财务舞弊论文
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财务舞弊论文范文第1篇
审计风险从一定意义上说是不可能完全消除的，只能在最大程度上对审计风险进行控制，这与审计风险的特征有着重要关系。审计风险具有客观性、潜在性、普遍性、可控性等特点。第一，审计风险是一种客观存在的风险，是审计人员不能完全控制的，外部环境的变化对于审计风险的影响是独立于审计人员之外存在的。第二，审计风险是一种潜在风险，并不一定会表现出来。例如财务舞弊所造成的客观损失，如果在审计过程中没有发现这一财务舞弊现象，那么这种风险就会继续处于潜伏状态。第三，审计风险的存在并不限于某个审计阶段，而是贯穿于整个审计过程当中，在审计过程中任何一个环节出现问题或者偏差，都可能对整体审计结果产生重大影响，这是审计风险的普遍性。第四，审计风险还具有可控性，虽然审计风险客观存在并且无法完全消除，但是审计风险依然是能够进行控制的。审计制度、审计人员、审计单位、委托单位、被审计单位等都会对审计风险的控制产生重要影响。
二、基于审计风险特征的财务舞弊影响分析
（一）审计风险的客观性影响
从财务舞弊角度讲，审计风险的客观性是一种环境影响因素，如果被审计单位不存在财务舞弊问题，审计风险的客观性固然存在，但财务风险却相对较低。而如果被审计单位存在财务舞弊问题，那么就会增大审计风险，无论在审计中是否发现财务舞弊现象，这种财务问题都客观存在。从博弈论的角度看，审计风险控制并非是一种零和博弈，风险的控制不是绝对的，而是相对的。审计风险可以控制，却无法消除。在经常采用的审计方法中，无论是抽样审计还是详细审计，都不能保证完全消除审计风险，财务舞弊的存在可能会在审计过程中被发现，但也存在不被发现的可能。有国外学者认为，财务舞弊之所以会造成审计风险的客观性增大，与被审计单位的经营环境有着很大关系。事实上，近年来爆发出大量的财务舞弊案件，与审计制度不完善、审计方法不当不无关系，财务舞弊所带来的审计风险增大在这种环境下也就更加凸显。这种观点主要是基于环境因素对于审计风险的影响。
（二）审计风险的潜在性影响
审计风险的潜在性主要表现在财务问题以及财务风险在审计中不会被发现，而继续处在潜伏阶段，财务舞弊增大审计风险潜在性的主要方式是存在虚假会计账目，通常讲就是做假账。会计信息造假是财务舞弊的主要手段，会计信息造假的形式多种多样，随着金融工具的日益复杂化、多样化和信息技术的发展，目前的财务会计制度可以利用的漏洞也很多，这就增大了审计工作的难度。在当前的财务舞弊现象中，还呈现出会计账目造假日趋复杂化的特点。比如非经营性损益舞弊，一些企业通过进行债务重组，将一些不允许非关联的交易操作为关联交易，将不具备商业实质的资产关联交易引入到损益计算中来，通过复杂的差额损益计算，企业也就有了一定的利润操纵空间。这种财务舞弊问题需要审计人员和审计单位对被审计单位的业务经营有着充分的了解，如果审计人员和审计单位不具备相应的素质和能力，往往很难发现。在财务舞弊中之所以利用一些复杂的手段制作大量复杂的会计账目，其目的是增大审计工作的难度，降低被审计发现的概率。一般而言，财务舞弊的手段越高明、会计操作方式越复杂，审计风险的潜在性也就越大。
（三）审计风险的普遍性影响
从一些财务舞弊案件的特点来看，往往在会计操作中并不是将舞弊金额全部放在一个篮子里，一般通过不同时间、不同阶段的拆分，将舞弊金额分拆到会计流程中的各个环节，从而增强财务舞弊的隐蔽性。这样在审计过程中就很难发现各个环节中存在的所有问题，特别是一些金额较小的偏差。在审计过程中的一些环节出现的细微偏差，可能最终导致审计风险大大增加，而增加的审计风险同舞弊者的舞弊获利在一定程度上也是对等的，审计结果的风险越高，舞弊者获利也就越大，这是一种双向作用的关系。审计风险所具有的普遍性是这种财务舞弊手段的应用基础，而财务舞弊又会反过来增大审计风险的普遍性。在这种双向作用中，审计工作的整体风险会增大，财务舞弊者被发现的概率会降低。财务舞弊增大审计风险的普遍性同增大审计风险的潜在性一样，都是舞弊者对于财务舞弊手段选择所导致的结果，因而这种审计风险的增加也不是绝对的，在一定程度上取决于财务舞弊的操作手段。
（四）审计风险的可控性影响
首先，审计风险的控制需要多方面的参与，其中也包括被审计单位，当被审计单位存在财务舞弊时，就会降低审计风险的主体控制能力。其次，当前财务舞弊手段日趋复杂，虚假会计账目的制作手段也日趋高明。当审计人员的专业素质和能力没有达到相应要求时，也就无法较好地控制审计风险，这也是财务舞弊降低审计风险可控性的一个重要原因。第三，审计风险控制是一种相对控制，在审计风险可以控制的范围内，财务舞弊是影响这一可控范围的关键因素，当财务舞弊客观存在时，就会增大审计风险可控范围，降低审计风险的可控性。基于以上，财务舞弊的存在会降低审计风险的可控性，审计风险的控制也会因此呈现出更加复杂化的特点，审计风险控制与财务舞弊这二者之间本质上是此消彼长的相悖关系。
三、针对财务舞弊的审计风险控制机制要素
（一）被审计单位的评估机制
被审计单位的经营环境、财务管理情况、业务经营情况都会对审计风险产生重要影响，在审计工作中首先要建立对被审计单位的评估机制。在审计前要对被审计单位的信用情况作出相应评价，要充分了解其业务构成、经营范围等经营情况，以及被审计单位的财务管理制度、财务管理人员素质、执行力等。通过评估结果制定相应的审计方案，同时在评估中也要对被审计单位的固有风险进行评估，如果被审计单位的固有风险较高，相应的审计风险也会较高。
（二）审计方案的合理性
