无形资产损失评估
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无形资产损失评估范文第1篇
关键词：中小企业；无形资产管理；风险控制
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：中小企业无形资产管理问题探讨――以鼎盛公司为例
收录日期：2015年10月21日
伴随着科学知识的进步，世界越来越依赖于知识，特别是在现代计算机网络信息技术发展模式下，企业的盈利能力将受有关环境的深刻影响；无形资产的经济寿命是相同的，这使得每个国家把科学技术和知识产权放在关键突出的地位。同样，加强对无形资产的管理就被每一个国家及企业放置在宏观和微观经济发展中的重要位置。中国企业要达到国际标准，必须指出无形资产在企业发展过程中的重要作用，调整企业的管理理念，把无形资产管理作为极其重要的工作来做。本文以当下时代为背景，同时结合我国实际经济环境，针对中小企业提出合理有效的无形资产管理模式，以保证中小企业的健康发展。
一、中小企业有关无形资产管理的理论
（一）中小企业无形资产管理问题。无形资产是企业拥有或控制的看不见、摸不着的可以对其进行辨认的非货币性资产。伴随着科学知识的进步，世界越来越依赖于知识，特别是在现代计算机网络信息技术的经济发展模式下，企业的盈利能力将受有关环境的深刻影响；无形资产的经济寿命是相同的，这使得每个国家把科学技术和知识产权放在关键突出的地位，同样加强对无形资产的管理就被每一个国家及企业放置在宏观和微观经济发展中的重要位置。当前阶段，中国中小型企业的无形资产管理存在的问题如下：
1、无形资产管理意识淡薄。相当长的一段时间，因为无形资产看不见摸不着，所以中小企业更注重的是实物资产的管理，导致缺乏充分的对无形资产重要性的认识，而忽视对无形资产的管理。
2、无形资产流失严重。由于无形资产的价值评估不是很准确，导致大量无形资产损失。一方面作为一种无形资产评估的软目标，而不重视；另一方面由于中国的法律对无形资产的评估体系和机制打击力度还不够强，导致评估时受其方法、方式和程序的影响比较大，选择不准确的无形资产评估，导致大量无形资产损失，使企业利润降低。
3、无形资产利用效率低。无形资产的潜在功能（如企业融资、品牌延伸等）没有得到充分发挥；另外，无形资产在向有形化、物质化转化过程中，受无形资产信息具体化及可操作性程度不够、管理不到位以及市场反馈不及时等因素的影响，使无形资产及时有效地转化为企业的生产力具有一定的难度。
（二）中小企业无形资产发展情况。总体而言，无形资产的发展情况可以从以下几个方面来看：一是管理理念：从一般性资产转变为战略性资产。尤其是在科技日新月异，市场经济迅猛发展，企业之间的竞争已经不是简单的资本竞争，而是进入更为激烈的技术竞争时代。所谓战略资产，是不可见的、难以模仿的、不可替代的、积累时间长期的和适应市场经济要求的资产，它能够为企业带来长期的经济效益；二是管理模式：从战术管理向战略管理转变；三是管理职能：从控制管理向过程管理转变。无形资产过程管理强调无形资产的管理是多项管理职能。在这个系统完整的管理过程中，需要开展控制业务的工作（诸如计量、评估等），更需要开展管理业务的工作（例如无形资产的计划、组织、协调等）；四是管理领域：从单一领域向综合领域改变；五是管理方法：从经验管理向科学管理转变；六是管理主体：由部门管理模式转变为跨职能的团队式管理模式。
（三）中小企业无形资产管理的风险
1、不能明确选择无形资产的价值评估方法。无形资产评估法主要包括市场价格法、资产回报率、重置成本法等。相同或相似资产的成交价格是市场考验的结果，因此市场价格可能会使双方当事人都接受。资产回报率所依据的是未来预期收益的现值等于资产价值这一原理来估算资产评估价值的，它主要表现为无形资产转让的形式。重置成本法是通过公式：资产的重置成本-资产实体性贬值-资产功能性贬值-资产经济性贬值，以此来反映资产价值的。由于市场是不完美的，所以在相同的条件下，运用多种评价方法的评价结果可能会出现完全不同的情况，这种差异的原因是：（1）某些方法的前提不具备；（2）评估人员的专业能力有限；（3）委托方提供的数据资料信息失真。总之，在评估方法的选择过程中，要具体情况具体而论。
2、企业无形资产管理环节缺乏有效的制度。无形资产的价值很难得到提升，由于对企业的法律法规缺乏适当的系统、管理机制和人员配置，这样严重影响无形资产作用的充分发挥。大量无形资产流失，由于企业人员没有利用科学的方法有效地使用和管理无形资产，导致企业巨大的经济损失。
3、部分无形资产没有被重视，导致损失严重。商标被抢注的事件时常发生。一些中小企业的经营管理者商标保护观念淡薄，自己的商标让人抢注、商标被盗用或商标随意被授权使用的现象比较多，这严重破坏了无形资产的形象。不少的中小企业已经意识到无形资产是企业经营中的一项重要资产，但他们没有利用有利于经济无形资产积累的合法手段（如技术发展，提高质量、降低成本等），而是盲目地使用不正当手段（如虚假广告，或者用这些钱去买一个考核奖旨再建立品牌意识）来欺骗无形资产的获得。另外，我国对于自己的老字号商标往往也缺乏保护意识，如联合利华公司已将众人皆知的中华牙膏纳入其名下。
4、在许多企业中缺少无形资产管理的专业人员和专门机构。首先，我国企业往往是临时从其他组织并从其他部门暂时抽调人员；其次，企业往往缺少详细的投资预算及可行性研究分析，没有充分考虑投入成本与预期收益的关系，从而无法实现企业获取超额利润的目标。
（四）中小企业无形资产管理的意义。中国企业要达到国际标准，必须指出无形资产在企业发展过程中的重要作用，调整企业的管理理念，把无形资产管理作为极其重要的工作来做。第一，有益于科学技术转化为现实生产力，提示升级的经济实力和科技企业，公司继续积累资金以不断提高企业的活力和生产力；第二，有益于全面提高自身的国际竞争水平，鼓励企业更好地融入国际竞争，是企业进入国际市场的通行证；第三，有利于推动社会主义市场经济的健康发展，促进我国经济建设过程中基础产业以及交通、建筑、通讯等基础设施方面的改良。
二、鼎盛公司无形资产管理现状
无形资产在中小企业中的重要地位已毋庸置疑，但目前企业没有充分利用无形资产。由于无形资产作为公司财务的软目标（企业融资、品牌延伸等），所以一直没有得到充分的利用。特别是我国中小企业，与大型企业相比，自身规模太小、组织结构不完善、管理观念落后，尤其在无形资产管理方面存在着更大的问题。今天，中小企业无形资产的大量损失根源于以下几个方面：首先，无形资产管理意识淡漠；其次，无形资产在向有形化、物质化转化的过程中，因无形资产信息具体化、可操作性程度不够、管理不到位以及市场反馈不及时等复杂因素，无形资产转化为企业的收益有一定的难度。
（一）鼎盛公司概况。北京鼎鑫生物科技有限公司是专业从事保健品、食品、生物制剂的研发、销售为一体的高新科学技术公司，市场精英现在有若干名，从事健康产品的开发、销售以及营销推广业务。成立至今，其产品的品牌从无到有，从小到大，企业文化内容日趋丰富，凝聚力也越来越强，使得公司产品的市场占有份额越来越大，到2013年末，公司具有560万元的销售收入，期末产生1，820万元的净利润。
（二）鼎盛公司无形资产现状。随着金融危机逐渐席卷市场，使得整个市场经济低迷，鼎盛公司的发展也受到了影响。从2013年以来，鼎盛公司无形资产管理方面存在很多不合理的现状，包含以下几个方面：
1、无形资产总体规模过小。2013年无形资产占总资产的比例仅为3.2%，净额总计600.3亿元。
2、无形资产结构不合理。2013年无形资产具有较高盈利能力的项目（专利、商标、版权等）占的份额仅为4.5%，而土地使用权和特许权这两个技术含量和增长潜力相对有限的项目却占有95.5%的份额。
3、无形资产经营管理不善。具体表现在：（1）存在数目庞大的账外无形资产。鼎盛公司账户中无形资产占20%，80%都在账外，这说明多数无形资产没有被有效地监测；（2）许多专利被抢注；（3）在对外合作中，有些无形资产的价值没有被折合，而是被免费使用；（4）由于评估标准不明确，无形资产的价值计量往往被低估。
三、鼎盛公司在无形资产管理方面存在的问题
