财务报告论文
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了八篇财务报告论文范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
财务报告论文范文第1篇
一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆
任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。
以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。
我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。
二、执行分析性程序
一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。
任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：
1.报表的主要项目及前后各期发生异常
上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。2.报表反映的主要财务指标严重不合理
上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。
3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡
某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。
4.非经常性损益占利润总额的比重较大
一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。
5.不良资产数额较大，资产质量低下
由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。
6.会计利润与应纳税所得额差距过大
若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。
7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整
财务报告论文范文第2篇
摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。
一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆
任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。
以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。
我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。
二、执行分析性程序
一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。
任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：
1.报表的主要项目及前后各期发生异常
上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。
2.报表反映的主要财务指标严重不合理
上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。
3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡
某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。
4.非经常性损益占利润总额的比重较大
一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。
5.不良资产数额较大，资产质量低下
由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。
6.会计利润与应纳税所得额差距过大
若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。
7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整
财务报告论文范文第3篇
一、财务报告过去的发展与变化回顾
（一）财务报告理论上的发展与变化回顾
1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造了现行成本、现行市价、可实现（清算）净值和公允价值计量模式。正如FASB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说："当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。"因此，到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史成本为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。
2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的分配。在股份企业出现以前，往往采用收付实现制来确认收入和费用。那时确认的唯一标准是看有无现金流入（收入）和流出（费用）。后来，由于出现委托和关系，为了正确反映和评估在某一期间的受托责任，就产生并广泛运用了权责发生制。然而权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的。它提出了确认收入和确认费用的新标准。这个新标准不再是看有无现金收付，而是看权利与责任是否发生。为了实现权责发生制的要求，又形成了应计、递延、分配和摊销等四个特殊的会计程序。权责发生制使财务会计处理和报表的编制较前复杂，当然所获得的收益数据也较前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确认的另一解说是在20世纪四五十年代左右，财务报表中的收益表被普遍认可为第一报表。财务报表使用者所共同关心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎样决定的呢？从收益表的构成可以看到：通过收入与费用的配比，决定收益。这就是流行于当年的收入／费用观。然而收益也还可以由净资产（不包括业益的变动）的期末与期初的余额对比来求得。在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告"在企业财务报表中的确认和计量"中第一次提出确认的完整定义，确认的四项基本标准（可定义性、可计量性、相关性与可靠性），并根据确认是"将某一项目作为报表要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程"的定义，而把确认的过程分为"初始确认"、"后续确认"和"终止确认"三种类型。FASB第5号概念公告关于会计确认的见解如同它强调现值技术的运用和大力提倡公允价值计量属性一样，为把各种创新经济业务（典型的是衍生金融工具，可确认而尚未实现的有关收入项目等）在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路。由此可见，财务报告理论与实践的这一发展，不是凭空而来。它们同样是竞争技术与全球化等环境因素发生作用的结果。
3、关于报告。早期的财务报表，是直接根据日常记录所编成的。报表的内容就是表内的项目。项目只不过是会计科目的重新分类、汇总和排列。后来由于经济业务日趋复杂，表内陈述的内容基本上属于会计上的术语而不易为广大投资人所理解。为了提高报表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，这一部分的出现，同证券监管机构（如美国的证券交易委员会SEC）对上市公司的报表提出补充的披露要求也是分不开的。虽然表内和表外的区分，人们已习见为常，但多数人并不了解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个问题上，FASB于1978年发表的第1号财务会计概念公告提供了一个非常明确而又富有创造性的见解：当前实务中的财务报表应当称为财务报告；财务报告=财务报表＋其他财务报告。财务报表需要由注册会计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅，有的甚至可以既不审计，也不审阅。在讲到财务报表和附注的关系时，FASB的第5号财务会计概念公告则反复强调：在财务报表表内表述是确认；用附注（包括表内旁注，表外底注）、其他附表、其他报告手段进行表述，不是确认，而是披露。这样，附注和其他财务报告披露的内容、形式和是否量化表述就获得了更大的自由空间。
