会计服务行业前景
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会计服务行业前景范文第1篇
摘要：近年来，在线会计服务作为一种新型会计服务模式在会计实务界推广开来，它是会计行业的一种颠覆性变革，将会极大地影响会计行业的发展。但是，到目前为止，由于各种原因，在线会计服务在国内发展得并不好，这种变革带来的效果也没有彻底显现出来。本文试图用市场理论对在线会计服务市场进行分析，从供给和需求角度分析在线会计服务的市场现状，从在线会计服务软件供应商、需求者、政府角度分析在线会计服务市场在国内发展过程中存在的问题，并试图通过在线会计服务供应商、需求者、法律及监管部门这四个维度给出在线会计服务市场的治理方向，以促进在线会计服务市场在我国的发展。
关键词：在线会计服务 市场供给 需求 政府
在线会计服务是基于SaaS（software as a service，译为软件即服务）理念，依托互联网而发展起来的新型会计服务，具体来说，在线会计服务是软件厂商向服务使用者提供的一种标准化会计服务，软件由厂商统一部署在自己的服务器上，企业只需根据自己业务的需要，向应用软件提供商订购会计服务的种类及期限，并向应用软件供应商定期支付租金即可，而应用软件日常的维护与更新均由软件供应商来执行。企业使用在线会计服务便无需再自行购买或开发会计软件即可进行会计信息化，并可以通过互联网随时随地经营管理自身的经济活动，不用受办公时间、地点的限制。
一、在线会计服务的市场现状
任何新技术、新服务想要在市场推广中获得成功必须依靠供应商和客户的共同推进，在线会计服务也不例外。我国在线会计服务的发展仍处于初级阶段，笔者将根据市场理论，从供给和需求的角度对在线会计服务市场状况进行分析。
（一）在线会计服务的供给情况
在线会计服务市场潜力巨大，又具有前期投资少、简单方便、客户数量多、投资收益比较高等优点，国内越来越多的软件供应商开始投资于该行业，纷纷推出在线会计服务平台，以期在该市场中占据绝对优势。传统知名会计软件供应商早已加入这个行列，并推出相应的在线会计服务软件，比如金蝶2007年8月推出的友商网、用友2008年推出的伟库网、管家婆推出的“网上管家婆”、四方推出的4Fang财务在线以及金算盘推出的相应软件；其他企业如阿里巴巴、中企动力、神州数码等SaaS软件供应商因看好在线会计服务市场也纷纷开始进行在线会计服务软件的开发与推广。由此，我们可以得知在线会计服务的供应商是很充足的。
国内ICT领域权威机构计世资讯2007年的《软件业的下一个十年――中国软件运营服务（SaaS）市场发展趋势研究报告》中写道：中国软件运营服务（SaaS）2006年产业规模为68亿人民币，2011年产业规模将突破400亿元，预计未来五年的复合增长率将达到43%。从这些数据中我们可以得知，由供需共同决定的在线会计服务的市场规模在不断扩大，同时反映出在线会计服务的供应市场也在不断扩大。
（二）在线会计服务的需求情况
在我国，在线会计服务因具有资源高度共享、成本低廉、不需后期维护等优点，具有广阔的需求市场，归纳概括如下：
1.普通中小型企业。我国中小企业有上千万家，但是因购置会计软件成本较高、后期维护人力物力耗费较大等原因，这些中小型企业的会计信息化水平并不高。另外，中小型企业发展迅速，采用传统的会计处理方式已经远远不能满足企业经营管理的需要。此时，在线会计服务作为一种新型的会计工作方式将满足企业以低廉的成本实施会计信息化的需求，并以高效便捷的方式帮助企业管理者对企业进行经营管理，促进企业的发展。因此，中小型企业是在线会计服务最主要的需求者。
2.会计师事务所和会计公司等记账机构。有些企业为了提高其核心业务的市场竞争力，往往会把非核心业务如会计记账交给记账机构。但是，在传统会计工作模式下，委托企业管理层是很难及时知道记账人员是否对委托企业的业务进行及时正确的会计处理。在在线会计服务模式下，委托企业的管理者可以随时随地通过互联网对记账公司的工作进度进行追踪，并能及时发现问题进行沟通，这样不仅能够提高记账公司的工作质量，还能方便委托企业的管理者及时做出财务决策。所以，为了提高市场竞争力，未来会有越来越多的记账公司选择使用在线会计服务进行记账工作。
3.兼职记账人员。对于兼职记账人员而言，使用会计软件进行记账工作无疑会极大地提高其工作效率，但是作为兼职记账人员，一方面，购置会计软件的昂贵成本使其难以接受，另一方面，受自身计算机水平的限制，对会计软件的更新升级将会给兼职记账人员带来很大困难。而采用在线会计服务进行记账工作，兼职记账人员只需每月支付低廉的月租，后期的更新维护都有应用软件供应商来进行，这样不仅提高了自身的工作效率还节约了时间和成本。
4.大型企业。在线会计服务目前在我国主要推广的对象是中小型企业，但是，随着在线会计应用软件功能的不断增强、国内市场制度的逐渐规范、法律法规的不断完善，国内大型企业也会被在线会计服务的低成本、高效率等优势所吸引。国外早已有大型企业使用在线会计服务的例子，比如诺基亚、美国在线等知名跨国公司早就是Salesforce的客户。
