外账会计和内账会计
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了八篇外账会计和内账会计范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
外账会计和内账会计范文第1篇
【关键词】境外投资；境外财务风险；境外财务管理； “属地化”管理
【中图分类号】F275
近年来，随着国家“走出去”步伐加大以及“一带一路”发展战略的扶持，中资企业境外投资经营大幅度上升，特别是各大境外基础设施建设工程公司，从原来的境外EPC总承包修建基础设施工程到各种BOOT、PPP投资模式下的大型工程，各种经营模式相继发展，体现出中资企业强大的生命力和竞争水平。但由于全球化水平提高，各国法律法规日趋健全完善，企业所在国家的政治、经济环境的不确定性因素，增大了境外经营的难度和风险。特别是财务管理方面，比如中资企业在境外资产涉税方面、资金流动方面，以及企业自身的财务管理方面，都存在一定的风险。对此，国务院国有资产监督管理委员会多次针对境外资产管理，境外经营中的财务、涉税管理等方面进行讨论，为企业在境外经营活动中提供一定的指导。笔者认为，境外经营财务管理涉及本地法律法规，会计准则、规范和政策，财务管理工作“属地化”成为一种趋势，密切结合本地规范，合法经营、合规经营也是中资企业境外经营的基本要求。
一、境外经营财务管理特点
在财务管理体系中，会计核算办法的制定、执行，以及根据核算办法编制报表，整个会计流程十分重要，尤其是在境外经营投资活动中。
近年来对境外经营中会计核算办法的各种讨论日益增加，各种学术论文中也多次提到“外账”和“内账”的概念，有学者提出：“外账”是中资企业依据境外所在国税收法律、法规、会计准则等建立的会计核算账务系统，并根据该账务系y向该国各监管机构进行报告和纳税申报。中国外经企业一般称为“外账”。“内账”则是中资企业依据中国的税收法律、法规，中国国家会计准则，中国监管机构的相关要求等建立的会计核算账务系统，并根据该账务系统向中国各监管机构进行报告和纳税申报。国有中资企业在境外经营，一般都要满足两国监管机构的要求编制财务报告，纳税申报。
企业不能存在两套账，而在中资企业海外经营中，经常听到“外账”和“内账”的概念。这种提法容易给人一种误解。中国外经企业为了方便，也基本适用了这种提法，但仍然不能被部分国家监管部门所认可。
“内账”和“外账”的差异，主要存在以下几个方面：会计准则差别，会计政策区别，编制报表语言差别，软件系统语言差别，核算本位币差别，成本费用确认原则差别，纳税体系差异。
以上差别，导致会计核算办法上存在极大的差异，报表编制的结果也就不同。所以，编制“内账”和“外账”两套账也是可以理解的。
实际上，账务处理是对企业经营活动的真实记录，任何一种记账方式都是可以真实的记录企业的经营活动，通过对现金、银行的每一笔业务进行登记及账务处理，能够正确、真实的反映企业的各项经营活动。因此，无论是“外账”还是“内账”，都是根据编制报表要求不同而设置的真实的记账方式。关键在于如何正确引导和把握会计核算办法，使得中资企业境外经营中，既要能满足中国投资人的监管需要，又要能满足境外所在国家监管部门的监督和合法履行企业的纳税义务。
目前，境外经营企业财务管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企业都停留在思考的层面，并没有真正全面的落到实处。境外经营企业在编制报表、会计核算方面存在以下几种特点：
（一）重“内账”，轻“外账”
其主要存在于一些传统市场的免税项目，因为免税或者不用报税，项目的财务人员仅需要满足“内账”的要求报送即可，而早期一些外经企业的境外账务处理存在极限性，操作简单粗放，并形成惯性。
（二）重“内账”，兼顾“外账”，满足外账报税的基本要求即可
随着世界银行、区域化政策性银行的贷款提供的项目，在项目所在国有纳税的要求，但所在国法律法规不够健全，并不要求企业全面规范财务管理体系，只要满足一般外账纳税报税流程即可，因此，企业也就没有完全跟进国家发展和法律发展的进程。
（三）“内”“外”兼顾，以“外”为主，以“内”为准，“内”“外”互为钩稽、融合，形成“属地化”管理体系和目标
随着国际化大工程多地开花，不少国家出现了几亿美元甚至几十亿美元以上的大项目，因全球化和国际间反洗钱、反避税等措施的加强、第三世界国家的法律法规日益健全，税法日益严苛，企业面临着“属地化”财务管理的压力。为了适应新形势下的市场环境，“属地化”管理是在会计核算、报表编制，财务管理等方面必须跟上的一种管理提升。会计核算办法的确定、掌握、运用只是境外财务管理的一部分，境外经营财务管理“属地化”对此提出了更高的要求。
企业在宗主国经营的时候，是不存在双重管理交叠的情况的。但正因为在境外经营，既要满足中国投资人的监管需要，还要满足所在国国家的法律规范，才会出现“属地化管理，内外兼顾，相互钩稽、相互融合”的情况。
二、“属地化”管理的趋势分析
以“内”“外”兼顾，以“外”为主，以“内”为准，“内”“外”相互钩稽、融合，形成“属地化”管理体系是境外经营财务管理的目标之一，具有较强的发展趋势，也是境外企业管理提升的要求。其原因如下：
（一）属地对外经企业财务管理的要求越来越严格
当前，诸如埃塞俄比亚、塞内加尔、乌干达、马来西亚、菲律宾、厄瓜多尔、秘鲁、哥伦比亚等国家，在全球化发展的势头下，法律体系、国家税制、劳工制度等方面日益完善，对外经企业的纳税申报，会计核算，财务管理方面的要求越来越严格。
（二）外经企业“属地化”管理已成为一种常态化
外账会计核算办法要求越来越严苛，仅是相对于早期外经企业的会计核算体系而言，但现阶段，了解并适应所在国的会计核算办法，并按照所在国法律法规要求，按照当地税法和会计准则的要求进行会计核算，已经是大势所趋，应该被认为是一种常态化。
（三）外经企业会计人员应具备“属地化”管理工作能力
中国的会计人员尽早适应所在国财务管理体系，会计核算体系，尽早将中国的会计核算体系融入到当地的会计核算体系中，将中国的财务管理理念融入到所在国的财务管理理念中，这是“属地化”管理的趋势要求所在。
（四）工程项目精细管理的需要
当前，亚非拉三大洲各个国家在建的工程项目，包括水电站、路桥、公路、学校、医院等项目，合同金额均在5 000万美元到几十亿美元不等，相当于几亿人民币甚至几百亿人民币。针对合同金额如此庞大的项目，按照经验，项目所在国每日的经营活动所发生的票据非常多，出纳、会计每天接收到票据量非常大。
（五）“属地化”管理对管理者提出挑战
不少企业在一个国家有多个项目，这些项目均需要在该企业统一纳税，然而，根据中国公司对境外项目的管理模式，一般项目都是独立核算，独立考核，因此，按照这个原则就出现了内外账核算体系在管理上的矛盾。这种矛盾在实务中是非常可观又显而易见的。合并纳税在这些企业中，不只是一个口头的说辞，他是非常复杂的，在某些国家，甚至需要考虑到综合平衡，合理调整才能达到最优的纳税效果，比如在厄瓜多尔，纳税之前各个项目因为规模的大小不一，缴纳的预扣税不一致，合并纳税的时候，各个项目之间享受的政策不同，存在着项目间利益上的差异。因此，如何平衡，如何调节，如何协商和沟通，是“属地化”管理体系中一个重要的课题，管理者是否有这样的沟通水平，决定了“属地化”管理的程度。
“属地化”管理是一个管理思想，属于管理会计的范畴，正因为有以上的原因，促就了境外企业经营财务“属地化”管理的发展趋势。管理会计运用到境外企业经营，也势在必行。
“属地化”管理体系的建立，能促进境外经营管理提升，降低境外经营管理风险，增强财务管理，培养会计管理人才。
三、“属地化”管理体系结构
（一）财务工作“属地化”管理制度体系
财务工作“属地化”管理制度体系应该包含“内账”、“外账”的所有管理制度，包括资金管理制度、会计报销制度、文件交接管理制度、会计档案管理制度。因为在境外经营，所以经营活动中包含了许多本地元素，包括所在国的发票票据规范体系、银行系统单据、税务监管机构规范、企业管理监管机构规范、财务信息化系统管理规范等。这些构成了财务工作管理制度体系中“属地化”元素。
