库存商品
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库存商品范文第1篇
关键词：库存商品 管理 核算
一、库存商品管理与核算中存在的问题与原因
（一）库存商品管理出现差错
1、货物与金额不符。库存管理工作人员缺少必要的岗位责任心，工作不负责，无法准确统计货物实存数，平时对货物的进出没有进行正规严格的统计，导致核算时出现货物与金额不符的情况。甚至有部分仓储人员私吞货物，进行违法犯罪活动，严重阻碍了企业正常经营活动的开展；
2、货、单不符。大部分企业库存管理有着明显的季节性差异，旺季时往往业务量大，收发频繁，难免出现差错。加上库存管理人员业务素质较低，工作不够认真仔细，往往出现货单不符的情况；
3、账实不符。库存商品管理人员在进行库存商品交接业务时，往往只看实存数量，并不严格依据账面数量，于是造成账实脱节，账实不符的现象；
4、弄虚作假。销售企业在经营活动中往往会进行商品打折、削价处理等行为，但企业财会人员往往对这些经营活动不进行账务处理，导致信息缺失，在掩盖企业亏损的同时夸大了企业的营业利润，严重的甚至出现商业欺诈行为。同时，部分企业在企业年底销售指标未完成时，往往串通各部门虚开增值税发票，造成账务信息失真，库存商品核算失去完整性与真实性依据，加大了企业管理层决策失误的风险。
（二）潜在亏损严重，财务风险大
商业企业经营中往往存在潜在的亏损，在日常的库存商品的购、销、存中，库存商品在价值、质量、数量等方面存在的问题会导致企业库存商品滞销。流动资金不足、出现亏损。但为了维持企业良好的财务形象，财会人员在进行财务核算时采取一种比较隐秘的做法：在核算中合法地减少库存商品的结转成本、高估存货，以达到增大账面盈余的目的。如此一来造成企业潜在的亏损，这种情况不仅会蒙蔽企业投资者对企业经营状况的客观认识，还会导致严重的财务危机。
（三）商品采购与库存结构不合理
由于对市场环境和市场风险缺少预先的评估和考量，商业企业在采购货物时往往出现受虚假行情诱导、不成熟决策等风险因素的制约，导致采购的货物不能很好的适应市场需求，出现滞销的情况。除此之外，采购的货物没有预测市场容量，即使有市场需求，但是过多的单一的采购容易导致库存商品滞销。同时，部分企业经营者出于个人私利的考虑，例如偿还人情债，进行不正当的商业运作等，采购不符合市场需求的货物，低价出售给其利益相关者，造成资金浪费，阻碍企业的发展。
（四）白条抵库现象严重
商业企业在支出现金时仅仅用白条写出一份收条或欠条作为现金库存而缺少发票或收据等正规付款凭证，称为白条抵库。白条抵库往往会给企业带来不利影响。白条抵库的库存商品管理行为会使实际的库存现金减少，造成账面现金余额超过库存现金限额的现象，阻碍正常的财务核算，还会导致日常开支现金与流动资金不足，情节较经的属于违法行为，情节严重，金额巨大的甚至导致犯罪，如财会人员私自挪用公款、携款潜逃等等。产生白条抵库的原因一般是因为企业内部控制较为薄弱，各种手续制度不够健全，权责不明晰，加上销售业务频繁，库存商品和资金周转较快，部分企业经营者私自进行赊销行为，盲目扩大业务范围，造成白条抵库。
二、改进库存商品的管理与核算的措施
（一）加强企业内部控制
加强企业内部控制，做好商品进、销、存各个环节的管理。针对库存商品的管理，加强内部控制，首先应建立起一套从签定合同、进货、保管、销售、发货、记账到核算的严密的手续制度，并依据国家相关法律法规的要求，严格增值税发票开具手续，杜绝弄虚作假的行为。针对库存商品账实不符的现象，明确审批人员、经办人员、商品保管人员权责划分，做到财会、业务、仓储等部门三本账所反映的库存商品的数据一致。防止出现为了虚增销售或为完成销售指标而将租赁、代销、代加工等经营业务人为地作企业销售业务处理的行为，将财会库存账作为核心，库存商品管理部门定期不定期进行对账、调账，真正做到账账相符、账实相符。
（二）规范库存商品成本核算
大部分企业对库存商品的管理仍然停留在完善费用管理的层次上，事实上，加强对商品的成本管理才是现今商品管理的先进理念。规范对库存商品的成本核算，严格会计方法的使用，防止出现多个会计核算方法混用，导致结转库存商品成本出现较大随意性的风险，除此之外，会计法、会计准则和会计制度的使用同样需要严格的遵守和执行，坚持一个会计年度一个会计核算方法的原则，如此方能正确地核算出商品成本，保证数据的真实性与准确性。对商业企业而言，严格代销业务的管理与核算，做到商品验收、入库、估价、记账，确保帐实一致；对于生产企业，要避免偷工减料，在保证产品质量的同时，对商品的成本掌握完整真实的数据。
（三）实现电算化科学管理
在计算机和数据库普及的今天，采用手工记账无疑是一种极为费时费力而又低效的工作方式，商业企业应加强对库存商品管理人员和财会人员的电算化业务培训，严格持证上岗制度，保证其能熟练地运用数据库及财会统计软件进行业务操作，提高工作效率，提高数据可靠性和准确性。对于库存商品的进销业务，应实时更新数据，存入数据库并进行数据备份，防止出现统计漏洞，杜绝弄虚作假行为发生的可能性，最后进行数据联网，保证企业管理层与财务部门，库存商品管理部门能掌握一手数据，大大提高效率，实现真正科学化管理。
（四）加强对库存商品管理的监督