（一）没有重视无形资产的审计。主要体现在以下几个方面：一方面在审计的计划阶段，初步业务活动中不够了解被审计单位的环境，关于无形资产方面也没有掌握充分的相关信息；在计划审计工作中，对于审计过程中的无形资产数量少，从而出现忽视无形资产的情况；另一方面没有有效地实施无形资产的风险评估程序和风险应对措施。
（二）缺乏有针对性的测试程序。如今无形资产在总资产中的比重往往较高（甚至有的中小企业80%为无形资产），这样直接忽略无形资产审计或是将其归入有形资产一起审计肯定会影响审计质量以及造成无形资产的流失和企业的经济损失。
（三）无形资产价值难以确定。大多数中国公司不能有效地评估无形资产的价值，因为他们的无形资产的会计处理是混沌的。主要体现在以下几个方面：第一，内部研究开发费用的确认与计量在无形资产会计标准中分为两个阶段，并且这两个阶段是不同的，因此研究阶段和开发阶段的划分是很重要的。而费用产生的无形资产资本化或费用化取决于会计人员的职业能力，但是我国的会计人员（专业素质能力相对较低）难以准确保证无形资产的初始入账价值。第二，对无形资产价值的评估方法不明确，在实际使用各种方法时，评价参数的计算方法和口径以及复杂多样的元素使其具有一定的难度。第三，对无形资产摊销的检查不合理、不规范，主要原因如下：（1）摊销期限不合理、不合规；（2）无形资产摊入的会计科目不正确，有的摊入管理费用，有的摊入制造费用；（3）无形资产减值等问题的考虑。每一期对无形资产进行摊销之后，要重新确认无形资产的账面价值，重新计算摊销额，并且所计入的科目完全不同，这样无形资产的摊销程序就很复杂，也就容易出错。
（四）审计人员的专业胜任能力和职业谨慎能力不是很高。主要体现在两个方面：一是内部审计人员的职业道德素质（道德意识和道德修养）需要提高。由于竞争加剧和市场混乱容易使审计人员忽视注册会计师职业道德的根本原因，不能保持应有的职业怀疑态度和自身的独立性（实质上的独立性和形式上的独立性），导致审计人员容易接受客户的观点、声明，在审计过程中没有实施相应有效的审计程序，而发表不恰当的审计报告。这些都对无形资产审计的工作效果及工作效率造成严重影响，进而就会阻碍审计人员发表正确恰当的审计报告。
四、鼎盛公司在无形资产管理方面有关建议
（一）重视无形资产审计。由以上的论述可知，无形资产在企业中具有不可替代的作用。由于它是总资产的重要构成部分：首先，在计划阶段要充分了解被审计单位无形资产的相关信息。其次，在实施过程中，要全面落实风险评估流程，了解单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报和认定层次的风险水平。此外，为了避免被遗忘在无形资产审计期间，无形资产目的和要求的审计必须体现在审计计划中。
（二）执行针对性测试程序。无形资产审计不仅需要进行定期常规的审计程序，审计程序更要有针对性。为了保证审计质量，需注意以下几个要点：一是对无形资产的权利和义务的考虑，审查记录的无形资产由被审计单位拥有或控制。通过对采购发票和采购合同进行认真详细的检查来验证被审计单位是否拥有无形资产。结合对无形资产等的检查，了解无形资产是否存在重大的抵押、担保情况，是否恰当披露；二是对无形资产的增减变动情况进行检查。在企业无形资产的增加方面，应重点检查增加无形资产的计价是否正确，手续是否齐备，不同途径增加的无形资产的会计账务处理的方法和规则是否正确；在无形资产的减少业务方面，首先应关注无形资产账面转销额是否正确；其次应检验转让损益是否经授权批准，其会计处理是否正确；三是检查无形资产的摊销，首先检查它是否遵循法律政策摊销，其次是检验政策变化发生的摊销；四是对无形资产的减值准备进行检查。重要的是，要注意是否进行减值拨备金额摊销的正确调整。
无形资产损失评估范文第2篇
国有建筑企业在改制过程中会出现许多新情况、新问题需要解决。各企业应根据自身的实际情况，因地制宜、因企制宜、协调好国家、企业、职工三者的关系，处理好每一个问题，保证企业改制顺利进行。
一、国有建筑企业改制中财务管理的主要工作
(一)参加企业资产清查、产权界定和资产评估工作
国有建筑企业在进行改制之前应按有关程序聘请具有法定评估资格的资产评估机构对企业资产进行全面评估，重新确定资产的价值。在此阶段财务管理的具体工作：
1．准备详细的企业财产报表；
2．做好评估验资的准备工作。即申请立项、资产清查、评定估算、验证确认；
3．协助评估机构，选用合理的评估计价标准及时调整评估差异；
4．参与资产评估的实际工作；
5．编制评估后的企业资产负债表等对外公布报表。
(二)参与制定改制的实施方案
财务管理工作的主要内容是：
1制定股份制(或有限责任)公司改组方案中企业发展年度预测，募集股份的资金使用计划；
2．规划公司的总投资、股本总额、发起人认购比例、募股范围及途径、股份总额、股权结构等；
3．预算公司经营所需的借贷资金，以及净资产占总资产的比例，合理确定资本结构；
4．规划资金投向及规模，预测项目建设周期及经济效益等，以构建公司组建后的财务结构。
(三)财务管理部门要做好各有关单位的协调工作
在企业改组过程中，财务管理部门要积极争取各上级有关部门的支持与配合，如：会计师事务所、国有资产评估机构、股票发行单位、银行、税务等共同协调运作，同时要做好各种表格、票据、单据的印制设计工作，以保证公司成立之需。
二、改制过程中有关财务问题分析
(一)资产评估管理问题
1健全有效的资产评估约束机制
从我国国有建筑企业在改制过程中所暴露出来的问题看，主要是因为对国有资产评估活动缺乏健全有效的约束机制，造成许多国有资产评估结果失真，最终导致国有资产流失、国家权益严重受损。或者导致虚估国有资产、借资产评估改亏为盈、掩盖经营管理过程中所存在的问题，将企业风险转嫁给社会。因此，在改制过程中健全国有资产评估活动的有效约束机制是不可缺少的。
2．重点确定无形资产评估范围以及评估价值
在国有建筑企业改制中，无形资产应被认为是国有资产评估中的重点范围。因为无形资产与其他类别的资产相比：
(1)没有实物形态，它不依存于企业的某一个部分或特定的物件而与继续经营的企业整体有关。因而在资产评估中，无形资产难以辨别和确认。
(2)在企业正常经营中，有些无形资产实际账面没有任何记录，与其他有账面记录的无形资产相比，没有账面记录的无形资产在资产评估中容易被忽视、遗漏，在资产评估中要确定其合理的价值难度更大，例如国有建筑施工企业的商誉。
(3)过去企业对无形资产价值重视不够，许多无形资产的价值账面记录偏低。这一点在无形资产――土地使用权上表现尤为突出。因此，在国有建筑企业改制中，在重视其他类别国有资产评估的同时，重点应加强对无形资产的评估。
(二)应收账款和其他不良资产的处理
由于建筑施工企业的拖欠工程款较多、账龄较长，因此，要充分利用改制机会，彻底清查资产。对于账龄多于3年的应收账款，应按规定申请作为坏账予以核销，其他资产损失也要争取确认和核销。通过重新编制资产负债表，有效降低资产的水分，提高新企业的资产质量。
(三)资质要求下的股本设置与改制资金来源
施工企业资质等级与注册资本有密切关系，因此，除了考虑持股结构外，还必须考虑总股本的大小。如特级总承包资质要求企业的注册资本在3亿元以上，一级总承包资质要求企业注册资本达5000万元。改制企业最佳的选择是保证资质要求，不扩大股本。
对于很多建筑企业，在如此高的股本要求下，要实现经营层持大股确实是困难，其关键是资金如何解决。目前的方法有二：一是信托资金相助，由管理层与信托机构合作，由信托机构提供资金；二是引入战略投资伙伴，并为管理层提供过桥资金。
三、加强国有建筑企业改制过程中财务管理的对策
(一)应抓紧制定土地评估统一标准，以便于地方实际操作
在标准制定上，首先应充分考虑到土地所处的地点、产业类别和用地多少；其次．鉴于目前国有建筑企业资本金利润率普遍较低，承受能力较差的实际情况，为了促进国有建筑企业股份制改组工作，现阶段我国建筑企业改组时土地作价，应以土地的开发费为主。关于无形资产的评估，应抓紧制定一个既符合国际惯例，又适合我国国情的科学的计算方法，以便使各地在实际操作中有所遵循，并根据无形资产类型的不同加以区别。对于商誉，在作价八股上主要应以企业获取超额利润高低等情况来确定。