（二）管理平台
由于地区涉及“外账”核算的项目群中各项目从经营效益考核方面均是独立核算，自负盈亏。项目的领导机构是按照经营责任状的目标来执行经营项目的，但在财务“属地化”管理体系中，项目群的财务管理、报税工作又是按照当地注册公司统一管理，合并纳税申报，两者之间存在一个管理上的错位，也就是财务管理机构既要权衡项目群的相关利益，又要满足所在国的法律法规要求，因此，需要一个管理平台进行统一管理。管理平台是站在公司角度进行决策的，一切按照公司利益最大化，均衡项目利益，项目间的协调，需要这个平台来发挥作用。因此，在管理机构中建立一个财务工作“俚鼗”管理办公室，统一协调地区财务工作，非常有必要。
（三）管理机构设置
某中资企业在厄瓜多尔当地经营的财务管理机构设置如图1，该财务管理机构的设置是在“外账”工作完全由财务管理机构自行管理，自行组织进行账务处理的前提下进行设置的，具有典型的“属地化管理”的特点。项目群为2个以上，各项目金额均在2亿美元以上，单据数量巨大。
（四）语言工具
笔者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙语工作，对语言工具的作用体会很深。因此在这个管理体系结构中重点强调语言工具。
语言工具非常重要，因为他决定了对会计信息采集的正确性，对法律制度的理解，对税法、会计准则，相关政策法规的理解的准确性。如果财务管理工作者本身能够利用语言，那么沟通起来比较便利，如果需要翻译，那么相应的需要一定的时间成本和承担理解误区所带来的时间延误，返工等情况所产生的成本。
笔者在厄瓜多尔工作的时候，要求财务团队中的中方人员必须自学西班牙语，提升自身的理解水平，目的就是为了减少因语言交流不通而造成的时间成本。不管以什么样的方式解决语言上的问题，都不得不承认在“属地化”管理体系结构中，语言工具的重要性。
（五）财务软件和信息化系统
所在国的会计核算软件一般与中国的核算软件不一致，所在国的税务部门要求使用当地的财务核算软件，以便其监管、审查方便，因此一般都要按照当地税务机关要求选择财务软件。财务管理人员驾驭会计电算化的水平和能力，在“属地化”管理体系中，至关重要。
那么，如何确定和建立地区财务信息化系统，是财务管理人员需要考虑的问题。如果企业在所在国有多个项目，各个项目又分布在不同的城市，以首都为中心，建立一个信息网，将信息在项目所在地采集，通过软件系统汇总报送到首都中心，项目本身负责管理会计基础数据和基础原始凭证。但是目前许多外经企业在境外经营中，仍然处于比较粗放的阶段，即定期将不同城市的票据统一送到首都进行账务处理。这种处理方式，存在着许多弊端：比如，所在国要求当月的票据当月申报增值税，而项目与首都之间的距离又远，寄送需要时间，往往因为申报不及时而受到税务局的罚款。另外，票据寄送存在票据的交接、票据错误返程、修改等情况，管理成本、协调成本增加。
外账会计和内账会计范文第2篇
1．1目前小企业会计做假账的现状
1．1．1对税务机关报送的会计信息。对税务机关报送的假账或称“外账”与企业的真账或称“内账”相比的区别主要有：收入比“内账”小，隐瞒收入，对不需开具发票的、一些不经常发生的收入干脆隐藏全部不入账，得到少交流转税的目的；成本及费用比“内账”大，虚列支出，少交所得税；职工工资标准比“内账”小，隐瞒职工所得，少扣个人所得税；有的小企业报税务机关账不是序时记账，而是到月底在全部业务中抽取部分符合税法要求的单据做账，采取“倒推”税负的办法，人为调节收支来控制当月应交纳的各项税收。
1．1．2对基层银行等金融机构报送的会计信息。对基层银行等金融机构报送的假账或称“外账”与企业的真账或称“内账”相比的区别主要有：收入比“内账”大，夸大收入成本及费用比“内账”小，虚增利润；记账方法也不是序时记账，而是到月底按贷款规模的要求人为编制无附件的会计凭证做账，从利润“倒推”成本和收入的方法，人为调节收入和成本以得到符合银行等金融机构贷款测算指标的要求。与上述对税务机关报送的假账处理方法有些相反，这些企业里会计人员做假账随意性很大，一般是对真账进行“注水”的处理方式，表面“看似合理”但证据不充分，不能环环相扣，报送资料比税务部门稍简单一些，如果仔细分析不难发现其中破绽。
1.2做假账的危害性
1．2．1导致国家税收的大量流失。税收是国家财政收入的主要来源，也是保证国家机器正常运转所必不可少的经济源泉。纳税是企业应尽的义务，也是为享用社会安定的经营环境所提供的经济补偿。但是由于存在虚假会计信息，一些小企业为个人或小单位的利益做假账少纳税，其结果是将原本应归属国家的资产窃为小集体或个人所有。经营者或所有者往往采取各种手段提供虚报会计信息等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有，破坏国家机器的正常运转，在同样享受和平安宁的经济环境而付出不一样的代价，侵犯了诚实纳税人的经济利益，也损害市场经济的正常的运行秩序。
1．2．2企业不能真正公平竞争。各个企业所处地理位置和经营范围及行业有区别，企业税赋是不公开的商业秘密，透明性小。由于存在虚假会计信息，纳税多少就会因企业负责人的胆量和会计人员提供虚假会计信息的“水平高低”而异，企业遵循税收法律法规程度不同就会出现企业在税负上有区别，税赋无法做到公平。税负的多少直接影响企业的经济效益和现金流量，从而出现胆小多纳税胆大少纳税的性现象，造成企业在市场经济中不能公平竞争。
1.2．3破坏金融秩序，扰乱经济环境。市场经济体制下资源配置主要在资本市场中完成，基层银行等金融机构作出信贷决策的主要依据是企业提供的会计信息，会计信息所反映的资本安全性、流动性和获利性等财务指标显然对这种决策有着举足轻重的影响。可见，会计信息失真、市场信息混乱，会导致基层银行等金融机构决策失误，出现谁会做假谁就能获得资金支持，而急需资金的企业因诚信而失去金融机构的支持，从而影响市场秩序的正常运作，不利于资本市场的完善，不利于社会资源的优化合理配置，产生较大的金融风险。
1.2．4假账泛滥，社会失去诚信。会计的职能不仅仅是被动地反映已发生的经济活动，它还是国家控制企业的一种手段。会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。企业是社会的一员，然而，许多小企业却通过做假账反映企业的面貌，产生欺诈和违法行为，会造成整个社会诚信度下降，甚至影响国家的政治稳定。
2企业做假账的原因分析
2．1内部经济利益的驱动小企业的经营管理水平相对落后，企业经营者为了追逐高效益，在某些主客观原因不能实现预定的经营目标时，不在管理上下功夫来提高企业效益而是走捷径进行违法操作，在做假账提供虚假的财务资料上动脑筋，通过做假账来达到增加效益的目的。这种内部经济利益的驱动是做假账的主要动因。
2．2缺乏监督机制会计人员受聘于企业当局，其行为必然受控于企业管理当局，会计内部监督“名存实亡”。从企业外部看，有以注册会计师为主体的社会监督，但其执业范围狭窄，审计主要依据仍是企业提供的资料，使有些审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制，以及其事后监督性质的局限，不可能查出企业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
2．3会计信息不共享工商、金融、税务等部门对会计信息的需求最频繁，由于缺少会计信息共用平台，缺少一个验正把关的机构，小企业对各部门报送的会计信息就可以根据自身利益需要任意编制，对工商是一个口径，对金融部门是一个口径，对税务又是另外一个口径，甚至对不同的金融机构、不同税务机关报送的会计信息又可能有偏差。
3治理企业会计做假账应当采取的对策
3．1建立外部监督等约束机制要完善社会监督体系，这是制止和防范会计信息失真的根本保证。首先是完善立法、创造良好的法制环境。其次是增强会计监督的全面性与权威性，加强对信息准则和财务会计制度执行情况的监督，增强会计信息的客观性、可验证性。同时健全以注册会计师为核心的社会监督体系，这是保证会计信息真实可靠的一道重要关卡。第三，政府部门通过行政手段强化对企业外部监督，通过政府审计机构、财税部门、银监会等加强审计检查监督，并与会计管理部门合作，建立会计信息规范体系，定期或不定期地对企业会计人员进行培训。
