作出规范，并要求按照《医院会计制度》规定作出相关会计处理。在此，本文结合笔者学习新《医院会计制度》心得，拟对医院有关财产物资盘盈盘亏及批准处理的会计核算谈一点粗浅之见。
一、医院财产物资盘盈盘亏情况
医院财产清查时，出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下：
(一)医院库存现金的长短款
医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时，出现库存现金账实不符情况：一种是库存现金实有数大于账面结余数，称为现金长款;一种是库存现金实有数小于账面结余数，称为现金短款。不论现金长款，还是短款，均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因，针对不同情况作出处理，并要求会计人员及时入账。
(二)医院库存物资的盘盈盘亏
医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。清查盘点过程中，发现库存物资实有数大于其账面余额数时，称为物资盘盈;否则，称为物资盘亏。
医院发现物资盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其材料物资账实相符。然后，查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈财产物资的净收益，计入“其他收入”账户;盘亏财产物资的净损失，计入“其他支出”账户。
(三)医院固定资产的盘盈盘亏
在新《医院会计制度》下，固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
医院发现固定资产盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其固定资产账实相符。然后，查明及时原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈固定资产，应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出，计入“其他支出”账户。
二、医院财产物资盘盈盘亏涉及的账户
(一)“库存现金”账户
1.用途：核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存现金实有数。
(二)“库存物资”账户
1.用途：核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存物资实有数。
(三)“固定资产”账户
1.用途：核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少数，余额在借方，表示固定资产原值实有数。
(四)“待处理财产损溢”账户
1.用途：核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额，贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值，期末，经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出，计入“其他收入”账户;经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出，计入“其他支出”账户。余额若在借方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失;若为贷方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后，报经批准处理后，该账户一般无余额。
三、医院财产物资盘盈盘亏的会计处理
(一)医院现金长短款的会计处理
医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定，出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余，也就是长款，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的部分，计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的，也就是现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户，无法查明原因的部分，经批准后，计入“其他支出”账户。
借：其他应收款——出纳员 1200
其他支出——现金短款 1800
贷：库存现金3000
假如，该医院发现库存现金长款200元，无法查明原因。会计处理如下：
借：库存现金 200
贷：其他收入 200(二)库存物资盘盈盘亏的会计处理
医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。贵重物资，应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资，应当先计入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，根据管理权限报经批准及时进行会计处理。
【例2】×月3日，某三级医院发现盘亏药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。报有关部门，等待处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18000
贷：库存物资——药品 12000
——药材 6000
×月9日，某三级医院对发现盘亏的药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。批准处理：盘亏药品属于科教收入取得，冲销待冲基金;霉烂变质药材一批，追究保管人责任由其赔偿1000元，保险公司答应赔偿3000元，其余计入“其他支出”账户。
借：待冲基金 12000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12000
借：其他应收款——保管员 1000
——保险公司 3000
其他支出 2000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6000
【例3】×月30日，某三级医院发现盘盈药品一批，市场价格为15000元，中药材一批，类似中药材市场价格为5000元。报有关部门，等待处理：
借：库存物资——药品 15000
——药材 5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000
贷：其他收入 20000
(三)医院固定资产盘盈盘亏的会计处理
与流动资产一样，医院固定资产也应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产市场价格确定的价值入账，确认为当期收入，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以收回的保险赔款和过失人的赔偿等，将净损失计入“其他支出”账户。
