进项税额纳税筹划
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进项税额纳税筹划范文第1篇
Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.
关键词： 企业；增值税；纳税筹划
Key words： business；VAT；tax planning
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）20-0169-02
1 L服装公司的介绍
L服装企业是一家以纺织服装为主导产业，集品牌营销、服装、面料、印染、羊绒等为一体的上市公司。公司于1999年1月21日公开发行6，500万股A股，于1999年4月8日在深圳证券交易所挂牌上市。公司总股本为25800万股，员工1500多人，总资产12亿元，年销售收入为20亿元。随着L服装企业规模的不断扩大、销售数量的增加，企业的纳税负担也随之增加，企业开始了解到纳税筹划的重要性，并加强纳税筹划的意识。
2 L服装企业增值税的纳税筹划
2.1 纳税人身份选择的纳税筹划 随着市场经济的不断发展，人们生活水平的提高，L服装企业为了占据更广阔的市场，也在不断的增加产品的种类和分支机构的数量。L服装企业可以通过预测未来分支机构的发展现状况，选择适合该分支机构的纳税人身份进行纳税筹划。我国增值税纳税人的身份有两种，即一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的税率不同，计算的方法也不同。增值税一般纳税人的进项税额可以从销项税额中进行抵扣，而增值税小规模纳税人的进项税额不得抵扣。正是因为计算方法和税率差异的存在，企业可以通过选择纳税人的身份进行纳税筹划。
令两种增值税纳税人所缴的税额相等，则可以计算出相同销售额情况下，两种增值税纳税人的税负均衡增值率临界点。增值率=（不含税销项税额-不含税进项税额）/不含税销项税额。一般规模纳税人的应纳税额=小规模纳税人的应纳税额时，则（不含税销项税额-不含税进项税额）*一般纳税人的增值税税率=不含税销项税额*小规模纳税人的增值税税率。已知当L服装企业的分支机构作为小规模纳税人时，适用的增值税税率为3%，作为一般纳税人时适用的增值税税率为17%。则计算出增值率为17.65%。当增值率>17.65%时，增值率=（不含税销项税额-不含税进项税额）/不含税销项税额>小规模纳税人的增值税税率/一般纳税人的增值税税率，则一般规模纳税人的应纳税额>小规模纳税人的应纳税额，因此小规模纳税人的纳税负担小于一般纳税人的纳税负担，L服装企业应选择小规模纳税人的身份有利；相反，当增值税
2.2 销售方式选择的纳税筹划 众所周知，帕累托原则是指80/20法则，企业80%的利润来自20%的项目；80%的利润来自于最忠诚的20%的客户，相对广告、媒体和吸引顾客其他工具的费用和时间相比，折扣方式的选择让顾客返回更容易。回头客是最好的销售商，他们把自身经验告诉身边人，从而使企业的消费群体增加，L服装企业为了与消费者保持长远的合作关系需要采取一定的优惠措施。企业在销售过程中采取的不同的折扣方式对企业产生的税收负担也是不同的。不同的促销方式会给企业的利益带来不同的影响，只要企业通过适当的税收筹划就一定会给企业带来很大的利益。主要折扣方式包括：折扣销售、实物折扣、返还现金。
折扣销售，折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税；实物折扣，是指当购买方购买货物时销货方配送、赠送一定数量的货物，则该货物的款额不能从销售货物额中扣除，且货物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。企业所得税方面，实物折扣不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公允值的比例来分摊确认各项的销售收入。个人所得税方面，企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品的不征个人所得税；返还现金，企业在销售货物时，返还部分现金给购货方返还部分现金相当于赠送现金给购买方，返还的部分不得在企业所得税前扣除[1]。
2012年L服装企业某销售公司进行促销活动，A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式。企业已销售1000元的商品为基数，参与该活动的商品购进成本为含税价600元。企业每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60元。
原方案：应纳增值税=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。应纳城建税及教育费附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
企业代付个人所得税=[200/（1-20%）]*20%=50元
应纳企业所得税=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元
企业的税后利润=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元
新方案：方案一：让利20%销售商品，即企业将1000元的商品以价格800元销售。
应纳增值税=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元
应纳城建税及教育费附加=29.1*（7%+3%）=2.91元
应纳企业所得税=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企业的税后利润=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元
