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关键词:税务;筹划;企业;财务;管理
如今中小型企业成为我国经济发展的一支重要的力量,他们的发展关乎我国经济的发展,中小型企业的种类也在不断地增多,我国经济的来源途径也不断地增多,特别是近年来国家针对中小型企业、科技型企业、重点群体创业就业的企业等企业出台了一系列的“减税降费”政策。这时,税务筹划工作的进行就是很有必要的了。能够很好地开展税务筹划,有利于帮助公司能够将资金进行很好的流通,在资金周转方面上不会担心,还能够减少企业的税务压力,使得企业能够将力量集中在发展企业上面。税务筹划工作的进行,是企业的一个长久之计,能够使得企业放远发展,不必担心财务上的事情,使得企业的资金能够源源不断的自由流通,企业的发展便会更加的完整美好。相关的财务管理人员要践行税务筹划的工作,将企业的税务工作做好,使得企业能够更有力量的向前发展。
二、中小企业税收筹划发展缓慢的原因
我国中小企业的发展比较的迟缓,实力也相对比较薄弱,企业里里外外都在不断地进行整改,相关政策也在不断地改进,还没有形成一套完整的管理体系,在税收筹划工作的进行中,也在不断地进行改革,一步步的得到改善,但是目前还是处于一个比较初级的阶段。一些不符合法律的行为与现象,以及一些不规范的事情还时有发生,所以,一直处在改革的阶段。目光还是比较短浅的,没有做长久的打算。有些企业的税收政策还有漏洞现象,有的企业为了逃避税收,做出一些不好的行为。有的一些中小型企业刚刚兴起,在有关税收上的知识与理解还是相对较少的,所以产生一系列不符合常规的错误。对于一些不上缴税款或者少上交的行为睁一只眼闭一只眼,并没有做好普及工作,而且税收的意识在人们的心中还没有一个完整的形象。相关的政策还不够完善,使得人们认为少交税或者是逃税都是无关紧要的,这就加大了企业的税务压力,使得企业的发展变得缓慢。在大数据技术广泛应用的时代,企业中的税务管理者没有切实地将自己的工作做好,也没有按照相关的制度秉公办事,使得企业的资金管理不周,造成一些不必要的浪费。企业在税务管理上没有形成自己正确的交税观念,使得在成本支出和销售收入的税差太大,造成多交税收,增加成本减少利润,税收相关人员一定要对税收有一个清晰的理解与概念,使得工作能够完美的进行下去,对企业的发展做出自己的贡献,提高自己的工作水平,对企业的财务管理与资金的流通都要掌控好,要做长远的打算,具有一个长远的目光,使得企业能够有一个长远的发展,不要只图眼前利益,而错失了更长远的利益。企业的发展是一个长久之计吗?需要不断地为以后的发展做打算,在资金上,资金能够自由的流通,对企业的发展将会有很大的帮助。
三、税务筹划存在的问题
(一)企业缺乏税务知识
一些企业对于税收的观念与理解处在浅显的阶段,税收的意识不强烈,对于一些漏税或者少交的行为不以为然,这样长久下来,就会给人们一个错误的观念,企业中的人们税收意识淡薄,使得企业的压力越来越大,这就使得企业的财务资金变得紧张,必要的时候资金不能很好地流通,就会使得企业的发展滞后。对企业人员进行税务知识的讲解是很有必要的,尤其是相关财务管理人员更需要具备相关的专业知识。
(二)企业税务筹划水平低下
税收筹划在中小型企业的发展中还是远远不够的,如果税收观念在人们的意识中不留下重要的印象,就会使得人们对企业的贡献意识下降,中小型企业的税收筹划还是需要进一步的发展的,企业要对税收制度进行规范,并要求人们落实践行。因为中小型企业的发展经历与发展水平都相对较低,所以,对于专业的税收知识还没有做很好的了解,对专业的税收筹划政策还只停留在一个初级阶段。
(三)财务控制薄弱
相关人员对于财务管理的掌控还是远远不够的,对于相关知识的了解也是不达标的,在行使的过程中还出现了许多错误。使得资金周转困难,流通起来也不好,财务管理人员需要具备良好的税收筹划的知识,对于税收的概念要有一个明确的认识,在财务管理工作上要践行相关制度,对于一些偷税、漏税的人要加大惩罚力度。要以一个发展的眼光看待企业的事物,并做出合理的判断,使得财务能为企业的发展做坚强的后盾。
【关键词】中小企业;税收风险;防范措施
一、企业税务风险的概念
企业税务风险就是在一定的税收政策下,企业因某些涉税行为不合规合法,影响了纳税的规范性,从而可能为企业带来的不确定因素和未来利益的损失。它的直接表现就是企业或多或少缴纳了税款。它是普遍且客观存在在企业的生产经营活动中的,具有可转化性、损失性、无形性、积累性以及诱发性等特点。
二、中小企业税务风险产生的原因
中小企业税务风险具有一般企业税务风险的普遍性特征,在企业中是普遍是存在的。现实中,无论这个企业规模怎样,无论企业的财务制度是否健全,也无论企业的财务核算水平和专业税务人员素质高低,企业都存在或多或少的税务风险,而中小企业存在的税务风险要比一般的企业更大。一般而言,中小企业产生税务风险主要包含内部与外部两方面的原因。
1.企业税务风险产生的内部原因
文章对企业内部税务风险进行的探讨,是建立在遵守税法各项相关规定的基础之上的,对于偷税、骗取出口退税等违法行为必然产生的税务风险则不在原因的探讨范围之内。
(1)中小企业依法纳税的意识薄弱,对涉税事项重视程度不够
对企业的纳税意识及涉税项目重视程度属于企业的主观态度因素,特别是企业管理者的主观态度。依法、按时、足额缴纳税款是每个企业应尽的义务,但在实际的生产经营过程中,由于税款的缴纳会使企业的利润减少,一些中小企业为了自身的经营业绩往往会采取偷税漏税的违法手段,使企业面临巨大的税务风险。而对企业本身的一些涉税项目重视程度不够也是企业产生税务风险的主要内部原因之一。一些中小企业认为企业的涉税事宜理应由财务部门进行处理,企业的税务风险也理应由财务部门进行规避和防范。实际上,企业税额的产生是在业务活动的过程中,而并非在财务核算过程中,因此业务部门也应当加强对税务及税务风险的认识[1]。
(2)中小企业财务制度、内控制度等不健全