【例4】×月31日，某三级医院发现盘盈固定资产一台，同类固定资产市场价格为150000元，估计已计提折旧为5000元。报有关部门，等待处理：
借：固定资产 145000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000
贷：其他收入 145000
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
如果上述固定资产属于财政补助收入或科教补助收入购置的，待冲基金为150000元，则会计处理如下：
借：待冲基金 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000
贷：其他收入 150000
参考文献：
1.企业会计准则编审委员会。企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社,2006.
会计盘亏的账务处理范文第4篇
一、资产盘盈盘亏核算的主要变化
与《小企业会计制度》相比，资产盘盈盘亏核算的变化主要体现在两个方面：一是《小企业会计制度》不设“待处理财产损溢”科目，将发生的损溢分别计入有关科目；而《小企业会计准则》规定先计入“待处理财产损溢”科目，经批准后净损益计入“营业外支出”和“营业外收入”科目。二是与《企业会计准则》相比，资产盘盈盘亏核算的相同点是先计入“待处理财产损溢”科目（固定资产盘盈除外），不同点在于查明原因后，《企业会计准则》规定要计入不同的会计科目，而不是全部计入“营业外支出”或“营业外收入”科目。
（一）现金盘盈盘亏 企业通常需对现金进行定期或不定期盘点，盘点结果经常会出现盘盈或盘亏的状况，在未查明原因，以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。
[例1]企业盘盈现金500元，经查原因不明，经批准予以转销。
《小企业会计制度》：借：现金 500
贷：营业外收入 500
《小企业会计准则》：借：库存现金 500
贷：待处理财产损溢 500
借：待处理财产损溢 500
贷：营业外收入 500
《企业会计准则》与《小企业会计准则》做法相同。
[例2]企业盘亏现金100元，经查原因不明，经批准予以转销。
《小企业会计制度》：借：管理费用 100
贷：现金 100
《小企业会计准则》：借：待处理财产损溢 100
贷：库存现金 100
借：营业外支出 100
贷：待处理财产损溢 100
《企业会计准则》：借：待处理财产损溢 100
贷：库存现金 100
借：管理费用 100
贷：待处理财产损溢 100
（二）存货盘盈盘亏 按会计制度规定，企业需定期对存货进行盘点、核实库存。盘点出现的盈亏以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。
[例3]企业盘盈原材料1000元。经查属收发差错，批准后予以转销。
《小企业会计制度》：借：材料 1000
贷：管理费用 1000
《小企业会计准则》：借：原材料 1000
贷：待处理财产损溢 1000
借：待处理财产损溢 1000
贷：营业外收入 1000
《企业会计准则》：借：原材料 1000
贷：待处理财产损溢 1000
借：待处理财产损溢 1000
贷：管理费用 1000
[例4]企业盘亏产成品2000元。经查属管理不善，其中1500元应由责任人赔偿。盘亏在产品800元，经查属于非正常损失。本题不考虑增值税。
《小企业会计制度》：借：管理费用 1500
营业外支出 800
其他应收款 500
贷：库存商品 2000
生产成本 800
《小企业会计准则》：借：待处理财产损溢 2800
贷：库存商品 2000
生产成本 800
借：营业外支出 2300
其他应收款 500
贷：待处理财产损溢 2800
《企业会计准则》：借：待处理财产损溢 2800
贷：库存商品 2000
生产成本 800
借：管理费用 1500
营业外支出 800
其他应收款 500
贷：待处理财产损溢 2800
（三）固定资产盘盈盘亏 为保证企业财产安全，企业需定期对固定资产进行盘点，盘点出现的盈亏以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。
[例5]企业盘盈设备一台，估计7成新，同类设备的市场价格为3000元。该企业所得税率为25%，计提盈余公积的比例为10%。
《小企业会计制度》：借：固定资产 2100
贷：营业外收入 2100
《小企业会计准则》：借：固定资产 2100
贷：待处理财产损溢 1000
借：待处理财产损溢 1000
贷：营业外收入 1000
《企业会计准则》：借：固定资产 2100
贷：以前年度损益调整 2100
借：以前年度损益调整 525
贷：应交税费— 应交所得税 525
借：以前年度损益调整 1575
贷：利润分配——未分配利润 1417.5
盈余公积 157.5
[例6]企业盘亏设备一台，原值4000元，估计折旧2800元。
《小企业会计制度》：借：营业外支出 1200
累计折旧 2800
贷：固定资产 4000
《小企业会计准则》：借：待处理财产损溢 1200
累计折旧 2800
贷：固定资产 4000
借：营业外支出 1200
贷：待处理财产损溢 1200
《企业会计准则》与《小企业会计准则》做法相同。
二、资产减值损失核算的主要变化
与《小企业会计制度》相比，资产减值损失核算的变化主要体现在两个方面：一是《小企业会计制度》对应收账款和其他应收款、短期投资、存货项目，如果发生减值要事先计提减值准备，实际发生损失时同时冲减减值准备和资产账面价值。而《小企业会计准则》对资产按历史成本计量，当资产实际发生损失时冲减资产账面价值。即《小企业会计制度》对资产减值损失的核算采用备抵法，《小企业会计准则》采用直接转销法。二是《小企业会计准则》对应收款项等资产损失的确认条件作了严格的规定。
与《企业会计准则》相比，两者对资产损失核算的相同点是都对资产损失的确认条件作了严格、明确的规定，不同点主要在于《企业会计准则》对资产减值损失的核算采用备抵法，《小企业会计准则》采用直接转销法；并且资产损失计入的会计科目也不一样。
（一）短期投资 《小企业会计制度》对短期投资的期末计量采用成本与市价孰低法。会计期末，小企业将持有的短期投资的总市价与其总成本进行比较，如总市价低于总成本的，按其差额，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如已计提跌价准备的短期投资，其市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益”科目。《小企业会计准则》对短期投资采用成本计量，并且不确认资产减值损失。
《企业会计准则》没有规定短期投资的内容，但大致对应于“交易性金融资产”的内容。由于期末对交易性金融资产采用公允价值计量，因此交易性金融资产成本与公允价值的差额一方面计入当期损益，另一方面直接增减交易性金融资产的账面价值。
[例7]企业持有的从A企业购入的、不准备长期持有的股票期末公允价值为95000元（账面成本为100000元）。
《小企业会计制度》：借：投资收益 5000
贷：短期投资跌价准备 5000