定期对库存商品从价值、数量、质量等方面逐项进行细致分析，确认不良库存，制订整改措施；将企业内部审计和社会审计相结合，充分披露在库存商品管理核算上存在的问题，引起企业内部和社会的重视的同时达到监督的目的；把商品管理作为对经营承包者及管理者的责任考核目标。对经营承包者在任职期内造成的不良库存，要追究其责任；对后任领导积极处理前任领导留下的不良库存要作为其经营业绩，奖罚分明。依据权责制，针对购、销、存三环节种某环节出现问题的负责人，追究其责任；坚持做到按月、季、年对库存商品进行盘点，盘点时要贯彻以物盘物、以账对物的方法，决不能以账对账。
三、结论
针对商业企业库存商品管理中存在的库存商品管理出现差错、潜在亏损严重，财务风险大、商品采购与库存结构不合理、白条抵库现象严重等突出问题，应积极采取有效应对措施，加强企业内部控制、规范库存商品成本核算、实现电算化科学管理、加强对库存商品管理的监督，从而实现对库存商品的科学管理与核算。
参考文献：
[1] 张媛媛，李建斌. 库存商品融资下的库存优化管理[J]. 系统工程理论与践.2008（09）
库存商品范文第2篇
一、按销价核算库存商品存在的问题
现行的《商品流通企业会计制度》规定，对企业的库存商品可以采用进价和售价进行核算。国有零售企业可以根据本企业的经营特点，自主选择库存商品的核算制度。目前除了批发行业之外，国有零售企业一般都采用售价核算，即将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利。虽计算简单易行，但在市场经济条件下，还存在一些问题。
1.进销差价存在人为漏洞。所谓进销差价，即是对以一定数额进价的商品虚加上一定的毛利作为零售单价入账，此入账价高出实际零售价若干。譬如，将进价3000元的电脑，虚报毛利2000元，合计零售单价为5000元入账，而该电脑实际售价只有4000元，以致每销售一台电脑就要损失1000元。采用售价核算库存商品的企业，大多数不计进价，财会主管部门只计库存商品总额，而库存商品明细账则由各柜组按售价具体核算并记账。这样的记账程序为一些人员违法、钻制度的空子提供了条件。进货时，故意虚报毛利，以抬高商品的账面售价和毛利率。在期末核算利润时，当期利润就相应增大，并以此多分利润，实际上是不顾后果提前瓜分库存商品资金。由于库存商品按售价进行核算，在账面上反映的是售价金额而很少记录进价金额。其结果不仅会给国有资产造成严重损失，而且十分不利于企业今后的清产核资工作。
2.商品毛利用综合平均差价率计算其结果不准确。在当前市场竞争激烈、各商家大打价格战的情况下，用综合平均差价率公式计算商品削价时的毛利，不仅毛利浮动幅度过大，而且差错惊人。长此以往，企业不仅仅是经济效益的下滑，库存资金也会名存实亡，国家利益严重受损。
3.采用售价核算库存商品不利于信息反馈。按售价核算库存商品一般采用按月计算、结转差价的做法，销售毛利要到月底通过编制记账凭证、汇总、记账、编制报表后才能反映出来，由于周期长，财务信息反馈迟缓，且反馈的信息质量差，不利于企业管理层及时发现问题，并相应作出正确的经营决策。库存商品的保管一般是由各柜组负责，企业领导层对于基层环节存在的问题和有问题商品不容易及时发现，难以采取有效措施及时进行解决和处理，以致问题越积越多，直至严重影响企业的正常营运。
历史的看，库存商品按售价核算产生于计划经济年代，是针对当时国营企业商品毛利率比较稳定的客观情况设计的一种核算方法，因此在计划经济体制下曾起到了一定作用。但在目前市场经济条件下，各种制假、造假、售假的技术和手段层出不穷，花样不断翻新，而按售价核算库存商品这种手工操作、意识落后的核算方法，弊多利少。
二、改进核算办法，加强销售监管
1.库存商品采用进价核算。其具体做法：（1）对库存商品设置总账和明细账，并统一按进价记账；（2）库存商品明细账依据商品的编号、品名、规格、等级进行分户，按永续盘存制组织核算，以实物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进、销、调、存，库存商品账册保存在财会部门，以便随时调阅库存商品结算数据以及使用电脑对商品实行单品管理；（3）建立健全商品账册体系，对库存商品实行三级核算，以保证账账相符、账实相符。从而对售价核算制度所存在的三个严重缺陷，都给以较好地解决，满足了对库存商品科学管理的需要，体现了市场经济运行的客观规律。
2.完善库存商品销售监管。目前，国家对各级商品流通企业考核的主要指标是看该企业向国家上交利税的能力，销售额已不再是考核的主要指标，且零售企业绝大多数做的是门市生意，收入的是现钞，属流动性最强的资产，也是国家税收的当然对象。正因为现金资产流动的特殊性，使得一些心术不正的人，利用现金销售收入形式偷税漏税。譬如，少报现金营业额，降低纳税基础；利用增值税可以抵扣的规定，用现金进货，却开增值税发票，不入库存账；有些批零兼营单位，利用现金的全流通特点，将零售制度用在对集团的商品销售上，销售所得现金收入一部分用于支付给集团的商业回扣，等等。由于商品零售中销售对象的分散性，税务部门要想一笔笔查清账十分困难，各级政府和税收机关应对国有零售企业现金财产的保全引起充分重视，切实加强对国有零售企业现金销售款的监管。目前，实际效果比较理想的解决办法之一就是实行电脑统一收款。这既可以提高会计信息的透明度和可比性，又可以杜绝现金收入管理不严和容易失窃的弊端，更便于有关部门查证和监管。
库存商品范文第3篇
关键词:EXCEL表;成本核算;成本分析
中图分类号:F23文献标识码:A
一、成本核算的步骤