总之，在我国，在线会计服务的市场需求者是大量存在的，但是大多数是在线会计服务的潜在需求者，真正的显性需求者目前并不是很多。
二、在线会计服务的市场问题
在线会计服务是会计行业的一种创新性和颠覆性的变革，但是，在进入中国近9年后，在线会计服务却仍处于水土不服的尴尬局面，在线会计服务市场明显处于供给大于需求的状态，市场开拓依旧很艰难，在线会计服务市场存在较多问题，以下将从软件供应商、需求者、政府角度分析影响在线会计服务市场发展的问题。
（一）供给者方面的问题
在线会计服务的市场供给者很多，有传统知名的会计软件企业，也有新涉足该领域的一些企业。服务作为被购买的对象，其质量的高低直接影响着购买服务对象的多少。但是这些企业在提供在线会计服务时普遍存在一些问题，这些问题或多或少地影响了在线会计服务市场的发展。
1.供应商提供的服务产品的问题。
（1）提供的在线会计服务软件较为通用商品化。在线会计服务软件供应商提供的软件是通用型的，而在线会计服务的主要应用对象――中小型企业是涉足不同行业，这些通用化软件模块不能满足企业的个性化需求，能否为不同行业的企业提供满足其业务特点的在线会计服务将促进或制约着在线会计服务市场的发展。
（2）财务信息的集成和移植问题。企业使用在线会计服务进行账务处理时，不得不考虑的一个问题是如何将财务子系统与企业的其他子系统如进销存子系统进行无缝集成。另外，当企业想换另一家提供在线服务的供应商时如何将以前的财务数据移植到新的在线会计服务软件内，这些都是市场需求者在选择是否使用在线会计服务时考虑的问题。
（3）服务的安全性问题。服务的安全问题主要是指使用在线会计服务，企业的财务信息是否处于安全且不被泄露的环境中。①服务端的安全性。在线会计服务的所有工作都是在互联网上进行的，在这种情况下，企业的财务信息就易受到网络黑客等的攻击，使企业数据被修改、窃取或丢失，这将严重影响到企业对在线会计服务的信任，不利于在线会计服务的发展。②客户端的安全性。在使用在线会计进行业务处理时，用户的电脑可能会因为日常使用而感染木马等病毒，这将会导致用户电脑被远程操纵，导致企业的财务数据处于危险之中。
2.供应商的信用问题。在线会计服务在我国只有几年的发展历程，作为在线会计服务软件的供应商，其信誉还有待进一步巩固加强，企业在选择在线会计服务供应商时肯定会选择信誉好的供应商。供应商一旦失信，泄露企业的财务信息等，这将会使供应商失去客户。
（二）需求者方面的问题
我国的在线会计服务市场需求者众多，但事实上，在国内众多有需求的企业中只有少部分企业选择使用在线会计服务，很多潜在需求者尚未选择使用在线会计服务，主要问题有以下几个方面。
1.企业管理者对会计信息隐私权的过于注重。会计信息作为企业的一种特殊信息，具有保密性，企业管理者不希望外部人接触到这些财务数据，但是使用在线会计服务就需要将企业的财务数据输入到在线会计软件中，这是一些企业管理人员所不能接受的。
2.企业管理者对在线会计服务的认知及接受能力。在线会计服务起源于国外，在我国仅有几年的发展历程，传统上，企业都是自行研发或是购置会计软件来实现企业自身的会计信息化，而在线会计服务是需要用户进行软件租赁便可实现信息化，并且会计人员只需通过互联网便可随时随地进行会计业务处理，不再像以前一样只能在办公室办公。对于在线会计服务带来的众多变化，企业能否进行正确的认知以及是否能够接受都影响着在线会计服务市场需求。
3.企业管理者对使用线会计服务的成本优势不了解。企业管理者不清楚企业在何种规模时使用在线会计服务会比自己部署会计软件更划算，对在何种情况下使用在线会计服务会使成本更优，选用哪家企业的在线会计服务将会使效益最大化，这些都将导致企业推迟使用在线会计服务，影响在线会计服务市场的发展。
（三）政府方面的问题
在线会计服务在我国还处于初级阶段，相关的法律法规几乎没有，法律法规的缺失使市场上或是服务供应商或是服务需求者的权利得不到保证，这将会使不法分子有机可乘。比如，在线会计服务的产权界定十分重要，因没有法律支撑，现如今屡屡出现在线会计服务供应商与客户之间签署损害客户权益的霸王条款，这将导致现有用户难以留住、潜在客户难以发展的尴尬局面，不利于在线会计服务市场的发展。同时，监管部门没能对在线会计服务市场进行合理有效监管也变相纵容了这些不法行为。
三、在线会计服务的市场治理
通过上述对在线会计服务市场问题的分析，结合在线会计服务的发展方向，笔者从供给与需求、法律与监管四个维度给出在线会计服务市场的治理办法。
（一）供给者角度
1.提高服务的可移植性、扩展性及个性化需求。在进行在线会计服务软件开发时应尽量研制兼容性强的软件，并将在线会计服务的移植性、扩展性及个性化需求考虑在内，对各模块进行针对性的设计，防止服务使用者无法自主选择，并为以后的改进留下空间，便于进行二次开发，避免因后来会计政策变动而导致软件失效。