《小企业会计准则》：不需账务处理
《企业会计准则》：借：公允价值变动损益 5000
贷：交易性金融资产——公允价值变动
5000
（二）应收款项 《小企业会计制度》规定应收账款、其他应收款应按余额百分比法计提坏账准备，实际确认坏账时，同时冲减坏账准备和应收款项。但对确认坏账的条件没有在制度中规定。
《小企业会计准则》对坏账损失的核算采用直接转销法，并在准则中规定了详细的确认条件。《小企业会计准则》第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：一是债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。二是债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。三是债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。四是与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。五是因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。六是国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
《企业会计准则》规定坏账核算备抵法，计提的坏账准备同时计入“资产减值损失”和“坏账准备”科目，实际确认坏账时，同时冲减坏账准备和应收款项。
[例8]企业20Ⅹ1年末应收账款余额100万元，估计可以收回的净额为98万元；20Ⅹ2年2月，确认一项应收账款5万元不能收回。
《小企业会计制度》：20Ⅹ1年末：借：管理费用 20000
贷：坏账准备 20000
20Ⅹ2年2月：借：坏账准备 20000
贷：应收账款 20000
《小企业会计准则》：20Ⅹ1年末不需账务处理；
20Ⅹ2年2月：借：营业外支出 20000
贷：应收账款 20000
《企业会计准则》：20Ⅹ1年末：借：资产减值损失 20000
贷：坏账准备 20000
20Ⅹ2年2月：借：坏账准备 20000
贷：应收账款 20000
（三）存货 《小企业会计制度》规定；存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。会计期末，小企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目；如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目，转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限。《小企业会计准则》不确认存货减值损失。
《企业会计准则》对存货期末计量方法、账务处理与《小企业会计制度》基本相同；不同的在于计提的存货跌价准备计入“资产减值损失”科目，不是计入“管理费用”科目。
[例9]企业年末某项存货（库存商品）余额50万元，可娈现净值为40万元。
《小企业会计制度》：借：管理费用 100000
贷：存货跌价准备 100000
《小企业会计准则》：不需账务处理；
《企业会计准则》：借：资产减值损失 100000
贷：存货跌价准备 100000
（四）其他资产 《小企业会计制度》对上述三项资产以外的资产不确认减值损失。《小企业会计准则》除规定了应收款项资产损失的确认条件外，还对长期债券投资、长期股权投资规定了资产损失的确认条件。如第二十六条规定：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：一是被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。二是被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。三是对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。四是被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。五是国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
《企业会计准则》除对应收款项、存货规定资产减值的条件及会计处理外，还对可供出售金融资产、持有至到期投资及符合《资产减值》准则范围的资产发生减值的条件及会计处理作出了明确规定，比如对符合符合《资产减值》准则范围的资产发生减值时要计入“资产减值损失”和相应的资产减值准备科目，并且资产减值损失一经确认不能转回。
参考文献：
会计盘亏的账务处理范文第5篇
(一)高等学校固定资产核算方法从学校财务会计核算本身来看，固定资产业务核算在收付实现制会计核算基础制约下，购买固定资产时，按其购买成本直接确认为事业支出，借记“教育事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。这种账户对应关系是固定资产取得时的账务处理方法。学校取得资金后购置增加固定资产，只是资产形态的转换，购买固定资产是资本性支出而不是收益性支出，真正资产耗费表现为固定资产在使用过程中发生价值损耗。由于购买的固定资产在入账时已经按照收付实现制核算基础全部作为支出一次性计人了当期费用，所以高等学校的固定资产不计提折旧。对于固定资产入账以后发生的修理支出以及更新改造支出等后续支出，现行做法是在没有实际发生固定资产后续支出之前，先按照事业收入的一定比例从当期费用中提取“专用基金――修购基金”，作为后续支出的专用资金。提取时借记“教育事业支出”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，等实际发生后续支出时，借记“固定基金―_修购基金”科目，贷记“银行存款”等科目，如果形成了新的固定资产，同时还要借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产因转让、报废和毁损而处置时，不设置专门的账户反映处置过程，而是按照固定资产原价直接冲减“固定资产”和与之对应的“固定基金”，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，处置净损益计人“固定基金一修购基金”科目。
(二)高等学棱固定资产核算问题一是收付实现制核算基础，造成了固定资产核算复杂化且信息失真。在收付实现制核算基础约束下，把购置固定资产支出作为“教育事业支出”入账，用银行存款购置固定资产，实质上不是费用的实际发生，由于收付实现制下，购置固定资产时是借记“教育事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时还要借记“固定资产”科目，需设置一个与“固定资产”对应的“固定基金”科目，以便于记录“固定资产”增加的对应记录。在会计核算中，基金一般是指具有专门用途的资金。高等学校的固定资产不计提折旧，无法客观真实地反映固定资产的实际耗费和固定资产新旧程度，教育培养成本也无法真实核算。二是现行固定资产核算制度将学校固定资产建设资金通过“结转自筹基建”科目转给基建会计时视为支出发生，而运用这些资金建造固定资产的过程由专门的基建会计核算，这种分账制核算形式使高等学校基本建设独立于其他经济业务核算，造成同一会计主体的固定资产两套会计核算方法，不利于固定资产信息的完整与同一。三是固定资产信息披露不充分彩纵观高等学校现行会计报表，有关固定资产的信息只有资产负债表中“固定资产”、“固定基金”等项目，信息披露过于简单，不利于全面了解学校固定资产状况。