方案二：企业在销售800元商品时，另外再赠送200元商品。企业销售800元商品时，应纳增值税=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元
赠送200元商品，应视同销售处理。
应纳增值税=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元
合计应纳增值税=11.62+46.50=58.12元
应纳城建税及教育费附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
应纳企业所得税=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企业的税后利润=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元
三个方案进行比较，新方案一的企业税后利润最多，所缴纳的税额也是最少的，企业应当选择“让利20%销售商品”这种促销方式。A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式，使企业多缴纳了123.932元税额。A服装销售公司在进行促销活动时，应充分利用纳税筹划的预先性特点，通过对现行税法的了解对经营项目做出事先的预测、全面权衡、综合筹划，选择最佳的折扣方法，以便减轻成本，从而减轻企业的纳税负担，使企业利益达到最大化。
2.3 延期纳税的纳税筹划 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。企业可在规定期限内的任意时间，分期或延迟缴纳税款。L服装公司可以根据税法对纳税人义务发生时间的规定进行纳税筹划。如：赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。
L服装企业某子公司A为一般纳税人，2010年2月发生销售业务3笔，共计收货款1800万元（不含税价）。由于买方公司不能一次性付款，与A公司商议：第一笔700万元货款可以当期付清；第二笔500万元两年后付清；第三笔600万元，一年后付300万元，余款300万元两年后结清。公司有两种选择：第一种是采取直接收款方式；第二种是对第二笔和第三笔业务采取赊销和分期收款结算方式。经计算，第一种方法公司本期应当缴纳增值税的销项税额为306（1800*17%）万元。第二种方法企业本期应当缴纳增值税的销项税额为119（700*17%）万元，一年后应支付的增值税的销项税额为51万元，两年后应支付的增值税的销项税额为136万元。L集团企业对这两种方案进行了分析，虽然企业最终缴纳的增值税总额相等，但一年后缴纳的51万元和两年后缴纳的136万元相当于企业的到了一笔无息贷款，增加了企业本期的现金流量，企业可以利用这笔资金进行投资，获得更多的利润，因此企业应选择第二种方式。
2.4 选择供应商的纳税筹划 企业在采购货物时，可以选择从不同纳税身份的供应商。有三种选择：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，只能索取到普通发票；三是从小规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税发票。可以看出一般纳税人向小规模纳税人那里购进货物不能取得增值税专用发票，也就意味着不能抵扣进项税额[2]。即使可以取得增值税专用发票，可以进项税额只有3%。因此选择不同的供应商对企业的税负也会产生很大的影响。
当L服装企业的分支机构为小规模纳税人时，因为小规模纳税人的进项税额是不能抵扣的，所以无论从哪种纳税人那里购进货物都是一样的，只需考虑购货价格的高低就可以了；当L服装企业的分支机构为一般纳税人时，需要考虑两点：①考虑购货价格的高低，一般从小规模购进的货物的价格要低于从一般纳税人购进货物的价格；②允许抵扣的进项税抵扣比率，从一般纳税人购买的货物可以抵扣不含税进项税额价格的17%或13%，从小规模纳税人购买的货物不可以抵扣增值税进项税额，或只能抵扣小规模纳税人通过主管税务机关代开的不含税进项税额价格的3%。企业需要综合考虑以上两点来选择企业的购货对象。
2.5 混合销售行为的纳税筹划 混合销售是指已向销售行为既涉及增值税又涉及营业税，且营业税应税劳务的产生是为了销售货物而提供的，二者面向同一购买者并且是合并定价的，必能分开核算。企业在进行混合销售行为时，是缴纳增值税还是营业税，取决于增值税下的应税货物和营业税下的非增值税的应税劳务的比值。当比值大于等于1时，企业应缴纳增值税，否则应缴纳营业税。
L服装企业在进行混合销售时，可以通过改变这个比值进行纳税筹划。存在两种情况：①当L集团的分支机构为小规模纳税人时，适用的增值税税率3%，但其进项税额不允许抵扣，可以与营业税税率直接进行比较，而分支机构适用的营业税税率为5%，所以应当将货物销售额和非增值税的应税劳务的比值调整为大于1，分支机构缴纳增值税；②当L集团的分支机构为一般规模纳税人时，可以抵扣进项税额，这时需要计算税负平衡点。假设企业含税销售额为X，含税购进金额为P，适用的销售货物增值税税率为Y1，营业税税率为Y2。企业应缴纳的增值税税额为：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，应缴纳营业税税额为：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集团分支机构作为一般纳税人时，适用的增值税税率17%，营业税税率为5%，代入公式P/X=65.59%。当购销金额比65.59%时，企业应缴纳增值税。
3 总结
对增值税进行纳税筹划可以增强企业的竞争力，实现企业税后利润最大化。企业进行增值税纳税筹划的前提必须是合法的，结合法律、法规，根据企业自身的经营状况，全面考虑企业的纳税空间，最大限度地运用现行纳税条款中的规定，选择最佳的纳税方案。
参考文献：
[1]吴孔勇.企业增值税税务筹划[J].武汉科技学院学报，2006（8）.