2.建立集成化平台。在线会计服务主要是为企业提高便捷的会计服务，它与企业的其他子系统集成性较差，但是，企业在不断的发展，对可集成性的要求越来越迫切，故可以考虑，基于SaaS理念，建立一个集成化平台，使企业在此平台上能更好地实现资源共享、更好地利用企业资源。
3.加强安全防范，提高安全意识。在线会计服务模式下，数据的安全是一个很重要的问题，可以从以下几个方面来保障数据安全：（1）通过保证网站安全和登陆安全来保证会计信息安全。 （2）通过加强内部人员管理，防止内部人员泄露信息。（3）对财务数据进行多层备份。（4）为在线会计服务专门开通一个信息传输通道，避免接触互联网上的不良信息，影响数据安全。（5）使用Cookies等技术方法对客户端进行加密。
（二）需求者角度
1.加大宣传力度，试用在线会计服务产品。在线会计服务在国内的认知度并不是很高，但是已经在一些企业中进行推广，厂商应该利用多种途径，加大对在线会计服务的宣传，使其能被更多的潜在需求者了解。因为在线会计服务提供商一般可以免费提供一段试用时间，故企业管理者可以试用一下该服务，通过试用可以使用户体会在线会计服务的便捷高效，加深对在线会计服务的认识，转变原有对在线会计服务的认知观念，加快在线会计服务在企业中的实施。
2.明确使用在线会计服务的市场门槛很低。在线会计服务行业应该让企业能够进行自我比较，通过比较企业自己研发或者购置会计软件的成本与使用在线会计服务处理相同业务的成本，使企业明确使用在线会计服务进行会计信息化的成本优势。
（三）法律法规
为保证在线会计服务市场的健康发展，制定并完善相关的法律法规是很有必要的。在线会计服务在我国的发展仅有几年而已，相关的法律制度正在摸索着前进，至今并没有专门制定针对在线会计服务的法律法规。但是随着在线会计服务的发展，市场急需规范，政府可以从以下几个角度来发挥自身的职能作用：（1）以新企业会计准则为基础，制定在线会计服务准则，以确保在线会计服务工作流程的规范化和合法性，保障在线会计软件供应商和使用者的权益。（2）制定相关法律来保证互联网的健康，以杜绝互联网犯罪的发生，为在线会计服务提供一个良好的互联网环境。（3）制定在线会计服务内部控制制度、数据安全信息保护等法律法规，以约束在线会计服务使用者和供应商的行为，防止犯罪行为的发生。（4）对在线会计服务的内容、对象以及收费标准等进行规范，使其有法可依。（5）制定在线会计服务的监管政策，为监管部门发挥作用提供政策支撑。（6）为防止发生产权纠纷，政府应从法律角度给出在线会计信息资源的产权归属的规范。（7）政府应该制定一些相应的优惠政策，提供一些宏观指导，以促进在线会计服务市场的快速发展。
（四）监管部门
在线会计服务的监管部门为信管部，为保证在线会计服务市场的健康发展，信管部门可以从以下几个角度对在线会计服务市场进行监管：（1）根据监管政策，对在线会计服务的功能、收费标准等进行监管，以使软件供应商提供合法软件并不断完善更新其软件。 （2）对软件供应商进行监管，以保证企业的财务信息不会被软件供应商窃取并用于非法用途。（3）对在线会计服务的供应商及使用者的权利义务进行监督，对违反权利义务规定的行为进行严厉的惩处。总之，借助监管部门的职能，以协助完善在线会计服务市场，促进在线会计服务市场的健康发展。
四、结论
在线会计服务目前在我国处于看起来很光鲜而实际上却不被大家接受的局面，笔者从市场的角度对在线会计服务市场进行分析，发现在线会计服务在国内的市场是相当广阔的，发展的前景也是相当不错的。但是，在线会计服务市场目前的状况是，市场中服务的供给者远远大于市场的显性需求者，本文分析了市场中存在的问题，并给出了四个维度的治理办法，以期能够对市场机制的构建有一定的指导作用，促进在线会计服务市场在国内的快速发展。
参考文献：
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会计服务行业前景范文第2篇
一、东部地区服务业促进制造业发展转型的现状
（一）在降低制造业企业生产成本和交易成本方面，服务业作用日益凸显
近年来，东部地区服务业和制造业融合发展趋势不断增强，特别是由于科技创新的增加，实物资源的利用率有了显著上升。据有关调研，青岛某大型制造企业由于增加科技创新和技改投入，耗材率2007年比2000年下降近10%。在降低交易成本方面，服务业的作用更为突出。东部地区市场交易的基础设施比较完善，形成了包括交通运输、邮电通信、批发贸易、金融、合同和治理结构的安排以及与之相关的律师、会计师中介机构等比较完备的服务体系。服务业企业通过快捷的信息搜集，将制造产品尽快推向市场，减少仓储成本；通过第三方物流，逐步实现了零存货目标；通过现代营销渠道、风险管理和现代商务服务，尽快与客户签订买卖合同，等等。
（二）服务业逐步向制造业渗透，提高了制造产品的附加值和利润率
从东部地区的发展实践看，服务业开始向价值链的两端，包括研究开发、材料采购、产品设计、品牌营销、物流管理等附加值和盈利率高的环节渗透。广东东莞某一传统的生产出口小家电的生产企业，盈利率低，时常遭遇贸易摩擦的冲击。2002年以来，该企业投入3000万元，加强工业设计，企业销售额年均增长55%以上，单位产品利润率提高近5%，成为具有国际影响力的ODM企业。