企业的生产经营过程也是资产的消耗过程,因此生产经营成本按其经济性质分为劳动对象、劳动手段和活劳动耗费三大类。企业成本核算过程中,在财务软件中应设置“生产成本”一级科目,借方用于归集所发生各项生产费用,贷方登记结转库存商品的成本。在“生产成本”科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。根据成本要素在二级科目下设置三级科目,“直接材料”、“直接人工”、“动力”和“制造费用”用于成本核算。在成本计算过程中,涉及成本的归集和分配,计算完工产品成本和月末在产品成本,进而计算产品的销售成本。
在核算中,结合企业自身生产经营特点,利用Excel表进行成本计算和分析,通过表与表之间的链接,使得整个计算过程变得简洁,便于操作。(表1)
下面以品种法为例作介绍。企业根据自身生产经营组织形式、产品工艺特点和需要掌握的成本分析资料,将产品分类进行核算。表中以A产品成本核算为例,A产品领用的直接材料从金蝶等财务软件中生产成本-基本生产成本-直接材料科目下取数,财务软件系统一般都有导出成EXCEL电子表格的功能,粘贴在生产费用表中,直接人工、动力、制造费用和辅助生产从财务软件中取数直接计入,也可以采用一定的分配标准分配计入,将本月发生的生产费用归集到生产费用表中,填入下面的生产成本明细账中。(表2)
制造部门将产品做好之后,完工入库,月末统计库存商品月报表。报表之间的钩稽关系是:库存商品月报表本期进库数C1=产品成本计算表库存商品产量B2=库存商品明细账入库数B3;库存商品月报表本期出库数D2=库存商品明细账出库数D4=销售成本表销售数量B2。(表3)
月末制造部门统计在制品数量,统计每种产品各个工序数量,根据公司耗用原材料和人工工时情况,确定完工程度。完工程度的方法确定之后,一般不得经常变换。(表4)
期初结存数等于上期期末结存数,表中领料工费从生产费用表中取数,累计数=期初结存数+本期发生数,第5行结转成本是本月完工入库产品成本,根据产品成本计算表得到。在制品成本=生产费用累计数-本月完工入库成本。
同时,编制产品成本计算表,通过生产费用归集,统计库存商品月报表,在制品按照约当产量法计算。(表5)
本期发生的生产费用在完工产品和月末在制品之间分配,计算出完工产品成本。(表6)
本期库存商品入库数量,取的是库存商品月报表的入库数量,入库金额取的是产品成本计算表F2计算数据,发出商品成本采用加权平均法计算。
发出商品成本=(上期库存商品结存金额+本期入库商品金额)/(上期库存商品结存数量+本期入库商品数量)×发出商品数量
期末结存库存商品金额=期初结存库存商品金额+本期完工入库商品金额-本期出库商品金额
这个金额反映在资产负债表存货项目库存商品中。(表7)
销售成本中,从财务软件中导出产品销售数据,取得产品销售数量和销售收入,与库存商品月报表发出数量核对,销售成本等于库存商品账中发出商品成本,也是损益表中产品销售成本。
产品成本计算过程主要设计7张报表就可完成。
二、成本数据分析
成本计算好之后,就利用上面EXCEL表,可以灵活方便地对成本进行分析,下面以销售成本结构分析为例进行介绍。(表8)
在成本分析中,生产成本――基本生产成本科目下设有直接材料、直接人工和制造费用等成本项目,销售成本科目中没有设直接材料、直接人工和制造费用等成本项目,作为管理者特别想知道本期销售产品中,材料、人工、制造费用等占销售收入比重,有利于企业分析各成本要素所占销售比重,比较产品成本变化趋势,便于企业作出成本控制。
表8中,期初库存产品成本+本期入库商品成本=本期发出商品成本+期末库存商品成本
移项,期初库存产品成本-期末库存商品成本+本期入库商品成本=本期发出商品成本。
本期入库商品成本从生产成本明细账中取数,能取到结转的直接材料、直接人工、动力、制造费用和辅助生产的金额。
销售成本中含有直接材料=(完工入库的直接材料成本/完工入库商品成本)×销售成本
同理,可以求出销售成本中直接人工、动力、制造费用和辅助生产成本,销售成本率=销售成本/销售收入,是反映企业成本最重要的财务指标,材料成本率=销售成本中的材料成本/销售收入,同理可求出人工成本率、动力成本率、制造费用成本率和辅助生产成本率。
销售成本率=材料成本率+人工成本率+制造费用成本率+动力成本率+辅助生产成本率,分析各成本要素占销售比重,企业每月作出各类产品成本分析表,各期进行对比分析,分析成本变动的原因,制定成本控制的有效方法。
可以看出,EXCEL在成本计算和成本分析中具备灵活简便的功能,而基于EXCEL表维护和更新也非常简单,财务人员通过简单的操作就可以从企业生产经营情况出发设计符合需要的成本计算和成本分析表,从而提高财务工作效率。
(作者单位:重庆川仪微电路有限责任公司)
库存商品范文第4篇
套期工具指企业为了套期活动而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。被套期项目指企业面临公允价值变动或未来现金流量变动风险影响的资产、负债、确定承诺或预期未来交易。被套期工具，可以是单向资产、负债、确定承诺或预期交易，也可以是一组具有类似特征的资产、负债、确定承诺或预期交易。
一、公允价值套期业务科目设置
需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。
第一，“套期工具”科目。该科目属于资产负债共同类，核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期公允价值变动形成的资产或负债。按套期工具类别设置明细账。该科目的账户结构如下：