审计方案的选择和制定以被审计单位的具体情况为基础，综合考虑被审计单位信用情况、财务情况、经营情况，审计方案应包括审计范围、审计人员、审计流程、审计方法等。在审计方案中首先应当明确审计目标，包括审计工作的整体目标以及审计风险控制目标。其次，对于审计风险的评估要明确重要性水平，将审计风险控制在一个最低的范围内，审计风险范围的认定与被审计单位的评估结果要结合起来。最后，审计方案中还应当有对于错报的相关应对措施，在审计中一旦发现错报，则应当根据审计方案中的应对措施对错报进行审核，评估错报存在财务舞弊的可能性，甚至重新评估被审计单位所有会计资料的可靠性。对于审计方案中的审计流程和工作方法，既要保证最大程度地控制审计风险，也要通过合理的审计工作安排提高审计效率，科学、适当的审计方案是提高审计质量的保障。
（三）审计人员的自身修养和专业素质
审计人员的自身修养和专业素质是审计风险控制的主要组成部分，是决定财务舞弊问题是否能被发现的关键因素。审计人员应当严格遵守相应的审计制度，在审计工作中严格执行审计流程，对于审计证据的认定和评估应当谨慎，特别是在错报项目的处理方面，审计证据的可靠性和全面性的认定往往取决于审计人员的个人能力。提高审计人员的自身修养和专业素质一方面要依赖审计人员的自身参与，作为审计人员应当充分认识自己所肩负的责任，严守职业道德规范，不参与财务舞弊的合谋。另一方面，审计单位应当加强审计人员的培训，加强道德教育和专业教育，提高审计人员的业务水平。
（四）审计方法
审计方法的选择并没有普遍性的适用标准，对于不同的被审计单位，就其具体情况应当选择适宜的审计方法。首先要评估被审计单位的内部控制制度、内部控制执行力，被审计单位的内部控制评估结果直接影响审计方法的选择和审计风险。重要的是要能够积极利用一些新的方法和技术手段，加强审计工作信息化的建设。在现代审计工作中，利用计算机技术、网络技术实现审计信息化已经是必然趋势。利用信息化技术，能够快速对会计信息进行检索，在错报处理方面也更加有针对性。应当指出，审计方法的完善是相对的，在审计方法的选择上应当更加富有针对性，根据被审计单位的具体情况选择适宜审计方法，一味追求先进的审计方法并不一定能够在个别审计工作中取得较好效果。
四、结束语
财务舞弊论文范文第2篇
世界范围内财务舞弊案的持续发生，使得财务舞弊的治理问题在21世纪重新面临着严峻挑战。本文首先从财务报表舞弊的含义和形式出发，阐述了舞弊的各种动机，这对上市公司财务报告舞弊审计的研究有着极为重要的现实意义。然后详细分析了财务报表审计中针对舞弊的重要审计程序，提出了对财务报表审计策略的几点思考。
【关键词】
上市公司;财务报表舞弊;审计
自从中国建立证券市场以来，上市公司的财务舞弊行为层出不穷，其造成的损害异常惊人，许多学者开始更多地关注财务报表审计在上市公司财务舞弊中的效应，如何完善公司财务报表审计以抑制中国上市公司的财务舞弊行为、保护中小股东的利益。
一、上市公司财务报表舞弊的形式与动机
上市公司财务报表舞弊简化就是财务报表中的故意错报和遗漏，其形式主要包括：1、虚构交易或事项。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。2、会计“摆弄”。混淆借款费用资本化与费用化边界，在股权投资核算上做手脚，随意确认收入、成本和费用或收入确认的时间差，虚拟资产挂账。3、掩饰交易或事项。掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项隐瞒或推迟披露。4、利用资产减值准备进行的盈余管理。比如资产减值准备计提比例不当，变更资产减值准备比例，冲回上年计提等。
上市公司对报表进行粉饰，往往带着明确清晰的目的，使其能在证券市场中更好地发展。其主要动机可分为：1、为获得上市资格条件。一些业绩并不是十分好的企业，为了达到上市资格条件，必然通过各种舞弊手段进行会计处理。2、为提高股票发行价格。在利润指标为基础的定价模式下.公司必然会以种舞弊手段虚增利润，以期达到抬高发行价，使公司筹集到更多资金的目的。3、为获得再融资资格条件。一些达不到净资产收益率要求、但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。4、避免被特别处理或退市。出于逃避惩罚，不愿意因连续三年亏损而退市的公司，具有巨大的利益驱动粉饰财务报告，甚至是舞弊的手段，来使公司扭亏为盈，隐瞒亏损，避免被ST或PT处理。
二、上市财务报告舞弊审计的意义
加强舞弊审计不仅是落实宪法、审计法的要求，也是建设社会主义市场经济，加强社会主义法制化建设和党风廉政建设的需要。
（一）舞弊审计对被审计单位的威慑作用
舞弊审计作为一种有效的监督机制，对防范舞弊行为具有良好的作用。审计委员会在对防止公司财务报告舞弊方面起到一定的积极作用，重点表现在它的威慑作用上。舞弊审计的存在，舞弊审计的定期或不定期进行，都会对那些企图进行舞弊行为的人形成强大的心理压力，从而可以有效地减少舞弊行为的发生。
（二）审计机构更好地识别审计风险，提高了审计质量
内部审计查处舞弊得天独厚的条件和内部审计与外部审计工作上的一致性，为外部审计利用内部审计资源创造了条件，也成为外部审计应对审计风险、提高审计质量的有效途径。为此，外部审计开展工作时，通过内部审计报告了解企业财务状况和管理情况，对内部审计揭示的管理缺陷和薄弱环节，予以重点关注，执行更为详尽的审计程序，有效地控制审计风险。由于外部审计尽可能地保证了审计的独立性和公正性，舞弊审计在内部的良好发挥即可为审计机构起到支持和指导的关键作用，减少了重大错报，使审计质量更稳健。
三、上市财务报告舞弊审计的措施和策略
（一）保持职业谨慎，识别财务报表舞弊风险
红旗标志是一种有效评估舞弊风险的评估工具。包括压力方面的红旗标志、机会方面的红旗标志、自我合理化方面的红旗标志。当上市公司存在上述一个或多个风险因素，则说明舞弊风险较大，审计师应搜集更多的审计证据以防范审计风险，该理论对于指导审计人员对舞弊风险的判断具有很强的指导意义。
（二）针对识别的财务报表舞弊风险，实施重点审计程序