3．2加强会计规范建设应当加强会计规范的建设工作，尽快健全我国的会计规范体系。政府机构要维护会计准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚并曝光，让违反准则做假账者得不偿失，从而想通过提供失真会计信息获取经济利益的动机得以消除。
3．3提高会计人员素质和地位首先要加强会计人员的职业道德教育，增强会计人员的法制观念。其次，会计人员特别是小企业会计人员更要不断学习，提高自身的综合素质。政府部门要制定一套切实可行的办法督促企业提高会计人员的经济和政治地位，让会计人员在企业中发挥管理者和法律法规宣传员的作用。
外账会计和内账会计范文第3篇
【关键词】：偷税；帐外帐；对策
中图分类号：F81 文献标识码：B
一、当前“账外账”偷税行为的主要特点及手法
“账外账”是指企业违反《中华人民共和国会计法》及国家有关规定，未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况，在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为，用于逃避政府执法部门的监管。
1. “账外账”偷税的主要特点
从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业。采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。五是现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。
2. “账外账”偷税的主要手法
“账外账”偷税手法真可谓五花八门：一是“一真一假法”，即“一套账”是对企业经营过程的真实反映，另“一套账”是对企业经营过程的虚假反映，从表面上看，假账真做、天衣无缝，但原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费用报销单据。二是“半真半假法”，两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映，一般采取抽单做账或者部分现金收入分离。三是“人机分算法”，除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业计算机账反映的是真实情况，有的企业人工账是真实账。四是“机内分流法”，有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的，“账外账”偷税已向智能化方向发展。
3. “账外账”偷税行为危害大
从税收来看，企业做“账外账”，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，变成企业的利润，坑了国家，肥了自己。同时，这种偷税行为也极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应，会严重扰乱正常的税收秩序。从大局来看，近年来，一些公司为了获取上市资格，大做假账，上市之后，继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。假账的大量存在，使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。
二、“账外账”偷税成因分析
1. 追逐高额非法利益是“账外账”偷税行为存在的根本原因
随着市场经济的发展，经济主体日趋多元化，一些不法纳税人为追逐个人经济利益最大化，能不缴税就不缴税，能少缴税就少缴税，而最简单方法就是设置“账外账”，一些企业负责人为了追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜。
2. 对“账外账”偷税行为惩处不力在一定程度上助长了不法行为的发生
从近几年稽查情况来看，税务部门对涉税违法行为的查处率及处罚率较低，案件处理的弹性大，无形中助长了“账外账”偷税行为的发生。一是由于税务稽查选取稽查对象欠准确，检查面较小，人员查账技能参差不齐，办案手段有限；二是由于“账外账”行为比较隐蔽，多与现金交易，销货不要开发票的营业收入不入账有关，事后税务稽查取证界定难，要查证他们的偷税行为难度很大；三是由于税务稽查部门没有搜查权，对藏在暗处的“账外账”，一般要依靠群众举报提供线索及公安部门协助，才能取得内账等违法证据，有限的执法手段阻碍了“账外账”的有效查处；四是不少政府部门（税务部门也不例外）都存在不愿行政复议、诉讼，担心行政复议更改原先处理决定、行政诉讼败诉，导致执法刚性不强；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求严格、繁琐，而且工作量及风险较大，因此有些税务机关宁愿采取息事宁人的态度，尽量避免涉税案件的移送，导致对不法分子难以起到应有的震慑效应。
3. 金融结算方式存在漏洞为不法分子提供了便利
目前，在经济活动中大量存在现金交易行为，由于现金交易隐蔽性强，交易记录难以跟踪监控，为设两套账和做假账偷逃税提供了极大便利，各金融机构竞争激烈，为了拉客户、争储蓄，对纳税人的多头开户、资金使用睁一只眼闭一只眼，致使现金巨额流通及资金体外循环等现象普遍。同时，各种信用卡的出现，也为企业进行账外经营提供了方便。
4. 信息不对称给“账外账”偷税者有机可乘
随着纳税主体的多元化，其隐匿税基信息的手段也越来越隐蔽复杂。尽管我国的税务干部队伍也在不断发展壮大，征管力量不断加强，但税务机关搜集、掌握经济税源信息的能力仍然落后于经济的发展形势，与纳税主体的多元化趋势不相适应。而受利益的驱使，纳税人绝不可能将自己掌握的税源信息向税务机关全盘托出，政府各部门有关纳税人生产经营收入信息未实现联网共享，税务机关无法掌握真实的纳税信息，导致在确定纳税人的应纳税额时，不得不迁就纳税人，很大程度上依据纳税人自己提供的扭曲了的税源信息来核定。
三、“账外账”的治理对策
“账外账”违法行为的大量存在，严重干扰了税收征管秩序，造成了国家税款的大量流失，也破坏了市场经济公平竞争的原则，以下几个方面加强对“账外账”行为的监管。
1. 加大法律法规宣传，营造依法诚信纳税的氛围
首先，加强社会主义税收“取之于民，用之于民”、“纳税人是国家的真正主人”等方面的宣传，提倡纳税人对政府行为进行合法监督；大力宣传依法纳税的先进典型，切实提高遵纪守法纳税人的社会地位。要形成依法纳税者受益，不依法纳税者受损的良好社会氛围；其次，要强化会计、税务中介机构的日常监督管理，加强对企业法定代表人及财会人员依法诚信经营的正反面宣传，重视会计职业道德建设，真正做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息，从源头上遏制“账外账”的违法行为的发生。
2. 完善金融法律法规，构建协税护税信息化系统
首先，要建立纳税人纳税号码识别制度，在金融账户和交易实名制的基础上，借鉴一些市场经济发达国家的经验，尽快建立全国统一的纳税人纳税号码制度；其次，要完善现有金融法律法规，加强银行账户管理无论单位或个人均需凭全国统一纳税识别号码开立账户，杜绝匿名账户、假名账户，严防多头开户，控制现金交易，禁止账外交易；再次，各政府部门与纳税人取得收入有关的所有活动均必须使用纳税识别号码，政府各部门、金融机构、机关团体等方面系统信息通过计算机联网汇集到税务部门，税务机关运用计算机进行集中处理，便可准确掌握纳税人的各项收入情况。同时积极推广货币资金支付电子化，限制和减少大量的现金交易，税银电脑系统实现联网，加大对纳税人资金流动实现全方位、全过程的管理和监控。
3. 加强部门协作，合力遏制“账外账”涉税违法活动