中小企业存在税务风险制度层面也存在着一些问题,主要就是企业财务制度、内控制度等的不健全。制度在企业运营与管理过程中具有非常重要的作用,特别是财务制度和内控制度的健全与否更是直接关系到中小企业的生死存亡。当前,一些中小企业制定的财务制度相当不规范,不符合国家的相关规定,这就为企业的涉税事项埋下了隐患,成为了企业税务风险的重要源头。
(3)中小企业的财务核算水平与财务信息的准确度有待提高
企业的财务核算是进行企业涉税处理的基础,会直接影响到企业的税务状况。企业财务核算的基础数据是企业涉税活动的基础,许多税额的计算都要依靠财务核算所提供的基础数据。在很大程度上,中小企业的财务核算水平就决定了企业的涉税处理情况。财务信息的准确性与真实性对企业税务风险的影响巨大,利用一些不真实不准确的财务信息进行税务处理,其结果无疑会给企业带来极大的税务风险。
(4)中小企业内部缺少专门的税务管理机构与税务人员素质有待提升
中小企业往往因为规模小,资金有限,在企业内部往往缺少专门的税务管理机构和专业的税务人员。这样就使得中小企业在防范税务风险的职责上不能够得到充分履行。中小企业内部专业机构的缺失,可以说是“先天”上的不足,这也成为企业税务风险的一个重要原因。
在中小企业的内部税务人员上,也存在着专业水平低和责任心欠缺的问题。很多中小企业中的税务人员不够专业,专业水平与业务素质都有待提高。专业的税务人员不仅要了解本企业内部的涉税业务和最近的税收政策,还应精通税法,对一些税制要素要全面掌握,这就对专业税务人员的要求相当高。但当前大多数中小企业的税务人员在实际操作中很不规范,缺少对专业知识准确、系统的把握,很可能会出现问题。还有一些中小企业的税务人员缺少责任心,在工作中疏忽大意,造成一些失误与不当的行为,而这些都是中小企业税务风险产生的重要原因。
(5)中小企业缺少对税收筹划的风险控制
企业税收的筹划与企业其他经济利益管理活动一样,都存在一定的风险[2]。只要对企业进行税收筹划就必然会产生一定的风险。从一定意义上说,税收筹划是企业的一把“双刃剑”,中小企业应当充分关注。中小企业如果忽视税收筹划方案的风险控制,那么就可能会使企业出现一系列的税务问题,从而产生巨大的企业税务风险。
2.企业税务风险产生的外部原因
(1)税法和国家政策的不明确性、多变性与会计准则的差异性
税法自身存在的一些不确定因素是中小企业的税务风险产生的一个重要外因。税法不可能是十全十美的,或多或少的存在着一些模糊、笼统或易引起歧义的条文,这就给中小企业在运用中增加了难度。并且,税法的解释权并不在企业一方,使得企业往往处在不利的地位。税法的多变性是当前我国税制改革与税收政策不断变化的结果。目前我国经济正在快速发展之中,税法也在逐步完善中,因而一些法律法规都处在频繁的变动之中,这就给中小企业的税务处理增加了难度,企业税务人员稍有疏忽就会导致一些违法违规操作,从而增加了企业的税务风险。
(2)税务机关的自由裁量与不规范执法行为的存在
中小企业税务风险产生的另一个重要外部原因就是税务机关的自由裁量权与不规范执法行为的存在。在我国的税收法律关系中,国家行政机关代表国家行使征税职责同纳税人之间在权力与义务上不对等。税法赋予了税务机关有一定的自由裁量权,它有权在税法范围内根据自己的判断对纳税人进行行为认定。而中小企业作为纳税人往往只能处于一种相对弱势的地位。税务机关的执法不规范与自由裁量权使用不当等行为通常都会侵害到纳税人的合法权益,为中小企业增加了税务风险。
三、中小企业税务风险防范对策建议
1.更新观念,树立企业全员防范意识
在对中小企业的税务进行风险防范时,最先要着手的就是观念的更新。我们应认识到税务风险绝大多数并不是来自财务部门,企业日常业务的涉税项目一旦开展,就会产生相对应的税务风险,财务部门也仅仅是对已发生的经济业务进行相应处理。中小企业管理者在进行决策时必须要重视企业的税务风险,业务部门在制定方案与签订合同时,也应充分考虑到税务风险,财务部门在进行财务处理、开展税收筹划过程中同样也应充分考虑到税务风险。由于企业的涉税人员和涉税岗位较多,几乎所有的人员都是涉税活动中的一员,因而中小企业应当更新观念,避免一些误区,树立全员税务风险防范意识。
2.合理确定税务风险防范的重点
由于增加中小企业税务风险的因素很多,因而必须要合理确定税务风险防范的重点,这也是准确识别与评估中小企业税务风险的基本前提,同时也为中小企业的税务风险防范措施的选择指明了方向,对中小企业的税务风险防范具有重大意义[3]。中小企业税务风险防范的重点一定要结合企业对税务风险的态度,特别是企业管理者的经营理念与经营风格来确定,这样就能适当的降低中小企业的税务风险。
3.建立健全税务风险预警系统
风险预警就是在风险发生前,依据过去总结的经验与规律,向有关部门发出的传递风险的信息,从而能够在最大限度上降低风险所造成的危险与损失的一种事前行为,它是一个自成体系的整体。中小企业构筑的风险预警系统不仅能够发出相关预警信息,引导中小企业采取相应的防范对策,为企业尽可能地减少损失,还能够帮助企业堵塞税务漏洞,完善中小企业的业务流程。主要可以从推行内部税务风险评级制度、及时税务风险分析预测以及合理设定税务风险预警指标三个方面进行具体的操作。
4.完善中小企业内部制度
制度是企业进行管理的基础,企业内部的各项制度是企业税务风险防范的重要制度保障。完善企业的内部制度,调整内部机构设置、完善内控制度与财务制度、规范会计行为、加强内部的监察审计,有利于降低中小企业的税务风险。
5.开展合规税收筹划,控制税收筹划风险
税收筹划是中小企业产生税收风险的重要原因,开展合规的税收筹划也是中小企业降低税收风险的重要手段[4]。中小企业的税收筹划一定要遵循战略性、动态性、整体性和安全性的原则,重视税收筹划过程的风险控制,不仅要考虑到其自身的风险,还要考虑到由此给企业带来的其他税务风险。
6.加强中小企业和外部的沟通合作
中小企业加强同外部的沟通联系有助于企业对信息的全面、准确把握。首先就应加强同税务机关之间的沟通联系,及时获取最新的政策信息;其次应加强同税务中介机构的合作;第三应积极参与到税收法制建设当中去,注意营造公平的市场竞争环境。
参考文献:
[1]李明俊,李柳田.企业领导者如何“税”得香[M].企业管理出版社,2010.