注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。第一，分析检查记录或文件。由于企业的会计业务繁多且复杂，我们在检查会计记录或文件时就需要关注各种奇异事项，利用奇异分析技巧迅速的发现舞弊。第二，函证。通过函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器，同时遵循重要外部证据亲自获取原则。第三，监盘。注册会计师必须重视实物监盘，在盘点时，注册会计室必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。第四，分析程序。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析程序显得更加重要，会增加发现虚假财务报表的可能性，如果通过分析程序发现重大差异应进一步调查。
（三）关注财务报表舞弊重点领域的审计
重点账户的审计是审计人员关注的重点，这些账户的审计显得尤为重要。我们可以着眼于银行账户、存货、应收账款、其他应收款、待摊费用和八项资产减值准备账户等的审计，采取不同的审计措施，审查各账户反映的业务是否一致，有无在各银行账户之间串户的行为，存货监盘是否实施到位，有无利用“应收账款”转移资金，坏账损失的确认及其账务处理是否符合制度规定，待摊费用确认标准和计量方法是否被任意改变。另外，建议监管部门要督促公司建立和完善相关资产核销管理制度，使资产核销更加规范化和程序化。
（四）财务报表舞弊审计的注意事项
首先，审计人员要面对公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。其次，在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现，并“换位思考”一些最常见的舞弊预兆信号。最后，注重项目质量控制复核在舞弊审计中的应用，判断财务报表中列报的所有信息的变化是否与舞弊相关。
参考文献：
[1]袁春生.上市公司财务舞弊研究[M].北京：经济管理出版社，2010，2
[2]黄金凤.论上市公司舞弊审计策略[J].中国总会计师，2011，3
[3]王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[J].学术论文，2010，6
财务舞弊论文范文第3篇
关键词：财务报告舞弊；财务指标；实证分析；识别指标；模型
中图分类号：文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）12-0252-02
财务舞弊所隐瞒的重要信息会直接影响到投资者的证券投资分析决策。因此，如何更有效识别上市公司财务报告舞弊，有效防范和减少财务报告舞弊的发生，规范资本市场，维护广大投资人的利益是值得研究的。
1 文献综述与研究假设
1.1 文献综述
（1）国外文献综述。
Beneish(1997)对进行财务欺诈的上市公司和“清白” 公司进行比较，发现两者财务指标存在显著差异。 Eilfsen(1999)和Hellman(1999)通过应纳税所得和利润总额的计算分析关联关系对公司产生利润操纵动机的影响，和对公司产生调整财务报告和税金账户需要的影响。Beneish(1999)提出利用会计数据来判别上市公司是否存在造假的思想。通过8个财务指标建立prob 回归预测模型（会计舞弊识别模型），该模型的准确率达到75%，并在实际中得到运用。Panka jandsaksena(2001)从实证角度证明，财务舞弊与环境因素有着直接的关系。从以上国外文献回顾来看，国外关于财务报告舞弊的识别研究较早，既有规范性研究又有实证性研究，且己取得丰硕的研究成果和长足的进展。国外学者对舞弊公司的理论特征研究主要从公司的经营状况、企业规模、公司治理结构、财务报告特征等方面展开的。
（2）国内文献综述。
阎达五、王建英（2000）对可能存在利润操纵行为的上市公司进行总体财务指标特征分析，发现其中存在的规律。陈信元、杜滨等（2001）通过大量的统计研究，总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征：1：前两年连续亏损，当年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；2：前两年平均净资产报酬率达到10%，当年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；3；资本运作和关联交易频繁的上市公司；4：业绩和股价波动厉害的上市公司；5：全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。何红（2002）检验了舞弊公司与非舞弊公司的10个财务指标均值，研究发现5个财务指标的T检验结果于研究预期相符，并呈现显著性差异。刘立国、杜萤（2003）选取1994年至2000年26家财务报告舞弊上市公司作为样本，检验了公司治理与财务报告舞弊之间的经验关系。从以上分析可以看出，我国对财务报告舞弊现象的关注只是近期的事情，对于外国较为丰富的研究成果，我国对上市公司财务报告舞弊的识别研究刚刚起步，相关论文和专著的数量明显少于国外。
1.2 研究假设
假设1：如果舞弊公司与非舞弊公司应收账款周转率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为虚假销售或提前确认收入无法取得现金，应收账款占用会增加，应收账款占流动资产的比重会增加，从而财务报告舞弊的可能性大。
假设2：如果舞弊公司与非舞弊公司资产负债率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为资产负债率越高，公司的偿债能力越差，违反债务风险契约的风险越大，进行财务报告舞弊的可能性就越大。