进项税额纳税筹划范文第2篇
关键字：增值税抵扣税负率
中图分类号：C29 文献标识码：A
县级供电企业作为基层供电企业，财务工作面临着多种多样的挑战，作为一名基层开展税务工作的财务人员，探讨通过纳税筹划这一正当途径规划企业的经济活动．对提高盈利水平、增强企业竞争力具有重要的现实意义。
纳税筹划的重要性
（一）企业减轻税负负担，减少成本支出的必然选择。如今，税收已成为电力企业沉重的负担，2012年度我局增值税全年税额达到880万元，成为制约企业利润增长的一个重要因素。因此，企业除了要努力提高生产效率降低生产成本外，纳税筹划就成为企业降本增效的一个重要“武器”。
（二）有助于提高企业自身的管理水平，降低税收风险。企业若要进行纳税筹划，必须了解本企业所处的经济环境及未来的发展趋势，研究国家的政策法律法规，理清企业的经营思路和经营方向，才能做好纳税筹划的基本铺垫；同时，这也提供了企业财务员工交流和学习的机会，加强对税法的研究为我所用，可以有效规避税务检查风险，促进员工业务水平的提高，以及做企业“管理者”的理念。
（三）帮助企业更加灵活的运用资金。在生产经营活动开始便已经充分考虑税收负担并合理安排履行纳税义务的时间，是税务筹划择优的必然结果，这在无形之间也缓解了资金需求的压力，创造了资金的时间价值。
二、增值税纳税筹划的切入点
（一） 扩大企业进项税额的抵扣范围
目前，县供电企业的进项税抵扣主要集中在购电发票中购入电力费的抵扣 ，企业应利用自身的条件扩大以下环节的进项税额的抵扣工作：
1. 购买具有增值税专用发票的货物。近年来，县供电企业的材料费、修理费和其他费用随售电量的增长而逐年增多。在进行物资采购议价过程中，首先要明确对方是一般纳税人还是小规模纳税人，在同质同价的情况下，我们当然要选择具有一般纳税人资格的企业进行合作，这样本企业可以抵扣17%的进项税额了，俗话说不及跬步无以至千里，提高日常的抵扣率会减少增值税的流出。
2.合理抵扣运费的进项税额。目前，运费的进项税额抵扣在县供电企业比较稀少。我国的增值税法规定，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7％的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额，支付运输费用而取得的运费结算单的同时要求提供相应的运输地点、运输距离、运输台班时间等详细证明材料，但往往由于基础材料不全，企业不能进行抵扣。因此，如果在发生运费时点，就能及时完善各项基础资料，利用税收政策进行合法抵扣，将同样减少企业增值税的流出。
3. 加强企业自身进项税购进发票的管理工作。在物资采购部门取得合法、完整的增值税专用发票的前提下，财务部门应保证增值税专用发票的认证、申报和抵扣工作能够及时有效地进行。按照税法的相关规定，一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自开票之日起180日内认证才予抵扣。所以，在最短时间内按规定完成专用发票认证，不仅能及时抵扣当期的进项税额减少当期的税负，而且同时能为企业争取更多的资金时间价值。
（二）改变企业的工程结算方式
目前，企业承揽的主要是一些包工包料的工程项目，根据现行税法规定，包工包料的业务就会涉及增值税的混合销售行为，从而为企业带来很大的纳税义务。因此，财务部门配合相关施工部门如果能将两者细分开来，分别开具材料的增值税发票和劳务的地税发票，便能有效的减免财税成本。别人看来，这也许是一种降低工作效率的笨办法，但其实，只有这样不厌其烦的细致分类，才能有效维护企业的利益。
（三）巧用不同的购进方式
日前，正赶上县供电企业电力营销系统改革，如果能将目购进的营销部门用的软件系统和相关技术服务费用等混同购进，并取得增值税专用发票，同样可以增加部分进项税额。在企业的生产经营过程中，只要多动脑，处处都能发现节流的节点。
（四）延期纳税
按照税务机关的要求，每月15日之前按时交纳增值税款，企业可以于每月的最后期限前划转税款。延期纳税把资金留在企业，用于营运、投资等其他经济活动，从而创造更多的资金价值，有时更可以节约筹资的成本，促进企业的经营活动开展。
三、实施效果
进项税额纳税筹划范文第3篇
[关键词]增值税 纳税筹划 减免税
增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税设计基本原理是:(1)按全部销售额计算税款,但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税;(2)实行税款抵扣制度,对以前环节已纳税款予以扣除;(3)税款随着货物的销售环节逐渐转移,最终消费者是全部扣款的承担者,但政府并不直接向消费者征收,而是在生产经营的各个环节分段征收,各环节的纳税人并不承担增值税税款。基于对增值税的这种认识,许多人认为增值税简洁、明快、公平,无法进行税收筹划。但是,只要经过精心的安排,增值税纳税筹划还是有很大的操作空间的。
一.增值税税收优惠政策的有效利用
国家的税收优惠政策往往是通过一系列条件来鼓励、引导投资和企业经营活动。正确的依据税收优惠政策来进行企业经营活动汇取得出乎意料的好成绩。
1.减免税政策