[2]陈志勇,薛钢.税收筹划理论与实践——税收筹划理论与实务国际研讨会论文集[C].经济科学出版社,2010.
1.在中小企业内部开展纳税筹划,有助完善现代中小企业财务管理制度
筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否,都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素,贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素,决策的效果将大打折扣。
2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展
企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景,并在一定程度上决定着企业的前途和命运,而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才,它也离不开会计核算和会计管理,这必然要求企业会计人员不断提高业务水平,促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。
3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径
由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征,因此税收是企业一项不可避免的经营成本,必然会减少企业的利润,它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划,企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税,给自己带来直接的经济利益,实现企业的利润最大化,同时也可以同样受到国家的法律保护。
二、中小企业税收筹划的现状和风险
(一)中小企业税收筹划的现状
由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作,而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化,这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,避免落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。
中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望,也是国家税收的重要来源,还是解决就业的重要平台。数据显示:截至2010年底,我国有4500多万家中小企业,占企业总数的99.3%,中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%,税收占54.3%左右,专利占了全国专利的65%,中小企业新产品占全部新产品的80%,解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%,无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域,还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业,中小企业的创新都十分活跃,在国民经济中起到的作用越来越大。
随着我国市场经济的不断发展,我国税收环境的日渐改善,我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高,我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化,但是与西方发达国家相比,我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍,水平也不高,也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后,中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展,我国税收环境的日渐改善,我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高,我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化,但是与西方发达国家相比,我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍,水平也不高,也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后,中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。
1.中小企业对税收筹划认识不足
(1)认为与税务机关搞好关系是主要的,税收筹划是次要的。长期以来,由于我国税收法制建设相对滞后,加上征管机制不完善,税务机关在执法上的自由裁量权较大,一定程度上存在税收执法上的随意性,造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
(2)认为税收筹划就是避税,钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来,其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施,但是并不等同于避税,它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向,筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排,用足税收优惠政策,达到节税的效果。
(3)认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担,但在税收筹划方案的选择时,并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标,有助于企业发展战略的实现。
2.中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。
3.中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次:初级筹划立足于规避额外税负;中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别,选择最佳经营决策;而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看,中小企业水平低下是不容置疑的。
(二)中小企业税收筹划的风险
1.税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的,是符合立法者意图的,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税,税法在纳税范围上,都留有一定的弹性空间,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
2.税收政策变化导致的风险
随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致税收筹划的风险。
3.税收筹划目的不明确导致的风险
税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施
改善我国中小企业税收筹划现状,需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手,做到两手都要抓,两手都要硬。
(一)外部环境方面的措施
1.税法及税收制度的完善
我国应当进一步完善税法,制定一些与税收筹划相关的法律条款,提高立法级次,修订税法语言表达不清或不明确之处,明确税收筹划定义,避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧;明晰税收征管范围,明确税务机关职能,真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;提升税收征收监管力度,保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念,提高税务人员业务能力;努力培养一批税务专门律师,完善税收筹划争议解决途径,更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2.建立健全税收筹划机制