第二，“被套期项目”科目。该科目属于资产负债共同类，核算企业开展套期保值业务时，被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。按被套期项目类别设置明细账。科目的账户结构如下：
第三，“套期损益”科目。该科目属于损益类，核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。科目的账户结构如下：
期末要将该科目余额全部结转入“本年利润”科目。结转后，该科目无余额。
二、公允价值套期业务账务处理
以存货公允价值套期为例，说明公允价值套期的账务处理。
[例1]2008年1月1日，A企业为规避所持有的存货甲公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具H)，并将其指定为2008年上半年存货甲价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具H的标的资产与被套期项目存货甲，在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具H的公允价值为零，被套期项目(存货H)的账面价值为400万元，成本为400万元，公允价值是440万元。2008年6月30日，衍生金融工具H的公允价值上涨了10万元，存货甲的公允价值下降了10万元。当日，A企业将存货甲出售，并将衍生金融工具H结算。
A企业采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具H和存货甲的公允价值变动，评价套期有效性。A企业预期该套期完全有效。 假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税即其它因素。A企业的账务处理如下：
(1)2008年1月1日。将库存商品甲套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：
借：被套期项目――库存商品甲 4000000
贷：库存商品――甲 4000000
(2)2008年6月30日，确认衍生金融工具H和被套期的库存商品甲的公允价值变动，出售商品甲并结算衍生金融工具H。
结转套期工具H的公允价值变动上涨10万元(利得)，编制会计分录如下：
借：套期工具――衍生金融工具H 100000
贷：套期损益 100000
(3)结转被套期项目(存货甲)的公允价值变动下降10万元(损失)，编制会计分录如下：
借：套期损益 100000
贷：被套期项目――库存商品甲 100000
(4)按公允价值440万元售出库存商品甲，扣除库存商品甲公允价值下降的10万元，货款430万元存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款[(440-10)万元] 4300000
贷：主营业务收入 4300000
(5)结转库存商品甲的销售成本390万元(400－10)，编制会计分录如下：
借：主营业务成本 3900000
贷：被套期项目――库存商品甲 3900000
(6)收到套期工具H结算款10万元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 100000
贷：套期工具――衍生金融工具H 100000
(7)结转主营业务收入430万元到“本年利润”账户中，编制会计分录如下：
借：主营业务收入 4300000
贷：本年利润 4300000
(8)结转主营业务成本390万元到“本年利润”账户中，编制会计分录如下：
借：本年利润 3900000
贷：主营业务成本 3900000
A企业在这次套期保值策略中，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货在公允价值下降10万元的情况下，没有对预期毛利40万元(430-390)产生影响。
[例2]假定2008年6月30日，衍生金融工具H(即衍生金融工具合同)的公允价值上涨了9万元，而存货甲的公允价值下降了10万元。其它资料不变，A企业的账务处理如下：
(1)2008年1月1日。将库存商品甲套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：
借：被套期项目――库存商品甲 4000000
贷：库存商品――甲 4000000
(2)2008年6月30日，确认衍生金融工具H和被套期的库存商品甲的公允价值变动，出售商品甲并结算衍生金融工具H。
结转套期工具H的公允价值变动上涨9万元(利得)，编制会计分录如下：
借：套期工具――衍生金融工具H 90000
贷：套期损益 90000
(3)结转被套期项目(存货甲)的公允价值变动下降10万元(损失)，编制会计分录如下：
借：套期损益 100000
贷：被套期项目――库存商品甲 100000
(4)按公允价值440万元售出库存商品甲，扣除库存商品甲公允价值下降的10万元，货款430万元存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款[(440-10)万元] 4300000
贷：主营业务收入4300000
(5)结转库存商品甲的销售成本390万元(400－10)，编制会计分录如下：
借：主营业务成本 3900000
贷：被套期项目――库存商品甲 3900000