（二）财务报告及其种类的发展与变化回顾
财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化：
第一，报表的种类不断增加。
早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代（SFAS财务会计准则公告》95），成为第三财务报表。1997年，美国又发表"报告财务业绩"的第133号财务会计准则公告，提出：企业可增加"全面收益表"作为第四财务报表，（在此以前，英国已在ASB（《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出"全部已实现利得和损失表"作为第四报表）。
第二，财务报告的内容和形式不断改进。
1、从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充提供对决策更有用的信息。
2、从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为"中期报告"的财务报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上实时信息。
3、从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界对编制收益表都声称坚持"满计损益观"而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益（不论是否实现）。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基础的收益表。
二、对现行财务报告的批评
尽管企业的财务报告是随着环境的变化而在改进，并根据使用者日益增长的需要作了若干创新。但迄今为止，使用者对财务报告的局限性是很不满意的。有人则对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧，早在1975年，英国ASSC（会计准则筹划委员会）发表的"公司报告"和1991年英国ICAEW（英格兰和威尔士特许会计师协会和ICAC（国际会计合作委员会）联合发表的"财务报告的未来模型"，就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点。1994年美国AICPA（美国执业会计师协会）在"改进企业报告--面向报告用户"中也指出了现行财务报告的不足。概括各家的看法，特别是针对新经济的要求，财务报告有待改进的方面主要是：
第一，由于环境的加速变化，要求企业披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主要限于货币量度。这样就使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义无形资产，如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。
第二，由于交易、事项、情况要得到会计的确认，从而在财务报表内表述，有一个基本前提，那就是，它们必须是已经完成，至少是已经发生的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过去的交易、事项所带来的结果。这样，整个财务报表的信息--这是财务报告中的核心信息，必然面向过去，而不可能面向未来。
第三，尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报告中，是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动，可是使用者（特别是投资人）却更关注企业价值的创造和增加。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。
三、对现行财务报告的改进
当前人们面临的经济环境已经大大不同于以往。关于这一点，FASB在2001年关于"改进企业报告--对增进自愿披露洞察"这一研究报告中进行了描述。该报告分析了可能正在改变企业环境的关键作用力量。从经济因素上具有全球化、所有权分散、竞争、着眼于财富的创造、企业资产构成的变化等特点。与此同时，今天的财务报告使用者也会产生新的信息需求，主要是：
1、应当突破传统的财务报告模式，需要在财务报表之内对确认和计量方面有所创新，使之可确认更多的有用信息；
2、应当提供不一定用货币量度，但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露；
3、整个财务报告在维持有用的历史信息的同时，要更多地披露预测信息，特别是关系一个企业未来发展前景的关键信息；
4、成本信息固然是可关与相关的，但企业价值的创造与变化的信息、可能更为有用。
面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提出的新需求。笔者认为在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议：
1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在GAAP没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分--财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（ASB）的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
2、对财务报告中可采用的计量属性不以货币量度为限，并进行广义解释。这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上有所前进。
3、要充分发挥披露在财务报告中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用"区间"或"范围"估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。
4、在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性--存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业"软资产"（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。
5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。
6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。
7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。
8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。
9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。
10、要尽量注意"效益>成本"这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。
参考文献：
1.葛家澍，"纵论财务报表模式的改进"，《财会月刊》1998年6月。
财务报告论文范文第4篇
无论从网络财务报告的质量还是目标分析，XBRL都是企业现行财务系统的好助手，能很好的解决企业传统财务报告的弊端。
首先，XBRL财务报告能做到实时访问、及时报告数据。XBRL形成的是网络式财务报告系统，能及时向公司领导反映财务信息，保证领导决策的实时性和相关性。在这种财务模式下，领导者能实时获取真实的财务信息，不必等到会计周期结束，企业的会计数据得到及时的反馈，并保证了财务报告的真实性和可靠性，避免了会计或者其他会计信息使用者的主观因素。