二、高校现行固定资产核算改革思路
(一)规范固定资产核算内容一方面，高校固定资产的单位价值标准要有明确的规定，便于学校规范固定资产核算的内容和范围。实践证明，不规定固定资产单位价值标准而让单位会计人员进行职业判断不利于会计信息的可比，会计人员也无所适从。单位价值标准的规定，可根据不同时期的具体情况确定并适时调整，笔者建议，固定资产的单位价值标准可从500元提高到2000元。另一方面，对有些单位价值未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产管理。但不属于大批同类物资，要严格按照单位价值标准确定，避免核算内容的混乱。高校应当根据固定资产定义，单位价值标准并结合本单位的具体情况，制定出固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的规范性文件。
(二)改革固定资产核算组织方式与核算基础高校作为独立的法人组织，应独立提供财务会计信息，作为国家预算体系内的一级预算，还应提供预算收入、预算支出、预算结余等预算会计信息。原来的基建会计应回归到会计部门，纳入学校统―会计核算，不应单独设置基建会计，使所有固定资产相关信息集中统一反映。有关固定资产的预算会计信息可在统一财务会计信息基础上按照预算会计指标口径进行调整，以便于填制基建投资报表。政革固定资产会计核算基础，以权责发生制全面替代收付实现制。学校通过不同渠道和方式取得固定资产时，视为资产形态的转换，按照实际成本确认固定资产，不确认为费用。固定资产在使用过程中的价值损耗，通过提取折旧的形式予以补偿。
(三)重设固定资产核算会计科目固定资产从取得到处置要经过较长的使用过程，而会计核算不仅要核算结果，更应记录经济业务发生的过程。为了记录固定资产从取得到处置的全过程，根据权责发生制核算基础，取消“固定基金”、“专用基金――修购基金”、“结转自筹基建”等科目，重设下列有关会计科目：固定资产用于核算高校固定资产的原价；累计折旧用于核算高校固定资产的累计折旧；在建工程用于核算高校进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出；固定资产清理用于核算高校因出售、报废、毁损等原因转人清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
(四)优化固定资产账务处理方法(1)固定资产取得的账务处理。购买固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等所构成的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”等科目。取得基建拨款收入或者通过借款取得建设资金之后自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自建过程中发生实际支出时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。融资租人固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记“固定资产”科目。按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。非融资性租人的固定资产，可设置“租人固定资产备查登记簿”等辅助簿备查登记。高等学校接受捐赠的固定资产属于收入，可单独设置“接受捐赠收入”科目核算。
(2)计提固定资产折旧及其账务处理。从折旧方法看，高校一般采用年限平均法计提固定资产折旧，在确定固定资产应提折旧额时。可以不考虑固定资产预计残值。对于单位价值大的固定资产，可以按单项固定资产计提折旧，对于单位价值低但使用年限在一年以上的大批同类物资，按照该类固定资产分类折计提折J日。某项固定资产年折旧额_该项固定资产原值x单项年折旧率；某类固定资产年折旧额=该类固定资产原值×分类年折旧率。从折旧的范围看，除文物文化资产外，高校应对所有固定资产计提折旧，高校收集保存
的文物文化资产属于圆定资产范畴，但其价值不会随保存时间的延长而发生损耗，不需计提折旧。从折旧的时间看，高校应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月停止计提折旧，即按照“固定资产”科目月末余额和折旧率直接计算每月折旧额。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(3)固定资产后续支出的账务处理。固定资产修理费用可在实际发生时当计人当期费用，按照固定资产的具体用途，借记“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产更新改造支出，一般是指在原有固定资产基础上进行的改建扩建活动发生的支出，因更新改造一般有一个过程，所以应通过“在建工程”科目核算其发生的支出、变价收入和净增加值。将固定资产转入改建扩建时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目；改建扩建过程中发生的实际支出，僦己“在建工程”科目，贷记“镊行存款”等科目；改建扩建完成达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
(4)固定资产清查中盘盈盘亏的账务处理。高校一般每年12月31日之前，对固定资产进行一次全面清查盘点，凡固定资产的使用管理部门和人员都应对各自管理使用的固定资产进行检查，看其是否与账面记录的数量相一致，如果发现账实不符，无论盘盈还是盘亏，都要填制“固定资产盘盈(盘亏)报告单”报学校会计部门进行账务处理。盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘盈的固定资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值借记“待处理财产损滥”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”，科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；盘亏的固定资产，报经批准处理时，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