二、东部地区服务业在促进制造业发展转型过程中存在的主要问题
（一）从总量上看，服务产品供给严重短缺，与制造业企业需求仍有很大差距
东部地区总体上已进入工业化中期的后半阶段，服务业特别是生产业要实现跨越式发展，以支撑制造业的转型发展。与工业化先行国家相比，东部地区在工业化中后期阶段生产业的供给问题尤为突出，增长速度长期滞后于国民经济整体增长速度，更落后于制造业增长速度，占国内生产总值的比重维持在20%上下，这一比重不及发达国家的一半。考虑到我国服务部门的低效率，其所占比重应低于当前发达国家的平均水平（35%）。就此来看，东部地区生产业占地区生产总值的比重尚有5―10个百分点的发展空间，总量供给不足问题十分突出。
（二）从结构上看，一些关键领域服务产品难以满足制造业企业的中间需求
在科技创新领域，制造业企业需求的应用技术普遍缺乏。随着行政体制改革的不断推进，原来附属于各产业部门的科研院所实现了改制，追求经济效益替代提供共性产业技术成为首要目标，制造业企业特别是中小企业难以享受到共性技术的支撑。中国科学院系统本应成为理论研究和共性技术提供的核心机构，但在当前的科研管理体制下，科研项目的审批已超越研究单位的社会责任，科学家的专业背景往往起到了主导作用，造成研究成果脱离企业实际需求，这是我国庞大的科研成果难以转化为现实生产力的最主要原因之一。即使一些符合企业需求的科研项目，也由于科技成果产业化、工程化相关政策制约，以及技术市场中介服务质量、信誉较差等方面的原因，被束之高阁。2006年，浙江省制造业企业对科技服务迫切程度为3.53，达到极为迫切程度(4.00以内)。
在金融服务领域，2006年，东部金融服务业增加值与制造业之比为1∶7.83，高于全国平均水平（1∶8.94），但同年日本为1∶4.09，美国为1∶1.93。除总量外，金融服务市场结构问题更为突出。一是我国目前缺少为中小企业提供贷款服务的中小银行。国际经验表明，由于大商业银行与中小制造业企业信息不对称，服务成本高，后者更主要依赖中小商业银行提供贷款服务。二是资本市场不规范、信誉差。大型制造业企业的融资服务主要通过资本市场来实现，而当前我国资本市场以“圈钱”为主，为企业提供风险投资、资产管理、财务顾问、债务重组等中间服务体系相当不健全。浙江省发改委的调研结果也显示，面向产业集群的金融服务仍然主要是存贷款、融资担保和商业保险等，围绕企业资本运营提供综合金融服务的机构，如投融资咨询与管理、风险投资和理财等，非常缺乏。
在现代物流领域，我国目前尚未形成完善的综合运输体系是制约现代物流业发展的重要原因。除此之外，服务质量差、成本高，造成制造业企业难以从外购服务中获利，宁可内置物流服务，也不愿外购。中国物流协会的调查表明，2006年，包括东部地区在内，我国制造业企业原材料物流由第三方承担的仅为19%，产成品物流由第三方承担的仅为18%，多数物流公司由于供给产品的问题，被市场放弃。原因主要在于，大多物流企业仅能提供传统的货运、仓储、库存管理、装卸和运输等服务，能够提供综合性全程服务的不足5%。另据调研资料显示，从我国一个内陆省份出口到美国一个内陆地区的货物，其分段费用占总费用的份额分别为：从中国内陆到港口占63%，港口周转占5%，海上运输占21%，美国港口运输占4%，美国港口至目的地占7%。第一项是最后一项的9倍，对制造业企业的需求制约十分突出。
在信息服务领域，一是由于缺乏核心技术，必须向国外公司购买专利技术，提高了制造业的信息服务成本。二是信息服务企业缺乏创新能力，难以满足制造业企业客户多样化的需求，抑制了后者的有效需求。三是信息服务企业普遍规模偏小，企业之间资源不能共享，服务效率较低。四是某些服务企业职业操守存在问题，不能为客户保守商业秘密，客户由于不信任而不外购信息服务。
在商务服务领域，存在的问题主要是企业规模小、信誉度低。目前北京拥有7000家各类咨询机构，但绝大多数不超过100人，一般只有几十人，即使最大的新华信公司也只有几百人，与国际知名咨询公司有巨大差距。
（三）从服务质量看，服务产品难以实现制造业企业的有效需求
2006年浙江省发改委的问卷调查显示，制造业企业对于服务产品的满意程度，最高的仅为18.2%（金融服务业），除对物流服务、公共服务满意度超过15%外，其他5种服务满意的比例只是略超过10%。满意和较满意比例的合计数，分别为49.1%、43.9%、58.6%、38.2%、39.2%、40.3%、39.7%和43.6%，多低于50%。我国存在大量的外资制造业企业，其产前服务的产品设计、关键技术、核心零部件研发，产中服务的金融服务、财务管理、人事管理，以及产后服务的物流营销服务等需求主要由母公司或母国专业企业提供，外资制造业企业与我国本土生产企业关联性很弱，也反映我国生产业供给质量不高的问题。以杭州市为例，全市几乎没有达到国际先进水平的中介机构，全市现有设计类公司3000多家，但运作良好的仅1000多家；会计师事务所达到一级资质的仅占4.8%。