假设3：如果舞弊公司与非舞弊公司现金流量对流动负债指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为此比率越低，说明公司偿债能力越差，进行进行财务报告舞弊的可能性就越大。
假设4：如果舞弊公司与非舞弊公司总资产净利率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为此比率越低，说明公司获取收益的能力的越差，进行财务报告舞弊的可能性就越大。
假设5：如果舞弊公司与非舞弊公司主营业务收入指标差异大，则财务舞弊的可能性大。此比率是当年主营业务收入/上年业务收入，该比率越低，说明公司获取收益的能力越差，说明进行财务报告舞弊的可能性就越大。
2 研究设计
2.1 样本选择及数据来源
（1）数据来源。
有关我国上市公司历年的财务报告舞弊信息资料来源于：中国证券会网站（http：//csrc.省略/）、CSMAR系列研究数据库 、巨潮咨询网（http；//省略）个股资料进行整理所得。
（2）上市公司舞弊样本的选择。
①考虑到舞弊样本财务指标的可比性，只选择影响年度报表数据的舞弊样本公司，剔除中报或季报的样本，同时剔除B股上市公司，以A股上市公司作为研究对象。
②由于上市公司1998年后才开始公布现金流量表，而研究变量包含现金流量表信息，所以只选择1998年后舞弊的上市公司年报。（3）根据上述标准，根据《中国证券监督管理委员会公告》中的规定以及上海证券报和中国证券报中的有关信息，从证监会处罚的舞弊公司中收集了1998-2007年间59家公司。以一份年报为一个样本，总共得到85个舞弊样本，作为研究对象。
（3）控制样本的选择。
据已有的研究结果显示，行业因素和公司规模均是影响财务报告舞弊的重要因素。因此，为了控制外部环境和行业因素的影响，应选择与所在样本行业相同、本行业相同、规模相当的上市公司为控制样本。选取步骤如下：
①选择与舞弊样本上市公司同年度、同行业的A股上市公司。
②选择与舞弊样本上市公司舞弊年度期初资产规模最接近的上市公司；通过以上条件的筛选，得到舞弊样本及对应的控制样本，1：牡石化(现圣方科技)1999年，控制样本000520，控制样本名称：中国凤凰。2：嘉宝石业(现名称)1998年，控制样本600811，控制样本名称：东方集团。3：ST鑫光1998-2000年，控制样本000657，控制样本名称：中钨高新。4：银广厦1998-2001年，控制样本000661，控制样本名称：长春高新。5：湘火炬2003-2004年，控制样本600765，控制样本名称：立源液压等。
2.2 研究方法
本文采用T检验法和Logtic回归判别方法。T检验法是对舞弊样本和控制样本的财务指标进行配对检验，即将 sig.与0.05进行比较，如果sig.〈 0.05，则说明统计性显著，否则统计性不显著。Logtic回归判别方法主要用来预测二值响应变量（如成功于与失败，舞弊与非舞弊等）的值。不论如何定义，Logtic回归判别是为了找出因变量与一组自变量的关系 ，是用极大似然法估计参数。在二值响应模型中，通常用Y表示一个试验单元，它的取值有两种可能，为方便期间，分别记为1和0（在本文中0代表公司舞弊，0代表公司非舞弊）。X=（X1，X2， X3， X4，X5）表示自变量向量，以用来说明Y发生概率的大小，即P=Prob（Y=1X）向，而P可以回归方程得到：Logit（p）=（p/1-p）=a+b1x1+b2x2+b3x3+ b4x4+b5x5
其中，x代表一组自变量(x1，x2，x3，x4，x5)，即分别代表五个财务指标，具体如表1所示。(b1，b2，b3，b4，b5) 代表一组与代表x对应的回归系数，a表示模型截距，α和β都是待估计的参数。在计算出待估计的参数后，某一特定情况发生的概率就可以通过以下公式计算：P=e(a+bX)/1+e(a+bX)
3 统计分析
3.1 描述性统计分析
（1）舞弊样本与非舞弊样本的配对检验。
有关数据采用SPSS13.0进行处理，表2表示了两类样本舞弊前一年资产规模的描述性数据，并对差异分别进行t 检验， sig.>0.05，Asymp.sig.>0.05，从检验结果可以看出，两类样本在舞弊前不存在显著性差异，说明舞弊样本在舞弊前一年的资产规模非常接近。
3.3 统计检验结果与分析
通过表6，Logit（p）=（p/1-p）=a+ +b3x3+b5x5
得出模型Logit（p）=-0.239+1.312x3+0.535x5
则舞弊的概率为：
p=eXp(Fi)/1+exP(Fi)=exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)/1+ exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)
显通过表6可见，用Logistic回归分析判别方法进行分析，得出x3与x5统计性显著，显用T检验进行分析得出x3，x4，x5统计性显著，两种方法得出的结论基本相同。通过对85个舞弊样本和配对的85个非舞弊样本的统计分析，得出假设1、假设2不显著。假设3、假设4、假设5显著。即舞弊公司与非舞弊公司应收账款周转率，资产负债率指标统计性不显著，现金流量对流动负债指标，总资产净利率，主营业务收入指标统计性显著，说明如果现金流量对流动负债指标，总资产净利率，主营业务收入指标出现异常，则财务舞弊的可能性大。
参考文献
［1］陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.
财务舞弊论文范文第4篇