其次，XBRL的高可靠性特点。与传统的财务报告相比，XBRL语言的可靠性得到了提高，传统的财务报告由会计人员编制，由于财务一向是企业的“内部资料”，有些企业有“内账”、“外账”的区别，具有强烈的主观色彩，易做假账。XBRL财务报告使用计算机编写，并由计算机网络自动传达，防止财务数据纵或者篡改。并且在传达的同时进行了公布处理，有利于公司领导对财务数据的可知性。数据的精确度和可靠性得到了显著的提升。
最后，XBRL财务报告模式下，能够实现企业的纵向比较，使企业领导能更好的了解同行业或者其他行业的财务现状。其遵循XML语言的特性，成为一种可扩展性语言，方便了不同国家不同语言甚至不同行业的需求，便于企业间的横向比较。同时XBRL不仅能提供个性化财务报告，还可以满足可理解性要求，制作一种标准化的财务报告，让财务信息的使用者能够理解并掌握和利用财务信息。
综上所述，XBRL网络财务报告是我国企业财务报告发展的趋势，能够更好的为企业服务。
二、XBRL应用现状
（一）XBRL应用现状 与国外相比，我国XBRL的应用尚处于初始阶段，2007年我国财务系统开始引进XBRL。首先是上市公司、证券交易等大型公司的试用和推广，后续各种中小型企业也开始效仿。我国学者自2002年起就开始研究XBRL，十年间XBRL受到了越来越多专家学者的关注。2010年我国首次《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》标准，同年，我国财政部《企业会计准则通用分类标准》正式。奠定了企业使用XBRL财务报告的基础。XBRL在我国在是一门新技术，目前应用还不广泛。首批应用主要是深交所的上市公司，中小企业及个人依然无法适应XBRL财务报告的形式，为此，XNRL应用还受到一些限制。
（二）XBRL存在的问题 XBRL财务报告的基本框架是全球性开放式供应链，其主要目的是规范财务报告，披露报告内容以及全球性信息交换。因此XBRL可应用于各种财务报告，应用的主体可以是企业、政府甚至是福利机构。经济全球化的趋势要求这些机构能够按公认的准则来披露财务报告的信息，XBRL标准在我国起步较晚，国内对XBRL的研究也较少，因此在执行时面临了很多的问题和难点。
（1）我国现行财务理论无法作为XBRL标准的理论基础。会计准则都是以财务报告为中心的，因此财务会计的理论体系推动了现代会计理论的发展。但是随着会计领域的不断发展，我国的财务会计理论已无法与现代信息发展相适应，主要有以下几个表现：
第一，无法解释财务报告用户信息需求上的差异性。随着信息国际化的发展进程，传统财务报告的局限性越来越明显。首先，重要客户是传统财务报告的主要服务对象，容易受到质疑。其次，不同利益相关者之间的利益冲突，导致了信息需求的差异性，传统的财务报告无法将不同利益者进行差异化区分。最后，传统的财务报告无法满足不同利益者或者不同用户的需求，主要是因为传统的财务报告具有一定的局限性。
第二，不能检验和修正企业财务信息。现代企业由多个利益主体构成，其相互依存，相互制约，企业之间的交易也逐渐多元化。而传统的会计损益已经无法将企业收益和风险真实体现，因此需要进行修正。目前，企业业绩及价值评估的方式不断涌现，但是需要更多的信息支持，受现行财务信息的局限性，一直无法得到理想的效果。
第三，无法细化财务信息微观世界。财务分类方面，现行会计理论已经进行描述，但是缺乏完整的信息方面的理论阐述，信息披露呈现随意性。在实践中，用户需要了解信息的基本要素，包括要素的组合方式等信息。此外，现行财务报告是人为加工的，具有强烈的主观色彩，因此，掌握信息类别的原始信息对信息可靠性判断具有一定的意义。
（2）XBRL分类标准的制定问题。国际上许多国家相继制定了各种XBRL分类标准，并依据标准开展了很多研究。目前，国际上将XBRL分类标准分为总分类账标准和财务报告分类标准。结合我国现状，制定符合我国国情以及特点的XBRL分类标准，是当务之急，但是，目前XBRL在我国还存在一些问题：如会计准则不完善、行业标准不协调、企业自身的XBRL经验匮乏、缺乏XBRL分类标准的专家、对于XBRL仍处于理论研究阶段等。
（3）XBRL财务报告系统实施成功率较低。XBRL系统建成之后，能达到预期效果的企业较少，企业要实现XBRL系统一般依靠三种方式：XBRL的供应商、XBRL外部专家顾问和自主研发。有的企业将以上三种方式进行折中进行，但是，无论使用哪种方式都具有一定的风险。导致XBRL实施失败的原因有很多，总体有以下几个风险源需要引起企业的重视：资源、技术、流程以及直接或者间接参与的人员。
资源：这里的资源包含软硬件两个方面，XBRL的硬件资源指的是IT基础设施，高性能的服务器、快捷的网络等。软件资源指的是财务报告所需的财力资本和智力资本，无论哪种资源缺乏都会导致XBRL系统的搁浅。
技术：引进新技术必然存在一定的风险，XBRL基于XML语言系统，而XML技术需要有一定的技术资本才能够驾驭。
流程：顺畅合理的流程是企业成功的关键，流程可以将技术和资源恰当的融合为一体，实施XBRL财务报告系统则建立在这样的流程之上。即使拥有一流的资源、强大的技术，如果缺乏正确的流程引导，失败也不可避免。
人员：计划的实施不仅需要资源和技术的支持，更需要执行力强的人员。直接或间接参与实施XBRL系统的人员对XBRL的实施都有一定的影响力。假如系统终端用户不按照流程操作，或者甚至拒绝使用新系统，将会直接导致XBRL系统的失败，又假如企业中部分管理者不愿意新的尝试，敷衍了事导致XBRL实施中遇到障碍，耽误系统的进程。
三、XBRL应用与发展对策
XBRL在会计领域中的具体应用将改变企业财务系统的基本方式。随着信息网络社会日新月异的变化，企业降低风险、提高核心竞争力的资本就是信息的及时性和可靠性，XBRL的出现是社会发展的趋势。虽然XBRL在国际上已经相当流行，但是在我国的应用相对较晚，还仅限于财务报表类内容，解决了报表数据的分析与利用以及不同格式之间的转换，但是，在财务报告的实时性、相关性、可靠性等方面还未能真正解决。鉴于以上分析，笔者将针对问题寻求对策，以便促进XBRL在我国的应用和发展。
（一）XBRL标准理论基础构建对策 构建符合我国国情的XBRL标准理论是发展XBRL的首要条件。主要有以下几个原则：
第一，与现行财务会计理论相一致的原则。虽然现行会计理论具有一定的局限性，但是会计的基本理念和框架、会计的目标和基本原则等这些要素依然是符合我国国情的。因此XBRL理论与现行会计理论并不冲突，相反，现行会计理论能够在一定程度上指导XBRL系统的建设和构建。
第二，构建XBRL理论体系应具有一定的前瞻性。XBRL只是会计信息系统改革的前奏，账簿和交易与事项等系统最终将会被财务报告披露模式影响。国际上，有些国家已经开始制定会计总账和交易与事项系统计划，由此，XBRL标准理论基础的着眼点应是整个财务系统，应具有一定的前瞻性。
第三，信息理解的角度应准则化。研究问题时，应从信息的产生以及传递情况来研究，而信息本身是通过不断的传递，不断的重组，周而复始形成社会通用性信息。在进行XBRL理论研究时，要从多方位看问题，站在企业财务报告利益相关者的角度上，这样来，企业财务报告披露的信息就会转变为报告需求者所需要的基本“信息材料”。但是信息不仅仅包含财务报告的信息，也包括账簿系统信息、交易与事项信息以及各种制约财务信息的法律法规、各种准则制度等，报告使用者利用这些信息，进行信息组合、信息理解时从报告阅读者的角度来理解将能扩展财务信息认识的边界，对财务信息深入挖掘有利，能满足报告阅读者对信息的需求，从而提高财务信息的质量、数量以及频度。
（二）XBRL分类标准制定对策 制定分类标准是XBRL实施的必要条件。我国主要使用的是美国的分类标准以及国际上的账簿分类标准和会计分类标准。目前，财务报告中的价值信息并不能满足用户不断增长的信息要求。虽然会计科目能够深入至经济事宜，但是由于价值固有的局限性，其不能覆盖经济业务各个细节，只能对经济事项进行分类，就会导致一些不易注意到的重要信息被忽略。这就是会计行业离当今经济越来越远的原因，也是现行会计无法为用户提供充分、完整、准确信息的根本原因。会计信息的起点是凭证，与网络时代信息传递的方式不匹配，难以实现实时采集、加工及处理。于是企业的管理者只能从其他渠道来获取信息，因此采用XBRL系统并不能提高效率，达到预期效果。因此，制定分类标准就是实现XBRL系统的必备条件。
（1）制定XBRL分类标准的基本原则。我国制定XBRL分类标准应遵循以下几个原则：
第一，成立XBRL体系专家组。制定分类标准是实施XBRL的基础，而制定有效、合理的分类标准是一项细致的工作，需要丰富的专业经验以及细微的思想，再加上会计行业的专业知识，因此需要相关有经验人员的参与。鉴于以上要求小组应包含会计方面的专家、会计事务所经验丰富人员、XBRL方面的专家等。
第二，符合我国会计准则的要求。国情的不同，会计准则及法律法规也存在着明显的差异。制定XBRL分类标准首先要符合我国的会计准则和制度，此外，还应规范财务信息的表达，因此需要会计专家的指导。