(6)收到套期工具H结算款9万元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 90000
贷：套期工具――衍生金融工具H 90000
(7)结转主营业务收入430万元到“本年利润”账户中，编制会计分录如下：
借：主营业务收入 4300000
贷：本年利润 4300000
(8)结转主营业务成本390万元到“本年利润”账户中，编制会计分录如下：
借：本年利润 3900000
贷：主营业务成本 3900000
(9)结转无效套期净损失1万元，即将“套期损益”账户的借方余额1万元转到“本年利润”中。编制会计分录如下：
借：本年利润 10000
贷：套期损益 10000
A企业在这次套期保值策略中，因衍生金融工具H(即衍生金融工具合同)的公允价值只上涨了9万元，因此在其存货公允价值下降10万元的情况下，只规避了存货公允价值变动风险10万元中的9万元，还有1万元的下降损失无法规避，这1万元就是无效套期损益。所以对预期毛利40万元(430-390)产生的不利影响是1万元，即A企业实际预期毛利只有39万元(430-390-1)。
库存商品范文第5篇
定义：又称“商品周转率”，指一定金额的库存商品在一定的时间内周转的次数，为数字。
计算方法：月商品回转率等于月营业额除月平均库存金额。
定义中所描述的“库存商品”不单指仓库里的商品，又指没有销售出去的，以及正在终端店铺展示销售中的商品均称为“库存商品”。
（来源：文章屋网 ）
库存商品范文第6篇
“视同销售”全称“视同销售货物行为”,是税法中的名词。“视同”意指“看做”,主要是指从会计角度看不是正常的销售行为,而税法在税收意义上要求纳税人“视同销售”进行纳税。
《企业所得税法》采用的是法人所得税模式,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、集体福利、管理部门等不作为销售处理,用于其他方面则要求企业作为视同销售行为进行缴纳相关税收。根据《企业所得税法实施条例》第25条规定,国税函[2008]828号文件就企业处置资产的所得税处理问题作了进一步明确。该文件规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途
本文就所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理加以讨论。对于自产货物“视同销售”,会计人员在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如,企业将自产货物用于自建工程,则直接按库存商品的成本计入在建工程账户,不通过主营业务收入核算。另一种是会计上按视同销售处理,当业务发生时,计入主营业务收入,同时转销库存商品,计入主营业务成本。
二、“视同销售”的计税价值确定
视同销售行为无实际销售额,按以下顺序确认销售额:
(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定:非应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=成本×(1+10%)。应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)。或组成计税价格=成本+利润+消费税额。
公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
三、所得税法下自产货物”视同销售”行为会计处理
1.将自产的货物用于非应税项目。以将自产货物用于在建工程为例,货物在统一法人实体内部之间的转移,企业不会产生经济利益总流入,不符合收入定义,不作为销售处理。同时,商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移,其与所有权相联系的继续管理权仍归企业,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用本企业库存商品,借记在建工程,贷记库存商品。”因此,“将自产的货物用于非应税项目”的会计处理不需要确认销售收入、直接结转货物成本,按计税价格计算销项税。
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.将自产货物用于集体福利或个人消费。
(1)集体福利和职工福利的概念:集体福利,并不是直接由个人消费,而是共同的开支,企业将自产的货物用于职工食堂——集体福利,比如将自产货物用于职工食堂、医院、浴室。职工福利,企业将自产产品发放给职工个人——个人消费;个人消费具体指的是员工或者其他个人消费,比如:将自产货物发给职工、奖励给员工个人。
(2)企业所得税的视同销售中,资产所有权未发生转移,应按产品成本进行结转。企业将自产的货物用于集体福利、广告、样品、管理部门等;货物在统一法人实体内部之间转移,不作为销售处理。“企业领用本企业库存商品,借记在建工程、管理费用等,贷记库存商品。”因此,“将自产的货物用于非应税项目”的会计处理不需要确认销售收入、直接结转货物成本,按计税价格计算销项税。
借:在建工程
管理费用
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