企业在使用减免税政策的时候,需要考量自己在增值税诸多环节纳税链条中所处的位置。在正常情况下,企业生产应税产品是使用减免税产品作为原材料的时候,企业是没有任何盈利的。因为只有用专用收购凭证来收购免税的农产品可以按照10%抵扣进项税额。为了工作需要购买免税的其他产品不得以抵消进项税。这样就导致销项税额变成了企业的应缴税额。企业的税收不但没有享受到优惠政策还增加了负担。企业如果购进低税率的货物来作为原材料生产免税商品的话则对企业是有好处的。因为这个方面是免税产品,产品在销售的时候无需缴纳增值税,这样就降低了企业的税务负担。
2、起征点政策
我国目前的增值税纳税人具有广泛性与多样性的特点,出于税负公平的目的。税法规定的货物销售,提供的应税劳务,以及按次的纳税起征点。低于起征点的无需交税;等于或高于临界值的,全额缴税。
3、生产按照减税条件来安排
企业为了减少税收负担,企业应尽量按减免税条件安排生产。例如,可以充分的利用税收的调节作用,鼓励企业对废水、废渣、废气的全面使用,税法专门规定建材企业的原材料中有超过30%为粉煤炭、煤砰石、烧煤锅炉的炉底渣就无需缴纳增值税。这样建材类生产企业要组织技术人员,改善流程和成份,使产品符合税收减免的条件,以减轻其税务负担。
二、充分规划进项税额与销项税额
我国的增值税的税务负担的计算方法是销项税额与进项税额之间的差额。因此,企业在进行税收筹划的根本出发点:在符合法律规定的前提下,尽量减少销项税额,扩大进项税额。
1、减少销项税额应当从销售数额与税率这两大因素来考虑
(1)尽量减少或延迟销售的实现。销售产品时,应慎重选择付款方式,销售方式,结算工具。例如,要采取信贷或分期付款销售,应当在实际收到现款时开具票据,而不是在销售时一次性将票据开出,在易货的商务活动中尽可能低估计税依据。但是对销售产品的退货以及折扣业务需要立即从当期销项税额中冲减。
(2)在组织生产,我们应尽量选择低税率。虽说增值税的税率差异不是很大,对于一般纳税人而言只有17%和13%两个阶段,但由于实际中有名义税负和实际税负的差异,企业仍然有一个选择。名义税负是按税率来计算的税收负担,实际税负是以纳税人作为作为税收的最终承受者所支付的实际税收负担。由于实际税负是对企业的真实税负,企业在经营决策活动的时候就需要对名义税负与实际税负进行细致的考量和评判。
2、增加进项税额
从纳税人的角度来看的进项税额,希望给予扣除的进项税额越大越好,越快越好。具体可以采取以下办法:
(1)在一般情况下,从能够出具增值税合法凭证的企业采购比从小规模纳税人企业采购获取的利益要大一些。
(2)当购入需要用于非应税和免税项目的货物且又要用于产品的生产时,为了使进项税额得以抵扣,在购入时的会计处理应当按照生产用料来计算增值税。即使是将来用在不课税,免税项目上,再做会计处理进行进项税额的转出,企业也可以获取资金的时间价值。
三.利用企业的分设与联营
1.分设企业,变不能抵扣税款为可以抵扣税款
某钢铁公司以废旧钢铁为原料,其供应渠道有两条:一是从外地废旧物资经营单位购入;二是从本地收购废品的个体户、个人直接收购。前者可以取得增值税专用发票,能够进行税款抵扣;后者则不能进行税款抵扣。为了减轻增值税负担,企业可以成立一个废旧物资回收公司,为独立法人,并独立核算。钢铁公司从回收公司按市场价格购入,取得对方增值视专用发票,就可以进行税款抵扣。
2.分设企业,变全部应纳增值税为部分应纳增值税
某机械生产企业,销售时一般由本企业提供运输工具,销售价格中包含较大比重的运输因素。按混合销售业务处理要求,运费也要计算销项税额。如果企业将运输劳务独立出来,注册成立专门的运输企业,则运输企业仍然承担原生产企业产品销售的运输任务,但它成为非增值税纳税人,按3%计交营业税,使税负降低。
3.联营企业,由本应纳增值税变为非增值税纳税人
某电器公司购买一批国外先进的手机,估计在国内销售利润率将很高,公司准备成立一家公司来经销这批手机。可以选择的方式有两种:一是成立一家经销手机的门市部;二是与电信局下属的公司联合经营。经分析,若自己成立门市部经销,则缴纳增值税。若与电信局下属的“三产”企业联营,成立联营公司,电器公司以进口该批手机作为投资,“ 产”企业以移动网络作投资,联营企业销售该批手机并提供移动服务,则联营企业为非增值税纳税人,按照营业额的3%计交营业税,从而降低了税负。
总之,企业增值税的纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的,有助于提高企业自身的经营管理水平,尤其是财务和会计的管理水平;有助于优化企业产业结构和投资方向。
参考文献:
进项税额纳税筹划范文第4篇
关键词：商贸企业；增值税缴纳；操作；运用
增值税作为商贸企业的第一大税种，其税收金额占商贸企业总体税收金额的50%以上，存在着较高筹划效益。因此，商贸企业在掌握增值税税收政策法规的前提下，根据实际经营状况充分选择和利用各类税收优惠条件，对本企业应缴纳增值税的经营环节进行合理操作及运用，可以一定程度上减轻资金压力，降低企业成本，提高资金的使用效率并获取经济利益。
一、商贸企业的定义及其增值税缴纳现状
商贸企业也称商业零售企业，主要是指不自产商品、直接面向消费者的商品销售企业，这类企业设有类似柜台的商品经营场所，包括从事综合商品销售的超级市场，零售超市等。