(二)合理确定资本结构
主要应考虑以下原则：
1．符合国家有关政策法规，如公司法、股票发行交易管理暂行条例等；
2．有利于股票的成功发行与上市；
3．在考虑有效利用财务杠杆作用的前提下，合理缩小股本总额，增加负债比率，以保证公司效益的提高和公司的发展后劲；
4应充分考虑股东的投资能力。
(三)建立有效的风险与效益预测
无形资产损失评估范文第3篇
关键词 国有资产；主要问题；如何管理
一、引言
中职学校的国有资产是学校教学、科研的物质基础和必备条件，也是衡量学校办学规模的重要标准。中职学校国有资产是指由学校占有或使用、在法律上确认为国家所有、能以货币计量的经济资源，它包括有形资产（如土地、房屋、图书、仪器设备等）和无形资产（如研究成果、专利技术、信息等）。随着我国中职教育规模的迅速扩大，中职学校所拥有的国有资产无论是数量还是质量都有了明显的增长和提高。
二、存在的主要问题
目前，中职学校国有资产管理过程中主要存在问题为：国有资产购置缺乏计划性和有效的制约机制，随意性较大；家底不清，账实不符；资产管理存在重钱轻物现象，国有资产损失浪费现象严重；仪器设备等固定资产求大求新；现行管理体制不能适应资产管理发展的要求；国有资产管理缺乏统一的组织机构，没有建立统一的资产管理制度，现行管理体制不能适应资产管理发展的要求。
三、如何管理中职学校国有资产
1．增强国有资产管理意识
加强国有资产的管理有赖于校领导的高度重视、有关部门的密切配合以及广大教职员工的大力支持。中职学校应加强对国有资产管理政策、法规的宣传、学习，使广大教职工转变观念、统一思想、提高认识，彻底纠正计划经济模式下“重钱轻物”、“重购置轻管理”的错误认识，使广大教职工树立起国有资产保值增值意识，充分认识国有资产管理的重要性，主动保障国有资产的安全、完整，努力提高资产的使用效率，使其发挥出更大的经济效益。
2．建立健全国有资产管理机构，提高管理队伍和人员的素质
长期以来中职学校国有资产由具体使用部门分散管理。实践证明，这种管理体制不利于学校对资产的科学管理和有效利用；不利于学校落实对资产管理的有关要求。学校应专设资产管理机构，实行统一领导、归口管理、分级负责、责任到人的管理体制；选拔一些思想进步、作风踏实、责任心强、熟悉政策、懂业务、善于管理的的人才充实到国有资产管理队伍中去。建立国有资产管理岗位责任制，确保管理工作的规范、有效。还要建立严格的奖惩制度，对管理业绩突出和管理混乱造成损失的人员分别予以奖励和处罚
3．不断完善中职学校有形资产管理制度
建立健全管理制度是进行国有资产管理、提高资产使用效益的基础，也是防止国有资产流失的重要保证。中职学校必须从实际出发建立健全一套科学、严密的规章制度以确保国有资产管理体系的良性运转，做到既有章可循、堵塞漏洞，又方便管理、提高效率。（1）在流动资产管理方面要明确财务部门的管理责任。财务部门要完善货币资金管理制度和内部控制制度，保证资金安全；要督促经济业务的经办人员及时办理相关手续；要定期核对往来账，保证往来账目的准确性和真实性，防范坏账损失发生。（2）建立中职学校固定资产内部控制制度。建立中职学校固定资产内部控制制度的目的是为了严肃财经纪律，规范校内财经秩序，保障学校权益和国有资产完整，提高学校财务管理水平，促进学校事业的发展。因此中职学校在购置固定资产时，应由主管部门统一组织，资产管理处会同财务、纪委、职工代表及使用单位共同参与论证、招标等环节的工作。对大中型购建项目实行项目负责人负责制；零星采购实行双人采购制，保证中职学校固定资产管理的稳健运行。（3）构建信息化管理平台。加大固定资产管理系统信息化开发的经费投入，开发更完善的管理软件。对所有固定资产进行从购置到报废整个周期的全程动态管理，实时记录固定资产增减、调配等变化情况及库存情况。另一方面，利用校园网实现网络化管理，通过建立固定资产管理网络平台，实现资产管理部门与财务部门和各使用部门的对接。使各级管理部门可以随时了解每个部门国有资产使用、变动情况，以充分利用现有仪器设备，避免资产重复购置，实现资产的合理流动、资源共享。（4）要完善资产清查制度，加强财务内部监督制度。应根据资产分类管理的要求，由学校资产管理部门配合财务门部定期进行财产清查；各级资产管理人员要认真履行职责，确保资产清查数据的准确性。对资产已投入使用而财务票据未到的情况应及时估价入账；对盘亏和报废的资产，要按规定的报批程序及时进行资产核销并进行财务核算。资产管理部门和财务部门要保持充分的协调与沟通，坚持定期对账制度，以确保实物资产账账相符、账实相符，账卡相符。
4．加大对无形资产的管理和利用力度
首先，要完善无形资产管理制度，用制度来规范无形资产的登记、评估、核算、开发利用等行为；其次，中职学校国有资产管理部门要组织教研室等部门对学校的无形资产进行统计摸底，登记造册；另一方面，中职学校应努力对无形资产进行开发、利用，为学校带来经济利益。同时，无形资产管理部门要做好无形资产的档案整理工作，避免人才流动造成无形资产的流失；财务部门要增加对无形资产的价值核算，增强各级管理人员对无形资产管理的责任意识；另外，科研成果只有转化为生产力才能实现其价值，因此要重视科研成果的转化工作，建立科研成果转化业绩的考核和激励制度，为学校的教学科研增光添彩。
无形资产损失评估范文第4篇
随着中国经济体制改革的进一步推进，国有资产流失问题日益突显。其原因纷繁复杂，形式多种多样。国有资产流失速度之快、流失途径之多、流失量之大， 已经成了困扰改革和发展的日益严重的问题。因此， 在社会主义市场经济条件下， 加快国有资产管理体制改革， 强化对国有资产的监管，已经成为经济管理工作的当务之急。
一、国有资产的定义
国有资产是指国家以财政拨款、接受馈赠、凭借国家权力取得或者依据法律认定的，能以货币计量的各种经济资源的总和。在我国，国有资产被划分为企业经营性国有资产、行政事业性国有资产、自然资源性国有资产三大类。
所谓国有资产流失是指国有资产的占有者、经营者和管理者出于主观故意或过失，违反法律、法规及国家相关规定，在国有资产未得到补偿或补偿不足的情况下，被非国有性质的产权主体占有或控制的行为。
二、国有资产流失的渠道
（一）体制性流失
所谓体制性流失，即因国企治理结构不健全、管理混乱、经营亏损、监督不力、腐败、侵吞、浪费等体制性因素引起的国有资产损失或转移。主要有：企业经营管理不善、亏损造成国有资产流失；国有企业的过度负债造成国有资产隐性流失；资本外逃引起的国有资产流失；企业管理决策过程中的流失等等。
（二）交易性流失
所谓国有资产交易性流失，指的是在交易过程中由于不评估、低值评估、低价转让、暗箱操作、巧取豪夺、腐败等多种行为所导致的国有资产流失。主要有：国企负责人和国家工作人员乘企业关、停、并、转、包、租、合、卖等改革的机会，利用职权进行贪污犯罪等；在产权交易过程中，评估机构恶意低估国有资产价值；假借合资名义，行套钱之实等造成的国有资产流失。
三、警惕另类国有资产流失
上述国有资产的流失渠道，是我们通常所理解的国有资产流失的主要原因。但在日常的经营过程中，却常有以下现象是我们在谈论国有资产流失时常被忽略的。
（一）重复建设导致国有资产的流失
比如道路重复建设：新修的道路没几年，却常常又被切成“豆腐块”，造成交通的拥挤、堵塞，环境的污染；或者马路上的花坛被拆了修，修了再拆等等。这样的现象屡见不鲜。难道道路的质量不好，新修的就需要挖补，填修吗？抑或这是“豆腐渣”工程？修建一条道路，需要投入大量的人力、物力和财力，这样的重复建设，不是国有资产的流失吗？
再比如城市公共设施的重复建设。笔者所在的城市， 不足20平方米大小的人行道上，布满了大大小小的钢板7-8块，2块不同自来水厂的管道，4块不同电信部门的管道，2块有线电视的管道。时常这些钢板被打开，某某公司要进行线路的改造或者维修，造成大大小小的“窟窿”，严重威胁行人的安全不说，这些管道的铺设又是一大笔资金，能否算国有资产的流失呢？
（二）一些单位超前购置导致的国有资产的流失
有的单位、部门为了一味追求“现代化”，与世界接轨，花费大批资金购入一些进口设施装备，但在实际操作过程中，由于自身的技术水平滞后，人才的缺乏，无法驾御或对于多功能的先进技术设备不能充分的利用开发，往往造成设备不能有效的利用或者闲置，造成资源上的较大浪费。