首先,应广泛借鉴国际经验,结合我国实践,制定《税务法》、《税务师法》等,以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任,将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去,从立法的高度确立税收的地位和作用,为税收提供法律依据,为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次,提高人素质。
(二)内部环境方面的措施
1.积极树立税收筹划意识
税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划,重点介绍税收筹划的概念、特点、原则,介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别,介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍,对比筹划与不筹划的区别,从而增强企业管理人员的税收筹划意识,提高企业财会人员的税收筹划水平。
2.提高税收筹划人员素质
第一,提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训,使之熟悉会计法和会计准则,在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育,使之熟悉现行税法,在法律允许范围进行税收筹划设计。
一、我国中小企业税收筹划的现状分析
(一)中小企业对税收筹划的认识
税收筹划引入国内的时间还很短,尤其对于中小企业而言,税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够,中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分,在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下,没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业,即使想减轻税收负担,也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。
(二)中小企业税收筹划的开展
一方面,中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动,对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度;另一方面,我国税务筹划机构不足且利用税务的成本过高和中小企业的经济实力的限制,以及税务针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少,使中小企业对税务的利用较少。中小企业财会人员能力的不足,税务机构对中小企业的“忽视”,也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持,这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。
(三)中小企业税收筹划的困难
其一,中小企业的财会人员素质不够高,其二,我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题,在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本,影响了中小企业税收筹划的开展。其三,企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍,说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。
二、加强中小企业税收筹划应采
取的对策对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题,其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑。
(一)税收筹划的外部环境培育
税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和,它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等,据此可以提出如下建议:1、税法及税收制度的完善。当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善,立法层次偏低,法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大,严重影响了税法的统一性和严肃性。因此,广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依,难以通过税法的力量保障自身的合法权益。所以,我国应当进一步完善税法,制定一些与税收筹划相关的法律条款,提高立法级次,修订税法语言表达不清或不明确之处,明确税收筹划定义,明晰税收征管范围,明确税务机关职能,真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;保障税收征收的统一、严肃、公正和公平;更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2、建立健全税收筹划机制。对于广大中小企业,由于税收筹划空间相对较窄,使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构,它们在进行税收筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势,如果形成规模,还能带来机构的规模化经营,以降低税收筹划的成本。税收筹划机制的引入,可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入,包括资金的投入、人力的投入等等,同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低,税收筹划质量也得到提高,从而促进中小企业税收筹划的发展。
3、政府的积极引导。政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。
毕竟,税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本,以提高企业产品的市场竞争力,有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的,即企业通过税收筹划降低了生产成本,提高了效益,也就能扩大税基、涵养税源,增加政府的税收收入。
由此可知,进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。
为此,政府要注重增强税收筹划的宣传力度,让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。
(二)税收筹划的内部环境建设
1、中小企业应正确认识税收筹划。我国现阶段中小企业税收筹划实行不多,究其原因,主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来,忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全,简单地认为税收筹划就是减轻税负。
因此,对于广大中小企业而言,要想通过税收筹划来提高企业的竞争力,就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识,注意区分税收筹划与避税等等。与此同时,将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来,要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分,要对税收筹划进行详细、长远的规划,将之提升到战略的高度,并且在实施过程中要有全局性的规划,不能仅仅盯住个别税负的降低,而是要努力降低整体税负。