(5)固定资产处置的账务处理。高校出售、报废或因毁损而处置固定资产时，应通过“固定资产清理”账户记录处置过程中发生的相关业务。转入清理时按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理――处置资产净值”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的费用和相关税费，按照实际发生额，借记“固定资产清理――清理净收益”本科目，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；收回所处置固定资产的价款、残料价值或变价收入以及保险公司或过失人赔偿时，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理――清理净收益”科目；固定资产清理后，应将“固定资产清理”账户予以转销。对于处置资产净值，应作为资产处置费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“固定资产清理――处置资产净值”科目；对于清理过程中发生的清理费用和收入，按期余额借记“固定资产清理”科目，贷记“应缴非税收入”等科目。
(五)强化固定资产信息披露一方面，将固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、在建工程、固定资产清理等信息在资产负债表中分项目予以列示。另一方面，应在会计报表附注中披露与固定资产相关的信息，主要包括：固定资产核算的单位价值标准和类别；本期增加或者减少固定资产的金额及原因；固定资产折旧的方法及本期提取折旧的金额。
会计盘亏的账务处理范文第6篇
我有幸来到了公司的财务部轮岗实习，我很珍惜这次机会，也很感激财务部的同事们在这段时间里对我工作上，生活上无微不至的关怀。经过这段时间的实习，我对财务部的具体工作有了一定的了解，这样的实习为我今后的工作打下了很好的基础。这段时间的生活是充实的，每天我都在学习着财务相关知识，做人做事方法，结识了许多良师益友。
刚到财务部，认识了财务部的同事们，大家都很热情，我临时接替的是工程会计工作，第三天，就有一项很急的工程预转固的工作要做，主任让我到葫芦岛分公司学习并把这项工作完成，在葫芦岛分公司同事的帮助和指导我，我顺利的完成了这个工作，也学习到了一些相关的知识和流程也让自己有了信心。
装订会计凭证属于财务管理的基础性工作，同时也是归整会计档案的重要环节。刚开始接触的时候我自认为是一件简单的工作，做了一段时间才发现会计凭证的装订不仅工作量大，而且工序比较复杂。使我体会到了做任何事情都需要认认真真、持之以恒，不论什么岗位都有轻松和枯燥的两面性，这也促使我树立了脚踏实地的工作态度，爱岗敬业，认真做好本职工作的决心。固定资产管理方面，我从了解制度流程和财务系统固定资产管理模块的操作方法入手，逐渐学习了新增资产卡片的建立及账务处理、资产内部转移的审批流程及卡片调整、资产调入调出的审批流程及账务处理、接受捐赠资产的产权移交流程及账务处理、租赁资产收入的账务处理、资产损坏赔偿的账务处理、资产盘亏盘盈的账务处理、资产拆旧报废的审批程序及账务处理、资产折旧计算表的编制及账务处理等全面具体的固定资产管理业务。固定资产管理工作涉及面广，管理周期长，是一项基础而繁杂的工作，所以在实习期间我一直努力使自己保持认真细致的工作态度，踏踏实实把日常的工作处理好，避免发生帐实不符的管理现象。
实习虽然结束了，但是我的工作才刚刚开始，好的开始是成功的一半。在学习从如何成为一名好员工的过程中，我从大家的经验中学习到做一名好的员工要有四个方面的要素，分别是过硬的业务本领，良好的职业操守、和谐的人际关系、清醒的自我认识这四个方面，我今后会脚踏实地、诚实做人，踏实做事、努力成为一名好员工。
会计盘亏的账务处理范文第7篇
《企业会计准则第5号――生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。从会计核算的角度来看,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,消耗性生物资产的会计处理类似于存货,生产性生物资产的处理类似于固定资产。天然橡胶企业的橡胶林生物资产。根据其生物特性,其生长和成熟期应分类为生产性生物资产,在其批准更新倒树后应转换为消耗性生物资产进行账务处理。通常认为,橡胶林生物资产在一定程度上类似与一般制造企业的固定资产,需要在资产负债表中单独列示。一般情况下,橡胶林生物资产通常需要生长8～10年才开始具备生产割胶的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),可以把橡胶林生物资产划分为未成熟生产性生物资产和成熟生产性生物资产两类。
对于天然橡胶企业自行营造的橡胶树,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括苗木费、开垦定植费、肥料及农药、抚管费及工资附加费、其他直接费和应分摊的资本化利息等。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产――成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产――未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
在实务中,自行营造的橡胶树是否已达到预定的生产经营目的,是区分橡胶林生物资产成熟和未成熟的分界点,也是判断其借款费用停止资本化的时点,同时还是区分其是否具备生产能力、从而是否应计提折旧的分界点。
[例1]D橡胶农场自2002年开始自行营造2000亩橡胶园,当年发生种苗费190000元,平整土地和定植所需的机械作业费100000元。定植当年抚育发生肥料及农药费450000元、幼林工资及附加费等900000元。该橡胶树达到正常生产期为8年,从定植后到2009年共发生抚管费用3080000元,以银行存款支付。D橡胶农场的账务处理如下:
借:生产性生物资产
――未成熟生产性生物资产(橡胶林)1640000
贷:原材料 640000
应付职工薪酬 900000
累计折旧 100000
借:生产性生物资产
――未成熟生产性生物资产(橡胶林) 3080000
贷:银行存款 3080000
该2000亩橡胶林的更新定植及抚管成本为:
190000+450000+900000+100000+3080000=4720000(元)
未成熟胶园转为成熟生产性生物资产时:
借:生产性生物资产
――成熟生产性生物资产(橡胶林) 4720000
贷:生产性生物资产
――未成熟生产性生物资产(橡胶林) 4720000
二、橡胶林生物资产计提折旧账务处理
现实生活中,由于处于不同生长阶段的橡胶树尚缺乏成熟的市场,公允价值有时难以取得,因此,一般应采用历史成本对橡胶林生物资产进行后续计量。未成熟的橡胶林生物资产按成本减累计减值准备计量,成熟的橡胶林生物资产按成本减生产性生物资产累计折旧及累计减值准备后的金额计量。橡胶树作为天然橡胶企业的生产性生物资产,达到预定生产经营目的后,应按照新企业会计准则的规定按期计提折旧。
(一)正确理解橡胶林生物资产累计折旧天然橡胶企业成熟的橡胶林生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出胶乳初级农产品。会计核算时,由于橡胶林生物资产折旧费占天然橡胶企业成本比重较大,所以,应按月计提折旧,其应与给企业带来的经济利益流入相配比。生产性生物资产累计折旧,是指在生产性生物资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中,应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额;企业如果已经计提减值准备,还应当扣除已计提的生产性生物资产减值准备累计金额。天然橡胶企业只对成熟橡胶林生物资产计提折旧,对未成熟的橡胶林生物资产不需计提折旧。