增值税是商贸企业面临的最重要的流转税，目前大部分商贸企业并没有专业的增值税税收筹划，税收缴纳在符合法规要求的基础上较为随意。商贸企业可以通过研究增值税暂行条例和实施细则，结合企业的经营活动合理合法的进行增值税税务筹划，在遵法守法的同时改善企业绩效。
二、合理缴纳增值税的目标
商贸企业合理缴纳增值税最直接的目标就是降低企业税收成本，企业应选择最佳方案，以达到企业整体税后利润最大化。
三、合理缴纳增值税的操作及运用
根据商贸企业会计核算健全情况和年应税销售额的大小，税法将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。相比于小规模纳税人，增值税一般纳税人存在增值税进项税额可以抵扣销项税额的优势。一般来说，两类纳税人的增值税税收计算方式不尽相同，因而其增值税合理缴纳的操作方式也不同。下面针对三方面对两类纳税人的增值税缴纳方式进行分析。
（一）适度降低企业增值税应纳税额
通过降低企业应纳税额，商贸企业可以减少在增值税纳税方面的资金占用，优化企业资金配置。商贸企业应充分利用增值税相关特点，结合企业自身采购销售流程和模式，降低增值税应纳税额。
小规模纳税人的增值税应纳税额受企业的销售额影响，如何降低该类销售额是关键。在这里，小规模纳税企业可选择采用不同销售方式搭配的方式进行纳税筹划。在产品销售过程中，企业可自主选择不同的销售方式，纳税人可依据企业的实际情况合理分配不同类型的产品销售额，从而达到增值税税收筹划和优化企业资金调度的作用。例如，实物折扣是商业折扣的一种，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理均应按规定视同销售，但是如果将实物折扣转化为价格折扣则可达到节省纳税的目的。在销售过程中采用价格折扣，折扣的部分在计税时从销售额中扣减不计算增值税，企业应税销售额减少，从而达到减少企业应纳税额的目的。
一般纳税企业的增值税应纳税额受企业销项税额和进项税额共同影响。一般来说，提升企业增值税进项税额，降低增值税销项税额可有效降低企业应纳税额。在减少企业销项税额方面，一般纳税企业可参考上述小规模增值税纳税企业降低当期销售额做法，通过多类销售方式搭配进行纳税筹划减少销项税额。在增加企业进项税额方面，首先，一般纳税企业可将固定资产投资纳入增值税纳税筹划，企业可将当期的固定资产投资的进项税从销项税额中抵扣，减少企业的流动资金占用，减少企业流动资金贷款，最终降低企业资金成本。其次，商贸企业可通过改变购货方式提高进项税额。如商贸企业在收购农副产品和废旧物资时可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣，也即享受国家规定的减免税规定，企业应重视该类发发票或凭证的保存，积极利用该类政策进行增值税抵税。商贸企业也可以在某些材料采购过程中可以加大材料或商品的采购量，增加进项税，从而减少应交增值税。
（二）采用延迟纳税进行增值税纳税筹划
延期纳税是指在遵循增值税税法规定的前提下，商业企业通过各类手段延期缴纳税款而相对节税的税务筹划方法。企业将当期应该缴纳的税款延迟到以后期间缴纳，理论上并不能减少纳税人的应纳税款总额，但是通过利用该部分税款的时间价值，这就相当于得到了一笔政府发放的无息贷款，使纳税人可以利用这部分资金来进行投资，获取资本收益。延迟纳税需要从两个层面来考虑：第一是在每月规定期限的最后几天交税，第二是可以推迟在以后期间缴纳的税款尽量在以后期间缴纳。
在小规模纳税人的增值税缴纳过程中，小规模纳税企业可对每月的纳税时间进行合理安排。我国增值税的纳税义务产生时点与纳税人交税期限不一致，后者通常晚于前者，商贸企业应尽可能将税款上缴的时间控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或临近 15 日的最后几天缴纳增值税，从而更多地获得这部分税款的时间价值，充分利用这笔政府“无息贷款”，使资金尽可能为我所用，取得最大收益。另外，对于小规模商贸企业，会尽量采取滞后开票的方式来确认销售收入，当期的增值税从金额上就明显较低。
在一般纳税人的增值税缴纳过程中，商贸企业除可参考小规模纳税人延长税款缴纳时间和滞后开票外，更应充分利用一般纳税人税收筹划优势充分利用购进扣税法来进行纳税筹划。在进行促销时购进的礼品或是平时购入的材料等一些用途可能会发生改变的商品时，应当在购入当期不考虑其之后的用途改变情况，全部抵扣进项税额；在用途发生改变的期间再进行进项税额转出，这样就相当于推迟了缴纳增值税的期间，也能够获得这部分税款的时间价值。
（三）均衡各期增值税纳税金额
商贸企业在进行税收筹划时，应当考虑整体利益，尽量保证各期增值税纳税额的稳定。长期来看，稳定的资金需求会企业的资金成本。商贸企业的资金流呈现前出后进的模式，稳定的增值税缴纳现金流流出更有利于企业进行财务预算， 有利于企业匹配资金进行货币资金管理。稳定均衡的增值税纳税额不仅维护了企业与税务局之间的微妙关系，降低税务对企业极度差异的税收关注度和公司财务税收风险，降低了未来潜在的成本，也平滑了企业货币资金的需求曲线。