（三）设备的提前报废造成国有资产的流失
一些单位刚刚购置设备才1－2年，为了适应“形势发展”的需要，盲目的、无计划的使成批在用设备下马。
（四）行为人为所欲为或不作为，造成国有资产流失
领导盲目拍板，决策缺乏科学性，违章担保，有相当一些企业管理人员视担保为儿戏，擅自或盲目为其它企业、公司贷款提供担保，以致因借款方到期不能偿还而承担连带责任。
一些停产的国有企业，职工工资、保险等各种欠款越聚越多，贷款利息连年增加，原有的设备、厂房和常年积压的产品随着时间的推移也越来越不值钱，账面上记录着的国有资产数已部分成了“虚拟资产”，很大一部分实际上已经流失掉了。
（五）企业无形资产缺乏有效管理造成流失
在市场经济条件下，企业的专利、商标、商业秘密等无形资产以其特有的竞争和盈利功能，决定着企业的经济效益和生产发展。然而，有些企业，对于自身的信誉、知名度、品牌、知识产权等无形资产，长期以来基本处于无人管理状态，随意拿出去和别的单位合作，甚至转让、出卖，造成了无形资产被无偿占用或无偿投入，同样造成国有资产的流失。
四、防范国有资产流失的几点建议
（一）明确界定国有资产的分类和管理范围
对国有资产的分类界定应形成一种共识，它既包括经营性的国有资产，还包括非经营性国有资产、金融性国有资产和资源性国有资产。应在此基础上明确不同政府部门的管理责任，避免目前只注重经营性的国有资产，而忽视了非经营性、金融性、资源性国有资产的管理，以致出现非经营性国有资产管理混乱、金融性国有资产“三不管”、资源性国有资产无人管理或严重低估的现象。
（二）加强法制建设，加快国有资产管理的立法工作
目前，我国对国有资产管理的主要法律依据有《企业国有资产监督管理暂行条例》、《事业单位国有资产管理暂行办法》和《行政单位国有资产管理暂行办法》，对国有资产流失的相关责任人的处理缺乏法律依据。应加快出台《国有资产法》以进一步深化我国国有资产管理体制的改革。
（三）建立完善监督机制，强化社会服务管理体系
中国的国有资产属于全民所有，因而维护国有资产、防止资产流失应当依靠社会公众而不是仅仅依靠专业队伍。社会公众应对国有资产相关组织和个人活动进行民主的干预和监督，特别是注重发挥社会舆论的监督作用。通过道德教育和社会公众监督使其提高自身行为的自律程度，从而降低因滥用权力而导致国有资产流失的道德风险，形成有效的制约机制，确保国家资产的安全性。
（四）培养专业人才
事业发展要有一批专业的技术人才，要想克服以前“技术不专、能力不强”的被动局面，必须加强队伍的素质教育，使其思想过硬、技术精干，更有效的保证国有资产的安全性、完整性、有效性。
无形资产损失评估范文第5篇
从《企业会计准则第20号――企业合并》、《企业会计准则第20号――企业合并应用指南》、《企业会计准则第33号――合并财务报表》、《企业会计准则第8号――资产减值》有关商誉会计处理的规定可知：(1)商誉仅存在于非同一控制下的企业合并中，同一控制下的企业合并不存在商誉；(2)准则只确认正商誉，不确认负商誉，负商誉列入当期损益；(3)吸收合并产生的商誉应在合并方的商誉账簿及其资产负债表中反映，控股合并产生的商誉应在合并方的合并资产负债表中反映；(4)控股合并中合并资产负债表是按取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值反映。相应的少数股东权益也按可辨认净资产的公允价值反映；(5)控股合并中合并资产负债表的商誉，仅反映属于母公司的商誉，不反映属于少数股东的商誉。(6)企业应当对商誉进行减值测试，商誉发生减值的，应当按照减值测试后的金额列示。
一、商誊的计量
商誉计量包括初始计量和后续计量两部分。初始计量是指合并日商誉的计量。后续计量是指会计期末对商誉进行的减值测试。商誉的初始计量需要考虑合并成本、可辨认净资产公允价值两个要素。
(一)合并成本的计量 合并成本是指合并方为取得被合并方的全部或部分净资产所支付对价的公允价值和合并中发生的各项直接相关费用。
公允价值的确定因合并对价的不同而不同，以现金为合并对价的，公允价值为实际支付的款项；在发行债券为合并对价的，公允价值为债券未来应付金额的现值；在发行股票为合并对价的，应将所发行股票的公允价值与所取得资产的公允价值进行比较，如果股票的市价较资产的公允价值更客观，则按股票的公允市价计价；如果购买方为非上市公司或股票的市价不具有足够的客观性，则按所收到的资产的公允价值计价作为合并对价。
各项直接相关费用构成合并成本，间接费用以及与公司债券和权益证券有关的登记和发行成本不构成合并成本。各项直接相关费用是指因企业合并而必须对外部发生的额外费用，例如会计审计费用、评估咨询费用、法律服务费用等。
如果是分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。如果存在影响合并成本的或有事项且符合预计负债的确认条件，购买方应将其作为合并成本。
(二)可辨认净资产公允价值的计量 可辨认净资产公允价值是指可辨认资产公允价值与可辨认负债公允价值的差额，可辨认净资产公允价值的计量包括可辨认资产公允价值的计量和可辨认负债公允价值的计量。企业合并准则及准则指南详细规定了不同资产、负债公允价值的计量方法，此处不再赘述。
(三)合并商誉的计量 合并商誉的计量受合并成本和可辨认净资产公允价值两个因素的影响，三者之间的关系是：商誉=合并成本一可辨认净资产公允价值。为了说明控股合并下商誉形成的会计处理，有必要引进合并价差的概念，合并价差是指合并成本超过所获得的被合并方可辨认净资产账面价值份额之间的差额，用公式表示为：合并价差=购买成本一账面价值。
该公式可以延伸为：合并价差=购买成本一账面价值=购买成本-账面价值-公允价值+公允价值=(购买成本-公允价值)+(公允价值-账面价值)=商誉+评估增值。因此，商誉=合并价差-评估增值。
由于我国准则规定只确认属于母公司的商誉，不确认属于少数股东的商誉，所以当子公司是母公司的非全资子公司时，商誉=合并价差-评估增值=(购买成本-属于母公司的可辨认净资产的账面价值)-(属于母公司的可辨认净资产的公允价值-属于母公司的可辨认净资产的账面价值)。
二、商誉的会计处理
控股合并特别是存在少数股东的控股合并，商誉形成的会计处理具有代表性，会计处理比较复杂。所以，本文以存在少数股东的控股合并为例，说明商誉形成的会计处理。
[例1]2007年1月1日，P公司通过支付银行存款、发行股票两种形式取得了s公司的全部净资产，完成了对s公司的吸收合并。两者的合并属于非同一控制下的企业合并。合并前s公司的资产、负债的账面价值与公允价值如下表所示。
假定P公司发行面值为5元、市价为20元的普通股50000股，取得s公司80％的股份。同时P公司还发生了下列与合并有关的费用：支付给证监会登记费1万元，股票的印刷和发行成本2万元以及支付给律师、注册会计师的费用5万元。
P公司需要于2007年1月1日编制投资时的会计分录：
借：长期股权投资
1050000
贷：股本(50000×5)
250000
资本公积(50000×15-30000)
720000
银行存款 80000
合并日需要编制抵消分录。合并价差形成的(将P公司长期股权投资与S公司的所有者权益类项目相抵消)抵消的分录。
借：股本
100000
资本公积
500000
盈余公积
100000
未分配利润
60000
合并价差 442000
贷：长期股权投资――S公司
1050000
少数股东权益(760000×20％)
152000
此处合并价差是指P公司的合并成本与S公司所有者权益账面价值中属于母公司份额的差额44.2万元(1050000-760000x 80％)，少数股东权益是s公司所有者权益账面价值中属于少数股东的部分。
合并价差分配的抵消分录。合并价差的分配是合并价差在评估增值和商誉之间分配的过程，也是将子公司的资产、负债由账面价值调整为公允价值的过程。
本例中合并价差44.2万元中属于母公司的资产评估增值31.2万元[(1150000-760000)×80％]，属于母公司的合并商誉13万元(442000-312000)。因为新准则不确定属于少数股东的商誉，所以资产评估增值应增加少数股东权益，属于少数股东权益的7.8万元[(1150000-760000)×20％]。