“账外账”是不法分子偷税的惯用伎俩，由于其牵涉面广、隐蔽性强，因此必须通过政府各部门综合治理，才能有效遏制偷逃税行为的发生。首先，要加强财政、国税、地税、银行、公安等部门交流和合作，采用科技手段，尽快建立信息通报系统，实行相关信息的共享，形成合力打击“账外账”涉税违法行为的长效机制；其次，建立一套“严管理、重处罚”的税收法罚则，进一步提高“账外账”偷税案件的查获率、查罚率及移送数量，对已查实企业有意利用现金交易、账外账偷税违法行为的，要严格按照税收征管法有关规定，给予从重处罚；对偷税数额达到移送标准的，要坚决移送公安部门追究刑事责任，要通过增加企业的偷税成本，震慑涉税违法犯罪分子；再次，要充分发挥社会舆论作用，加大对“账外账”偷税行为的曝光力度，形成做假账就会受到社会谴责的局面。
4. 防范和打击并重，加强日常税务管理
一要完善、健全建账建制工作。在日常税收检查中，我们发现一些企业财务制度比较混乱，这些企业的财会人员业务水平都比较差，税务机关要与有关部门协调加强对企业财会人员的业务辅导、培训和监督，促进和规范企业建账建制工作。二要加强对企业发票监控管理。要严格执行发票管理制度，加强检查监督，防止出现利用虚开代开发票以及接受虚开代开发票来实现企业账外销售偷逃税款行为的发生。三要加强纳税评估力度。调查掌握本地区不同产业、行业税收负担状况，对企业税收情况进行纵向、横向比对，及早发现纳税人存在的异常现象，让纳税评估真正成为预防税收犯罪的“前哨”。四要提高税务人员素质，切实加大对税收法制知识、业务知识和稽查技能等方面的教育培训力度，积极营造热爱学习、自觉学习、终身学习的氛围，把检查人员培养成熟悉行业运作的“行家里手”。
5. 建立税务警察机构，强化税务执法刚性
长期以来，我国的税收征管工作一直缺少税收司法手段，依法查处涉税犯罪案件困难重重，受到多方阻挠，难以应付日益复杂的涉税违法犯罪活动。在目前状况下，税务机关在查处重大偷税案件时，要及时提请公安介入，充分运用公安部门办案手段及时保全涉税违法证据、财产及抓捕犯罪嫌疑人，最大限度挽回国家税收损失。但从长远看，我国必须建立一支维护税收秩序相对独立的税务警察机构。我国税务警察机构应当由公安部、国家税务总局共同组建，在系统实行垂直管理，统管国、地税警务，业务上归公安机关管理。同时赋予税警对重大涉税案件的特别调查权和刑事侦查权，借助税警的力量查处税务稽查等机构无能为力的重大税案，努力提高对偷税行为的查获率、处罚率和移送率，依法严厉惩处偷税行为，形成强大的威慑力量，让偷税者望而生畏，从而有效地遏制偷税行为。
外账会计和内账会计范文第4篇
【关键词】 财务管理体制;会计集中核算;资金集中管理;财会人员集中管理;全面预算管理
石油工程技术服务项目,简称石油工程项目,是指石油服务公司为油公司提供物探、测井、钻井、完井、地面建设、技术研发、装备制造、材料制造等服务的工程项目。随着对外开放程度的加深和“走出去”战略的实施,我国油田企业积极开拓国际石油工程技术服务市场。要做大做强海外工程市场,充分发挥财务管理作为“企业经营管理中心”的作用,克服财务分散管理的弊端,我国油田企业有必要对海外工程项目实行财务集中管理。
一、创新财务管理体制
企业财务管理体制,是指以集权和分权为中心的、全面处理企业财务纵向各层次之间财权关系的体系,也称为企业财务组织体制。财务管理体制关系到企业财务能否既保持必要的统一性,又具有高度的灵活性,因而是企业纵向财务结构设计的重大问题。
根据海外工程业务跨区域、板块繁多的特点,油田企业可以采用集中财务管理体制:由海外工程管理机构控制预算和资金,进行绩效评价。即,海外项目管理部(简称“海外项目部”)自下而上逐级汇总财务数据和汇报预算执行情况,海外工程管理机构自上而下逐级下达各项财务和预算指标,管理和监督预算执行效果和财务业绩。按照区域设立海外项目部对海外工程业务进行管理,依托海外项目部设置境外财务组,统一委派财务人员,对项目部所辖区域的经营活动进行会计核算和监督,集中管理该区域的财务工作。
为充分发挥境外财务组的整体优势,切实履行集中管理境外财务工作的职能,结合境外业务实际情况,可以对财务组进行相应岗位设置,并且对每个岗位的职责进行明确的界定。如图1所示。
财务管理体制的创新,机构扁平化,决策权集中上移,信息传递链条缩短,为财务集中管理提供了强大的组织保障。
二、会计集中核算
会计集中核算的具体措施包括统一核算口径、统一账户设置、统一财务软件、统一报表体系等。油田企业海外工程项目的运作模式有两种:注册独立法人企业或设立分公司模式;挂靠国际工程公司或国际勘探公司模式。在第一种模式下,海外工程项目的执行主体为油田企业在外设立的法人企业,会计核算要根据当地国家会计制度和财税管理规定设置外账 ,并定期向所在国提供会计报表;同时根据集团公司会计制度设立内账,定期向海外工程管理机构报送会计报表。在第二种模式下,油田企业施工队伍挂靠国工或国堪,对外不存在法人实体,不需要油田企业财务人员参与外账的账务处理和会计报表报送工作,只需要设置内账即可。
根据海外工程业务的特殊性,可以为其量身设计境外报表体系,对海外工程项目收入、成本、损益等进行全方位的反映,同时分项目来源、区域对不同项目的损益状况、盈亏影响因素详细分析。海外工程项目财务报表体系除资产负债表、利润表、现金流量表外,还有分项目损益表、主营业务成本要素构成表、预算对比分析表、管理费用要素构成表等。分项目损益表按照海外工程项目对各项目主营业务收入、主营业务成本、财务费用、利润分别进行反映,并且与期初预算数进行对比分析;主营业务成本要素构成表分专业板块对主营业务成本的明细构成要素进行反映;预算对比分析表分专业板块对收入预算、支出预算进行反映。盈利能力分析采用典型财务指标对专业板块的收入贡献率、盈利贡献率进行分析,为海外工程市场的进一步开拓提供决策支持信息。
三、资金集中管理
(一)境外账户管理
境外账户可以实行分级管理。管理局按照集团公司要求开立资金上存账户,用于归集油田企业境外上存资金;管理局在集团公司签约的银行开立离岸账户,该账户超限额资金自动或主动上划至资金上存账户;管理局按照境外业务分布情况设立区域归集账户,用于归集该区域境外资金;海外项目部以管理局名义在施工所在国签约银行开立离岸账户(境外机构结算账户),为其所属境外工程项目施工结算使用。资金上存账户、资金归集账户和区域归集账户指定专人管理并实行定期轮换制,境外机构结算账户由海外项目部负责人和委派财务人员双签管理。
(二)境外资金管理
油田企业可以对境外账户资金管理实行“超限额资金上存”与“收支两条线”相结合。管理局对区域归集账户实行“超限额资金上存”制度,由管理局财务资产部、海外工程管理机构财务部门核定区域归集账户上存限额,超限额资金上存管理局资金归集账户。海外项目部的资金管理实行“收支两条线”制度。海外项目部所取得的各项资金收入,首先必须存入局区域资金归集账户,不准截留、转移;每月须向海外工程管理机构财务部门上报资金预算及资金使用计划,海外工程管理机构财务部门根据已核准的资金使用计划每月按进度将资金汇入其结算账户;各项支出必须严格控制在资金预算和费用预算内,预算外的各项支出,必须由海外工程管理机构财务部门和项目负责人批准后方能执行。
(三)资金内部控制
境外财务组应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金支付流程设计如下:
1. 业务经办人员准备付款原始单据和付款申请单;
2. 项目经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
3. 中方财务经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
4. 项目部负责人审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
5. 出纳人员根据已审核付款原始单据和付款申请单填写支票完毕后,并在付款申请单签名;
6. 支票领取人在支票根和记账凭证相关栏目签字后取得支票,出纳人员拷贝支票并作为记账凭证附件。资金支付流程如图2所示。