2、注重税收筹划人才的培养。作为企业税收筹划的操作手,税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段,税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以,一个企业要想进行税收筹划,就必须提高其财务部门人员的素质,多组织财务部门进行税收方面的学习,多加强与税收筹划专门服务部门的合作,以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
一、税务筹划的重要性
(一)帮助企业提高管理水平和经济效益企业经济活动的根本目的就是获得经济利益,其中最重要的环节就是制定科学合理的经营决策。税务筹划是影响企业决策的关键因素之一,企业关注税收因素,通过科学的税务筹划,可以指导企业经营者做出最正确、合理的投资经营决策,降低企业经营的风险,提高企业的经济利润,获得最大经济效益。因此,企业进行税务筹划必须依赖健全的财务管理制度和完善的会计核算形式,同时,企业必须提高经营管理,理财投资的能力,这样有利于企业从整体提高经济管理水平。
(二)提高企业资金周转效率我国的税收政策根据国家当前经济形势不断进行调整,企业依据税收政策的规定,进行科学合理的税务筹划,帮助企业在经营活动中灵活周转资金,享受盈亏相抵的优惠政策,减少纳税金额。同时,在法律范围内,企业可以加速折旧,提取退休准备金,坏账备抵等会计手段,享受纳税延后的待遇,这样相当于企业获取了一笔无息贷款,能大幅提高企业资金周转灵活性。
(三)加快依法纳税进程我国税法政策灵活性较强,不同企业、不同地域、不同纳税人享受的优惠政策不一样,这为企业经营管理者提前做好税务筹划提供了可操作的客观条件。企业进行税务筹划是一项理性的经济行为,税务筹划的必然结果就是帮助企业减轻税务负担。我国税法已经充分考虑到企业税收负担和纳税时间问题,加上科学合理的税务筹划帮助企业减轻税务负担,企业不会因为过重的税务而甘冒风险,做出违法行为,在客观上降低了税收的违法犯罪行为。此外,税务筹划是法律允许范围内的经济行为,本身就是对法律的选择和遵守,企业进行税务筹划,有助于企业增强纳税意识,认真履行纳税义务,遵守法律规定,从而加强我国的税务的发展和完善。
(四)有利国家实现宏观调控税法除了具有法律约束功能,还有调剂经济的重要作用。我国为实现国民经济稳步发展,就必须依赖税收这个经济杠杆,通过制定不同的经济政策和税收政策调整国家的经济结构,完善市场经济体制。企业为了提高经济利润,降低成本,对减低税收的欲望非常强烈,这样有利于国家利用税收调节企业的市场经济活动,发挥税收对国家经济的宏观调控作用。
二、中小企业税务筹划存在的问题
(一)缺乏税务筹划的战略性部分中小企业由于缺少资金,在税务筹划过程中只顾及眼前利益,将缴纳税款金额最低作为税务筹划的首要目标,没有对我国税法进行充分仔细的了解,税务筹划中缺少对企业战略目标的制定。这样单一的税务筹划目标可能对今后企业发展产生一定的制约和阻碍,不利于企业实现利益最大化。税务筹划是企业进行经济活动之前的重要环节,好的税务筹划可以为企业长远发展提供强有力的支撑。税务筹划和企业的财务管理活动相互影响,相互制约。当前,中小企业的税务筹划通常把降低纳税金额作为税务筹划首要目标,没有考虑企业发展的长远利益。企业需要不断调整生产经营政策,适应市场发展。
(二)税务筹划意识不足企业没有针对税务筹划建立专业的税务会计管理部门,对税务筹划队伍建设仅仅停留在兼职、结合的基础上。但是目前我国很多企业税务筹划意识淡薄,实施税务筹划的力度远远不能满足企业的实际需求,这种问题主要存在于中小企业和私营企业当中,由于企业规模较小,人力资源不足,企业无暇进行税务筹划工作。而一些大中企业对税务筹划的认识不到位,主要表现在企业高层领导对企业的税务筹划重视程度不够,科学管理意识不足。近几年,世界各国知名企业和跨国企业对税务筹划工作重视程度越来越高,国内市场和国际市场的竞争已经进入到白热化阶段,国内外企业发展都面临着巨大的生存发展压力。我国企业处在这一竞争阶段必须正视企业将要面临的机遇与挑战,努力提高外部竞争能力的同时,也必须不断提高企业内部竞争能力。经过事实证明,企业不断提高税务筹划水平可以有效降低企业的经营成本,增加企业内部竞争力。
(三)缺乏多维性思考目前,我国众多中小企业的税务筹划,只限于个别税种,集中于个别经营期间或局限于本企业。这样的税务筹划缺乏多维性思考,给企业今后发展带来很多限制条件。税务筹划的目标不是时间点,是贯穿企业发展始终,对时间和空间的全面掌控。企业的生产经营是长期进行的,并不是某一时间段的短期经营,企业制定税务筹划之前要充分考虑到企业今后发展趋势。
(四)税务筹划方式单一目前我国很多中小企业的税务筹划方式单一,集中在税收优惠政策的利用和会计方法两个领域。其实,税务筹划的方式有很多,比如利用税负弹性,避免企业陷入税法陷阱,实现税务零风险,获取资金时间价值等。其中,有三种比较常用的税务筹划方法,税率差异技术,税制要素筹划和分差合并技术。然而众多中小企业并没有对税务筹划花费太多精力,仓促盲目进行税务筹划,致使税务筹划方式单一,筹划效果差强人意。
(五)没有引起中小企业的重视我国中小企业虽然发展迅速,但是发展规模和经济效益并不十分理想,包括资金缺乏,技术落后,人才流失等诸多原因,但是,缺乏科学合理的决策对企业发展是致命伤害。选择税务筹划方案就是企业经营者需要作出的重大决策,很多中小企业的管理者对税务筹划的认识仅限于降低纳税金额,注重眼前利益,并没有认识到税务筹划对企业今后发展的影响,缺少立足于整体,放眼于未来的勇气和魄力。中小企业在投资设立过程中,为了节约资金,对于企业建设规模和人才选拔等方面会降低一定的要求,这直接导致企业的财务管理和会计等工作人员专业水平较低,缺乏对我国税法的了解和认识,不能为企业进行科学合理的税务筹划。企业没有科学合理的税务筹划就不能做出正确的决策,这会给企业今后的发展带来一系列的不良后果。除此之外,企业内部缺乏完善的财务管理制度和会计制度,分工不明确,秩序较为混乱等问题也可能给企业的税务筹划带来一定的影响。
三、提高企业税务筹划水平的途径
(一)做好税务筹划战略性分析企业税务筹划依据企业的生产投资活动制定,同时,企业的投资决策也受到一定税法的制约,所以,税务筹划和企业的生产投资密不可分,相互制约,相互促进。首先,研究税收对企业投资的影响企业的投资收到三方面因素影响,企业规模、实际利润和筹资能力。而企业的税务筹划就是为企业生产投资制定科学合理的税收方案,降低纳税金额,节约资金。不同的税务筹划方法还可以帮助企业获得额外资金,有助于企业提高资金筹划能力。其次,分析税收对决策的影响税收对企业投资决策的影响:一方面对投资的边际收入征税,从而使投资的边际收入下降,抑制投资行为,另一方面使税收激励措施可以在相同的市场价格水平下,使某些企业或产业相对的投资边际收入提高,同时通过允许某些资本成本进行扣除,降低投资的资本使用成本,从而鼓励投资。因此一项好的投资的税务筹划应该合理利用税收激励措施。
(二)充分利用税收优惠政策,制定税务筹划战略发展目标我国针对中小企业发展的税收优惠政策很多,这为中小企业进行税务筹划提供了很大的发挥空间。适合中小企业发展的税收政策较多,企业在进行税务筹划之前必须对税法进行充分了解,找到最适合本企业发展的税收优惠政策。同时,决策者要将企业长远发展利益放在首位,不能只顾眼前利益,要为今后企业的发展壮大提前做好相应的准备工作。一个明确清晰的税务筹划目标,是企业强化税务筹划的重点。明确税务筹划目标可以减少企业税负,避免企业陷入税务筹划误区。通常情况下,税务筹划的首要目标是帮助企业减少师傅,在合理降低税负的同时,为企业实现利润最大化才是税务筹划的最高目标。进行税务筹划的财务人员应该全面、彻底、充分了解我国当前各类税收优惠政策,制定符合企业近期和长远的发展目标。例如对于房地产企业来说,税务筹划工作就要了解目前国家实施的各项有关房产、增值税的纳税制度、比例及各项优惠政策,进而为企业制定有效的税务筹划计划。因此,明确税务筹划的目标对企业今后的战略发展和目标实现都具有重要的现实意义。