借：存货
50000
固定资产
300000
无形资产40000
商誉
130000
贷：合并价差 442000
少数股东权益
78000
20×7年年末需要编制的抵销分录
假设S公司20×7年实现利润10万元，提取盈余公积1-5万元，支付利润5万元，评估增值存货已售出，固定资产的折旧年限、无形资产的摊销年限均为lO年。
借：股本
100000
资本公积
500000
盈余公积
115000
未分配利润
95000
合并价差 442000
贷：长期股权投资――S公司
1090000
少数股东权益(810000×20％)
162000
P公司按权益法反映的长期股权投资109万元(1050000+100000x80％-50000x80％)。
借：存货
50000
固定资产
300000
无形资产 40000
商誉
130000
贷：合并价差 442000
少数股东权益
78000
借：营业成本 80000
管理费用4000
贷：合并价差 84000
评估增值的存货本期全部销售，应调增营业成本5万元；假定评估增值的固定资产系生产用固定资产，补提的折旧，应调增营业成本3万元。
此种会计处理的优点在于：(1)将母公司的个别资产负债表的长期股权投资项目与子公司的个别资产负债表的所有者权益类项目相抵消，符合合并财务报表是依据个别财务报表编制的原理，与新会计准则颁布前的会计处理相同，便于理解和掌握。(2)合并价差的形成与分配抵消分录，比较完整地反映了商誉的形成过程，即合并价差是合并成本与母公司所拥有的子公司所有者权益账面价值份额之间的差额，合并价差包括资产评估增值和商誉两个部分。(3)控股合并完成后，可以直接依据母公司个别资产负债表(按权益法调整后的)和子公司的个别资产负债表进行抵消处理，无须调整子公司的个别资产负债表。
三、商誉减值测试的会计处理
[例2]沿用例1，P公司对S公司的合并是控股合并，属于P公司的商誉为13万元，假定S公司是产生现金流量的最小组合，20x7年末S公司可辨认净资产的账面价值为110万元(其中银行存款6万元，应收账款12万元，存货21.5万元，固定资产72万元。无形资产13.5万元，负债15万元)，可收回金额100万元。其他资料不变。
期末，S公司不包含商誉的可辨认净资产的账面价值为110万元，包含商誉的可辨认净资产的账面价值为126.25万元(110+13÷80％)。
比较包含商誉的资产组的账面价值与其可收回金额，确定发生的减值损失为26.25万元(126.25-100)。
由于合并财务报表中仅反映属于母公司股东的商誉13万元，不确认属于少数股东的商誉但确认属于少数股东的可辨认资产的增值(增加少数股东权益)，所以确认的减值损失扣除全部商誉后的差额为可辨认资产损失，需要抵减可辨认资产的账面价值。
方法是将资产减值损失扣除全部商誉(即含属于少数股东的商誉)后的差额，按各可辨认资产账面价值的比例在各可辨认资产之间进行分配。本例中资产减值损失扣除全部商誉后的差额为10万元(26.25-16.25)，差额10万元再冲减乙企业存货2.01万元[10÷(21.5+72+13.5)×21.5]、固定资产6.73万元[10÷(21.5+72+13.5)×72]，无形资产1.26万元[10÷(21.5+72+13.5)×13.5]作为s公司可辨认资产的减值损失。抵消分录如下。
借：资产减值损失(262500×80％)
210000
少数股东损益(10×20％)
20000
贷：商誉(减值准备)
130000
存货(存货跌价准备)
20100
固定资产(固定资产减值准备)
67300
无形资产损失评估范文第6篇
关键词：国有企业；不良资产；特征；成因
一、引言
国有企业不良资产是阻碍国有经济发展的一大障碍，同时也是金融不良资产产生的根源，成为目前经济体制改革必须解决的问题。因而深入分析研究国有企业不良资产的特征与原因，是根除不良资产、改善国有资产乃至金融资产运营质量、促进国有经济又好又快发展的当务之急。
2005年初，根据河北省委、省政府加快推进国有企业改革的总体部署，河北省省属国有企业清产核资、主辅业分离、整体改制工作全面展开。通过清产核资，数额巨大的资产损失开始集中暴露。至2005年3月底，在河北省仅省属国有企业中，核销的待处理财产损失、潜亏挂账、待摊费用和各项减值准备等各项不良资产数量已近30亿元。
另外，河北省国有资产监督管理委员会2003年、2004年对省直属企业进行了两次清产核资，河北省国有资产控股运营有限公司2006年上半年对河北省南部四家国有企业(邯矿集团、邯钢集团、邯钢控股的河南舞阳钢铁公司、峰峰集团)和北部六家企业(开滦集团、唐钢集团、三友碱业、兴隆矿务局、承钢集团、宣钢公司)进行了专题调研。本文基于这些清产核资的资料，对国有企业不良资产的主要特征和成因进行深入分析。
二、国有企业不良资产特征分析
1.不良资产的结构特征
从河北省不良资产构成表（见表1）中可以直观看出，在总额为35.55亿元的不良资产中，坏账损失为13亿元，占36.57%。坏账损失的形成是由于债务人被吊销、注销工商登记，破产、倒闭，司法胜诉，债务人没有偿还能力，法院终(中)止执行，应摊未摊费用、债务重组等造成的长期挂账。固定资产损失为10.7亿元，占30.10%。固定资产损失的形成是由于企业规划调整、搬迁、工艺和技术改造等造成企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具发生报废、淘汰、毁损、盘亏；存货损失为4.4亿元，占12.38%。长期投资损失为3.8亿元，占10.69%。长期投资损失的形成是由于被投资单位已经破产、清算、被撤销、关闭及被吊销、注销工商登记等难以收回的不良投资，还有的是国家宏观政策调整、企业改制、债转股、评估缩水等造成投资损失；其他资产损失1.9亿元，占5.34%，其他资产损失形成的主要原因是葆祥集团应收出口退税款；无形资产及递延资产损失1.75亿元，占4.92%。无形及递延资产损失形成的主要原因是国家政策调整，上市公司政策变化和住房制度改革过程中土地使用权损失。
2.不良资产的产业特征
国有企业突出的产业特征，是与国家的产业布局和经济的区域分工联系在一起的，是与宏观经济调控和结构调整等政府行为紧密相关的。
本次抽样调查的样本，基本上选自河北省的重工业地区。以省会石家庄为中心，北部以唐山、秦皇岛、张家口为主，南部以邯郸、邢台为主。这些地区都是河北省最重要的重工业基地之一。在抽样调查过程中，我们发现这些地区的煤炭、钢铁企业很多，煤炭、钢铁企业的不良资产又大多与该行业的产业特征和国家对这一产业的特殊政策有关。
不良资产的产业特征还表现在，不良资产原因和比率上的产业“趋同性”：不同地区之间，相同的产业不良资产原因和比率上趋于一致。比如钢铁企业，不是南部还是北部的钢铁企业，其不良资产的构成中，实物资产损失所占比重是最大的，大体上都超过了总损失的50%，例如：宣钢72.73%；承钢67.96%；开滦集团66.67%；唐钢64.29%；邯钢83.88%。
3.不良资产的金融特征
处置企业不良资产的实质是将流动性弱的生产经营类资产转化为流动性强的金融资产，这就需要完成资产法律关系认定、相关企业信用评级、资产价值评估、处置方式选择和风险管理等一系列的金融转型。而现实中的问题具有如下几点特征：
法律关系模糊。债权类资产中包括一部分坏账损失和长期债权。坏账损失是指账实不符的应收账款，主要产生于产品销售环节。在现有商业和法律环境下，企业和客户间交易往往依靠人情约束而非法律约束，债权债务法律证据不全，法律关系模糊，因此信用风险很高。长期债权类资产和股权类资产一般法律文书健全，但是近年来企业合资、重组、购并、出售、破产等产权变更大量出现，原有投资企业的名称和领导层大量更换，加上操作过程欠规范，股权和债权关系在重组中没有充分明晰的认定，造成法律关系不清，部分出现投资企业的赖账现象，国企不良资产运作的法律风险加大。