各个项目由于开发和经营管理方式不同,以及项目所在东道国环境的差异,资金管理的方法和流程有所差异。
四、财务人员集中管理
“人力资源是企业第一资源。”海外工程项目财务集中管理首先要从加强境外财务人员管理入手:中方财务人员统一选派、统一使用,任职资格和要求制度化,外方财务人员管理完全属地化。
(一)中方财务人员集中化管理
1.推行境外财务人员委派制。境外财务人员委派制是由海外工程管理机构向有海外项目部的地区(国家)委派财务人员并实施统一管理的制度。海外项目部的财务人员由海外工程管理机构统一委派(聘用),施工作业单位不再派出境外财务人员,特殊情况下确需派出的,应报海外工程管理机构批准。被委派到境外工作的财务人员,代表海外工程管理机构对受派地区(国家)项目部的经营活动进行会计核算和监督,对海外工程管理机构负责,也对受派地区(国家)项目部主要领导负责。
2.对委派的财务人员实行述职制度。委派的财务人员在年度终了3个月内,向海外工程管理机构述职,详细报告其工作情况。海外工程管理机构每年对被委派的境外财务人员职责完成情况进行业务考核,考核结果作为续聘、解聘、奖惩的参考依据。
3.建立境外财务人员有序退出机制(定期轮岗制)。从事境外财务管理工作的人员,长期在高强度及远离亲人的环境下工作,透支体力和精力。出于人性化管理考虑,海外工程管理机构可以对被委派的财务人员实行境内与境外、不同地区(国家)之间的定期岗位轮换制度。这样既可以消除财务人员在境外工作的后顾之忧,又可以作为油田财务系统人力资源国际化的一个有效手段。
4.内培外引,加强海外财务人员队伍建设。确立“能经营,善管理,懂工程,外向型”的人才培养目标;健全“能者上,平者让,庸者下”的人才流动机制;将近年来在国外培养的优秀财会人员充实到海外工程项目上来;公开招聘懂外语、有一定海外工作经验的特殊财会人员;建立人才国际化、用工当地化的机制,广纳国际人才、当地人才,使海外工程项目成为多肤色、多语种的名副其实的国际公司。
(二)外方财务人员属地化管理
海外项目部可以充分利用当地的财务管理人才进行境外机构和境外项目的财务管理,实现财务管理本土化。财务管理本土化,是跨国公司进行跨国经营,规避政策风险的一种有效手段。但是,外籍雇员的文化、思想、意识以及他们来中国企业的目的,都与中国职工大不相同,在雇佣和使用他们时必须高度注意。
五、全面预算管理
全面预算管理将企业生产经营与其财务系统紧密联系起来:各项预算指标是企业财务系统监督和控制的依据,而监督和反馈的信息又通过财务系统传递给企业的管理层,以便制定纠正偏差或调整预算的措施。因此,预算管理作为实行财务集中管理的手段,直接影响着财务集中管理体系运行的有效性和稳定性。
(一)预算组织机构
海外工程管理机构在海外工程项目的预算管理工作中发挥着承上启下的作用,既接受管理局的预算管理领导,又在海外工程项目的预算工作中处于统一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理机构成立预算管理委员会,以推动全面预算管理在海外工程项目中的顺利实施。预算管理委员会由经营管理部、计划财务部、市场开发部等部门人员组成。预算管理委员会是海外工程项目预算工作的最高权力机构,其主要职责是:审定海外工程管理机构预算管理办法和相关规定;审定海外工程管理机构年度预算编制方案及上报预算;依据管理局批复预算,审定预算分解方案;决定预算管理目标实现的保障措施,并安排落实;协调解决预算管理过程中出现的矛盾或问题;批复预算调整事项;组织召开海外工程管理机构月、季度经济活动分析会议,审议预算执行情况分析报告;批准预算考核结果。
海外工程管理机构负责人对海外工程项目预算工作负总责。财务部门在预算管理委员会的领导下,具体负责组织海外工程项目预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作,跟踪监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的措施和建议。
(二)预算操作程序
1.预算编制
全面预算编制程序为:“上下结合、分级编制、逐级汇总”。具体程序如下:(1)管理局预算管理委员会制定并颁布海外工程项目的经营战略、方针和目标;(2)海外工程管理机构预算管理委员会将经营管理部拟定的奖惩制度、市场开发部提供的对各业务板块经营情况和运作情况分析、计划财务部拟定的资金分配和现金控制制度以及内部审计部门拟定的审计规则等汇总起来,加上预算编制中的时间规定,编制成本年度预算编制指南;(3)各海外项目部根据预算编制指南,结合各海外工程项目的经营状况,编制本项目部的预算草案;(4)根据管理局正式下达的预算条件,海外工程管理机构预算管理委员会重新调整、优化海外项目部及海外工程管理机构年度预算方案,报管理局预算委员会审批并下达。全过程如图3所示。
2.预算执行
需要注意以下几点:(1)管理局预算委员会批准的预算分解下达到海外工程管理机构(财务部门)作为结算、核算和财务收支的依据,下达到各海外项目部作为经营活动的依据,下达到海外工程管理机构(经营管理部)作为业绩评价和实施奖惩的依据,下达到审计部门作为预算审计的依据;(2)海外工程管理机构要尽量与各施工作业单位协调,提高全面预算在生产经营活动中的可行性;(3)海外工程管理机构财务部门集中办理各海外工程项目的核算和结算业务,统筹分配资金;(4)在业绩考核和编制奖惩方案时,除了预算指标外,还要充分考虑非预算指标,如HSE管理。预算执行程序如图4所示。
3.预算考核
预算考核将油田企业高层管理者与海外工程管理机构、各海外项目部的预算执行情况连接起来,上级部门在远离海外工程项目施工现场的情况下能及时了解和控制预算执行的进程。这是全面预算管理保障财务集中管理顺利实施的关键所在,也是企业会计由“记账算账报账”型转变为管理型的关键所在。
六、结论
本文基于我国油田企业海外工程项目财务集中管理的实践,从财务管理体制、会计核算、资金管理、财会人员管理、预算管理等方面对海外工程项目的财务集中管理体系进行了简单探讨,认为财务管理体制的创新是基础,会计集中核算、资金集中管理、财会人员集中管理是内容,全面预算管理是手段。从我国油田企业的实践来看,上述财务集中管理体系对提高企业的经济效益、克服财务分散管理的弊端发挥了重要作用。
【参考文献】
外账会计和内账会计范文第5篇
近年来，我国的中小企业发展迅速，中小企业注册登记数量、总体规模不断增长，在社会发展中的作用越来越重要。但是，由于外部和内部原因，我国中小企业在会计核算规范化问题上存在严重的不足，企业会计信息质量不高，不仅制约了中小企业转型升级，也使得政府职能部门和社会相关单位难以获得完整和真实的会计信息，从而影响整个社会信用体系建设。
2中小企业会计核算存在问题
2.1会计机构和会计岗位设置上不完整
中小企业没有完全按照会计制度的要求设立相应的会计机构和配备会计岗位，有的企业甚至不聘用专职的会计，聘请外部国企或大型私企、会计师事务所的人员等，每月定期来一两次做账。有的企业将记账外包给记账公司，记账公司只负责每月按收到的发票记账和申报纳税。中小企业中也有一部分也设置了会计机构，但是会计岗位设置缺失，管理层次混乱，人员分工不明确，使设置的会计机构形同虚设，不能完全发挥会计核算和监督的职能。
2.2会计信息完整性缺失
根据有关问卷调查研究中得出，中小企业中有80%的企业存在两套账。两套账，即内账和外账，外账主要应付税务机关的检查，内账主要用于内部会计记录核算。一些企业甚至设置更多套账簿，以应对不同需要，如“亏损账”是用于应对国家税务机关的检查，“盈利账”用于满足银行部门的各种贷款指标，“补贴账”用于企业需要政府补贴时，显示符合政府补助资金的要求。有的企业销售收入或固定资产不入账，形成大量“账外资金和账外资产”。
2.3会计核算流程不科学
很多中小企业目前还是传统手工做账，多数没明确的会计核算流程，部分企业有会计核算流程，但会计核算流程设置不科学，在会计核算流程上随意性较大，大多数中小企业出纳员负责归集整理收付款原始凭证，半个月一次或月底前交给会计编制记账凭证。使用财务软件记账的中小企业电算化核算流程设置上也存在着各种问题：有的企业手工做好凭证，然后再输入财务软件中，有的电算化核算时缺少与之相匹配的职能分工和财务软件操作流程；有的企业一名会计同时担任制单、稽核、复核、记账、审核、系统管理员等多种角色的职能，会计核算流程设置不科学，也直接导致了会计核算不规范。