第三，会计标准应国际化。制定分类标准要依据技术的相关规定，也应听取各组织的建议。任何标准都是在发展中不断完善，以适应业务的需要，在制定的过程中不免遇到很多问题。将这些问题信息反馈给XBRL组织，以促进技术的完善，有利于我国会计标准的国际化进程。
第四，顺应网络发展的趋势。XBRL是网络财务报告，其发展离不开网络的支持，因此XBRL分类标准的制定要顺应网络的发展，适应电子商务的特点，重视安全性和便捷性。
第五，重视数据的可拓展性和共享性。建立XBRL标准应在数据的共享性上进行充分的考虑，同时由于财务信息使用者的要求还需要提高XBRL的可扩展性，进而提高信息的可扩展性，有效促进信息供应链的发展和完善。
（2）制定XBRL分类标准的流程。建立分类标准的步骤有以下几个：信息来源、数据结构、数据的收集、信息输入、信息整理、分析测试和信息输出。
第一步是收集披露的财务事实的信息，将披信息根据相关的法律法规进行确认，认定其财务事实的范围，以此证实财务事实信息的必要性。
第二步是从财务信息中分析层次关系，将数据名称和类型按照层次进行收集整理，并针对数据信息进行修正。
第三步是将数据类型和数据名称输入窗口SPY工具中，产生XSD文件。
（三）XBRL实施成功率提升对策 提高XBRL实施成功率的基本方法是制定科学合理的实施流程，细化责任，严格按照严谨的流程进行实施。主要分为实施前、实施中和实施后三个阶段：
实施前：在实施前应做好实施准备，准备的内容包括确定企业的需求，评估资源状况以及投资收益率。在进行评估时可以邀请经验丰富的专家参与，对整个XBRL的实施阶段以及相关细节进行确认和制定。XBRL是否能够顺利实施与前期是否充分准备息息相关，XBRL系统的实施决定了企业的发展，实施准备的实际执行方式也受到企业文化以及资源的影响，因此需要企业高管的全程参与。除了实施前的准备工作之外，在实施前还应做好实施计划，首先，将实施细节以及相关规范以书面形式确定下来。包含：XBRL的功能确定、制定签发的说明、评估XBRL的基准和系统实施需要的软硬件资源等。其次，对XBRL系统的收益、收益率、服务和质量等方面的期许等也要以文档的方式进行记录。最后，应规划好XBRL系统所有的功能要求：功能的规范和需求、企业的流程、行业的相关标准以及项目终端使用者对XBRL终端使用上的看法等，并将这些规范要求进行具体化。
实施中：包含对XBRL系统的开发以及安装，对相关用户进行培训和供应商的管理等。XBRL系统的部分功能是供应商依据企业现状进行定制的，但是企业也必须参与到定制系统的开发中去，以便后续系统的使用和升级与维护。对XBRL系统用户的培训工作并不是开发结束后开始，而是与开发同时进行，以便达到最好的培训效果。而企业的管理层在实施阶段也应对供应商实施监督，使XBRL项目能够按照计划顺利实施，控制整个开发过程的进度。试运行是实施中的另外一个重要阶段，要保证XBRL系统的正确性、合理性、安全性以及可靠性，仅仅做好策划和开发是不够的，还应进行试运行，试运行是XBRL使用过程的最初阶段，是对XBRL系统的检验，也是对系统的应用提供基础，试运行中遇到的问题也能够及时反馈并进行修正，保证系统的可靠性和完整性。
实施后：系统的评估阶段，该阶段的主要内容是对XBRL的成果与前期计划进行比对，评估整个实施过程中出现的问题以及需要改善的地方，评估为项目的可持续发展提供资料，包含定期检查系统基准与项目实施流程的调整。评估的参与者除了公司管理层外还应包含XBRL系统开发的所有人员以及供应商。整体部署是实施后的最后阶段，包括企业如何将XBRL系统推广到公司使用部门，并完成终端用户的培训工作。新系统的实施必然会使原有的工作内容被打破，必然有部分员工会产生抵触情绪，企业应对员工进行相关鼓励，企业也应提供XBRL报告服务以及相关的咨询工作。实施后，还应部署XBRL系统的后续基础设施和软件维护工作。
综上所述，本文主要就XBRL系统进行初步的分析，指出XBRL系统是新时代财务报告的新趋势，并对我国在应用中存在问题进行了分析，针对问题提出相应的解决对策。从如何构建XBRL系统理论基础、制定XBRL分类标准以及如何提高XBRL应用的成功率提出笔者相应的观点。XBRL在我国还没有全面系统的研究，还属于初步发展阶段，笔者相信在政府的推动下，以及国内外专家学者的共同努力下，XBRL将会迅速的发展，会有越来越多的企业发现XBRL的优点并积极进行引进。XBRL系统将会为财务界带来透明、准确的新时代。
参考文献：
[1]刘思阳：《中国上市公司XBRL年报文档质量研究》，西南财经大学2012年硕士学位论文。
[2]刘一慧：《基于XBRL的网络财务报告在我国的推广研究》，东北财经大学2011年硕士学位论文。
[3]付冉冉：《我国XBRL网络财务报告应用研究》，山东财经大学2012年硕士学位论文。
财务报告论文范文第5篇
[关键词]财务会计报告知识经济发展
一、引言
会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。
二、财务会计报告变革的必要性与可行性
（一）财务会计报告变革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：
1、无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
3、无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。
4、无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
5、无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
（二）财务会计报表变革的可行性
知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：
1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。
从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。
2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。
计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。
3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。
互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。
三、财务报告发展趋势展望
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。
理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。
（一）未来财务报告的目标与报告方式
1、未来财务报告目标
关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。
2、未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。
（二）未来财务报告模式展望
笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。
首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。
最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。
（三）几点建议
随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。
不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：
第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。
第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。
第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。
第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。
知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。
参考文献：
1.葛家澍，2002.02：21世纪财务报告展望--迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战，财务与会计