(三)进一步完善税务制度,加大投入力度税务筹划是企业和税法发展的共同需求,当前我国税法制度建设还不够完善,税务制度发展不能跟上市场和企业的发展速度,所以要加快税务建设,同时还要加强法律建设和完善。科学合理的税务运行机制,严格的税务管理措施,不仅可以增强企业的纳税主动性,还可以促进市场的健康发展。企业要想实现最大限度节税,提高企业的生产成本,必须提高对税务筹划的认识,了解税务筹划对企业的经营管理和企业实现利润最大化的重要作用。企业进行税务筹划的第一步应该明确税务筹划的目标,了解税务筹划与偷漏税的界限划分。如果税务筹划人员不明确筹划目标,不能做好上述工作,则可能给企业造成更大的经济损失和无形资产损失。
(四)通过税务筹划影响企业经营管理企业在经营过程中,流转税是影响企业经营成本的主要税种之一,企业所得税则是影响企业整个经营和投资过程的重要影响因素,而企业的经营成果则通过税负的高低来体现。所以企业税负通常是企业净资金的流出,成为影响企业经济效益的重要组成部分。企业在经营管理过程中,需要通过科学有效的税务筹划,对企业经营管理活动给予正确的干预和影响,帮助企业经营者提高企业的经济效益,提高管理层决策的科学性,有效性,从而全面提高企业的综合竞争实力,为企业提供良好的生存和发展空间,实现企业经济效益和社会效益最大化。
企业税收筹划的好坏关系到企业的经营是否完善,工作开展的是否顺利。相信很多的企业都了解了税收筹划的重要性,但在日常的生产经营过程中会由于一些原因导致早已制定好的计划在实践的过程中出现问题。例如:首先,中小型企业在日常的经营过程中出现税收的征收管理水平不够高,中小企业的税收筹划人员是最为重要的工作人员,但大多数人员由于专业水平不够导致不能很好地进行税收的筹划;其次,企业对税收筹划的管理方面不够规范,很多企业在生产经营过程中对内部规章制度制定时不够严谨和规范,对这一方面没有制定健全的制度,导致税务筹划过程中出现问题影响到了企业的生产经营活动;最后,就是企业内部对税务筹划的责任管理落实方面不够明确,企业的会计人员会错误的认为只有会计核算才是自身工作的重点内容,对于税务的筹划和管理不属于自身的工作范围,而企业的管理人员认为无论是会计核算还是税收管理都属于会计人员的工作领域,这就形成了矛盾,导致企业税收筹划不能够按照计划运行。
2如何加强中小企业的税务筹划
(1)提高企业管理人员对税务筹划的重视程度。中小型企业管理者对税务方面的意识较弱,当企业面临风险时找不到风险存在的主要原因。管理者为了规避这类风险只能花费更多的成本,浪费了原本属于企业的利益,只有企业管理人员将税收筹划重视起来,合理的进行筹划才能够帮助企业创造更大的经济价值,实现企业利益的最大化。进行科学合理的税收筹划和管理就要求企业管理人员在日常的生产经营活动过程中不断学习相关的法律法规,带动员工们进行财务数据的收集和统计,便于制定相应的计划。只要企业的管理人员起到了一定的带头作用,相关的税收工作人员就会以认真的态度对待工作,并能够自主地学习相关的法律条文,进行科学合理的税务筹划实现企业的长期发展。
(2)聘请专业的税务筹划人员并对其进行专业的知识培训。我国的税收筹划起步晚、发展较慢,且中小企业财务人员素质参差不齐,对税收筹划的认识不够,存在税收筹划理解误区等问题,这都制约着中小企业税收筹划管理工作。因此,聘请具有丰富的税务、财会等方面的专业知识和较高的综合素质的税收筹划管理人员对中小企业的发展来说尤为重要。聘请工作能力和学习能力较强的员工,能够在短时间内上手,并能够熟练完成本职工作且保证无错误的进行。同时,还能够激发新的一批员工的工作热情,让企业的发展有着源源不断的动力,但存在的问题是中小型企业在运作过程中的资金有限,很难能够聘请非常高级的专业人才,这就需要企业的管理人员思考可以给内部老员工提高工资及福利待遇的方式,让其能更多的带领新的员工进行工作培训传授经验。还可以聘请税收筹划方面的专家来给员工们进行培训和指导,在培训过程之中找到重点、难点,并对这些内容进行重点讲解,提高员工的税收筹划意识和工作能力。企业还可以与各个高校相互合作每年进行校园的招聘活动,在校园里发掘基础成绩较好、专业知识能力较强的学生成为企业员工,一方面可以节约培训的成本,另一方面成绩优秀的学生对新知识的掌握较快能够节省培训所需的时间还能够节约成本,让员工与企业一同成长能够增加员工对企业的情感,减少高素质人才的流失。专业的税收筹划管理人员对企业来说是一项十分重要的资源,企业要想实现长期稳定健康的发展,就必须注重对相关人员的专业知识培训并减少专业人员的流失。
(3)企业内部制定完善的税务筹划体系。随着我国经济形势的不断变化和税收征管改革的不断深入,我国税收体制日趋完善,但是在税收征管过程中依旧存在一些问题。若中小型企业未制定完善的税务筹划体系,就很可能导致相关的执法管理人员在进行税收工作过程中,以主观的因素判断税务筹划是否合理,这就会给企业带来经济效益流失的风险。要想制定完善的税收筹划体系,需要投入大量的人力和物力。例如:聘请一批专业的税务筹划工作人员,在规定的时间内总结出各项数据指标并撰写相应的总结报告,根据报告的内容对税务筹划相关任务工作进行合理、科学的再分配。同时,企业还应制定相关的绩效管理评价制度,对税务筹划工作中表现卓越的工作人员及时进行奖励。这样不仅能够激励员工的工作热情,还能够提高员工的竞争意识,最终建立和完善中小企业内部的税务筹划体系。
(4)合理有效的运用国家政策。中小企业的崛起促进了我国经济的迅速发展,而且国家也制定了相关的税收优惠政策。税务筹划作为中小企业发展中的重要环节,只有规范税务筹划操作,提高其合理性、科学性,才能实现企业经济效益最大化。企业的管理人员应该更多的关注国家制定的相关税收优惠政策,量体裁衣寻找出符合自身的优惠政策,准备相应的证明资料办理优惠手续,运用国家的税收优惠政策,为企业合理减免税收方面的支出,节省不必要的成本。以便将更多的资金用于今后的日常生产经营活动,为实现企业的可持续发展提供助力。
?S着2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的颁布,管理会计无论是从实务上还是从理论上都进入了新的时代。在现代企业制度已经成熟的今天,管理会计对提升中小企业的管理水平,帮助企业立足于激烈的市场竞争环境中至关重要。
当下不同的经济体发展不均衡,集中体现在中小企业的管理水平和大企业的管理水平差异很大,不可否认的是,中小企业的健康发展关系到社会的稳定和和谐,因为中小企业为社会提供了大量的就业岗位,所以研究中小企业的管理会计的应用问题显得意义深远,不仅能够帮助中小企业自身实现管理水平的提升和健康发展,而且对社会的进步也起巨大作用。税务风险是企业面临的重要风险,影响税务风险的因素有财务人员的素质、企业内控制度、企业监督机制等,当下中小企业存在财务造假、逃税避税问题,失信现象频繁,对企业的发展产生了一系列负面影响。
2管理会计与中小企业税务风险管理的内涵
在研究管理会计如何在中小企业中的应用时,首先要明确管理会计、中小企业税务风险及风险管理的内涵及两者之间的内在关系。首先就管理会计而言,作为会计发展至今新的分支,和传统的财务会计是存在本质区别的。我们知道,财务会计的核心功能是核算和监督,其最终的成果就是对外公布的财务报告;管理会计的功能则是发挥管理的作用,其使命是为管理层决策者提供决策依据,对企业战略规划,未来的发展节奏影响甚大。
所以,管理会计要对企业未来面临的风险进行前瞻性的判断、预测和评估,必要时建立预警机制。中小企业的风险是中小企业经营中未来出现损失的不确定性,中小企业税务风险就是企业在涉税事项中面临损失的可能性,具体来讲就是当中小企业违反国家税法,财务造假,逃税避税而造成被税务机关出发而缴纳罚款造成的损失,包括物质上和名誉上的损失。中小企业税务风险管理就是要将引起上述损失的因素进行分析和管理,以减少未来企业因为涉税而产生损失的可能性。
3中小企业税务风险特点及产生根源
31中小企业税务风险的特点
中小企业税务风险因为中小企业自身的特点而产生。相对于大企业而言,中小企业的管理不规范,中小企业的税务风险大多表现在主观上的非故意性、金额的不正确性和税种的不完整性。出现这些特点的原因源自两个方面:第一,从监管环境来看,因为中小企业的数量很大,规模却很小,分布上很分散,国家或地方税务机关难以对中小企业实施全面的管理,尤其是税收方面,税务机关没有足够的时间和精力对中小企业的税务缴纳进行指导和教育,造成中小企业不知道交什么税、交多少税,这就为未来的税收惩罚埋下了隐患;第二,就中小企业自身而言,由于中小企业大多难以支付高额费用聘请高水平的税务咨询机构和专业人员,而日常纳税意识常常缺失,造成难以做好税务筹划,甚至不知道缴哪种税,该缴多少,出现了“不该缴的缴了,该缴的不缴”等混乱的现象,造成税务风险一直存在。
32中小企业税务风险产生的根源
结合上面的分析可知,中小企业税务风险产生的根源有内因和外因,需要注意的是,内因是根本因素,外因只是在内因基础上发挥效应。为此,要控制水务风险,就需要完善中小企业内控制度,建立完善的内部控制体系,以此控制税务风险的发生。