三、现行体制是阻抑东部地区服务业促进制造业发展转型的主要原因
根据香港贸易发展局2006年对我国经济最发达的长三角地区10个主要城市进行的调查显示，长三角区域的制造业企业使用外部服务的比例只有34%，其中上海是37%，其它城市是27%。造成这一问题的主要原因是服务业企业不能向制造业企业提供质优价廉的服务产品，制造业企业难以从外购服务中获利，影响到东部地区制造业的发展转型。深层次的原因是现行体制下，服务业企业缺乏供给质优价廉的产品的压力、动力。
我国科研开发体制的典型特征是“封闭运转”，许多科研基金课题从立项、招标到最后完成、验收，都是在科学家与政府机构间往返进行的。立项审批或结题评审专家，看重的往往只是项目自身的科技创新性和学术价值，并不太重视其市场效益。于是，便经常出现这样的情况：专家一致肯定或推荐的科研项目，或因技术过于超前、出色，缺少配套工艺条件；或因产品本身市场前景不妙，企业不愿接纳；或因项目转化成本过于昂贵，缺少竞争力等，最终导致无法有效转化。
交通运输业的铁路运输和航空运输，属于典型的自然垄断行业，进入门槛高，民间资本难以参与竞争。在国有资本处于绝对控制地位的情况下，由于政府对利润水平的管制，造成预算软约束，价格上调难以有效地刺激供给规模的扩大和质量的提高，难以形成对制造业企业物流的需求。制造业企业往往更愿意选择低成本、低效率的自营物流，而放弃高成本、低效率的第三方物流。
以国有商业银行为主体的金融服务业目前没有形成为利润而创新的机制，原因在于商业银行创新服务、扩大服务规模都将承担更大的风险，而维持现状也能够获得垄断利润。因此，商业银行在存款充足时，或者不积极拓展贷款市场，把资金放在中央银行的备付金账户上，坐吃利息；或者不重视风险管理，乱贷款造成大量呆账赖账。没有形成通过风险管理、金融服务创新来创造利润、分散金融风险的压力和动力。
商务服务业市场化程度相对较高，存在的主要问题是政府干预过度。以会计服务业为例，大约由25项经营资格由中央政府部门审批，实际上政府直接控制了会计服务的市场规模。信息服务业与金融服务业和交通运输业类
似，也是由于垄断、缺乏竞争，而缺乏产品供给的压力和动力。
四、促进东部地区服务业发展的基本思路
会计服务行业前景范文第3篇
关键词：企业并购审计；资产评估；审计质量
一、企业并购审计概述
(一)并购审计的界定 并购即兼并与收购(两者惯于联用为一个专业术语――Merger and Acquisition，可缩写为“M&A”)，并购的涵义有狭义和广义之分，狭义的并购指目的是在于获取或意欲获取目标企业经营控制权的行为；广义的并购则泛指企业间各种目的的并购行为，既包括为获取控制权的并购，也包括仅为获得投资收益而进行的部分股权或资产购买。随着市场经济体制改革的日益深化，中国加入世界经济大舞台的成本与风险越来越低，越来越多的企业选择走出去，在国际市场上占领更多的份额，而并购往往是国内企业走出去的一个重要方式。现在企业面临的竞争越来越激烈，通过并购企业可以达到社会资源优化配置，迅速实现低成本扩张，实现股东的财富最大化。与新设企业、走内部成长道路的传统途径相比，并购能够迅速扩大企业规模，节省开拓市场、培养人才的时间，形成生产、技术、资金、管理等方面的协同效应，世界上许多著名的大企业、大集团在某种程度上都是以某种方式通过并购等资本运营手段发展起来的。但在并购的过程中，企业往往也会面临很大的风险。我国并购的成功率很低，并购中常会出现一些不等价交换、隐形并购、非法转移财产等现象。在这种情况下，审计工作酒显得尤为重要。企业并购审计简单的讲就是对企业并购业务进行的审计，是就企业并购的原因、能力、价格、并购处置方案等方面的审查，以确认并购行为及其结果的合法性，合理性和效益性。在对并购企业进行审计时主要会涉及到审查企业并购活动是否依法进行、企业并购提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠、验证资产评估结果是否合理、真实可靠等。通过对并购企业进行审计，可以掌握目标公司的行业状况、发展前景、资产总额、盈利能力等信息，从而做出是否并购的决策以及为收购方拟采取的收购方式提供依据，这些都可以有效的降低并购风险。同时，审计人员通过对反映目标公司的资产价值和经营成果的信息进行估值和鉴定，可以为收购方制定合理的收购价格提供强有力的依据，有利于降低并购成本，保证并购双方的合法效益，促进并购活动的迅速进行。由于企业并购是一项高风险的资产重组活动，审计可以说是其中必不可少的工作，但这也不表示企业在并购中实施了审计工作就能保证并购成功，保障并购各方的利益。而目前我国企业并购业务中仍存在着大量会计信息失真、独立审计失败、资产评估不实、大量国有资产被低估贱卖以及由此带来的国有资产流失等普遍问题。这些都充分说明了由于种种原因，我国的并购审计从理论到实务还远远滞后，并购审计质量不高，亟待从各方面进一步加强，以便更好的发挥审计在企业并购中的保驾护航作用。