资产流动性天然不足。国有企业不良资产产生于生产经营环节，严格来讲不属于金融资产范围(尤其是实物资产)，其变现不是通过规范的市场交易模式，而是通过清收和追缴，并通过企业会计准则进行损失和收益的认定。因此，此类资产市场认可度低，交易范围小，流动性偏低，提高了国企不良资产的处置成本和风险。
资产保全程度低。银行债权大部分是抵押资产或担保资产，具有一定的资产保全能力，银行的不良债权虽然包括一些不良信用贷款，但也有部分抵押或担保资产，资产损失相对较低；国有企业不良资产，除实物资产外，大部分债权都是不良应收账款，都是无抵押和担保的信用债权，资产保全率低，不利于资产回收。银行与债务人之间签订规范的贷款合同，具有明确的贷款利息、到期时间、违约惩罚条款，因此银行债权受到更强的法律保障；国有企业不良应收款只有销售合同保障，并无明确的债权债务的关系规定，有的甚至只是口头的人情信用，而且应收账款的帐期延长常常是企业的一种营销策略，使合同中的债务偿还细则更为粗略，这些合同要件的非规范性进一步降低了国企不良资产的价值保全度。
三、国有企业不良资产的成因分析
1.内部控制制度不健全，没有严格执行财务管理制度
多数企业存有账账不符、账实不符现象。如唐钢建安公司烧结原料改造工程，由于虚报工程量，成本超支，多年挂账；开滦集团有的单位存货和固定资产长期积压，采购缺乏风险意识，造成资产大量闲置和潜在亏损，蔚州矿业公司至报损时全部或大部分还未领用，仍为采购时的数量；邢矿虽有固定资产定期清查制度，但平时清查时走过场，有的单位对清查出的毁损、报废问题不及时处理或是不区分责任进行处理，使制度流于形式，固定资产存在账实脱节；宣钢集团有的单位实物管理部门购入物资长期不办理报销入账手续，从而使资产账实脱节，出现资产盘盈、盘亏；医药集团则没有一套完整的可行的内控制度，原有制度还是1990年制定的，早已不适应公司当前的经营环境和面临的挑战，即便是这种制度在实际工作中也得不到认真执行，违规现象得不到及时发现、纠正和查处，以至于是非不清，责任不清、管理混乱，造成账账不符、账实不符，财务信息严重失真；
为完成上级下达的考核指标，多计收入，少入成本，虚增利润，长期以来形成潜亏挂账。如马头机械厂成本高留低转，为了完成当时的利润指标，成本没有全部转入到产成品中，一直在在产品科目挂账；兴隆矿有的单位为完成利润考核指标，1994年火灾、水灾造成的存货、固定资产毁损、报废，不及时进行处理，长期挂账至今；承钢万利钢管分公司在生产过程中，为了完成集团公司下达的年度利润指标，对实际已经消耗的存货，不办理出库手续，少转成本虚增利润，造成实物和产品盘亏等。
对一些应摊未摊费用没有按照规定进行摊销，造成大量的应摊未摊费用长期挂账，企业没有能力进行消化。如开滦集团建设集团、港口储运公司、热电公司根据原煤炭部1993年财会制度接轨会议文件规定，将4笔基建借款利息8,064.50万元计入递延资产，没有进行摊消。1997年原煤炭部生产财务决算规定“有能力的企业可以按规定摊销”，这些企业由于经济困难无力摊销，全部在递延资产科目挂账至今；旅游集团对时代广场的多次装修费用没有按会计制度规定，分期进行摊销，却计入固定资产价值，由于重复装修将原装修拆除，造成大量资产损失。
财务管理和资产管理相脱节。一方面，没有按照固定资产折旧提取办法及时按比例提取折旧，致使一些已经到了报废年限的固定资产，账面金额依然很大，另一方面，对一些已经不能给企业带来经济效益的固定资产，不及时办理报废手续，长期以来一直挂账，造成企业资产不实。
2.投资管理制度不严，造成大量投资难以收回
投资盲目决策，投资管理制度不健全，难以确认投资损溢和回收资本金。如医药公司账面显示对慈航投资20万元，而慈航验资报告、投资协议等显示省医药公司投资30万元。还有对金嗓子公司投资40万元，而对方投资协议显示60万元。还有对河北金保康药业公司投资，验资报告显示用货币资金，协议却显示为无形资产、营业厅和仓库1年使用权等等，这些投资，对应分享的投资收益到底是多少，没有相应的部门和人员负责；邢矿集团有的被投资单位，因受各种因素影响，从投资初始就不景气，有的在清产核资时找不到投资的重要文件和相关资料，对不具有控制权的投资单位的经营情况了解甚少，有的甚至单位已经被吊销执照多时还不知其清算情况，甚至失去联系，形成投资损失；汽车集团、粮油集团、峰峰矿存在对投资单位缺乏深入考察，对经营情况和未来发展了解甚少，项目运作不规范，造成较大投资损失。
投资损失形成后不及时处理，长期挂账。如省建投对唐山三友集团的出资3.9亿元，由于三友集团实施债转股，对各股东所持股权进行了缩减，致使建投对三友集团的投资缩水9581万元，一直未进行账务处理。开滦集团铁路运输公司1991年开始筹建东欢坨铁路专用线，在完成了勘察设计、青苗补偿、站场土方工程后，由于国家计委对铁路的运力几次进行调整，该铁路一直停建，该项工程已发生的前期工作费已形成损失而长期挂账。
投资关系不清，存有大量经营风险。如工贸资产公司所属冶金供销公司就有数笔投资属于投资关系不清，投资比例不清，投资状况不清的三不清问题，使国有资产的安全完整存有较大隐患。
3.对往来款项的催收力度不够，债权无法收回
应收、预付账款坏账损失是企业普遍存在的问题，有历史上经济体制改革、产业结构调整以及市场无序竞争带来的损失，但更多的是一些基层单位对用户资信调查不周、对欠款清收不及时、缺乏法律意识造成的。如峰峰集团在销售业务管理上，对客户的资质和信用状况了解不够，造成无证照企业常年拖欠货款而无法采取有效手段清收，有的客户拉走货物后杳无音信，工商部门没有登记，客户留的地址根本找不到，债权难以收回。另外对应收款的催收工作不连续，有的单位重销售、轻催收，甚至连续几年对应收款不闻不问，造成诉讼时效丧失，债权无法收回，形成坏账。省医药公司过去历届班子注重任期业绩包装，致使清欠措施不利，大量应收款原始资料的建立、保管、移交、对账询证无人负责，资料严重缺失，不要说收回这些账款，既是只为清理账目提供凭证也做不到，历任主要负责人的离任审计形同儿戏。路桥集团有的单位不及时向债务人对账，对债务人不了解，不能根据实际情况采取不同的方法及时收回款项，有的债务人早已不存在，但由于不及时了解情况，形成坏账、死账，而且也未能取得相关资料，及时进行财务处理，还造成资产虚列。
4.盲目对外提供担保，造成国有资产损失
如物产集团所属单位共为22家企业提供担保，累计担保金额15.11亿元，其中已经出现或可能出现担保风险的有13.35亿元，大部分是集团公司内部之间相互担保，未决诉讼和仲裁形成的或有负债以及由此产生的潜在损失目前尚未认定，企业存在巨大经营风险；经联集团所属企业对外提供担保5笔，担保金额近千万元，由于被担保人无力偿还，被法院判决承担对连带还款责任，企业处于随时被执行阶段。工贸资产公司所属企业冶金工业供销公司、纺织公司、机械供销公司等企业同样存在为别人向银行大额贷款提供担保，并承担连带责任问题，有的贷款单位因贷款逾期已经被法院强制执行，有的已被，正在等待判决，形成诸多潜在损失。
5.国有企业改革不到位是不良资产产生的体制性原因
从体制层面看，我国国有企业不良资产居高不下，直接与所有者缺位，无人真正对其资产保值增值承担责任的体制性原因有关，也与企业内部缺乏商业原则精神的经营机制和多层管理多层经营的业务架构有关，还与国有企业没有运用利润核销不良资产的自有关，更与过去没有建立严厉的责任追究法制有关。国有企业作为政府全资设立的经济实体，独立性差，担负太多社会职能，承担了很多社会风险。
四、结语
国有企业不良资产是不可能完全避免的，西方发达国家也出现过大量的不良资产。从企业角度来看，不良资产大量产生既有制度性因素，又有人文因素，还有操作性因素。要解决不良资产问题，必须从深化体制改革、加强内部管理和打造现代企业文化等方向同时进行，必须把解决不良资产的存量问题与增量问题结合起来，把深化体制改革和解决不良资产的增量问题作为重点。如果国有企业体制改革不到位，不良资产的生成机制就依然存在，国有企业不良资产就会不断地再生和复制。
作者单位：河北工业大学管理学院
参考文献：
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[2]徐晓燕.国有企业不良资产的成因与治理对策[J].会计之友,2006,5:39-40.