(3)企业将产品用于职工福利和个人消费,如将产品发放给职工,资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入;《指南》明确规定,“企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。”
借:生产成本
管理费用
贷:应付职工薪酬
实际发放自产产品时,应按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本。
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
3.将自产的货物无偿赠送他人。将自产产品用于馈赠已经导致产品流出企业,进入消费环节,资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,这类视同销售行为从所得税法的角度看也应该确认销售收入并结转销货成本。
借:营业外支出
销售费用
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:库存商品
4.将自产货物作为投资。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定,如果该项交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够计量。应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。准则应用指南中有这样的描述:除同一控制下合并以外,非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收人”科目,并同时结转相关的成本。因此,这类视同销售行为的会计处理应采按公允价值确认销售收入、并结转销货成本。
借:长期股权投资
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
5.将自产的货物分配给股东。企业将自产的货物分配给股东或投资者,资产所有权属已发生改变,同时也表现为企业负责减少,是一种间接的经济利益总流入,因此符合收入定义。应按对外销售进行会计处理,即按含增值税的销售价格,借记“应付利润”科目;按照应交增值税,贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目;按照公允价值确认收入,贷记“主营业务收入”等科目。
借:应付股利或利润
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
库存商品范文第7篇
关键词:自产货物;视同销售;会计处理
一、“视同销售”的含义
“视同销售”全称“视同销售货物行为”,是税法中的名词。“视同”意指“看做”,主要是指从会计角度看不是正常的销售行为,而税法在税收意义上要求纳税人“视同销售”进行纳税。
《企业所得税法》采用的是法人所得税模式,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、集体福利、管理部门等不作为销售处理,用于其他方面则要求企业作为视同销售行为进行缴纳相关税收。根据《企业所得税法实施条例》第25条规定,国税函[2008]828号文件就企业处置资产的所得税处理问题作了进一步明确。该文件规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途
本文就所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理加以讨论。对于自产货物“视同销售”,会计人员在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如,企业将自产货物用于自建工程,则直接按库存商品的成本计入在建工程账户,不通过主营业务收入核算。另一种是会计上按视同销售处理,当业务发生时,计入主营业务收入,同时转销库存商品,计入主营业务成本。
二、“视同销售”的计税价值确定
视同销售行为无实际销售额,按以下顺序确认销售额:
(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定:非应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=成本×(1+10%)。应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)。或组成计税价格=成本+利润+消费税额。
公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
三、所得税法下自产货物”视同销售”行为会计处理
1.将自产的货物用于非应税项目。以将自产货物用于在建工程为例,货物在统一法人实体内部之间的转移,企业不会产生经济利益总流入,不符合收入定义,不作为销售处理。同时,商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移,其与所有权相联系的继续管理权仍归企业,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用本企业库存商品,借记在建工程,贷记库存商品。”因此,“将自产的货物用于非应税项目”的会计处理不需要确认销售收入、直接结转货物成本,按计税价格计算销项税。