2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究
3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究
4.葛家澍，1993.02-03：九十年代企业财务报告的发展趋势（上、下），上海会计
5.程春晖，2000.12：全面收益会计研究，东北财经大学出版社
6.于振亭，2001.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊
7.劳伦斯·A·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告势在必改，会计研究
8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究
9.李端生李征，2001.11：网络经济下会计发展趋势，会计研究
财务报告论文范文第6篇
【关键词】内部控制；财务信息质量
2006年6月5日上海证券交易所了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，同年7月财政部发出了《关于成立企业内部控制标准委员会的通知》，2007年7月1日，深圳证券交易所了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（简称《深指引》），2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》。这一系列法规的出台，标志着我国资本市场规范企业内部控制信息的披露即将转入强制披露阶段。那么内部控制的建立以及内部控制信息的披露是否真正实现财务报告及相关信息真实完整目标值得我们进行深入研究。本文对国内外有关内部控制与财务信息质量相关性研究的文章进行了全面梳理，并在此基础上对研究现状进行了简要分析，为我国的学者未来进行内部控制与财务信息质量相关性的研究提供了参考价值，以期为以后相关的进一步研究提供帮助。
一、国外研究现状
Lightle等（1995）认为，管理层提供内部控制评价报告并获得审计师签证报告，能够促使管理层改善内部控制，鼓励管理层开发更好的控制技术和内部控制评价方法。遵守内部控制管制要求能够强迫管理层提高并维护内部控制质量。如果公司的内部控制质量得到改善，体现为公司提供正面的内部控制自我评估报告并获得无保留的外部核实意见，那么盈余质量会得到提升。
Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在内部控制缺陷的公司为样本，研究发现存在内控缺陷的公司操纵性应计项指标在统计上显著高于其他公司。
Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期间披露内部控制重大弱点的261家公司为研究样本，发现内部控制存在重大弱点的公司，其盈余质量也更低。Leone（2007）以128家披露重大会计差错更正的公司为样本进行实证，发现其中114（89%）家公司同时披露了内部控制缺陷，由此Leone认为重大会计差错更正能够反映公司内部控制存在缺陷。
Beneishetal.（2006）的证据表明，SOX法案302条款的内部控制信息披露要求向投资者传递了披露公司的财务报告质量方面的信息，即内部控制重大弱点的披露意味着公司的财务报告可信性较低。
Doyle和McVayse（2007b）利用美国2002年8月至2005年11月至少披露了一项重大缺陷的705家公司为样本检验了内部控制和应计质量的关系用应计项目质量代表财务信息质量，用是否存在内控缺陷代表公司内部控制质量的高低来进行二者关系的实证检验，两项研究的证据均支持内部控制越弱，公司应计项目质量越低的理论预测，进一步，作者发现内部控制缺陷和低应计质量的关系主要受公司层面内部控制缺陷披露所驱动，因为公司层面的内部控制缺陷可能更难被审计发现。
Donaldson研究证明，有效的内部控制对于财务报告质量的长期改善具有显著作用。
Ashbaugh-Skaife等（2008）调查了内部控制缺陷及其整改对应计质量的影响。发现披露内部控制缺陷的公司具有较高的应计盈余噪音和异常应计绝对值。虽然PCAOB对内部控制缺陷有明确的定义，并且SOX 302和404要求管理层披露公司存在的内部控制缺陷，但是管理层在披露与不披露方面有较大的自主性，研究得出，报告内部控制缺陷的公司较没有报告内部控制缺陷的公司具有更低的盈余质量。并且，审计师对以前报告内部控制缺陷提出整改措施的公司较没有提出内部控制缺陷整改措施的公司应计质量显著提高。发现在内部控制审核中有重大缺陷的公司，比没有报告内部控制重大缺陷的公司有更大的异常应计项和更多的应计项噪音。
Altamuro和Beatty（2006）考察了内部控制改革和盈余质量的关系，研究发现，在SOX法案颁布之前，受1992年联邦存款保险公司改进法（FDICIA）的要求而提高内部控制水平的银行，在同一时期内，其盈余持续性、盈余对未来现金流的预测能力和盈余价值相关性等方面，相对于没有被要求的银行，均有显著的提高。这一结果表明，相对于同期未受该法案影响的公司，FDICIA强制性内部控制改革导致了受该法案影响的银行的盈余质量的提高。
Altamuro和Beatty（2010）对金融机构的研究也表明内部控制可以提高会计质量。
二、国内研究现状
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为研究样本，对我国上市公司内部控制信息披露进行了实证研究，发现经营业绩越好、财务报告质量越高的公司，其内部控制的质量也相对越高，管理层越愿意披露内部控制信息，而财务状况异常的公司内部控制质量相对较差，管理层没有动力披露内部控制信息。
方春生等（2008）采用调查问卷研究方法，以在纽约上市的中国石化的第一手数据来进行研究，考察内控制度和财务报告可靠性之间的关系，检验实施内控制度对财务报告可靠性的影响。研究表明实施内控制度后，相比实施内控制度前而言，财务报告可靠性有了显著的提高。
贺欣（2007）研究发现，内部控制的有效性与财务报告可靠性确实存在显著的相关性。
张国清（2008）以2007年度非金融A股公司为对象，探讨了内部控制与盈余质量之间的关联性。证据表明，高质量的内部控制并未伴随高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随盈余质量的提升。
杨有红、陈凌云（2009）对2007年沪市公司披露内部控制自我评价报告的情况进行统计，分析了企业内部控制自我评价对于实现内部控制三个基本目标———财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标和合法合规目标———的效果和存在的问题，发现重大会计差错更正的公司、被注册会计师出具非标准审计意见的公司或被证监会处罚的公司的内部控制质量低于其对比公司。
王军只（2009）认为实施内部控制审核后的会计盈余质量比内部控制审核前有明显提高。
张龙平、王军只、张军（2010）通过分析沪市A股2006至2008年的经验证据检验了内控鉴证对会计盈余质量的影响，结果表明执行内控鉴证公司的会计盈余质量要好于未执行内控鉴证的公司，说明内控鉴证的实施效果已初步显现，并且内部控制鉴证提升了会计盈余质量，在控制了管理层信号传递动机以后结论仍然稳健。
李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江苏省A股上市公司为对象，以公司自愿提供正面的内部控制自我评价报告、并获得外部审计师或保荐人的无保留核实意见代表高质量的内部控制，探讨内部控制与盈余管理之间的关联性，证据表明，高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余。
郝玉贵、孙永新（2009）年深市A股主板上市公司的内部控制信息披露实际情况，从内部控制质量角度，对内部控制对盈余质量的影响进行实证分析。结果表明：内部控制的加强有助于减少上市公司对利润的操控，提高盈余信息质量。
杨有红、毛新述（2009）以我国2007年自愿披露内部控制自我评估报告的125家沪市上市公司为研究样本，通过检验自愿披露内部控制信息的公司与未自愿披露内部控制信息的公司在当年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）财务报告质量的差异，发现自愿披露内部控制信息公司的财务报告质量在当年及在此之前6年均显著高于其未自愿披露内部控制信息的公司。