论文摘 要 我国注册会计师审计的外部环境和内部环境条件尚不理想，面临很大的审计风险。本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面原因，在此基础上提出具有针对性的防范措施。
一、我国会计中介机构注册会计师审计存在的问题
1．风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差。风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念，但同 时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱，使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图。这是因为，按照风险导向审计模式的判断逻辑，如果被审计单位经 营失败的风险较低，即使被审计单位财务报表存在错报的可能性，注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高，审计失败的可能性比较小，在这种情况下，实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的，这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险，而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现这种情况。比如，施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本，莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法手段并不十分高明，如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完 整的实质性测试，可能很多的财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止。舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊，而不是仅仅节约成本和降低民事赔偿风险。
2．电算化审计的研究开发相时滞后。目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。
3．现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化，经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，也为审计带来了更多的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度，审计风险也就随之增加。
4．注册会计师审计范围的扩大。审计范围是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，没有对资产负债表的质量进行任何分析（Staub，1942）。后来，公司资金的周转主要依靠银行货款，银行要求申请货款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世 纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
二、完善我国会计中介机构注册会计师审计存在问题的对策
1．国家要完善注册会计师相关法律规范。财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。与注册会计师法律责任最为密切相关的 法律是《注册会计师法》，由于该法颁布较早，在实际执行过程中存在很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错和因果关系要件；对法律责任的界定模糊等，补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
2．注册会计师要坚持独立性，始终保持谨慎的职业怀疑态度。独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，其承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持超然的独立关系，同时始终保持谨慎的职业怀疑态度，严格按照注册会计师执业准则的要求执业，并保持良好的职业道德，那么其所承担法律责任的可能性将大大降低。
3．分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。一方面，注册会计师在与客户签仃约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据；或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册会计师对此给予了足够的重视，关健在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众时区分会计责任和审计责任的理解和认同。
4．对违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定处理违反职业道德规范行为的规章和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人及时进行处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及处理结果。
参考文献
[1]陈毓圭.风险导向审计的由来与发展.会计研究.2004(4).