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.将自产货物用于集体福利或个人消费。
(1)集体福利和职工福利的概念:集体福利,并不是直接由个人消费,而是共同的开支,企业将自产的货物用于职工食堂——集体福利,比如将自产货物用于职工食堂、医院、浴室。职工福利,企业将自产产品发放给职工个人——个人消费;个人消费具体指的是员工或者其他个人消费,比如:将自产货物发给职工、奖励给员工个人。
(2)企业所得税的视同销售中,资产所有权未发生转移,应按产品成本进行结转。企业将自产的货物用于集体福利、广告、样品、管理部门等;货物在统一法人实体内部之间转移,不作为销售处理。“企业领用本企业库存商品,借记在建工程、管理费用等,贷记库存商品。”因此,“将自产的货物用于非应税项目”的会计处理不需要确认销售收入、直接结转货物成本,按计税价格计算销项税。
借:在建工程
管理费用
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
(3)企业将产品用于职工福利和个人消费,如将产品发放给职工,资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入;《指南》明确规定,“企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。”
借:生产成本
管理费用
贷:应付职工薪酬
实际发放自产产品时,应按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本。
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
3.将自产的货物无偿赠送他人。将自产产品用于馈赠已经导致产品流出企业,进入消费环节,资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,这类视同销售行为从所得税法的角度看也应该确认销售收入并结转销货成本。
借:营业外支出
销售费用
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:库存商品
4.将自产货物作为投资。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定,如果该项交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够计量。应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。准则应用指南中有这样的描述:除同一控制下合并以外,非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收人”科目,并同时结转相关的成本。因此,这类视同销售行为的会计处理应采按公允价值确认销售收入、并结转销货成本。
借:长期股权投资
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
5.将自产的货物分配给股东。企业将自产的货物分配给股东或投资者,资产所有权属已发生改变,同时也表现为企业负责减少,是一种间接的经济利益总流入,因此符合收入定义。应按对外销售进行会计处理,即按含增值税的销售价格,借记“应付利润”科目;按照应交增值税,贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目;按照公允价值确认收入,贷记“主营业务收入”等科目。
借:应付股利或利润
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
总之,企业所得税法下对自产货物视同销售行为的会计处理要具体分析对待,既不能全部作销售处理,也不能全部按成本结转,对自产货物转移所有权的行为,即自产货物用于企业外部分配给股东或投资者,对外投资、无偿赠送他人,应作销售的账务处理,记入收入账户。对自产货物所有权未发生向外部转移的行为,即自产货物用于企业内部在建工程、集体福利、管理部门等不记入收入账户,只按产成品成本结转。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部,《企业会计准则》及其应用指南[R].
库存商品范文第8篇
关键词：
预备知识是确认收入的5个条件：
（1）经济利益很可能流入
（2）流入经济利益能够可靠计量
（3）成本资料能够取得
（4）相关的风险报酬转移
（5）没有继续管理，也未实施有效控制
1.销售商品符合(1)(2)(3)(4)(5)(5)
2.让渡资产使用权符合(1).(2)
3.提供劳务(1)(2)(3)(4)和成本资料能够取得,完工百分比能够可靠计量
4建造合同(1)(2)(3)(4)
销售商品的账务处理：
完工百分比的3种测量方法（1）专家测量（2）按时间进度测量（3）已发生成本/已经发生成本+将要发生成本
（1） 正常销售1个 借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入 借：主营业务成本
应交税费---增（销） 贷：库存商品
（2）13个特殊销售
商业折扣，现金折扣，销售折扣与折让，正常销售退回，附有销售退回条件的销售，买断代销，售后回购，售后租回，预收款销售，检验和安装销售，分期收款销售，以旧换新,取得手续费的代销.