杨有红、毛新述（2011）以我国2006—2009年自愿披露内部控制自我评估报告的856家沪市上市公司为研究样本，通过检验自愿披露内部控制信息的公司与未自愿披露内部控制信息的公司在当年及在此之前5年财务报告质量的差异，发现自愿披露内部控制信息公司的财务报告质量在当年及在此之前5年均显著高于其未自愿披露内部控制信息的公司。进一步的研究发现，尽管自愿性内部控制信息披露的短期披露效应并不明显，但从长期来看，提高了财务报告中盈余的价值相关性。
田高良、齐保垒、程瑶（2011）以2007-2008年中国A股上市公司为研究对象，以净利润和账面价值与股票价格之间的关系定义价值相关性，研究了财务报告内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响。研究发现，当公司存在财务报告内部控制缺陷时，其净利润的价值相关性下降。
董望、陈汉文（2011）以2009年中国A股上市公司为样本，从财务信息内部“生产”和投资者反应两个视角研究内部控制质量与会计信息质量之间的关系。研究表明：在信息“生产”方面，高质量的内部控制提高了应计质量；在投资者反应方面，内部控制质量越高，盈余反应系数越大。
方红星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融类上市公司为研究对象，探讨高质量内部控制对盈余管理的影响。结果表明：高质量内部控制能够抑制公司的会计选择盈余管理和真实活动盈余管理；披露内部控制鉴证报告的公司具有更低的盈余管理程度并且获得合理保证的内部控制鉴证报告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用处理效应模型校正自选择性偏差后，上述结论更为稳健。
三、对国内外研究现状的简单分析
首先，研究数据较短。无论是美国的2002年萨班斯-奥克斯利法案在2002年7月30日签署成为正式法律，还是我国2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》，到现在为止时间都不算长，这就使得国内外学者在已有的研究时采用的数据时间段较短，可以看出国外已有研究里大部分学者在研究时采用的是从SOX法案颁布年到05年的数据，而我国学者大部分采用的是2002年后某三年的数据，数据时期较短会在一定程度上使研究结果受到限制，同时研究得到的结论也并非完全一致，而且现有的研究结果只能是初步证据，还未能进行更深入的研究。
其次，衡量指标各不相同。从以上文献回顾可以看出无论是国外学者还是国内学者对内部控制质量的衡量都没有统一的指标，一部分学者是用有无内部控制评价报告或鉴证报告来判断内部控制质量的高低，还有一部分学者是用内部控制缺陷的披露来衡量，有披露内部控制缺陷则认为是内部控制质量低。分析可以得出对内部控制质量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指标，定性指标往往主观性比较大，这就使得对研究的结论产生了一定的影响，正如张国清（2008）高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余质量的提升。可能的原因在于，在当前的内部控制制度和实务背景下，样本公司被划分为High组并不意味着其内部控制质量较高。这就说明内部控制质量的衡量指标的研究也是值得学者们关注的问题。
最后，研究结论不一致。从国外文献的回顾可以看出大部分学者得出来的基本结论是一致的即有效的内部控制对于财务报告质量有提高的作用，但是王美英（2009）指出对于按302条款和404条款进行内部控制披露的研究出现了不同的结论，按照302条款做出内部控制重大缺陷披露的公司有更低的应计质量，而按照404条款做出内部控制缺陷披露的公司则没有显著影响。从国内文献的回顾可以看出学者们的研究结论同样存在不一致的结果，甚至得出了高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余的结论，这就是否定了内部控制可以实现财务报告及相关信息真实完整目标，对于这样的结果我们在以后的研究中要深入研究其原因所在。
参考文献
[1]Chan，K.，Farrell，B.，Lee，P.Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses Unde 2005.
[2]Lightle S，Willis D.Requiring Reports on Internal Controls；the Pros and Cons[J].CPA Journal，1995，54（5）.
[3]DOYLE J T，GE W，MCVAY S E.Accrual Quality and In-ternal Control over Financial Reporting[J].The AccountingReview，2007，82：1147-1170.
[4]DONALDSON TESTIMONY W.Concerning the Impact ofthe Sarbanes-Oxley Act[R].House Committee on Finan-cial Services，U.S.House of Representatives.Washington D.C.：Government Printing Office，2005：452-478.
[5]Ashbaugh-Skaife，H·，D·Collins，W·Kinney，and R·LaFond，The Effect of SOX Internal Control Ceficiencies and Their Remediation on Accrual Quality·The Accounting Review，Vol·83， No·1，2008，pp·217-250·
[6]Altamuro，J·，and A·Beatty·Do Internal Control Reforms Improve Earnings Quality？[J].The Ohio State U-niversity，2006.
[7]Altamuro J，Beatty A.How does internal control regulation affect financial reporting？[J].Journal of Accounting and Economics.2010，49（1–2）：58-74.
[8]蔡吉普.上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].山东经济，2005（4）：31-35.
[9]贺欣.内部控制有效性与财务报告可靠性研究[M].武汉：武汉大学出版社，2007.
[10]方春生，王立彦，林小驰，林景艺，冯博.SOX法案、内部控制制度与财务信息可靠性[J].审计研究，2008（1）：45-52.
[11]张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理，2008（23）：
112-119.
[12]杨有红，陈凌云.2007年沪市公司内部控制自我评价研究[J].会计研究，2009（6）：58-64.
[13]张龙平，王军只，张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究，2010（02）：83-90.
[14]李斌，王奇杰，雷春.内部控制与盈余管理相关性研究—来自江苏A股上市公司的经验证据[J].2009年度全国内部审计与内部控制体系建设理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编，2009（10）：1-9.
[15]郝玉贵，孙永新.上市公司内部控制与盈余质量相关性研究——来自2009年深市A股主板公司的经验证据[J].中国会计学会高等工科院校分会2010年学术年会论文集，2010（11）.
[16]杨有红，毛新述.自愿性内部控制信息披露的有用性研究[J].首届内部控制专题学术研讨会论文集，2009（04）.
[17]田高良，齐保垒，程瑶.内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响———针对中国股票市场的经验研究[J].西安交通大学学报，2011（04）：27-31.
[18]董望，陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应——基于中国2009年A股上市公司的经验证据[J].审计研究，2011（04）.
[19]方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究[J].会计研究，2011（08）.
[20]杨有红，毛新述（2011）内部控制、财务报告质量与投资者保护——来自沪市上市公司的经验证据.财贸经济，2011（8）：44-58.