财务舞弊论文范文第5篇
（1）真账假做。真账假做是指对确实发生在企业的经济业务未按相关法律法规和会计准则进行处理。常见的粉饰手段有：虚拟资产挂账，不恰当的股权投资核算，利用其他应收应付款调节，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认。
虚拟资产挂账是指对虚拟资产（预计将来不会给企业带来经济利益的资产）不予注销，而挂在资产的名义下以虚增企业资产和利润，如已超过受益期限的待摊费用。杜爱霞（2003）指出：“虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有过生产能力的固定资产等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润”[1]。利用其他应收、应付款调节说明的是企业常用其他应收款隐藏收入以降低税费，用其他应付款隐藏潜亏来虚增利润。据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，由企业非购销活动产生。正常情况下，其期末余额不大，但在许多企业里，其余额与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款余额不相上下，甚至大大超过了。由此可见该种手段普遍被采用。
此外，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认也为常见手段。资本性支出与收益性支出划分的混用意指仅根据企业自身的利益划分支出，为虚增资产和利润则将收益性支出资本化；为降低税负，则将资本性支出作为收益性支出处理。收入费用的不恰当确认包含两个层次，一指收入费用的确认时间不恰当；二指非损益类科目计入了收入费用中或收入费用未计入损益类科目中。在第一个层次中，企业往往提前确认收入，推迟结转成本以虚增企业的利润或相反以降低税收负担。王茜（2010）指出：“很多公司为了虚增当期的业绩，通常是在业务发生之前或是在还未完全满足收入确认的条件下，就在账上确认为销售收入了。”[2]在第二个层次中，企业为了虚增利润将非收入作为收入处理，或为了隐藏收入将其计入非收入科目中。如将应收账款的收回计入收入所得。
（2）假账真做。假账真做是指将虚构的经济业务按照正确的程序和方法进行处理，从而粉饰财务报表。常见手段有两种：一为虚构资产，意为通过编制各种虚假资料来虚增或虚减账面资产；二为虚构经济业务，意指“通过伪造交易事实的方式，虚构收入”（张菡，2012）[3]。在虚构经济业务时常有三种方式，分别为对开增值税销售发票，虚开产品销售发票和大肆捏造外销业务。赵小刚（2009）便指出：“我们发现虚假收入中，极大部分是通过虚构销售合同，在完全没有真实情况下故意收入造假。” [4]
（3）钻空子。钻空子意指企业利用会计法律法规和会计处理方法上的漏洞和缺陷进行财务报表的粉饰。该类型的粉饰手段常有不恰当的会计估计和地方政府援助舞弊。在企业会计制度中，应收账款应于期末计提坏账准备；存货、固定资产、无形资产等有可能于期末计提减值准备；以公允价值计量的资产如交易性金融资产，应根据公允价值的变动调整其账面价值。此类账务处理离不开会计人员的职业判断和估计，带有一定的主观性，故很多企业钻空子，使用不恰当的会计估计来消除潜亏，虚增利润。张菡（2012）写道：“我国的会计准则还没有覆盖企业财务信息处理的各个方面，对于同一个事项也允许有不同的会计处理方法。因此，有些上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行财务舞弊。”此外，不少企业在对外投资，租赁等时，通过资产评估将巨额潜亏如坏账，毁损的存货等确认为评估减值，冲抵“资本公积”，以虚增利润。
除此之外，企业还常通过地方政府援助舞弊大大地虚增利润。付光武（2003）说道：“所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的，地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴。”[5]故许多地方政府为扶持上市公司，一方面，越权给上市公司税收返还政策，使其实际税率甚至在15%以下；另一方面，给予上市公司数额巨大的财政补贴以使公司实行盈利目标，所以众多企业趁此机会操纵利润以掩饰其主业不兴，盈利能力弱的事实。
（4）其他粉饰手段。除了上述粉饰手段，还存有其他手段，如掩饰交易或事实、现金流量操纵等。杜爱霞（2003）指出：“但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重大事项隐瞒或不及时披露。”在报表附注中，企业应披露其重大事项，包括委托理财，大股东抽血，关联交易，诉讼事项，等以使信息使用者做出正确的判断和决策，但为了遮盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌企业便掩饰其交易或事实。如2001年，ST奥海发通过与其子公司的一项资产交换，不仅掩盖了全部亏损，还获利了2千多万元，此为典型的关联购销舞弊。现金流量操纵产于1997年亚洲金融危机后，当时大量企业破产又劫后余生使人们发现现金流量状况远比会计盈余重要，所以粉饰财务报表的现金流量开始流行，如通过与债务人谈判，使其提前偿还应收账款可改善现金流量，增强投资者信心，吸引潜在投资者。任海松（2006）在其文中指出：“现金流量表欺诈的形式主要是为了表现企业拥有的良好现金流，同时能兼顾长远的效益而进行适当的投融资等。”[6]
总结：由此可见，财务报表粉饰的手段多种多样，各种手段的采取均出于企业自身的利益，利益的差异将决定手段的不同。为了业绩考核，获取信贷资金，便于股票的发行，企业将采用虚增利润、虚增资产的手段，如虚构资产，提前确认收入等；为了降低纳税，企业则运用虚减利润的手段，如多计提减值准备，改变固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法等。最能说明该问题的是2003年12月7日晚中央“对话”现场，当时招商局集团董事长秦晓对国资委李毅副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢？还是20亿呢？我说等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”这段话风趣地揭示了财务报表粉饰的普遍性和严重性，所以为了避免财务报表粉饰，提高财务报表信息的可靠性和相关性，维护资本市场的正常运行，清楚地掌握和了解各种财务报表粉饰的手段具有十分重要的意义。
参考文献：
[1] 杜爱霞.论财务报表的粉饰[D].北京：对外经济贸易大学，2004.