对于小规模纳税人而言，均衡各期增值税纳税金额的主要方法便是与客户协商，灵活进行销售发票的开具，将企业的整个增值税纳税金额均摊至整个周期。在应纳税额存在周期性波动的前提下，商贸企业在当期应纳税额下滑时与客户协商提前开具销售发票，在当期应纳税额提高时与客户协商延迟开具销售发票。
对于一般纳税人而言，由于存在进项税额的调整，纳税操作上有更灵活的选择。一方面，在商贸企业销售额下滑而采购额较高时，可能会出现进项税额高于销项税额，导致增值税应纳税额减少，甚至导致本月不交税。在当月应交增值税税款过少时，商贸企业可以减少进项税额认证或提高销项税额认证，使本月缴纳一定增值税税款。如企业可以与客户协商，将部分销售发票提前在本月开具；或企业减少进项税额认证，将其延迟到下一会计期间销项税额较多时在进行认证。另一方面，在当月应缴税款较多时，商贸企业就应多考虑自身利益，或者与客户协商将商品销售发票推迟到下月初开具，或者加大采购额度增加进项，使本月应缴纳的过多税款推迟缴纳，在使企业每月缴纳的增值税款相对平均的同时，也获得这推迟缴纳税款的时间价值。
在增值税缴纳过程中，商贸企业应通过严谨细致的税收筹划达到降低增值税应纳税额和延后增值税缴纳期限的目的。在手段和操作方式方面，商贸企业财务人员应在精通财务管理同时熟知企业运营管理，通过将各类不同业务进行组合以达到理想的纳税效果。通过增值税应纳税额的均衡分配和延迟纳税企业平滑资金需求波动和降低企业资金成本。总之商贸企业应充分利用各类增值税税收优惠条件，结合企业货币资金管理需要，提出增值税税收策划方案，方能彰显出纳税筹划优势，为企业合法良性发展创造条件。
进项税额纳税筹划范文第5篇
一、营业税改征增值税后对建筑施工行业的影响
（一）对收入、成本和利润的影响
税改前，合同收入额中含有税额部分，而税改后，增值税是价外税，收入中不包含增值税，因此，税改后收入会因增值税的抵扣而减少。成本方面，大部分工程所需原材料在发生时产生的进项税额可以进行抵扣，而人工费暂时不能抵扣。综合来看，成本因为抵扣也会有所下降，下降幅度小于收入幅度，进而影响最终利润总额的变化。
（二）对固定资产、无形资产更新换代的影响
施工企业正朝着机械化和产业化方向发展，将来的机械设备会更多，增值税改制后，新购进的固定资产如大型机械设备等产生的进项税额是一个不小的数字，税改后这笔进项税额就可以抵扣。因此，“营改增”有利于企业更新机械设备，而机械化水平的提高又会对企业的长远发展起到非常重要的有利影响。
（三）对企业税收负担的影响
现行政策规定，建筑用的砂、土、石料以及以生产水泥混凝土的企业可以选择依照6%的征收率缴纳增值税，施工企业使用上述产品只能按照6%的税率抵扣税金；另外，与施工企业打交道的纳税人多为小规模增值税纳税人，这些供应商没有发票或发票来源不正规，施工企业发生的这部分费用只能低抵扣或根本不能抵扣。同时，增值税费的减少会增加企业税前利润，计算出来的应缴所得税就会相应增加。综合考虑，税改后施工企业的税负会略有增加。
二、税改后应重点关注的问题
（一）注意防范发票风险
施工企业改征增值税后，许多供应商可能还会像税改前那样采取各种手段四处搜罗“额外”发票获取利，这就会给企业带来很大风险。我国目前实行的是“以票控税”的方法，国家税务部门对发票越来越重视，对假发票严查严打，施工企业应充分认识到这种风险，及早做好应对的准备。
（二）注意纳税时间和地点的变化以及税收计算方法的改变
税改后，施工企业要注意转换纳税思维，不能还按以前旧思维处理纳税业务，应按增值税确定的缴纳时间和地点核定增值税税额。税改后施工企业在购进、发出材料，与甲方验工计价、与分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，在实际工作中要熟练增值税计税方法，注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。
（三）注意增值税发票的开具
增值税发票的开具需要独立的企业法人名称，集团公司和下属子公司都需要开增值税发票来作为抵扣凭证，这就要求在开具发票时提供正确的企业法人名称，履行独立的纳税义务。同时还要考虑发票在哪一管理层级进行抵扣，是在集团公司统一抵扣还是在下属公司进行抵扣，这些问题应提前考虑清楚。
三、税改后纳税筹划的措施及建议
（一）加强施工企业的基础管理工作
“营改增”之后，施工企业日常与税务有关的工作量会相应增加，施工企业应做好税务筹划工作，财务部门应增加税务岗位人员，加大对日常工作的管理力度。另外，其他部门也要积极做好配合，一切都按照规定要求提供合理合法的完税凭证，及时汇总和上缴，方便企业集中进行税额抵扣。企业各个部门应以整体利益为出发点，切实加强对各自日常工作的检查和监督，以最好的姿态迎接税改带来的挑战。
（二）做好宣传工作，提高全员纳税意识
税改后，施工企业应针对增值税相关知识进行持续培训，让企业每位员工、每个部门人员都了解增值税的税收制度，培养全员的节税意识，充分认识到税改对施工企业的影响，从思想上先接受税改，建立起新税制制度的框架。在日常工作中做好各种形式的宣传，让员工从思想上重视税制改革。
（三）严格发票管理