[3]何福平．对国有企业不良资产问题的思考[J]．科技创业月刊,2005,7:42-43.
[4]张宏,黎玉柱．国有企业不良资产产生的企业内部原因分析[J]．商场现代化,2007,1:189.
无形资产损失评估范文第7篇
2000—2003年，深发展、浦发银行、民生银行和招商银行的贷款业务始终保持较高的发展速度，但资本充足率却令人担忧：以2000年至2003年资本充足率年末数为例，深发展一路下跌，从2000年的17.56%降至2003年的6.96%，已突破8%的标准警戒线；浦发银行从2000年的13.5%降至2003年的8.64%；招商银行从2000年至2003年资本充足率也一直呈下降趋势，虽然在2002年时止跌回升，年末数升至12.57%，但2003年又降至10.26%。
从表1和图1分析可知，四家上市银行的资本充足率基本呈下跌趋势，已逐步临近8%的底线，资本充足状况并不乐观。即便如此，各行计算的资本充足率是否完全真实可信呢?下面笔者将结合各项资产损失准备的计提情况分析资本充足率的真实程度。由于信贷资产、应收款项在银行资产中占比较大，因此本文分“贷款损失准备计提分析”、“坏账损失准备计提分析”和“其他资产损失准备计提分析”三个部分分别论述。
二、贷款损失准备计提分析
充分计提贷款损失准备，可起到有效防范坏账损失的作用，同时也是客观计算资本充足率的基础。但是较高的贷款损失准备比例也意味着披露较高的不良资产比率、较差的贷款质量、较差的经营成果和较差的财务结构。从表面上看，影响上市银行贷款损失准备的主要因素是计提比例，实际上这是一种容易导致公众错误理解的认识。事实上，只有在贷款损失准备计提方式和计提范围都一致的情况下，计提比例才有实质意义，否则各银行规定的贷款损失准备比例只能被视为表现准备比例，而不是实际计提比例。综合分析，影响贷款损失准备比例的要素应为三个：计提范围、计提方式和计提比例。
表2—表5对四家上市银行的贷款损失准备情况进行了详细分析，存在的主要问题有：
从计提范围来看，一是四家上市银行在计提范围上除了抵押、质押、保证、无担保贷款、银行承兑汇票垫款、担保垫款、贴现、进出口押汇等业务之外，未明确“银行卡透支、信用垫款”业务，与《金融企业会计制度》中相关要求不尽一致；二是对计提范围进行了不应有的扣除。如深发展和浦发银行在2002和2003年的计提范围中都明确在既定计提范围的基础上扣除有效的抵押品、质押品和保证价值。这种扣除不仅缺乏制度依据，而且也不合逻辑。由于有效的抵押品、质押品和保证价值并不能避免贷款损失的发生，贷款抵押或质押实质上是将违约风险转化为贷款的追偿风险加上抵押或质押资产价值的风险，第三方担保是将借款人的违约风险转化为借款人和担保人共同违约的风险。风险的转化可能会使风险量化的数值有所改变，但并不能消除风险。譬如当贷款确实无法收回时，抵押品和质押品作为抵债资产的价值依然存在损失的可能1，现实中也不存在100%的第三方担保履约率，因此直接将抵押品、质押品和保证价值进行扣除无疑缩小了计提范围。特别是在上市银行对抵押品和质押品的价值没有充分明确披露，对何为“有效”也没有具体标准可参照执行的情况下，计提范围极有可能成为管理层随意调节损失准备的手段。
从计提比例来看，人民银行公布的五级分类计提标准为：正常1%，关注2%，次级20%—30%，可疑40%—60%，损失类为100%。2000年，四家上市银行贷款损失准备比例尚不规范，各类贷款的损失比例差距较大。2001年—2003年明确了五级分类贷款的损失准备比例，四家上市银行对“正常”和“损失”类贷款的计提比例均为1%和100%，但对“关注”、“次级”和“可疑”类贷款的计提比例的规定相差较大。如民生银行把“关注”贷款的计提比例规定为5%，其余三家银行规定的计提比例为2%；深发展和民生银行对“次级”类贷款的计提比例规定为25%，浦发银行与招商银行规定的比例为35%；深发展和民生银行对“可疑”类贷款规定的计提比例为50%，浦发银行规定的比例为70%，招商银行规定的计提比例为65%。计提比例差异过大也影响着各行实际计提准备数的对比分析。
从计提方式来看，贷款损失准备的计提方式目前有全额方式计提和差额方式计提两种。所谓全额方式计提就是按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失准备；所谓差额方式计提就是按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失准备。当选择差额方式计提时，与全额方式计提的损失准备差距越大，实际贷款损失准备比例就越低，管理当局确定的损失比例也只能成为一种表观损失准备比例。2000年除了招商银行之外，其他三家上市银行均采取全额方式计提损失准备，并详细列示了每一类贷款所计提的损失准备。2001—2003年各上市银行纷纷改变了计提方式和披露策略，所披露的内容变得模糊。如深发展2002年实际计提的贷款损失准备为70439万元，按照全额方式计提的准备数为323904万元，是实际计提数的4.59倍；浦发银行在2002年计提的实际贷款损失准备比例为1.36%、23.89%和47.78%，比管理当局明确披露的损失比例分别下降0.64%、11.11%和2.22%；民生银行2000和2002年均全额提取了贷款损失准备，2001年和2003年的实际计提数与全额计提数差距不大，是四家银行中贷款损失准备计提最为充分的一个。各行在披露中只披露计提准备数总额，不按照各类别贷款分别披露损失准备数，不便于监管者实际分析五级分类资产的各行实际计提数额和计提比例。
三、应收款项坏账损失准备计提分析
四家上市银行对坏账损失的认定标准都遵循了《金融企业会计制度》的有关规定，但各银行的计提范围尚不统一，个别银行对该明确的资产范围不明确。浦发银行、民生银行和招商银行对坏账准备的计提范围仅仅简单地描述为“其他应收款项和其他流动资产”，没有详细列举具体资产名称。浦发银行列明“拆放款项”属于计提范围，但民生银行和招商银行都没有明确说明，使人难以判断实际情况。只有深发展详细描述了坏账准备的计提范围，并将“存放同业”纳入计提范围之内，超出了《金融企业会计制度》规定范围，与国际会计准则第39号的相关规定保持一致。从计提方法来看，深发展采用了一般准备计提和个别项目认定专项准备计提相结合的方法，其他三家银行均采用个别认定法，但这三家银行都没有披露坏账准备的计提比例和各项应收款项资产的详细信息，这样就很难判断三家银行究竟是根据哪些因素计提坏账准备，这也为其人为调节准备、进行盈余管理留下空间和借口。从提取比例来看，尽管《金融企业会计制度》要求商业银行应明确坏账准备的计提比例，但除了深发展之外，其他三家银行对此都没有具体披露，因此报表使用者无法获悉这三家银行究竟是依据怎样的量化比例来判断其坏账损失的，也无法明确其坏账准备的计提是否充足和合理。
四、其他资产损失准备计提分析