[2] 王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[D].重庆：西南大学，2010.
[3] 张菡.我国上市公司财务舞弊问题与治理研究[D].成都：西南财经大学，2012.
[4] 赵小刚.基于舞弊三角理论的中国上市公司财务报告舞弊研究[D].重庆：重庆大学，2009.
财务舞弊论文范文第6篇
目前审计职业界普遍使用的审计风险模型是由美国注册会计师协会1983年提出的。该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，对审计风险的计量为：
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
根据上式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：
检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）
根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。该审计风险模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析审计风险该审计风险模型只是定性地分析了客观存在的风险。该模型考虑的风险只考虑了有关审计风险控制的环节，并用公式来描述审计风险的概率，无法直观地进行定量分析，即计量审计风险给审计主体带来的损失金额的可能性。
1.2审计风险因素不全面该模型考虑的风险只与审计过程和审计顺序有关，即只从审计主体的审计检查方法和审计对象的经营、内部控制方面考虑审计风险因素，未充分考虑审计风险产生的其他主要原因，如报表使用者的诉讼请求因素、社会宏观法律环境因素等。
1.3无法描述道德风险审计案件中存在的一些问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的，审计主体的日常行为和工作态度有时也会成为问题的症结所在。因此，人们除了关注审计技术和程序的发展外，亦开始关注审计主体的自身行为，由此产生了审计主体的道德问题。但是，传统的审计模型无法描述由于不道德行为所产生的风险，包括：企业与审计主体串通舞弊，出具不恰当的审计报告；审计主体接受贿赂；审计主体为了经济利益压低价格有损同业等。
1.4对审计风险的表述不完整随着审计风险含义的扩大，审计风险控制就不能只局限于审计过程和所审计的对象，必须把审计风险的控制放在一个系统中全面把握，还应考虑审计环境影响、人员因素及后果等。审计风险范围也应扩大为审计主体风险、会计师事务所风险和会计行业风险，还包括审计结论利用中产生的法律风险以及赔偿风险。
2现代审计风险模型的发展
现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。
2.1认定层次风险认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。
2.2会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。
2.2.1从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。
2.2.2从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。
2.2.3从审计的方法程序来看：现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。例如毕马威国际（KPMG）为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），专门分析企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。BMP提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架。
2.2.4从审计的目标来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为达到此目标，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑一一排除。而该模型充分体现了这种观念。
3现代审计风险模型的分析应用框架
3.1确定总体审计风险概率审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定、很可能、可能和极小可能。可能性一般按概率来进行表述，如极小可能的概率为大于0但小于或等于5％。
社会公众对注册会计师的期望值很高，独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性；缩小或消除社会公众合理的期望差距。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础，但独立性最终体现在注册会计师独立承担审计风险责任方面，因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂”。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学概率表示应不超过5％。
3.2分析战略风险在确立了总体审计风险概率应该控制在5％以下之后，应全面分析战略风险。以企业的经营模式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此基础上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法。新的国际审计准则列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项（IAASB，2003）。
3.3分配剩余审计风险评估完战略风险概率后，可按照传统的方法分析认定层次的风险概率，两者结合起来考虑就是重大错报风险概率。最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度。
财务舞弊论文范文第7篇
关键词：企业，内部会计，控制
目前，企业内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。科技论文。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
一、企业内部会计控制的现状
（一）内部会计控制环境关注不够
1．缺乏有效的现代企业治理机制。在多极关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。
2．信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。
（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视
1．我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
2．内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。
3．内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
二、企业内部会计控制偏差的危害
（一）对企业的危害
企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。科技论文。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计信息。如果会计信息虚假，企业管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。
（二）对利益相关者的危害
会计信息是企业会计信息的外部使用者进行决策的依据。政府部门据以掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；现有的和潜在的投资者据以作出决策，以决定买进、卖出或保留企业的股份；贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。如果这些决策都是以虚假的会计信息为基础，必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。更为严重的是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。