3中小企业会计核算存在问题的原因
3.1经营权与所有权界限不明晰
中小企业的经营权与所有权的分离不如大企业那么明晰，企业的产权与老板个人家庭财产界限很难分清，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有的公司老板随意从公司账上支出资金用于个人和家庭支出，有的企业不开发票收入直接存入老板个人账户，而且大部分中小企业的老板和管理者常常干预会计工作，指示会计人员按他们的意图进行会计核算，影响会计人员正常实施会计核算和会计监督。
3.2经营理念和管理方式落后时代
就中小企业总体的状况而言，还没有充分认识到会计核算在企业精细化管理中的作用，尤其是管理会计的观念还没有被企业所有者和经营者充分认识。主要表现为经营理念落后、管理方式单一、生产经营粗放、财务管理薄弱、组织制度建设缺失等。这些问题的存在制约着中小企业的发展。中小企业如何转变经营方式，如何向管理要效益，提高经营管理水平，建立规范的会计核算并提供高质量的会计信息，对提高中小企业经营管理水平是重要的基础工作。
3.3会计人员素质较低，知识更新较慢
中小企业会计人员主要有两方面来源：一部分是原国有和集体企业中分流出来的老会计，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新较慢；另一部分是刚毕业的大学生，大多数仅有部分会计理论知识，缺少相应的实践经验和对业务知识的掌握。中小企业会计人员远不能适应现代会计核算的要求。当今我国处于一个转型的社会，财务制度、会计准则不断修订，知识更新对于财务人员的重要不言而喻，但是中小企业由于考虑资金等原因，会计人员很少参加培训和更新会计知识，甚至对新法规新知识缺乏了解，使得许多理论上完善的会计方法及管理会计上的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
3.4会计核算监督管理机制不健全
现有会计核算监督管理机制，没有形成一个有效的法制环境，尽管《会计法》《现金管理条例》《小企业会计准则》等相关法规对企业会计核算行为作了许多规定与限制，但中小企业不像大企业那样要向投资者、债权人和社会公众提供财务会计报告，因而接受监督和检查的机会较少，在当前信用秩序紊乱和信用体系尚未完全建立之前，中小企业会计核算不规范也难以从根本上解决。另一方面，中小企业的经济性质和所处地位的特殊性决定了一部分中小企业，想尽一切办法游走在国家法律制度的边缘，利用国家监管机制的空隙，实现自身利益的最大化。
3.5整体社会信用水平较低的社会和市场环境
中国现代会计之父潘序伦先生指出：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”但在经济利益的驱动和不完备的社会制度下，各种欺诈与虚假现象充斥着中国市场，不讲信用已经渗透到了社会生活的各个领域，在这样的社会和市场环境下，中小企业的会计人员难于顶住各个方面的压力与干扰而洁身自好，会计核算不规范，甚至会计信息失真就成了必然现象。
4以资金管理为纽带规范中小企业会计核算的建议
4.1以资金监管为纽带，健全强化外部监督机制
工商、税务、银行等各部门应联合组建外部监管网络，将中小企业的资金收支及经济业务全面地置于监管机制之下。2016年10月，金税三期工程完成在全国范围内的上线运行，大数据已上升为国家发展战略，与各行业的结合越发紧密，实施发票系统、账务系统、企业管理系统、纳税申报系统、银行系统支付的无缝链接，理论上已经不是障碍，在技术上已经具备条件，建议规范中小企业会计核算的工作从以下几方面开展。
4.1.1加快会计基础工作规范的法律制度建设
近年来，随着我国市场经济的快速发展，特别是信息技术的广泛应用，单位经营管理模式发生了深刻变革，对会计基础工作提出了新要求。财政部1996年制定的《会计基础工作规范》，为各单位做好会计基础工作提供了重要的政策依据，现行《会计基础工作规范》已不能很好地适应经济社会的发展需要。目前，财政部正在修订与完善《会计基础工作规范》，希望尽快出台一部适合现行会计实操的新《会计基础工作规范》，尤其结合中小企业特点和发展状况,应推出适合中小企业自身特点的规范标准和要求。
4.1.2加强中小企业资金监管制度建设
目前中小企业大量采用现金交易，坐支现金非常普遍，2011年国务院修订的《现金管理条例》在中小企业中执行力度和效果较差，为适应新的经济形势和环境，加强外部资金监管，财政部门和银行部门应修订或制定资金监管制度，将企业全部经营资金及经营者个人资金纳入监管范围，严格禁止违规大量使用现金的业务活动，要求企业在银行账户的资金流水与会计账簿资金流保持一致，推广普及资金往来使用企业网银结算。
4.1.3建立会计核算质量评价等级制度
首先，建立由财政部门为主体，有审计、税务、银行等部门参与的会计核算质量评级监管机构，以使其发挥对提高会计核算水平的作用。其次，是要建立会计核算质量评级公告制度。通过财政部门网站每年及时会计核算质量评级结果，使社会各方获得更多的会计信息，同时也可以充分发挥社会监督的作用，推动会计核算水平的提高和会计信用制度的建立。
4.2以资金管理为纽带，完善企业内部会计核算体系
在经济全球化的竞争环境里，中小企业要生存、要发展，经营者的思想观念必须转变。企业由传统家庭作坊型向现代生产管理型转变，建立现代化管理体系，企业内部应以资金收付款管理为纽带，建立健全企业各项规章制度和会计核算体系，会计职能从单纯的事后核算型向管理会计型转变。
4.2.1建立健全企业各项规章制度和内控制度
中小企业应制定或完善企业费用报销、采购审批付款等制度和流程，并建立要求符合企业自身特点的内控管理制度，充分发挥制度管理的作用。自我评定是企业内部控制管理的新模式，企业自身成立评估小组，定期对企业内部的控制系统进行评估和反馈，确定评估任务，明确评估责任，正确运用评估成果，能更好的发现企业内部控制的漏洞和缺陷，并不断完善内控制度。
4.2.2以资金管理为纽带，规范付款审批流程
中小企业应建立付款审批制度，加强对企业各项支出的管理，体现会计核算的严格执行和规范运作。会计人员负责归集和稽核企业的原始凭证和相关内控记录，在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，对不符合企业会计制度和会计核算规范的付款，要求补齐原始凭证和资料后再付款。从而推动企业的资金管理、采购管理、费用支出、成本核算及发票管理等制度的执行和规范化。
4.2.3建立先记账后付款为核算原则的会计核算流程
一般来说，大公司都是会计先做账出纳后付款，中小企业大部分是出纳先付款，然后将单据交给会计再做账，原始凭证的真实性和记账的及时性很难保证。规范中小企业的会计核算，可从建立科学的会计核算流程入手，按审批权限批准后并且原始凭证齐全，会计稽核、记账后，方可办理付款手续。会计作为专业稽核人员，对票据合规合法性、付款资料齐全的规范性等进行审核。科学的会计核算流程，简单一句话：先收款后记账、先记账后付款。在“现金为王”的思想下，以资金管理为纽带，不仅仅是规范中小企业会计核算，完善企业内部会计核算体系的重要环节，而且在提高企业资金管理水平，会计职能向管理会计方向转变起着不可替代的作用。如前所述，中小企业会计核算问题的存在受企业管理理念和会计人员素质等因素的综合影响，以资金管理为纽带对会计核算进行规范的过程，离不开企业管理理念的转变和会计人员业务素质的提升。随着中小企业由创业阶段向成长阶段的发展，管理理念要与时俱进，重视会计业务人才的培养，使现代化的管理模式和方法能够得以实施，真正发挥会计职能助推企业发展的作用。
作者:刘崇 单位:燕赵园林景观工程有限公司
参考文献
[1]谢冰.中小企业会计电算化存在的问题及对策[J].经营管理者,2016(2).