(二)科学预计橡胶林生物资产的使用寿命天然橡胶企业在确定橡胶林生物资产的使用寿命时,应结合橡胶林生物资产的具体情况做出判断,例如,云南农垦天然橡胶企业在考虑橡胶林生物资产的使用寿命时,要考虑诸如温度、湿度、海拔高度和降雨量等生物特征、橡胶树的株间距、所使用的品系类型、割胶的方法、所生产产品的预计市场需求等。在相同的环境下,同样的橡胶林生物资产的预计使用寿命应该基本相同。
(三)合理选择橡胶林生物资产的折旧方法生物资产准则规定了企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。在具体运用时,天然橡胶企业应当根据橡胶林生物资产的具体情况,合理选择相应的折旧方法。根据笔者了解,大多数天然橡胶企业均采用年限平均法计提折旧,使用该方法虽然简单,但是与橡胶林生产割胶产出胶乳产品不匹配。橡胶林的生产割胶年限一般为30～40年,橡胶林成熟后,割胶的前期和后期产胶量少,中期产量高。因此,如果企业基础工作扎实,企业会计人员业务素质较高,天然橡胶企业可以更多的考虑采用工作量法和产量法对橡胶林生物资产折旧进行核算,这样更符合会计核算的权责发生制和配比原则。
(四)橡胶林生物资产计提折旧的账务处理天然橡胶企业对于达到预定生产经营目的的橡胶林生物资产应按月计提折旧,并根据受益对象分别计入将收获的橡胶农产品成本。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时,借记“生产成本”科目,贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
三、橡胶林生物资产减值账务处理
天然橡胶企业应当建立严格的生物资产减值测试制度,根据新会计准则的有关规定计提减值准备。天然橡胶企业至少应于每年年度终了对橡胶林生物资产进行检查,如有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害和市场需求变化等原因影响,橡胶林生物资产的可回收金额低于其账面价值时,企业应当按照可变现净值或可回收金额低于账面价值的差额计提减值准备。
在理解橡胶林资产减值会计核算时,笔者认为,一是由于橡胶林生物资产属于长期资产,对橡胶林生物资产计提减值准备的会计核算类似于固定资产等长期资产的减值准备的会计处理,由于橡胶树生长周期远远大于一般资产,并且具有自我生长性,暂时的减值很可能会通过以后的生长和市场需求的变化得以恢复,因此,实务中,对橡胶林减值的判断可以做简化处理。二是在实际工作中,大多数天然橡胶企业对橡胶林减值准备的处理是建立在以成本模式计量的基础上,如果橡胶林生物资产以公允价值计量,在公允价值模式下,天然橡胶企业不应对橡胶林生物资产计提折旧和计提减值准备,只需在资产负债日,以资产负债表日橡胶林生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用调整其账面价值,其与原账面价值之间的差额计人当期损益。三是由于根据《企业会计准
则第8号――资产减值》的规定,橡胶林生物资产减值准备一经计提,不得转回,因此,天然橡胶企业应对计提减值准备持谨慎态度。
[例2]2009年7月,D橡胶农场的橡胶园曾遭受过一次风灾袭击,12月31日D橡胶农场对橡胶园进行检查时认为可能发生减值。该橡胶园销售净价总额为1200000元,尚可使用5年,预计在未来5年内产生的现金净流量分别为390000元、356000元、318000元、249000元、199000元。在考虑有关风险的基础上,甲企业决定采用6%的折现率。该橡胶园2009年12月31日的账面价值为1400000元,以前年度没有计提减值准备(见表1)。
未来现金流量现值1297591元大于销售净价1200000元,因此该橡胶园的可收回金额为1297591元,应计提的减值准备=1400000-1297591=102409(元)
D橡胶农场的会计分如下:
借:资产减值损失――生产性生物资产(橡胶林) 102409
贷:生产性生物资产减值准备一(橡胶林) 102409
四、橡胶林生物资产更新处置账务处理
2008年财政部财会[2008]15号文件《农垦企业执行
实务中,在把握盘亏、毁损和死亡橡胶林生物资产的会计核算时:笔者认为,一是对于橡胶林生物资产的盘亏、毁损和死亡的会计处理不应属于企业的日常业务,其处置不属于企业主营业务核算内容;二是由于橡胶林生物资产在会计处理时,是与企业固定资产分开核算的,其核算只是类似于企业固定资产,并不属于企业固定资产的核算范畴,因此,其处置也不应属于“固定资产清理”的核算范畴。三是天然橡胶企业在发生盘亏、毁损和死亡橡胶树时,应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额,先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因后,经股东大会、董事会、经理(场长)办公会议或类似机构批准后,按处置收入减去过失人或者保险公司等赔款之后,计人当期管理费用;属于自然灾害和病虫害等非常损失造成的,计人“营业外支出”,如为收益计入“营业外收入”。盘亏、毁损和死亡的橡胶林生物资产的账务处理应在期末处理完毕,不得跨期进行会计处理。
会计盘亏的账务处理范文第8篇
第一章 总论
一、考试要求
本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的任务，在对会计核算的基本前提和一般原则这两个会计理论问题作概括了解的基础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。
二、考试内容
（一）会计的职能
1 、会计反映的职能
2 、会计监督的职能
（二）会计的含义
（三）会计的对象
• 会计对象的一般说明
2 、企业经营资金的运动过程
（四）会计的任务
• 会计任务的一般表述
• 会计的根本任务
• 会计的具体任务
（五）会计核算的基本前提
• 会计主体
• 持续经营
• 会计分期
• 货币计量
（六）会计核算的一般原则
（七）会计核算的方法
会计方法与会计核算的方法。会计核算方法的具体内容：
• 设置会计科目
• 复式记账
• 填制和审核凭证
• 登记账簿
• 成本计算
• 财产清查
• 编制会计报表
第二章 会计科目和账户
一、考试要求：
本章阐述会计核算的基本方法——会计科目和账户及其基本原理——会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。
二、考试内容
（一）会计要素
• 资产
• 负债
• 所有者权益
• 收入
• 费用
• 利润
（二）会计等式
• 会计恒等式
• 资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响
• 收入和费用变动对会计等式的影响
（三）会计科目
• 会计科目的内容