税改后，施工企业作为增值税一般纳税人，日常购进业务会产生增值税进项税额，涉及到增值税发票的取得，要求对每一笔可产生进项税额的支出，都要争取取得增值税专用发票，杜绝“不含票”、“无票”、“假票”等现象的发生。作为增值税一般纳税人，用以抵扣增值税的条件规定很严格，必须取得专用发票上注明的增值税额。这要求财务人员在审核日常发票时，对于已发生的支出项，要特别注意是否取得了增值税专用发票，来保证产生有效的可抵扣的进项税额。
（四）选择合适的材料供应商
不同的材料供应商适用不同的税率，纳税人可以选择这些不同的供应商，进而进行税务筹划，就可以降低企业税负。与营业税相比，增值税纳税人有了更多的纳税筹划空间和机会。施工企业采购原材料时，首先，可以选择购买一般纳税人，索取的增值税专用发票可以抵扣进项税额；其次，经过比选测算，可选择购进在税额临界点以下的小规模纳税人的材料。
（五）合理选择购置固定资产的时间期限
实行增值税后，企业购置固定资产产生的进项税额可以进行全面抵扣，由于固定资产本身的价值很高，如果选择在税改期初更新设备就可以将一大部分税额有效转嫁出去，为企业节省大量资金。另外，一些固定资产的配件如果选择和固定资产一起组合为整体购进也可以抵扣，这样选择合适的购进时间和购进方式就可以达到节税的目的，为企业节省支出。
（六）从运费、销售折扣以及时间价值等方面节税
进项税额纳税筹划范文第6篇
一、运费纳税筹划概述
热电企业作为资源消耗大户,需要经常购买大量的煤炭,但由于我国优质的煤炭资主要分布在内蒙、山西、陕西等西北内陆省份,需要长途运输,运费已成为位于东南沿海地区的热电企业的一项重要成本。为解决煤炭运输问题,热电企业可以采取三种方法:(1)委托运输企业代为运输;(2)自己购买车辆或船舶运输;(3)成立独立核算的运输公司,企业委托该运输公司进行煤炭运输。从税收角度对上述方案可做如下比较:(1)委托运输企业代为运输,可按支付的运费的7%可计入增值税进项税额予以抵扣;(2)自己购买车辆或船舶运输,根据新增值税条例的规定,可对所购运输工具的增值税进项税额予以抵扣,此外每年支付的汽油费、车辆修理费的费用,若取得增值税专用发票也可作为增值税进项税额予以抵扣。所购运输工具作为固定资产可以按年提取折旧,在所得税前列支;(3)成立独立核算的运输公司,企业可按照支付运费的7%计入增值税进项税予以抵扣。运输公司需就收取的运输费用缴纳3%的营业税,但每年缴纳的营业税以及对车辆计提的折旧对运输企业的企业所得税有抵税作用。由于热电企业购买煤炭的数量很大,委托运输企业运费价格较高,而且往往容易出现供货不及时等现象,故本文主要考虑后面两种方案:
(一)如果企业自己购买车辆运输,假定购买的车辆价格为P元,可使用T年,预计残值率为i,予以抵扣的进项税额为P×17%元,预计未来每年支付的汽油费、车辆修理费为M元,予以抵扣的进项税额为M×17%元,所购车辆可按年提取折旧P×(1-i)/T,支付的车辆保险、人员工资等其他相关费用为W元,由此可少交企业所得税【P×(1-i)/T)+W元】×25%。企业在购买车辆当年可以获得的税收利益一共为A=P×17%+ M×17%+【P×(1-i)/T)+W】×25%,以后年度为A= M×17%+【P×(1-i)/T)+W】×25%。
(二)如果成立独立核算的运输公司并委托其运输,假定每年支付的运费为Q元,热电企业可按Q×7%计入增值税进项税予以抵扣,运输公司每年需纳营业税Q×3%,假定运输企业购买的车辆价格也为P元,可使用T年,预计残值率为i。企业支付的车辆保险、人员工资等其他相关费用为W元。运输企业缴纳的营业税和计提的折旧均可在企业所得税前列支,由此可少交企业所得税【P×(1-i)/T)+ Q×3%+W】×25%。企业可以获得的税收利益为B=Q×7%+【P×(1-i)/T)+ Q×3%+W】×25%- Q×3%。
热电企业可根据上述原理,选择可以实现企业税收利益最大化的方案。具体来说,就是将2个方案中的税收利益A和B 进行比较,选择数额较大的那个方案。二者相比,需要考虑的因素主要是车辆价格,汽油费、车辆修理费,营业税额等,无需考虑车辆折旧费用、保管、人员工资等其他相关费用 。
二、上述分析应用举例
如假定企业自己购买车辆运输,假定购买的车辆价格为100000元,可使用10年,预计残值率为5%,予以抵扣的进项税额为100000×17%=17000元,预计未来每年支付的汽油费、车辆修理费均为5000元,予以抵扣的进项税额为5000×17%=850元,企业在购买车辆当年可以获得的税收利益为17000+850=17850元,以后年度一共为 850×9=7650元,整个车辆使用期内一共为17850+7650=25500元。
如假定成立独立核算的运输公司并委托其运输,每年支付的运费为20000元。由于运输公司不缴纳增值税,无法获得增值税进项税额抵扣的好处。企业可以获得的税收利益为(20000×7%+20000×3%×25%-20000×3%)×10=9500元。仅就该例来看,该企业应选择自己购买车辆运输。
进项税额纳税筹划范文第7篇
纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。
纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。