（三）对会计行业的危害
会计信息舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计信息舞弊虽然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。我国上市公司包装成为“伪装”，“企业编造，会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。随之而来的是注册会计师职业素质受到社会各界的质疑，我国注册会计师行业已经面临严重的信任危机。这是会计行业的大忌，如果不及时加以治理，行业将毁于一旦。“不做假账”尽管只是会计师最起码的操守底线，但却显得份量很重。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。科技论文。
（四）对证券市场的危害
在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。作为企业筹集资金的重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带， 对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。全国证券市场发展至今，已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。从琼民源、红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计信息舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心备受摧残。企业会计信息舞弊会严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生“劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。
三、加强企业内部会计控制的措施
（一）建立恰当的授权内部会计控制的方法
主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级治理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果，由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能的发挥，在巨大的权力面前，国家的政令法规都相形见绌，更何况一个企业的内部控制制度。这就需要企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同权力授予，无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确把握，这样既能保证经营决策有效运作，治理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得以落实。授权批准是处理经济业务活动的游戏规则，是一种指导企业业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定。如费用报销签字的授权，签订一般经济技术合同的授权等。“特定授权”是对特定事项的操作，如价值较高的资产委托、担保，期货的操作等授权。为了保证对授权批准控制，不管是“一般授权”还是“特定授权”都必须明确责任；要明确每项经济业务的授权批准程序，建立授权批准检查制度。比如，当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对治理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，治理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和治理班子中的其他成员。治理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。
（二）合理运用内部约束机制和激励的关系
建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要的基本内控目标，包括约束制度和激励制度两个基本部分，有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成治理的良性循环，促进科学治理的完善。从广义上讲，会计控制也包括“对会计的控制”，即对会计人员及其工作质量的控制。在企业内部人中，会计人员居于重要地位。由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的激励和约束机制：激励有余约束不足时，他们可能会不满足于已得到的利益，利用所占有的会计信息等优势谋取更大的利益；激励不足约束有余时，他们会一走了之或者运用自己的智力，想方设法弱化约束，“堤内损失堤外补”；只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使会计人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使会计内部人趋向于循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业治理层提供会计控制的正确信息。内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。
（三）加大内部会计控制制度的考核力度
以往企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内控制度执行情况列入考核范围的企业还不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内部会计控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关，所以，企业应当将内部会计控制制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。在进行考核时，重点要对企业内部工作流程执行情况进行跟踪，假如一个企业内部工作流程很科学、合理，只要其中某一环节出现问题，就能很快被后一环节发现，要加大监督考核力度，在实施考核时可运用企业内部监事、审计、财会的监督力量，同时将考核结果与部门、人员的奖惩挂钩。
[参考文献]
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[3] 康俊兰. 论企业内部会计制度的建设[J]. 会计之友（中），2007，1.
财务舞弊论文范文第8篇
【论文关键词】全面加强财务工作 采购管理 库存管理
随着公司规模的扩大及内部控制的需求，各公司的财控工作已更进一层渗透到公司的每一个角落，并已在实际工作中取得一定的成绩。在公司财务控制中，物资管理问题已变得十分突出。本人结合各法规的学习心得及实际工作，针对物流控制的课题谈谈笔者的观点：
一、全面加强财务工作
1.要有全面财务管理及实际操作经验的主管执行此工作。他的做法及改革思路在很大程度上就代表公司财务管理的发展方向。同时要赋予他人相应的职权，以便开展工作。
2.财会部门的会计人员要明确分工，建立岗位责任制，做到人人有压力，事事有人管。当然同时应建立相应的激励机制，这样才有利于长期提高工作积极性，发挥每一个会计人员良好的职业道德作风。
3.会计人员要做到所管辖的账目、账账、账物相符，及时保质保量地上报各项财务报表，真实合法地提供各项财务数据。
4.认真履行财务监控职能，与相关部门建立好物资单据的交接、监管、控制的管理体系，与物资设备管理部门、采购供应部门、产品销售部门要经常沟通，及时协调，形成制度。发现问题，做到有规可循、有章可依，严格按制度办事。
5.加强成本核算，严格各种支出费用审计，定期搞好财务分析，及时反映资金物化运动中各环节情况，当好领导参谋。
二、加强采购管理
1.选择合格称职的采购人员。一个好的采购员既要了解公司的经营和生产，还要掌握原材料的性能知识，了解原材料的市场行情，熟悉财务制度。为加强控制，有关管理人员同样要熟悉市场、销售渠道及有关知识。发现采购人员有违规舞弊行为应立即调离岗位，及时处理，甚至除名，决不姑息，决不能让其在经济上占有任何便宜，并追究责任。
2.建立物资采购计划和审批制度。公司在总体计划的基础上有具体的采购供应计划。具体物资采购时，应严格按照“先申请、审批再采购”的原则办事。无申报审批手续的，仓库不予验收，财务不予报账，一切经济责任自负。“先斩后奏”的做法，要淘汰到底。否则，“例外”的事情屡禁不止。