财务报告论文范文第7篇
关键词信息含量；财务报告模式；彩色报告；事项会计
一、建立决策有用的新型财务会计模式的必要性
(一)规范会计研究成果
我们知道，美国财务会计委员会(FASB)成立后，从1978年起至今，陆续了七份财务会计概念结构公告(SFAC)，标志着以财务会计目标为起点，按照“会计目标－会计信息质量特征－财务报表要素－要素的确认与计量－财务报告”概念构建的理论体系基本形成。
根据财务会计概念公告第一和第二号公告(SFAC1，SFAC2)，美国基本采用了“决策有用观”，将财务会计目标确定为给会计信息的利益相关者提供决策有用的信息，特别强调给投资者和债权人提供预计、比较和评估未来现金流量金额、时间安排和不确定性的信息。因此，财务报告要在不同程度上与决策有关(对决策的有用性)应作为最重要的质量特征，进而提出会计信息决策有用的两个主要质量：①相关性；②可靠性。特别是相关性，公告指出相关性抽象地指与决策相关的特性，具体指会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。
同时，财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念结构一号公告(SFAC1)中认为，财务信息的传递应该是财务报告，财务报告包括应符合确认标准的财务报表和不必符合确认标准的其他财务报告两个部分。后者属于信息披露，只要对决策有用或与决策相关，除财务信息外，也可以是非财务信息，除定量描述外，也可以是定性描述。这样，就大大增加了财务报告的信息含量，提高了它对决策的有用性。
(二)、实证会计研究再次证实会计信息含量的重要性
从20世纪50－60年代，美国经济学和财务学的研究出现了突破性进展，为财务会计研究方法的转变提供了丰富的理论(如有效市场理论、资本资产定价模型、理论等)和可借鉴的方法与模型，再加上计算机已普遍应用到日常的科学研究中去，财务会计中出现了新的研究思路：实证会计研究。到20世纪70年代末，美国主要的会计学术刊物主要刊发的都是实证会计研究为主的论文。总体来看，其主要思想是希望解释会计信息与股价变动之间的内在联系，证明会计信息含量的问题。我选取了部分关于会计信息含量的研究成果：
鲍尔与布朗《会计信息数据的经验评价》和比弗《年度收益报告的信息含量》的研究表明：盈利(在文中用EPS来衡量)与股价变动之间存在正相关关系，比弗认为，这一关联关系是因为会计数据(盈利)可以传递企业股票内在价值、未来盈利和未来股利支付能力的信息，或者具有影响股价变动的信息含量。
朗在《公司会计披露和分析行为》文中指出：企业在法定要求以外提供一些自愿性披露，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的努力或者支出，这些自愿性披露是有信息含量的，往往会引发企业股价的变动。
布朗在《市场基础会计研究》研究发现：相对历史成本为基础的账面价值，资产重估价计算的价值与股票的价格之间有着更为密切的相关关系。显然，重估价值考虑到资产在现时市场状况下的使用价值(预期未来现金流的现值)能够较之历史成本更贴近企业的内在价值以及市场投资者对企业的定价。在这个意义上，披露现行价值信息更有助于投资者决策。
实证会计研究关于会计信息“价值相关性”的研究基本证实了会计信息含量的问题，如果实证会计研究能有预测功能的话，那么，我们也可以得出未来会计信息所包含的内容会进一步扩大，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的，质量也会有所提高，从关注历史计价可能更转向现实价值，如公允价值的广泛应用。
二、构建新型财务会计模式
(一)准则制定机构对财务会计报告改进意见
面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，投资者不满足已有的会计信息相关性，从而要求改进财务报告的呼声此起彼伏。为了改进财务报告的有用性使得财务报告较好地适应使用者决策要求，会计准则制定机构在评估现有会计模式的基础上都提出了若干改进意见。
1994年美国注册会计师协会的《改进企业报告：面向用户》中指出，财务报告应该面向未来，会计信息不能失去相关性。提出四条改进意见：①区分核心、非核心业务，按照公允价值计量非核心资产及负债；②特定资产和负债计量的不确定披露；③衍生金融工具的核算与披露；④表外融资的特征、风险及机会披露。
2004年美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业报告与财务报告：来自新经济的挑战》指出投资者需要的信息和企业提供的信息在新经济条件下存在巨大的鸿沟。因此，希望财务报告能提供更多的非财务信息、前瞻性信息以及无形资产信息的披露。
现在企业年度财务报告不管内容还是结构上都出现如下趋势：
1.财务报表————符合确认四项标准｜
2.财务报表附注｜｜披露
3.其他财务报告｜披露｜
4.其他与财务会计不相关的报告——自愿性｜
由上可见，我们可以预计的财务会计及其报告，和最初的传统财务会计相比必定存在很大改善，出现的趋势必然是：财务会计的边界不断扩大，与之相伴随的是财务会计边界日益模糊。
(二)彩色报告模式提出及评析
美国证券交易所委员会委员S.Wallman在会计瞭望杂志上以“不断演变的世界上的未来信息模式”为总标题，先后于1995年5月，1996年6月，1996年12月以及1997年7月发表了四篇很有启发和创新观点的论文，特别是1996年6月的一片文章，既充分肯定了财务报告的作用，又尖锐地提出了问题，并提出了他的“彩色报告模式”(color-izedreportingmodel)。该模式将财务会计确认的四项条件进行分解，由此形成如下五个层次：
1.相关性、可靠性、可定义性、可计量性均符合要求，这形成了财务报告体系的核心层次(corelayer)。目前，财务报表上反映的信息均属于这一类别。
2.相关性、可靠性、可定义性均符合要求，但可计量性存在着疑问，这个层次的划分主要涉及到财务会计上目前拒绝确认的项目，如人力资源、研究开发支出等等。
3.相关性与可计量性符合要求，但可定义性和可靠性存在疑问，如顾客满意程度。
4.相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问，如企业的战略风险、企业的竞争优势、市场占有额等等。
5.仅符合相关性标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合，如企业的持续经营价值和智力资本价值。
笔者认为，一方面，该模式淡化了财务会计“确认”概念，认为确认不应该被绝对强调，而仅将其看作财务报告体系核心层次和非核心层次的分界线，这种模式一旦被采纳，将会使目前财务会计模式中未曾揭示的信息，如无形资产和其他难以用货币精确计量的项目得以纳入财务报告体系中。另一方面，我觉得该模式与准则制定机构提出的财务会计的改进有一致的地方，如果我们将财务报表理解为彩色报告模式中的第一层次(即核心层)，财务报表以外的其他内容理解为彩色报告模式中的其他四个层次的话，两种模式之间就有很大的一致性了。
(三)、事项会计提出及评析
美国会计学家乔治.索特(GeorgeSorter)在1969年发表的《构建基本会计理论的事项》一文中全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。他认为：
1.不同的用途需要会计提供不同的数据，要想使通过货币表现的价值信息对一切信息使用者有用是不可能的。
2.单一的历史成本计量属性可以保证收益和价值数据的内在一致性，但由于构成企业经营活动的各种事项对不同信息使用者的意义是不相同的，因此，采用不同的计量属性也是十分必要的。
3.由此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择使用的事项。