首先,中小企业的外部经营环境是其产生税务风险的外部因素。这些外部因素虽然不是根本原因,但是却无形中促使了税务风险的发生,而且这种外部因素不以企业意志为转移。具体包括市场的竞争环境、税收方面法律法规的制定及及其完整性和适用性、地方税务机关的管理水平、地方的产业政策、地方的经济发展水平等。这些因素都可能对中小企业税务风险产生潜在的影响,并且难以防范。
其次,从中小企业自身来分析,中小企业的管理层大多缺乏纳税意识,没有建立内部控制机制,管理者往往一支独大,财务人员往往难以发挥其应有的监督作用,这些内部因素一方面造成企业不愿意纳税,另一方面造成企业不知道怎么纳税,这是中小企业税务风险的根源所在。
4运用管理会计工具管理中小企业水务风险的策略
本文认为,将管理会计思维运用于中小企业税务风险管理中,可以有效地防范中小企业税务风险的发生,促进中小企业长期健康稳定发展和社会的稳定和谐。在运用时使用杜邦分析法,以企业涉及的业务为起点,层层分析,识别企业涉及的哪些税种、税率分别是多少,如何计算并正确纳税,税收成本多少等问题,并做出良好的计划和控制。
41对中小企业涉税业务事项进行全面的分析
全面分析和评估企业的经营业务、事项是管理会计的核心,是税务风险管理的起点。而对中小企业的经营业务或事项进行评估就能明确哪些业务交税,哪些业务不交税。企业的税收源于企业的经营业务,这就是涉税业务,要对这些经营业务的税收进行评比,同时要做好非经营业务的税收评估,如企业捐赠行为,固定资产变卖行为等,也会涉及所得税缴纳的问题。
42做好税务筹划,对经营业务或事项进行本量利分析
本量利分析是管理会计重要的分析方法之一,要将其充分应用到中小企业的税务风险管理中去,并在此基础上做好税收筹划。我们知道,税收是在企业生产经营基础上产生的,不是税务机关制造的,经营业务通常要缴纳税,显然税收会减少企业的利润,影响企业的业绩。所以,控制水务风险,要充分应用管理会计中的本量利分析,考虑税收对企业业绩评价的影响,做好税务筹划,通过合理避税提升企业的业绩,同时要避免不合理的避税行为,不然就容易加大企业的税务风险,变成违规偷税漏税行为,得不偿失。
43分别就中小企业经营业务或事项涉及的税种、税率进行分析
鉴于中小企业的税务风险就是不知道缴什么税和怎么缴的问题,所以,要针对企业的业务逐项分析应该缴纳什么税,按照什么税率缴纳,这样就能避免多缴纳和少缴纳的问题,规避了税务风险。这是中小企业实现税务风险管理和制定风险管控措施的关键步骤。
44做好税务决策、规划和控制
管理会计的重要思想是财务决策、财务规划、绩效与控制,中小企业税务风险管理也可以借用这种思想,进行税务决策、税务规划与控制。首先,中小企业要做好税务决策。中小企业要结合自身的规模,充分考虑经营业务涉及的税种、税率,结合企业的经营目标和财务决策,决定企业的经营业务类别和相应的纳税事项,税务决策就是企业经营决策的一部分;在此基础上,要根据实际的经营业务做好税后缴纳的筹划和控制,要在考虑企业业绩评价的同时不触犯税法的底线,实现对税务风险的有效控制。最后,中小企业要做好发票、合同等业务凭证的管理,这是控制企业税务风险的基础手段。
关键词:中小企业;税收筹划;双核
Abstract:Theenterprisetaxrevenuepreparationisnotnewlyemergingthings,hastheverylonghistoryinWesterncountryoneself,“thebarbarismrefusespaymentoftaxes,theignorancetosmuggle,themuddledtaxevasion,aknowingcardcarryonthetaxrevenuepreparation”theview,makesthepeopletohavemanydaydreamstothetaxrevenuepreparation.AlongwiththetaxrevenuepreparationintheMultinationalcorporationandthedomesticMajorindustry''''suniversalapplication,taxrevenuepreparationthishad“thegoldcontent”theconcepthasbroughttomoreandmoreChineseSmallandmedium-sizedenterpriseattention.Somesmallandmedium-sizedenterprisesusedownfinancialtalentedpersonortherequesttaxaffairsagentorganizationstartedthetaxrevenuepreparationaspectattempt.However,becausethesmallandmedium-sizedenterpriseinaspectsandtheMultinationalcorporationandtheMajorindustryandsoonscale,fund,personnelquality,financingchannelhastheverybigdifference,howaimedatownsituationtocarryonthereasonabletaxrevenuepreparationwasstilladifficultproblem.
keyword:Smallandmedium-sizedenterprise;Taxrevenuepreparation;Binuclear
引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科,是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为,具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点,而国家税收政策、税收法规都在不断变化,所以,税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作,其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作,而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化,这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,避免落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。
风险其一,税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度,企业的会计核算和财务管理水平,企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视,甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全,账证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划基础极不稳固,在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二,税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致税收筹划的风险。
其三,税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的,是符合立法者意图的,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税,税法都在纳税范围上,都留有一定的弹性空间,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其
四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言,防范风险主要应从以下几个方面着手:
第
一、正确认识税收筹划,规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念,这是成功开展税收筹划的前提:依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此,中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作,为提高税收筹划的效果,提供可靠的依据。