从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间
在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。
从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间
根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
进项税额纳税筹划范文第8篇
关键词：纳税筹划；增值税；企业所得税；高新技术企业；新税制改革
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02
本文笔者通过深入企业实际工作和回单位后理论研究相结合的方法进行课题讨论，考虑到研究对象的独特性和该行业的整体情况、国内经济总体变化情况、税务环境变化情况等因素，并结合公司现阶段正在使用的纳税筹划方法和近3年来国内外研究成果，设计了针对该企业的增值税、企业所得税和其他小税种的税务筹划方案，设计重点倾向于增值税和企业所得税。主要创新之处就是将宽泛理论与公司实际业务发展情况相结合，把理论真正运用到实践之中，针对发现的问题和可筹划空间有机结合，达到减少不合理、重复税负的目的。
一、国内外研究现状
我国从2008年至今，税务制度发生了很多变化，纳税筹划是跟随着税制的变革进行改变的，所以在过去几年，我国关于纳税筹划方面的研究也有了很大变化。纳税筹划在现在有了系统的论述，从其历史延革到中外古今的横纵向比较；也慢慢形成了系统化、理论化的具有中国特色符合中国国情的专业知识体系。现代企业已经将纳税筹划融入到日常财务管理的方方面面，随处可见纳税筹划的身影。
OECD(经济合作与发展组织)成员国中，增长最快的两个税种是消费税(从1965年占税收总额的12%增长到2005年的18%)和工薪税(从18%增长到25%)。这两种税收比所得税递减的更快，几项研究证明，在一些发达的税收辖区，资本利得的有效税率接近零，而且自20世纪80年代初(外汇管制放松时)以来，资本的名义税率也趋向于急剧下降。结果，过去曾依赖所得税收入的一些国家被迫相对提高递减税。相应税务筹划的趋势也随着国家征税重点的倾斜而发生改变。
二、徐州派特控制技术有限公司税负现状分析
税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。从国家宏观调空角度讲，只有相对合理的税负才能保障国民经济的健康发展；从纳税监管角度讲，在名义税率和税收政策一定情况下，实际税负过低，则有可能存在偷漏税问题，会引起税务监管部门的注意；从企业来讲，如果实际税负较高，企业也应该查明原因，加强纳税核算管理，避免不必要的纳税损失。而对于像徐州派特控制技术有限公司这类的一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例。
徐州派特控制技术有限公司所处的行业的总体税负率为3.7%，在所有应缴纳增值税的行业中属于税负水平偏高的领域，由于既定的公司性质本身就承担了较高的税率。该公司2010年的税负率为：432.31/5306.53=8.15%，这个税负率又大大高于同行业的平均值。在一个本就较高的基础上偏高，而且失去了国家对外资企业的税收优惠政策鼓励，更需要进行细致的纳税筹划以促进企业长久的发展。
三、徐州派特控制技术有限公司纳税筹划现状分析
对于制造业企业来说，最重的一笔税负应该就是增值税，对于大中型企业来说，常用方法比如在分子公司之间一个税务期间，统一纳税时，有赢有亏，就可以通过相互之间的买卖来平衡，达到最终整体上的税负最低的目标。其次就是根据国家提供的优惠政策，将企业的未来发展重点尽量向可以享受优惠政策的领域靠拢。
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，尤其对于该企业现阶段纯劳动生产性的增长更会带来大笔的人工费用，对于非核心技术生产的部分分包到有一般纳税人资质的外包商手里做，可以为企业增加很大一部分的进项税用于抵扣。
企业所得税的应纳税所得额用收入总额减去准予抵扣项目金额。假设2011年的应税所得额为2000万，在申请到高新技术企业情况下，按照该税收优惠政策，企业在2011年需要交纳的企业所得税为300万；如果没有国家给予高新技术企业的税收优惠政策，徐州派特控制技术有限公司就要按照统一的25%的税率缴纳企业所得税，在相同应税所得额情况下，需缴纳500万得企业所得税，采取这种合理合法的受到国家鼓励的纳税筹划政策，仅企业所得税一向就能够为企业节省200万的税负支出，筹划效果显著。在企业现阶段使用的纳税筹划方法中，无论是增值税还是企业所得税都是通过对于国家准许的税收优惠政策的享用来减少税负，这在正常企业中都是最常用的方法，也是有法可依的最安全效果最直接的纳税筹划。
四、徐州派特控制技术有限公司增值税筹划方案设计
理论依据：税法规定，一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。而且自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。