A、 正常销售退回
例：2009年2月5日收到退回2007年销售的一批商品成本80元，销售价100，增17%
借：主营业务收入100 借：库存商品80
应交税金—增（销）17 贷：主营业务成本80
贷：银行存款117
B：商业折扣（它发生在销售前，主要的目的是为促销）与账务处理没有关系
C：现金折扣（它发生的前提条件是赊销，为了极早的回笼货款，所以给购买方一定的折扣
例：某企业赊销一批商品，价款100元，成本80元，增值17%
采用的信用政策是（2/10，1/20，n/30），若购买方10天之内付款，那财务费用是多少？
若题目告诉考虑增值税，那117*2%=2。34
若题目中末告诉或不考虑增值税是100*2%=2
D：销售折扣与折让（主要是指销售的商品质量存在瑕疵，销售为了避免退货，而给予购货方一定的折让）
账务处理借：主营业务收入100*5%
应交税费---销17*5%(折扣与折让)
贷：银行存款117*5%
E：以旧换新（新的作销售，旧的作购进，各作各的账,不能抵销）
F：检验和安装销售
1、 若是简单安装，马上销售，马上确认收入
2、 若是繁杂安装，只有在安装完毕后，才能确认收入，特别注意，销售和安装能够分开，则按照销售商品和提供劳务进行处理，如果分不开，则全部作为销售商品处理
G：预收款销售
借：银行存款 商品发出时借：预收账款 借：主营业务成本
贷：预收账款 借:银行存款 贷：库存商品
贷：主营业务收入
应交税费—增（销）
H：售后租回1、从本质上来讲，不是一项销售行为，而是一种融资行为，所以售后租回不能确认为收入，因此对于售价和账面价值的差额，记为“递延收益”在租赁期间内进行摊销，2、如果是经营租赁的话，作为经营费用的调整，3、如果是融资租赁，作为折旧费用的调整
甲（承租方） 5年5000/年 乙（出租方） 甲的账借：银存11.7（售价）
贷：库存商品8（账面价）
应交税费---增(销)1.17
递延收益2
经营租赁正常付租借：管理费用5000 调整借：递延收益4000 不确认固定资产
贷：银存5000 贷：管理费用4000
融资租赁计提借：制造费用8000 借：递延收益4000 借：固产—融资租入
贷：累计折旧8000 贷：制造费用4000 贷：长期应付款
未确认的融资费用
I：售后回购（是一项融资形为，它不是销售行为，所以不确定收入，从本质上讲，它是以库存商品作为抵押物，从对方取得借款的一项行为）P228-13-21
借款时借：银行存款117万 计息时借：财务费用2万 还本付息时借：其他应付款110万
贷：销项税17万 贷：其他应付款2万 贷：银行存款110万
其他应付款100万 连续做5次 借：库存商品80万
借：发出商品80万 贷：发出商品80万
贷：库存商品80万 借：应交税费—增（进）18.7万
贷：银行存款18.7万
J：收取手续费和买断代销区别：1、对受托方而言，在收取手续费的情况下，受托方不能确定收入，确认收入仅限于手续费部分；2、对于买断代销的情况下，受托方能够确认收入，两种代销对委托方而言都是在收到代销清单时才确认收入。
K：附有销售退回条件的销售
1、 能够估计到退货的可能性，在销售的当日确定收入并结转成本，而在销售的月末根据退货可能性的大小，冲减相应的收入和成本，两者之间的差额计入应付账款。账务处理
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
应付账款
2、不能估计出退货的可能性，则在销售当日不能够确认收入，而是等到退货期满时，才能确认收入 借：银行存款 借：发出商品
货：预收账款 贷：库存商品
应交税费---增（销）
三、提供劳务确认收入.当四个条件同时满足的时候,才能使用完工百分比法,确认收入,结转成本,四个条件不能同时满足时，不能够使用完工百分比法确认收入,结转成本,应当按照发生多少成本,结转多少成本,按照能够收到的款项,确认收入.
1、条件：4个
2、符合4个条件的提供劳务收入核算
（1）劳务发生阶段 借：劳务成本
贷：原材料/应付职工薪酬
（2）收款阶段 借：银行存款
贷：预收账款
（3） 确认收入，结转成本
本期确认的收入=总收入*本期完工百分比—以前期间确认收入
本期确认的成本=总成本*完工百分比—以前期间确认成本
账务处理 借：预收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本