(二)国内并购审计研究由于我国并购业务的历史较短，所以对并购审计的研究也并不多，对此主要的研究成果如下：谢盛纹(1998)认为，企业并购是一个相当复杂的问题，并购方既可能获得成功，也可能走向失败，并购决策的正确与否，不仅关系到一个或几个企业的命运，有些甚至会影响到一个行业。为了保证成功并购，并购方应该加强并购审计，修订和拓展并购审计的性质和范围，切实做好对目标企业的评价工作；张建军(2001)认为，随着经济全球化进程和我国加入WTO的日益迫近，企业兼并、重组已成为壮大我国企业规模、增强我国企业国际竞争力的主要途径，然而由于种种原因，使企业兼并过程中出现了这样那样的问题，并主要从深化改革，强化审计监督方面谈了谈企业兼并审计的迫切性和对策；杨雅梅、张丽明和张晓光(2002)指出，在企业并购中，资产评估是一个不可缺少的重要环节，它不仅可以为被并购企业确定企业价值、为并购方决策提供可靠依据，而且还是并购成功的基础。因此，在明确资产评估在企业并购中的作用的基础上，分析我国企业并购中资产评估的现存问题，进而提出企业并购的资产评估标准和资产评估方法的选择；刘芳、刘海潇(2005)认为，企业兼并实质上是一种产权交易行为，是一项财产重组活动，它会影响国家、企业、职工等的经济利益，并会带来社会震荡。为此，审计机关有权利和义务对企业兼并实行有效的监督，注意企业兼并中可能发生的各种不正当行为；沈征(2000)从企业兼并的理论基础和实务运作方面，重点分析和论述企业兼并中会计和审计问题，特别对企业兼并会计与审计架构的建立进行了一些有意义的探索。
二、企业并购审计存在的问题
(一)相关的法律法规不健全我国现已颁布实施的《公司法》、《破产法》、《证券法》以及《上市公司收购管理办法》、《关于向外商转让上市公司国有股和法人股的通知》、《企业国有产权转让管理暂行办法》、《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》等法律法规，从不同的角度对企业并购活动进行了规范，但是仍存在不健全的地方，这主要表现在相关的会计准则规范和审计准则规范不完善，这主要体现在以下方面：一是部分已有的准则规范不再适应现在的经济活动，有待更改；二是有些准则规范对同一经济行为的规定不一致，有待协调；三是应有的准则规范未制定，有待增补。如企业并购的会计处理方法有购买法和权益联营法两种，会计准则并没有做出具体的规定，没有规定企业在并购时究竟应该采取哪种方法，很显然，会计核算方法的选择不同，对并购企业的经济、会计信息质量、企业并购成本产生的影响也不同。购买法下确认商誉，会计信息的相关性较高，但是并购成本也高，而权益联营法却不将成本与净资产之间的差额确认为商誉，会计信息相关性低，但由于权益联营法理论上不要求对被并购企业的净资产进行评估，故并购成本通常低于购买法。我国尚未制定企业并购会计准则，在并购实务中也主要是参照《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》、《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题的解答》，这些规定都没有考虑股权交换合并，只在合并会计准则征求意见稿中提到合并可以使用权益联营法，但实践中已有企业并购使用权益联营法的实例。因此，为了避免企业利用不同的会计处理方法对财务报告进行影响，完善相关会计准则势在必行。
(二)资产价值评估不规范企业并购是以产权变更为特征的特殊经济行为，并购中必然会涉及到企业资产的变动、资产的有偿转让等问题。并购方需要通过资产评估机构对目标企业的资产进行评估。而审计人员在审查过程中，不但要了解目标企业现有资产的整体状况，还要了解某些单项、具有核心生产能力的资产的价值；既要对现有资产进行定量分析，准确估算其现实价值，又要对目标企业的资产结构、投入产出能力、资产运营状况进行详细的定性分析、评价，从而能够为并购方提供公允的产权价格标准，并以此来确定合理的并购价格。但我国的资产价值评估还存在一些不规范的地方，主要存在以下问题：
(1)资产评估市场不完善。资产评估业是社会公正性中介服务行业，在企业并购中起着非常重要的作用。但是，从这些年的发展来看，我国的资产评估市场存在很多不完善的地方。自1989年以来，政府有关部门先后颁发了几十个部门规章，明确规定企业在发生改制重组、合资合作经营、股份经营、承包租赁、资产转让、抵押担保、拍卖出售、破产清算等经济行为时，都必须进行资产评估。可是，由于大家都看好了这块发展领域，乱办资产评估机构迅速形成一股热潮。同时，也形成了资产评估业的多头管理、条块分割的局面，在整个评估业，除国有资产评估之外，还有土地评估、房地产评估、专利评估和矿产资源评估等分别隶属于各个部门的评估机构，他们各自为政，直接参与评估业的管理，各部门又有各自有关的评估文件。至今，这种混乱的局面和多头管理状态仍未梳理清楚。政府行政干预，不同部门的多头管理，均与要求独立性的资产评估业相悖，某种程度上妨碍了资产评估市场化进程，从而造成资产评估业的违法违纪。