上市银行计提短期投资等六项资产的减值准备并不十分积极，对短期投资、长期投资、抵债资产只是个别行在个别时期计提了减值准备，缺乏计提的连续性。对于无形资产没有一家上市银行计提减值准备(具体参见表6)。事实上，对于构成商业银行固定资产主要组成部分的建筑物及附属设施、大量的系统硬件设备不可避免地存在着技术陈旧、损坏和闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的情况。近几年，各商业银行纷纷对其主要核心业务系统更新换代，构成无形资产主要组成部分的系统软件技术不可避免地面临着淘汰和更新，但这些变化在减值准备的提取上都没有得到充分体现。本文认为六项资产减值准备计提不足的原因与贷款损失准备是一致的，即上市银行不愿意通过计提减值准备减少净利润，也不愿意计提减值准备而影响固定资产等六项资产的质量并进而影响银行整体形象。
五、相关政策建议
上述分析表明，四家上市银行通过缩小计提范围、扣除计提资产价值、不公开计提比例等手段少提或不提各项资产损失准备。在此基础上计算的资本充足率尽管符合监管部门8%的标准，但可信度和可比性已大打折扣。巴塞尔委员会出台的新资本协议强调只有严格贷款评估和分类方法，恰当评价银行资产质量，足额提取贷款损失准备和其他资产损失准备，资本充足率的计算和相关信息披露才是有意义的，否则，任何与国际资本充足率标准的形式上的符合都没有价值。监管部门在对商业银行资本充足率等相关指标考核管理中，一是应要求商业银行制定明晰的贷款损失准备和其他各类资产减值准备计提会计政策。特别是应进一步规范贷款损失准备计提范围和计提方式，严格贷款保证人资格、保证责任和保证合同的规范性，明确抵(质)押品、抵(质)押权的价值确认原则和价值，分析抵(质)押品的流动性和价值稳定性对资产安全状况的影响；二是要加大对信息披露不规范及虚假披露的监管力度。对于有关资本充足信息披露不实、采用各种手段弄虚作假的行为应制定严格的惩罚措施，包括追究相关高管人员和董事会的责任。
资本充足状况监管是商业银行审慎监管的核心内容，银行资本充足状况与贷款损失准备等资产减值准备计提是否完全充分有着较为密切的关系。资产损失准备提取不充分，不仅会降低商业银行抗风险能力，也会造成商业银行利润虚增.因此，只有在充足计提资产损失准备的前提下，资本充足率计算才真实可信，各行的指标之间才具有可比性。2004年2月银监会的《商业银行资本充足率管理办法》对商业银行资本充足状况的管理和信息披露作出了一系列明确规定，其中在第一章第五条别强调，“商业银行资本充足率的计算应建立在充分计提贷款损失准备等各项减值准备的基础之上”。本文通过对深圳发展银行(下称深发展)、浦东发展银行(下称浦发银行)、民生银行和招商银行2000—2003年资本充足状况和八项资产损失准备计提情况进行具体分析，进一步揭示四家上市银行在资产损失准备计提中存在的问题和对资本充足率计算的影响，并提出相关政策建议。
【参考文献】
1.BasleCommittee,2001,BaselNewAgreementonCapital\;
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4.ZubaidurRahman,1998,Theroleofaccountingdisclosureintheeastasianfinancialcrisis:LessonsLearned?
5.毛晓威，巴曙松，《巴塞尔委员会资本协议的演变与国际银行业风险管理的新进展》，《国际金融研究》，2001年4月。
6.汤云为，胡奕明，《商业银行信息披露：巴塞尔原则及对我国的指导意义》《会计研究》，2002年3月。
7.中国人民银行《商业银行信息披露暂行办法》2002年5月21日下发。
8.中国人民银行《股份制银行风险评级指引》2004年1月下发。
无形资产损失评估范文第8篇
关键词：现代企业；财务内部控制；必要性；方法；策略
一、加强我国企业财务内部控制的必要性
我国社会主义市场经济体制以及现代企业制度的逐步确立，促进国内企业逐渐发展为自主经营、自我发展、自我约束、自我完善的一种崭新的商品生产者及经营者模式。这使得国内企业不得不积极应对我国国情及国内企业经营现状，并从组织机构、财务管理角度人手，构建满足自身企业发展的财务内部控制制度和机构，以强化企业内部管理、严格控制企业内部不良行为，从而提高现代企业管理水平，提升企业自身市场竞争力。基于此，加强财务内部控制在实施企业管理过程中发挥着极为重要的作用。
二、完善现代企业财务内部控制体系的基本策略
企业财务风险的控制是通过建立健全风险管理控制机制，加强对筹资、投资、营运资金、负债、资产损失、税收支出等关键环节的控制，以识别、评估、预防、控制和分散财务风险，在实现经营目标的同时力求风险损失最小化。
1 建立财务风险防范与控制机制
企业应单独成立机构或在财务机构内部设立风险管理岗位，专门负责企业财务风险的识别和评估、预防和控制、风险报告和披露、风险的损失处理。
2 筹资风险控制
筹集资金包括股本筹资和债务筹资，公司在筹资时需要进行认真研究，合理选择筹资方式，降低筹资风险和筹资成本。股本筹资决策一般限于公司本部。
企业筹资应遵循以下控制原则：筹资要符合国家政策和金融纪律；筹资前要预测资金需要量，按以需定筹、收支平衡的原则筹集所需资金；要周密研究资金项目的价值与资金使用效果；要综合研究筹资渠道、筹资方式和筹资成本，实现筹资结构最优化；筹资结构要与企业的财务结构相适应，资本结构(权益资本与长期借款)与公司的长期资产规模相适应；筹资总规模要与企业发展要求、承受能力、偿还能力、收益能力相适应。
3 投资风险控制
企业应区分对内投资和对外投资进行分类控制，并特别注重资本运营投资风险的控制，分别制定严密的评估、论证、决策程序，明确决策责任、实施责任和奖惩措施，预计投资回报率一般不能低予公司总资产报酬率。投资项目从确立起要实施过程控制和终端控制，及时反馈财务信息，严格投资预算目标管理，非经法定程序不得突破预算。
4 负债和或有负债风险控制
(1)资产负债率的管理与控制。企业应该根据自身特点和营运能力，合理确定资产负债率的警戒线，财务风险管理机构应及时向决策机构通报资产负债率的变动情况，及时调整融资规模和策略，保持安全合理的资产负债结构。
(2)签订合同的管理与控制。企业应制定完善的合同管理规定。经营合同签订前对客户资信进行审查，重点审查客户法人资格、资信状况、履约能力和担保条件等。合同签约后要严格按合同组织生产和销售，杜绝随意发货的现象。
(3)经济担保的管理控制。企业对外经济担保应充分考虑和评估被担保单位的资信和偿债能力，严格遵守《担保法》等法律、法规和严密的决策程序，并按规定程序实施控制；未按程序擅自越权签订担保合同，对企业造成损失的，应当依法追究当事人的责任；企业为他人提供担保，应当按照国家的有关规定签订具有法律效力的书面合同，采取反担保等必要措施防范风险，并进行严密跟踪监督。
5 资产减值损失风险控制
企业要建立资产定期盘点检查制度，合理估计各项资产有可能发生的减值损失，及时计提短期投资跌价准备、坏帐准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，及时处理已经确认的资产损失，并查清责任，严格奖惩。
6 税收支出风险控制
企业应认真学习、研究各项税收法律、法规、规章和国家有关税收政策，统筹运作资金，依法按时、足额缴纳税款，减少和避免各项税收罚没支出风险。