第
二、树立敏感的风险意识,紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性,且常常有不确定事件发生,税收筹划的风险无时不在,因此,中小企业在实施税收筹划时,应充分考虑筹划方案的风险,然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时,应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体,建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统,收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况,及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响,准确把握立法宗旨,适时调整税收筹划方案,确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第
三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下,税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构,扩大就业机会,刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,中小企业要加强对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第
四、贯彻成本效益原则,实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现,任何一项筹划方案的实施,纳税人在获取部分税收利益的同时,必然会为实施该方案付出税收筹划成本,只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下,且当税收筹划成本,小于所得的收益时,该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划,不能仅盯住个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果,优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下,企业整体利益最大。另外,在选择税收筹划方案时,不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑服从企业的长期发展战略,选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第
五、借助“外脑”,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识,专业性较强,需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制,不一定能独立完成。因此,对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家(如注册税务师)来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标,就是要在一定的税负条件下,追求税后利润最大化,实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织,其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标,那么如何实现这一目标呢?中小企业要做好税收筹划,在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样,概括起来有以下方面:
1、选择低税负方案。一般来说,税基越宽,税率越高,税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下,除非有零税负点可供选择外,选择低税负点可以减少税款支付,直接增加税后利润,实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的,因此,企业对外投资时,要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠,从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款,从而改善企业的资金周转,而且在通货膨胀的环境中,延期缴纳的税款币值下降,相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值,增加税后利益,对企业财务管理分析来说,可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内,选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择,比如企业可以选择材料的计价方法,选择固定资产的折旧计提方法,选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说,有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法,企业选择不同的材料计价方法,对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求,在税收筹划时不仅不能选择偷税,而且要随时注意避免税收违法行为的发生,从而减少不必要的“税收风险”损失,只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点,因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业,导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时,一定要根据企业实际情况,不能一概照搬照套。否则,只照葫芦画瓢,由于筹划方案与企业实际情况不相符,与现行税收政策不兼容、不匹配,仅凭单纯的学习和模仿,或简单地复制其他现成的操作方案,结果画虎不成反成犬,注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中,因简单复制一度成功的筹划案例,而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上,税收筹划并不排斥模仿复制,但要求企业在模仿复制的过程中,一定要注意结合自身实际,充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区,不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税,非工业性劳务企业缴纳营业税,税负悬殊,缴纳营业税的不同行业税率不同,不同行业企业所得税税负不同,行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品,企业生产规模不同,税负也有差异,这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下,企业的性质不同,税负也有差异,如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节,由于消费税仅在生产环节征收,而对之后的再批发和零售则不再征收,不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节,收入项目不同,税负轻重也会不同。对于一个企业来说,收入来源有:产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源,税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在,因此,确定税收筹划方案时,企业一定要考虑自身个性因素,因地、因事、因时慎重选择筹划方案,不宜简单模仿复制,在税收筹划热潮中,始终保持清醒的头脑,以避免不必要的损失。