(2)资产评估范围不明确。在对被并购企业进行资产评估前，明确资产评估的范围是非常有必要的，因为评估的范围将会决定评估工作的组织和评估方法的选择。不同形式的并购，资产评估的范围是不同的。在整体并购的情况下，应将企业的有形资产、无形资产和负债，全部包括在内，按现行法规要求，应对建筑物、机器、设备、在建工程等逐项核查，对长期投资、无形资产、递延资产、货币资金、应收及预付款、短期投资等资产负债逐笔检查，对存货的抽查要占到数量的40％、账面值的60％以上；在部分并购的情况下，资产评估的范围则只包括一项或几项资产。但是在实际的操作中，很多企业为了快速完成并购工作，或是为了尽快将劣势企业的资产向优势企业转移，一般都不按规定进行，很难做到对上述资产进行全面评估，并且常常只重视对有形资产的评估，忽略了对无形资产(尤其是商誉)的评估。这必将会影响并购交易价格的确定，因此，不论是企业还是资产评估机构都应该明确资产评估的范围，不要漏估任何对企业有价值的资产，保证并购工作顺利进行。
(3)资产价值难以准确确定。资产评估机构应该对并购企业的资产价值进行科学、公正的评价，以保证并购各方的切身利益。但是在企业并购中，被并购企业资产的价值经常很难被准确的确定，这主要是由于企业往往只重视有形资产的评估，而忽视无形资产的评估，这样就难以准确地确定企业资产的价值。有数据表明：过去许多企业并购都是在粗略的并购审计下进行的，且偏重于企业“硬资产”的审计。这种并购成功的“企业联姻”概率为50％。据美国管理协会的调查报告，在并购审计实施的早期约有25％的并购企业在十二个月内产量减少；约六分之一的并购企业丧失其市场占有率；四分之一的企业获利能力降低。并购后企业发现并购成本并不是为并购企业而支付的，相反，大多数花费在并购后企业解决并购审计中未能发现的无形资产评估上。由于对无形资产价值确定不准确，也使得国有企业在被并购时进一步加剧了国有资产的流失。如在外资上市公司收购国有企业时，国有企业往往不够重视营销网络、土地使用权、租赁权、特许专营权、专有技术、商誉、等无形资产，低估、漏估这些无形资产，使得外资能够以较低的价格进行收购，造成国有资产直接流失。这些都足以表明并购企业对无形资产审计是至关重要的，否则被并购企业的资产价值不能准确确定。
仅就商誉来讲，我国有些企业经过长期的稳健经营，在市场上占有优势，信誉较好，盈利能力超出行业平均水平，如果不对这类企业的商誉进行评估、确认，必将导致并购价格的不准确。因此，在并购评估中，应当注意目标企业是否具备超额的收益能力，且这种超额收益是否具有持续性，以此来判断目标企业是否存在商誉。在具体操作中，评估人员可以比较企业历年的平均利润率和行业利润率，如果目标企业历年平均利润率高于行业平均水平，并且这种趋势能够保持下去，评估人员就应根据企业预期的超额收益和获取超额收益的期间，按一定的折现率使用收益现值法对企业的商誉价值进行评估。此外，产品品牌、技术工艺、企业名称等也属于无形资产，往往在几十年的生产经营中形成，不仅在国内市场占有重要地位，而且在国际市场也有很强的竞争力。一些外国企业认为中国市场存在巨大潜力，但运用国内企业市场意识、品牌意识和对无形资产评估意识不强的弱点，低价收购国内企业的股权、品牌或专有技术，排挤甚至吞噬了苦心经营的民族品牌。品牌的逐渐流失，实际上是一种无形资产的流失，甚至可称为国有资产的流失。对此产生的直接后果是阻碍了国内企业健康成长的道路，对于国家的长远发展，对于中国在国际社会中的竞争来讲无疑也是一种损失。在出售国有企业时，只对有形资产进行评估出售，而未考虑土地使用权、商誉、专有技术、商标、品牌等无形资产，以至造成交易中国有无形资产流失严重。
(三)缺乏具有专业技能的高素质审计人员导致审计质量不高审计质量是指审计工作过程极其结果的优劣程度。审计质量包括审计结果的质量和审计行为过程的质量。在企业并购过程中，审计人员应该实事求是地检查与评价目标公司，尽可能地搜集充分的审计证据，使审计结论能全面地反映目标企业的实际情况。但是在实际操作中，由于种种外部与内部原因的影响，审计人员的审计质量不高。在审计中，往往会遇到以下问题，这些都在不同程度上影响了审计质量。一是审计独立性不高，审计人员职业道德有待加强。在企业并购审计的过程中，有些审计人员不能很好的遵循职业道德，容易受到来自各方面因素的干扰。这些干扰有来自审计人员工作时涉及其个人利益的干扰，如感情、金钱等，也有因受到审计人员与被审计单位密切关系的影响，如审计人员与并购企业有着密切的或长期的个人或职业关系时，审计人员可能就会不加怀疑地接受客户声明书和观点等。这些都会导致审计人员的独立性不高，从而影响审计人员的专业判断，使他们不能客观、公正的对并购企业进行审查，审计独立性受到削弱，以至使审计质量不能达到利益相关者的要求。二是审计人员业务素质不高。随着市场经济的进一步深化，并购市场中的行为日益复杂化，企业并购审计不仅包括并购中的审查，还要对企业并购前、后的情况进行调查、审计，同时，还涉及财务报表审计、合规性审计和效益性审计。在并购审计的过程中通常还会用到非常规的审计技术与方法，这些工作做的如何直接决定了审计质量的高低，而工作质量的高低又与审计实施人员相关业务水平、综合能力有关。实施并购审计不仅要求审计人员掌握审计知识和技术，更要熟悉与企业并购活动有关的知识和技术。目前我国的审计人员虽然在不断地为自己“加氧”，专业素质和技能都有所提高，但是，能够根据并购的特殊性有针对性地完成并购审计工作的专业人员还较少，大多数审计人员专项审计能力还较弱，与并购审计相关的业务知识较欠缺。这必将影响企业并购审计的工作质量和工作效率，也不能保证企业并购审计良性效益的发挥。