外账会计和内账会计范文第6篇
关键词：银行会计；风险；表现形式；措施
一、银行会计风险的表现形式
1.核算风险
全面真实地反映业务经营活动是会计的基本职能。银行会计必须连续、系统、真实地反映银行货币资金运营活动，保障会计账务的清晰明了和会计信息的真实准确。会计核算风险正是因为会计活动违背了这一基本要求而导致资金发生损失的可能。主要有以下几种情况：
（1）会计核算不规范形成的风险。会计工作人员不能严格执行操作规程，使得会计工作程序散乱，会计信息失真，甚至出现了假凭证、假账、假报表，影响了银行的“三铁”信誉，而且给各级领导决策提供了错误的信息，给经济工作和金融工作造成不应有的损失。
（2）账务混乱，核算差错率高形成的核算风险。银行会计中的总分不符、账表不符、账实不符等混乱现象，为一些不法分子乘机而入，利用票据作案提供了条件。目前，银行业中案件多发，事故频繁，各类违法、违纪犯罪案件逐年增加，主要一个原因就是由于会计账务混乱，核算差错率高而引发的。
2.报表编制风险
报表编制的风险最主要的表现是编制报表的数据不真实。凭证填制错误，凭证汇总上的过失，现金日记账及银行存款日记账没有及时记录或调整，少记、漏记或者虚假业务的记入都会导致数据的不真实。其中最主要的是利润反映不真实。由于银行的特殊性，报表的有些科目很难在其他报表中找到而且有些科目和其他报表的科目方向是相反的，所以银行会计报表的编制都要多从银行角度考虑，对其他一些科目（贵金属、贴现、存放同业款项等）都需要很好的掌握和了解，这些在报表的编制过程中很容易出错。
3.滞后的会计运作手段带来的风险
现代会计电算化的运用，不仅能简化会计人员的劳动量，而且能加快会计信息的传递速度，提高会计工作质量。但就目前来说，会计电算化的运用仍有不少问题，主要体现在：
（1）应用范围不够广。电算化仅停留在事中、事后算账的水平上，不具备事中控制和事前预测的能力。没有发挥会计电算化的内部控制作用，没有发挥防范会计风险的作用。
（2）电算化运用水平低，相当一部分基层会计工作人员缺乏电算化的知识和操作能力，无法对会计电脑的操作进行检查监督，懂会计不懂电脑、懂电脑不懂会计的现象普遍存在。
二、银行会计风险的控制措施
1.加强银行会计核算方法的科学性和核算制度的严密性
加强贯彻会计核算原则，灵活运用核算方法。会计核算必须遵循真实性、及时性、权责发生制、谨慎性等基本核算原则。正确使用会计科目，根据实际发生的业务及时地填制会计凭证，严格执行会计业务操作规程，以真实、有效的凭证为依据进行账务处理，要有账有据，对凭证进行审核。账户的卺记应做到当时记账、当日结账，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符，合理合规地列支各项费用及税金，正确反映各项收入，确保会计核算期间数据的真实、完整、合法。
2.建立健全内部会计控制体系，进一步防范会计风险
（1）强化预算控制。预算控制是内部会计控制的重要方法之一。预算在一定程度上具有公开性，通过预算我们不但能对未来各项资金的使用情况做出相关的披露，而且也为以后各项资金的使用提供了依据。加强预算控制各环节的管理，及时分析和控制预算差异，全面、有效地进行预算控制，防范会计风险。
（2）强化授权批准控制。各银行应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。银行内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范嗣内办理业务。
3.引进风险管理模式
全面风险管理是一种以先进的风险管理理念为基础，以全球的风险管理体系，全面的管理范围，全程的管理过程，全新的管理方法，全员的管理文化为核心的新型管理模式。在管理过程中，通过建立全面风险管理的模式，对业务发展的每一个过程进行全方位的管理，在一定程度上防范会计风险的发生。在管理的范围上，对各个业务单位纳入统一的风险管理范围，能使资产业务、负债业务、中问业务得到全面化、系统化的管理，同样町以防范会计风险。
4.加强银行内部审计
银行内部控制是一个涉及银行运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要银行自身来不断加强监督。首先，应当有专门的机构专司风险管理职能，定期评估全行的各类风险和总体风险水平，提出风险管理建议；其次，把有效控制风险放在首位，每一项规章制度的制定和业务运营都要以有效识别、计量、监测和有效控制风险为主线，建立和完善资产分类制度、审慎的会计制度、损失准备金制度、互相监督牵制制度等风险制度；第三，要借鉴国际上通行的风险分类方法，把银行所面临的风险作恰当分类，定期对各类风险的水平和发展方向进行全面评估，并检讨各项控制措施是否能够有效控制风险和明确应采取的补救措施。
三、结论
随着金融机构改革的加深，我国银行会计存在着很多方面的风险，因此我们必须重视这些风险，同时还要做好处理这些风险的控制措施。
外账会计和内账会计范文第7篇
【关键词】账外账 审计方法 审计技巧
“账外账”严重影响会计信息的真实性,扰乱了正常的社会经济秩序,对国家、单位及个人产生极大的危害,已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性,拓宽思路和视野,发挥创造性思维,才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践,就查证账外资金的审计方法与技巧,谈几点肤浅的认识。
一、了解被审计单位基本情况,寻找内部控制薄弱环节
每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点,进驻被审计单位后,审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时,通过查看询问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备,但账内收入金额较小,于是通过与资产管理部门走访核对,发现其大量处置收入没有入账,而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。
二、取得单位会议记录及相关文件,关注可能存在的账外资金活动
被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策,因此将形成相关会议记录,重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件,是一项非常有效的审计手段,可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时,发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案,但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查,其供出了50万元的存放账外银行账户,并以此线索查获了数百万元的账外资金。
三、向职工访谈,了解是否存在违规违纪行为
由于“账外账”孳生腐败,腐蚀干部,且容易造成单位资产的流失,早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受,而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报,因举报人一般为部门或者本单位知情者, 提供数据情况详尽可靠,只要审计人员高度重视、保密措施得当,则可以取得事半功倍的效果,大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明,通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。
四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析,寻找异常变动
每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点,除特殊情况外,其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时,则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时,经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平,且该公司供货客户与销货客户相对稳定,通过对收入及成本的进一步分析,发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅,也明显高于去年同期,存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计,投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现,该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量,审计人员最终通过对差额的调查落实,查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售,取得产品销售收入400万元未入账的事实。
同样,每一家被审计单位不同年度间的各项财务指标也大体相当,如果出现异常变动,也应引起审计人员的高度重视。
五、向相关业务部门取得基础数据,与财务勾籍核对
财务部门各项财务数据的最后生成,都是源自于各业务部门的基础数据,所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏,则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时,发现其本年度举办会展与往年相当,但收入出现明显下降,经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后,未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该年度会展期间车辆出入登记簿,发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆,经询问相关单位,证实他们大部分都是参会厂家,财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。
六、与关联企业核对资金往来相关银行账户,寻找账外资金来源
银行账户是单位最敏感的地带,一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账,很少有问题,而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。
首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号,然后进驻其关联单位,重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号,如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号,则极有可能是被审单位账外资金账户,据此进一步要求单位提供账证,进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好,但每年上缴利润较少,一定有资金账外经营,但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后,开始几天也未查出蛛丝马迹。后来,我们记录下该公司所有银行账号,然后到其下属子公司延伸审计,重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人,审计人员在翻阅了大量凭证后,终于发现了一个先前记录之外的银行账号,经返回公司核实并索取该银行账户对账单,发现几百万元的账外资金藏匿该户。
七、关注账内异常财务记录,分析资金来龙去脉
异常财务记录的发生,背后往往伴随着不可告人的舞弊行为,需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时,发现其每月末都会收到一笔几万元现金,贷记“主营业务收入”,并在几日内以现金支票形式领出,借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的疑问,经再三询问,财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资,与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查,该苗木基地为村集体一块优质资产,每年均有十几万元的利润,村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同,又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算,属于典型的村集体资产账外经营。