• 会计科目的级次
（四）账户及其基本结构
第三章 复式记账
一、考试要求：
本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过第二、三章的学习，要能理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。
二、考试内容
（一）复式记账原理
• 单式记账法和复式记账法
• 复式记账的特点
（二）借贷记账法
• 借贷记账法的记账符号
• 借贷记账法的账户结构
• 借贷记账法的记账规则
• 借贷记账法的试算平衡
第四章 主要经济业务的核算和成本计算
一、考试要求：
本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。
二、考试内容
（一）企业的主要经济业务
（二）资金筹集业务
（三）生产准备业务
（四）产品生产业务
（五）产品销售业务
（六）财务成果业务
第五章 会计凭证
一、考试要求：
本章阐述会计凭证的填制和审核问题。学习本章要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。
二、考试内容
（ 一）会计凭证的意义和种类
• 会计凭证的意义
• 会计凭证的种类
（二）原始凭证的填制和审核
• 原始凭证的基本内容
• 原始凭证的填制方法
• 填制原始凭证的要求
• 原始凭证的审核
（三）记账凭证的填制和审核
• 记账凭证的内容和填制方法
• 记账凭证的填制要求
• 记账凭证的审核
（四）会计凭证的传递和管理
• 会计凭证的传递
• 会计凭证的保管
第六章 会计账簿
一、考试要求
本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。
二、考试内容
（一）账簿的意义和种类
• 账簿的意义
• 账簿的种类
（二）账簿的设置和登记
• 日记账的设置和登记
• 总账的设置和登记
• 明细账的设置和登记
• 总账和明细账的平行登记
（三）账簿登记和使用的规则
• 账簿启用的规则
• 账簿登记的规则
• 更正错账的方法
（四）对账和结账
• 对账
• 结账
第七章 财产清查
一、考试要求
本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种财产物资、贷币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。
二、 考试内容
（一）财产清查的意义和种类
• 财产清查的意义
• 财产清查的种类
• 财产清查的准备工作
（二）财产清查的方法
• 实物的清查方法
• 货币资金的清查方法
• 往来款项的清查方法
（三）财产清查结果的处理
• 货币资金盘盈盘亏的账务处理
• 财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理
第八章 会计报表与分析
一、考试要求
本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法，掌握会计报表分析的基本方法。
二、考试内容
（一）会计报表的作用、种类和编制要求
• 会计报表的作用
• 会计报表的种类
• 会计报表的编制要求
（二）资产负债表
• 资产负债表的作用
• 资产负债表的结构
• 资产负债表的编制方法
（三）利润表
• 利润表的作用、结构和编制方法
• 利润分配表的作用、结构和编制方法
（四）会计报表分析
• 会计报表分析的作用
• 会计报表分析的内容
• 会计报表分析的方法
第九章 会计核算和会计工作组织
一、考试要求：
本章阐述如何组织好会计核算业务和会计管理工作问题。通过学习要求了解会计核算程序的概念与种类及其特点。理解和掌握会计工作的管理体制、组织形式和岗位责任制。明确会计人员应遵守的职业道德和应履行的法律责任。
二、考试内容
（一）会计核算组织程序
• 会计核算组织程序的意义
• 合理组织会计核算组织程序的要求
• 会计核算组织程序的种类
（二）会计工作管理体制
• 会计工作领导体制
• 会计人员管理体制
• 会计制度与规范的制定
（三）会计工作的组织形式和岗位责任制
• 会计工作组织形式
• 会计工作岗位责任制
三、考题类型
• 单项选择题
• 多项选择题
• 判断题
• 名词解释
• 问答题
• 业务题
考试参考材料：
《基础会计》（教育部高职高专规划教材） 樊行健主编 高等教育出版 2002 年 8 月第2版
第二部分：《财务会计》 200 分
第一章 绪论
一、考试要求：
掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、职能、特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。
二、考试内容
（一）财务会计概述
• 财务会计的定义
• 财务会计的内容
• 财务会计的目标
• 财务会计的特点
• 财务会计的意义
（二）企业会计准则和会计制度
• 企业会计准则
• 企业会计制度
第二章 货币资金
一、考试要求：
掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金清查和银行存款核对的方法，掌握其他货币资金的内容和主要账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务发生时的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理。
二、考试内容
（一）货币资金概述
• 货币资金的概念和内容
• 货币资金管理与核算的意义
• 货币资金的控制
（二）现金的核算
• 现金管理的主要内容
• 现金收付的核算
• 现金清查和溢缺的账务处理
（三）银行存款的核算
• 银行存款管理的主要内容
• 支付结算方式
• 银行存款的核算
• 银行存款的清查
（四）其他货币资金的核算
• 其他货币资金的内容
• 其他货币资金的账务处理
第三章 应收及预付款项
一、考试要求：
掌握应收账款的概念、确认和计价原则，应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让及贴现的账务处理，掌握带息应收票据及应收票据贴现的计算方法；熟悉存在商业折扣和现金折扣时应收账款的处理方法；了解其他应收款和预付账款的概念、范围及其账务处理方法。
二、考试内容
（一）应收及预付款项概述
（二）应收账款的核算
1 、应收账款的确认与计价
2 、应收账款的核算
3 、坏账损失的核算
（三）应收票据的核算
• 应收票据的确认及计价
• 应收票据取得和到期收回的核算
• 应收票据转让的核算
• 应收票据贴切现的核算
（四）其他应收款的核算
（五）预付账款的核算
第四章 存货
一、考试要求：
掌握存货的概念、性质、范围及存货确认掌握存货入账价值的确定、存货发出的计价方法，掌握期末存货价值的确定方法，掌握原材料按实际成本计价核算和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；熟悉低值易耗品摊销方法及其有关的账务处理，熟悉包装物的概念、范围和账务处理，熟悉委托加工物质的计价及账务处理，熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理，了解产成品核算的账务处理。