三、企业并购审计完善的对策
(一)完善相关法律法规及会计审计准则 针对企业并购审计中法律法规、制度准则等方面的问题，一方面应进一步完善与企
业并购相关的会计、审计现有的相关法律、法规，另一反面应尽快制定专门会计、审计法律法规，以形成健全和完善的企业并购审计的法律法规体系。在企业并购的会计处理上应尽快制定针对并购业务的具体准则，以便更好的对业务的确认、计量、分析等进行具体规范，这样可以保证企业并购的顺利实施，以免使企业在并购时利用会计法规、准则上的漏洞来进行非正常交易、粉饰企业的业绩。同时，在制定相关的会计准则时，既要借鉴国际会计惯例，也要兼顾我国国情，就如在制定企业合并会计准则时，应区别不同类型的企业，考虑知识经济的影响，严格区分购买法与权益联营法的适用条件，即保持互斥关系最为合理，也就是说，一些公司并购符合权益联营法的适用条件，就只能采用权益联营法而不能使用购买法；反之就只能采用购买法，这样才能较好地杜绝公司管理层在并购时利用会计处理方法的选择来操纵利润；另外，有必要参照国际惯例的较低要求，适当降低权益联营法的应用门槛。总之，要充分发挥两种会计处理方法的作用，避免出现无序局面。我国以基本审计准则和具体审计准则为主体的审计准则体系已经基本建立起来，但是指导某些特殊事项的具体审计准则还不够完善，就如规范企业并购审计的具体准则还没有制定。环境变化了，审计准则却没有做出相应的调整和修改，这必将影响其作为衡量审计责任的最高标准的地位。因此，企业并购审计准则的制定是迫在眉睫的事，要根据不同的审计目标确定与其相关的审计范围、审计程序、审计方法等，从而更有效的对我国并购审计工作进行规范。
(二)做好资产评估工作 为能独立、客观、公正的确定并购企业的交易价格，使企业并购合理、有序的进行，防止并购中国有资产流失，我们首先应该积极建立一个充分有序的市场环境，完善各项监管体制，使政府行政管理与行业自律监控相结合，对资产评估机构履行社会职能进行规范和引导，尽量减少评估业的多头管理和行业干预，确保其独立性；其次，资产评估人员在对并购企业进行资产评估时要根据不同的评估目的确定合理的评估价值类型和评估范围，这就需要评估机构全面分析企业资产的构成情况，对企业价值有贡献作用的资产要做到一项也不漏评，尤其是无形资产，要对被评估企业提供的数据资料进行实事求是地分析，并认真核查资产，对于重要资产，必须认真进行现场勘察，全面掌握其情况；被并购企业应在财产清查的基础上，按国家有关规定，由法定资产评估机构对其财产评估作价，报国有资产管理部门审批、确认，并依此进行相应的财务会计处理。被并购企业的产权转让底价，应以审批确认的资产评估净值为依据，综合考虑被并购企业职工、资产及债权债务状况等因素后给予合理处理；再次，应该加强资产评估从业人员的职业道德培养和业务素质培训，增强其社会责任意识和工作能力。评估人员自身也应深入学习相关专业知识，努力创造新的评估方法，以适应不断发展变化的市场环境。
(三)提高审计人员素质以保证审计质量 其具体包括以下方面：一是提高审计人员的独立性。在有关审计工作的全部事务中，任何审计人员都应该不受个人或外界的干扰而保持独立，只有这样才能更好的完成审计工作。审计人员首先要保持应有的职业道德，在办理审计事项时，与被审计单位或审计事项有利害关系的应该主动回避；其次，审计人员不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务或职务，如担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，常年提供会计咨询和会计服务等；再次，审计人员在执业时要实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶而影响其分析判断的客观性，应正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。二是提高审计人员业务素质。审计人员的业务素质直接影响着审计质量，因此，我们应该采取各种有效的措施来提高审计人员的业务素质。首先，要建立严格的聘用与晋升制度，保证聘用的审计人员能够胜任自己的工作，保证被提升的审计人员都能胜任其新职务；其次，建立严格的专业培训和继续教育机制，强化审计人员业务规范意识，锻造审计基本功，不断提高审计人员的业务素质和职业道德；最后，加强对审计人员工作的考核、指导和监督，提高审计人员的专业能力，为审计人员建立专门的业务档案，并将其工作质量和业务能力与相应的晋升和奖惩挂钩，促使其不断提高专业能力，进而提高审计质量。