我认为，随着衍生金融工具和计算机与网络技术等社会经济环境的改变，为事项法的应用提供了必要和可能，因此，可以合理预期，事项法在未来的会计活动中将有更大的发展。但是，以事件为基础的信息是否能为投资者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，这种新的会计模式的应用是否意味着以公认会计准则(GAAP)为基础的传统财务会计要彻底让位，等等一系列问题仍然需要实践检验。在没有出现该种模式比现行模式更优的迹象以前，我想这种模式不会成为主导模式。
三、小结
企业财务会计与财务报告改进的主要目标，就是为了向投资者提供真实公允、有助于其评价被投资企业的经营业绩从而进行各类经济决策的信息，为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。本文通过对规范会计“决策有用观”分析和实证会计“信息含量”的部分研究，认为现行财务报告有必要增容，如加入盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的信息提供。同时，本人认为这种结构调整宜采用较为稳妥的改进财务报告的方式进行，正如20世纪80年代衍生金融工具逐渐由表外披露向表内确认一样，未来财务会计的发展还在于财务会计确认与计量能够取得长足的突破——包括现在无法确认和计量的内容，如人力资源、商誉等无形资产的确认和计量，逐渐由表外披露向表内确认。
参考文献
[1]Ball.R.J.andP.Brown.AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers，JournalofAccountingResearch，1968.
[2]Beaver.W.H.TheInformationContentofAnnualEarningsAnnouncements，EmpiricalResearchinAccounting，JournalofAccountingResearch，1968.
[3]M.H.LangandR.J.Lundholm.CorporateDisclosurePolicyandAnalystBehavior，TheAccountingReview，1996.
[4]P.Brown.CapitalMarket-basedResearchinAccounting:AnIntroduction，CoopersandLybrand，1994
财务报告论文范文第8篇
[关键词] 舞弊 动因 治理
一、问题提出
财务报告舞弊问题由来已久，世界各国都深受其害，很多学者都把研究的重心放在此问题上，试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有：德劳伦斯・B・索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。
而在实证研究方面，中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异，各国学者的研究结论有所差别，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关，而我国学者梁杰、王璇等（2004）通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关，而孙永祥(2001) 和沈艺峰等(2002)发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关，李常青（2004）通过实证检验，表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。
这说明由于各国制度和文化的差异，以及我国上市公司特殊的股权结构等原因，使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国证券市场的正常发展，它不仅误导投资者做出错误决策，使其蒙受经济损失，也是对国家法律严肃性的挑战，破坏了市场规则和投资者的信心。因此，为了保证我国证券市场的有效运行，就必须解决财务报告的舞弊问题。
二、对我国上市公司舞弊动因的分析
1.信息不对称理论。现代企业经营权和所有权的分离，使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，这样经营者成了企业的“内部人”，而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者，与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称(Asymmetric Information)是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。这样，当公司经营情况不理想，人没有很好的完成受托责任时，似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。
2.公司治理结构失效。公司治理结构狭义的讲是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司的股权结构比例悬殊，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会、监事会完全由大股东决定，并为大股东服务。独立董事不独立、监事会流于形式，这样大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告。
3.外部审计“趋利避害”。上市公司的财务报告在披露之前都要经过注册会计师(CPA)的审计，为什么充当“经济警察”的CPA没有尽到应有的责任?究其原因，可以用审计的收益与风险不对称来解释。上市公司聘请CPA来审计自己的报表，委托人与被审计人归于一人，在某种程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，审计的收益是巨大的，而查处后的处罚却相比之下轻微的多，于是有的CPA为了饭碗对舞弊事实视而不见，甚至舞弊同谋。
4.股权融资偏好。股权融资没有还本付息的压力，很多上市公司都选择上市进行股权融资，而证监会又对公司上市、发行股票和配股都有严格的限制，还有特别处理和退市的规定，而这些规定都是由一些会计指标来限制的，因此当上市公司达不到标准而又迫切需要上市融资时，对财务报告进行舞弊似乎也就可以理解了。
三、对财务报告舞弊的治理
1.完善经理人市场，最大限度的避免信息不对称带来的逆向选择和道德风险，同时增加对经理人员业绩考核的一些定性指标，减少高管人员为了应对委托人的考核而进行舞弊的动机。
2.完善公司治理的结构，完善独立董事和监事会职责及权限的法律规定,将独立董事和监事会成员的切身利益，如薪酬等与上市公司分离,比如可以采取上市公司支付年费给证券监管机构，而由证券机构代为支付的方式，减少独立董事和监事会成员对上市公司的依存度,从而使独立董事和监事会能真正发挥监督的作用。
3.加强注册会计师的独立审计制度。独立性是审计的灵魂，而目前委托人和被审计人归于一人的现状使CPA很难真正做到独立，针对这种情况，笔者建议建立由上市公司的独立董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所的制度。另一方面，加大对查处注册会计师的惩罚力度，利弊得失的权衡才能让注册会计师在审计时做到独立。
4.改变证监会单一的财务指标标准，使上市公司不能仅通过舞弊达到上市及融资的条件。同时加大对上市公司舞弊的处罚，增加舞弊成本，从而减少上市公司舞弊的动机。加强诚信教育，在全社会形成诚信的大范围。只有“事前防范、事中监督、事后处罚”的全线治理措施才能根治财务报告舞弊的问题，从而保证证券市场的正常运行和健康发展。
参考文献:
[1]娄 权:财务报告舞弊的四因子假说.财会通讯,2004（7）