八、取得被审计单位全部合同及协议,与财务入账金额核对
隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判定单位收入的完整性方面,全面取得单位与外单位签订的合同及协议,并与财务入账金额逐项核实,是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异,同进又不存在书面变更说明,则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时,我们在审计中发现,有的单位采取大头小尾的方式挪用资金,即发票存根联、记账联按小金额入账,但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账,在这种情况下,我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生,同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时,发现本年度业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异,除经我们核实的未执行合同外,发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行,也未取得合同违约金,后经与A工程公司采取电话及函证方式查证,证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款,该工程咨询公司未进行财务入账,从而形成账外资产。
九、审查银行对账单,关注与单位银行日记账发生金额是否相符
主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对,以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性,看有无将货币资金转出到其他银行,有无存在对账单上有而不计入银行账的现象,重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移,并在财务账内不作任何记录,从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时,通过向银行寄发询证函,及核对银行存款余额调节表,均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单,将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对,结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元,经向财务人员核实,该款项为收到某公司违约赔偿款,收付均未进行财务入账处理,被非法挪至账外进行证券投资,形成了一项账外资产。
十、盘点库存现金及实物资产,仔细分析盘盈盘亏原因
盘点库存现金要采取突击方式,盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜,还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺,要进行仔细的分析,追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺,不可轻易放弃,往往可以通过对其审计而发现账外账。
盘点实物资产时,同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围,对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账,并将出售收入转移至账外经营;盘盈则可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放,与账内资产混在一起,审计人员正好以此为线索进行追查,从而寻找出账外经营资产的全貌。
十一、向往来客户发函询证,关注是否用往来隐藏收入
往来科目是许多单位隐藏收入的地方,主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小,均应发函询证,如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的,要仔细核对并追查清楚原因,其差异很有可能就是账外账形成的资金来源。如我们对某公司年度会计报表审计时,对期末其他应付款的重要客户都进行了函证,但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序,抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证,该笔业务记账凭证后附一张银行进账单,付款单位为B公司,款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实,该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢?经对该笔借款继续查证落实,发现该单位在次年2月以现金支票方式提取,名义是归还借款,实际挪至账外经营使用。
查证账外资金没有固定模式,需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,尽职尽责,保持应有的敏感与职业谨慎性,就能将各种形式的账外资金查个水落石出,确保单位财产安全完整和有效运行。
【参考文献】
外账会计和内账会计范文第8篇
随着国家走出去战略的实施，越来越多的企业参与到全球经济活动中去，跨国并购活动也日趋活跃，这有利于国内企业吸收优良的境外资产和先进的技术，使企业能够实现快速发展，但并购后也存在很多问题，导致并购成功率较低。作为企业的核心，财务在企业中扮演着至关重要的角色，因此在跨国并购中要重视财务的作用，以实现企业内部资源配置的最优化，确保企业并购的意图的实现。本文主要论述了跨国并购前期、项目运营中的财务管理、税务管理原则及注意要点，并对此提出了具体的应对措施。
关键词:
跨国并购；财务要点；浅析
一、项目运营前期的财务要点
(1)在项目运营前期要根据综合成本最低原则确定投资经济主体架构，这主要有：一是节税的架构；二是投资资金成本最低的架构；三是最节省运营成本的架构。(2)架构的投资实体要对母公司起到风险隔离的作用。(3)架构确定中应包含合同货币的确定，或确定功能性货币，并对汇率进行预期以实行一定的保护措施。可以根据对人民币与外币汇率变动情况的预测选择适当的交易时间。如果预测被并购企业的货币会贬值，这时选择推迟交易，可以减少人民币支付，相反如果预测被并购企业的货币会甚至会升值，将交易时间提前，防止人民币的过多支付。
二、收购项目的交割的财务要点
(一)合同基准日审计，项目合理估值
确定了并购目标后，并购双方要以持续经营的前提下，对被并购企业的价值进行合理估计是成功并购的基础。为了保证估值的准确，要对被并购企业的财务报表进行调整，使其能够公允地反映目前的市场价值，还要对被并购企业的财务状况进行全面的了解，掌握其真实的信息。此外还要正确的估值方法，必要情况下可以采用多种估值方法，务求真实、准确的反映被并购企业的价值。
(二)资产交割日审计，对交割日资产价值进行审计，所有资产点都必须落实
在资产交割日并购方必须对被并购企业在合同基准日审计评估的合同内资产进行逐一审计落实，保证并购方的权益。
(三)对合同基准日至资产交割日的损益进行审计，产生的净收益应交对方，净损失应从价款中扣回
被并购企业的正常经营活动不能因为并购而中断，为了维护并购双方的正当权益，对于合同基准日至资产交割日这段时间内所产生的净收益归被并购企业所有，而净损失则需从并购价款中扣回。
三、项目运营管理中的财务要点
项目运营管理中要加强资金的管理，因为这是项目顺利运行的基础，也是保证并购方在并购后期有效整合被并购企业的关键。如何保证资金安全是资金管理的最大原则，具体措施包括：并购后的资金支付要实行一条线全面从严把控，票据的签字权授权给由并购方派遣的机构负责人，出纳人员由并购方直接派遣或由其他派遣人员兼任，这样可以在最大程度上实现并购方对资金支付的各个环节的管控，为实现资金安全打下基础；设定资金支付权限，对资金使用范围和支付金额进行限定，支付范围、金额在合理范围内的由派遣机构负责人审批，超过支付权限的资金使用申请必须逐级上报并由上级审批；对跨境资产点，应区域化配置专职或兼职的报账员进行沟通及财务信息的及时传递，避免不必要的等待时间，提高工作效率；考虑到并购双方存在着时差以及网络存在着安全性等问题，资金支付尽量不采用网银方式，而是采用银行电汇的方式，并且资金接受一方的银行账户能及时收到资金，虽然这样会影响到资金的到账速度，但是可以最大限度的保证资金在支付的安全。并购后的账务核算管理既关系到并购方的投资人和股东利益，也关系到被并购企业的投资人和股东利息，但并购双方的会计制度会存在着非常明显的差异，因此并购后在符合并购双方利益的前提下如何保证会计信息真实性成为财务核算的首要原则，具体措施有：建议在并购后初期暂时采用内外两套账制度，内账按照中国的会计制度进行会计核算及账务处理并按时向集团总部报送财务报表，与国内单位的处理方式一样。外账则按照被并购企业所在国的会计制度进行会计核算及账务处理，其报表使用人为当地政府及其相关利益人。待生产和经营步入正轨后要逐步整合财务核算体系，包括统一会计科目使用、账簿设置、财务报表编制方式以及凭证管理等方面，减轻工作负担，满足双方对财务信息质量的需求。境外核心会计人员必须由公司派遣，主要负责内外账的平衡协调及各类财税相关事务的处理，内账的会计记账及报表编制可通过原始凭证扫描的方式由国内执行（类似报账员）。通过这种方式可以实现国内总部对被并购企业的财务状况的时时了解、掌握，减轻派遣会计人员的工作量。被并购企业所在国的账务可引入当地的会计师事务所记账，总部派遣会计人员应学习所在国的会计制度，并在逐步熟悉后对会计核算及账务处理进行监控，待到完全掌握后可由派遣会计人员自行处理相关业务。对于跨境资产，原则上应派遣专职会计人员跟随配合资产管理负责人，加强对境外资产的有效管理，保证各资产点都能真实、准确地反应各类资产会计信息，防止境外资产的流失。风险点提示：会计利润在报表中体现后，实际收入实现的情况（电费回收）在各资产点可能不同，尤其是跨境的资产点。对于经济形势变化较大的地区，收入的实现成为潜在的风险。被并购企业的税务管理涉及到并购双方的切身利益，而且受到被并购企业所在国法律的严格监管，如果处理不当将面临着税务纠纷及巨额罚金，因此税务处理的原则是：依法合规，效益优先，具体措施有：利用商业实体架构进行节税，应确保在执行过程中各项相关措施都落实到位，保证节税目标达成。利用咨询中介机构，及时足额申报各类税费，同时深挖各种节税可能，尽量减少税收负担。遵守当地法律，服从地方道德评判要求，不打球，不利用模糊定义，避免税务纠纷。跨国并购经营造成税收关系错综复杂，而且国际税收涉及的征收和缴纳关系到并购方的自身利益，因此并购方对国家间的税收政策十分重视。一些并购方还会利用各国税制的差异，进行避税、逃税。各国政府为了维护本国的经济利益，也开始重点关注国家间的税额分配等问题，所以跨国并购的税务处理也越来越受到重视，并成为跨国并购不可分割的一部分。
四、建议
通过对上述财务要点的分析，提出以下建议措施：从项目并购前期应派遣专门财务人员跟进项目的进展，对被并购企业真实的财务状况、财务管理情况进行全面了解和掌握，为对被并购企业的价值评估、资产交割日资产点的落实做好基础工作，而且从开始组建投资架构起应派专职财务人员全面介入。财务人员应对项目的筹融资，资金投放，经营资金管理，经营利润回流以及处置投资的资产股权处理等所有细节都十分熟悉，对其中所有关键点的管控与操作的方式及理由都应该能进行清晰的解释。针对太平洋项目应给财务人员充分补课培训，使之能够熟悉和掌握该项目的相关情况。资金安全主要依靠人的管理，具体的操作岗位也应由公司派遣员工担任，并实行定期岗位轮换制度，因此财务人员及具备相关财务知识的综合文员应作为人才梯队化培养的一个要点。同时结合被并购企业制定资金支付管理制度及审批流程并严格执行，从制度上规范资金的支付，保证资金的安全。并购方在制定相关的财务决策时要深入了解被并购企业所在国的优先情况，并对国际形势以及各有关国家的政策及制度变化趋势予以充分关注。并利用第三方独立咨询提供商对现有的咨询机构的服务水平进行审查评估，以此促进现有咨询机构提高服务质量。
作者：周山 单位：五凌电力有限公司
参考文献:
[1]王文佳.企业跨国并购财务整合问题研究[D].山西财经大学，2014