二、考试内容
（一）存货概述
• 存货的概念及其分类
• 存货的确认
（二）存货的计价
• 存货入账价值的确定
• 存货发出的计价方法
• 存货的期末计价
（三）原材料按实际成本计价的核算
（四）原材料按计划成本计价的核算
（五）低值易耗品和包装物的核算
• 低值易耗品的核算
• 包装物的核算
（六）委托加工物资的核算
（七）存货清查的核算
第五章 投资
一、考试要求：
应理解并掌握短期投资和长期投资有关业务会计处理的基本理论和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投资的概念和特点，了解投资的分类；第二，熟悉短期投资的概念及特点，掌握短期投入账价值的确定及期末计价，掌握短期投资取得、持有期间获得股利和利息、期末计价及处置收回的账务处理；第三，了解长期债权投资的特点，掌握长期债权投资成本的确定、长期债权投资取得、处置和到期收回及期末计息债券折价和溢价的账务处理；第四，熟悉长期股权投资概念及分类，掌握长期股权投资入账价值的确定，掌握长期股权投资核算的成本法和权益法，熟悉成本法和权益法的转换，掌握长期股权投资处置的核算；第五，熟悉长期投资减值的判断标准，掌握长期投资减值准备的账务处理。
二、考试内容
（一）投资概述
• 投资的概念和内容
• 投资的分类
（二）短期投资的核算
• 短期投资的特点
• 短期投资的核算
• 短期投资期末计价及处置收回的会计处理
（三）长期债权投资的核算
• 长期债权投资的概念
• 长期债权投资成本的确定
• 长期债权投资的核算
（四）长期股权投资的核算
• 长期股权投资的概念
• 长期股权投资成本的确定
• 长期股权投资的成本法
• 长期股权投资的权益法
• 权益法与成本法的转换
（五）长期投资减值的核算
• 长期投资减值的判断标准
• 长期投资减值准备的账务处理
第六章 固定资产
一、考试要求
掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念和基本特点，熟悉固定资产借款费用的处理原则，熟悉固定资产租赁及清查的账务处理；了解固定资产的分类方法，了解影响固定资产折旧的因素。
二、考试内容
（一）固定资产概述
• 固定资产的概念及分类
• 固定资产的计价
（二）固定资产取得的核算
（三）固定资产折旧的核算
• 固定资产折旧概述
• 固定资产折旧的计提范围及折旧方法
（四）固定资产修理的核算
（五）固定资产租赁的核算
• 固定资产租赁的形式
• 固定资产经营租赁的核算
• 固定资产融资租赁的核算
（六）固定资产减少的核算
（七）固定资产期末计价与清查
• 固定资产的期末计价
• 固定资产清查
第七章 无形资产及其他资产
一、考试要求
掌握无形资产的概念、特征及确认条件，掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定，掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；掌握长期待摊费用的含义、主要内容及账务处理；理解专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权等无形资产的概念和内容，理解无形资产减值的含义及账务处理；了解其他资产内容。
二、考试内容
（一）无形资产的核算
• 无形资产概述
• 无形资产的账务处理
（二）长期待摊费用和其他长期资产的核算
• 长期待摊费用的核算
第八章 流动负债
一、考试要求：
掌握短期借款、应付账款入账价值的确定及主要账务处理，掌握工资总额的组成及结算与分析的财务处理，掌握一般纳税企业应交增值税的确定及账务处理，掌握预收账款、应付票据、预提费用的核算内容及账务处理；熟悉流动负债的含义、构成内容及计价原则。
二、考试内容
（一）流动负债概述
（二）短期借款的核算
（三）应付款项的核算
• 应付账款的核算
• 预收账款的核算
• 应付票据的核算
• 其他应付款的核算
（四）应付工资及福利费的核算
• 工资总额的组成、工资的计算与结算
• 工资结算与分配的核算
• 应付福利费的核算
（五）应交税金的核算
• 应交增值税的核算
• 应交消费税的核算
• 应交营业税的核算
• 其他应交款的核算
第九章 长期负债
一、考试要求：
掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及溢折价的摊销、偿付的账务处理方法；熟悉长期负债的意义、特点和内容，应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算；了解长期负债和长期借款的内容及分类，应付债券发行价格的影响因素及确定方法。
二、考试内容
（一）长期负债概述
• 长期负债的性质、特点
• 长期负债的分类
（二）长期借款的核算
• 长期借款的概述
• 长期借款利息的处理
（三）应付债券的核算
• 应付债券概述
• 应付债券的账务处理
（四）长期应付款的核算
• 长期应付款的内容
• 长期应付款的账务处理
第十章 收入、费用和利润
一、考试要求：
掌握收入的有关概念，主营业务收入的核算，其他业务收支的核算，营业外收支的核算，费用、生产成本、直接费用、间接费用和期间费用的概念，利润的月末结转和年度结转；熟悉收入的确认方法，费用与成本的联系与区别，利润总额的构成及其计算，有关利润和利润分配的账务处理；了解期间费用的核算，利润分配的程序。
二、考试内容
（一）收入的核算
• 收入的有关概念
• 收入的分类、确认和计量
• 主营业务收入的账务处理
（二）费用的核算
• 费用的概述
• 期间费用的核算
（三）利润的核算
• 利润总额的组成及账务处理
2 、应付税款法下企业所得税的核算
3 、净利润的组成及账务处理
第十一章 所有者权益
一、考试要求：
了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握所有者权益有关内容的核算方法。掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积形成、使用及账务处理；熟悉留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。
二、考试内容
（一）所有者权益概述
1 、所有者权益的概念与构成
2 、所有者权益的特征
（二）实收资本的核算
• 实收资本的概述
• 实收资本的核算
（三）资本公积的核算
（四）留存收益的核算
• 留存收益概述
• 留存收益的核算
第十二章 财务会计报告
一、考试要求：
掌握财务会计报告的意义和分类，资产负债表、利润表和利润分配表的内容及其编制方法；现金流量表的编制基础；了解会计报表的作用、分类及编制要求。
二、考试内容
（一）财务会计报告概述
（二）资产负债表
• 资产负债表的概念和作用
• 资产负债表的格式、编制方法
（三）利润表及利润分配表
• 利润表的基本格式及编制方法
• 利润分配表的基本格式及编制方法
（四）现金流量表
• 现金流量表的概念和作用
• 现金流量的分类和确认
• 现金流量表的编制基础
三、考题类型
1 、单项选择题
2 、多项选择题
3 、判断题
4 、名词解释
5 、问答题
6 、业务题