变动成本论文

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变动成本论文范文第1篇

摘要：公允的收入、成本确认方法对企业集团经营业绩评价有重大影响；投资额的计价以及投资的范围确定也影响集团的业绩评价。

关键词：会计政策；企业集团；经营业绩

大多数企业集团采用投资中心来评价企业集团经营业绩。投资中心的管理特征是较高程度的分权管理，其基本业绩评价指标为投资报酬率（ROI），该指标是根据各投资中心的利润与其投资额之比确定的即ROI=利润投资额，还可扩展为ROI=资本周转率×销售成本率×成本利润率，这为不同经营规模、不同经营内容的投资中心间的经营业绩评价提供了坚实的基础。投资中心一般为独立法人，根据《企业会计制》和《企业会计准则》的要求，在不变更会计原则———一贯性原则的基础上，各企业不仅仅可选择不同的具体会计方法，而且针对特殊环境进行会计政策的变更，这就造成了企业集团各投资中心采用了各式各样的会计方法确认收益，费用、跨期成本的分配等等；如各投资中心利润和投资额的确定不一致和不公允，往往会扭曲企业集团各投资中心的真实经营业绩，使管理人员与高层管理者的目标不一致，不能合理确定其应得的报酬水平，也会影响各部门之间的均衡。因此，企业集团进行业绩评价应考虑各投资中心会计政策的公允性和一致性。

一、收益确定的会计政策对投资报酬率有直接影响

1、销售收入的确认

收入的确认原则主要强调什么时候将销售确认为收入，并影响销售的归属期间。就工商企业来说，销售收入通常要同时符合商品所有权上的主要风险已转移、对售出的商品未实施继续的控制权和管理权、与经济利益相关的经济利益能流入企业、与销售有关的收入与成本能可靠计量这四个条件才能确认收入，不同时具备上述四个条件不确认收入。从事建造合同销售的企业符合合同收入和合同成本能可靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能可靠确定时采用完工百分比法计算应当摊销的合同费用，然后根据合同的收入计算当期应分摊的合同收入，如建造合同的结果不能可靠估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入[1]（p183）。从事服务业的企业其劳务的发生和完成在同一年度应在劳务完成时确认收入。通过上述分析，企业集团应仔细地考虑其采用的收入确认原则，内部单位（投资中心）之间的任何差异都可能明显地影响对投资报酬率（ROI）的合理分析。

2、成本和费用的确认

成本和费用的确认是影响利润（收益）的主要内容之一，其关键在于已销商品成本与期末库存之间的分配。企业集团应从以下几个方面合理考虑存货计量的会计政策对收益的影响。（1）存货的计量方法。存货成本流动假设在计算发生存货成本时有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法五种方法，这五种方法对收益的影响迥异。在通货膨胀时期采用后进先出法，使存货的重置价值与历史成本有很大的差异，同时增加销售商品的成本，减少期末存货成本，利润减少，其实质首先表现为减少所得税负担，其次表现为实际库存价值升高，升高的部分没有反映到会计报表中，这就形成了报表外的资产，使得投资额确定不准确。（2）标准成本法下差异的处理。成本差异在期末处理时可以全部结转为销售成本，也可按比例将成本差异分配至已销商品成本和期末存货成本，其中的选择对收益和存货余额有直接的影响。（3）完全成本法。完全成本法是一种将固定成本包括在期末存货成本和销售商品成本中的计算方法，而变动成本法的期末存货成本和销售成本只包括了变动成本，当期末存货较期初增加时完全成本法下的收益大于变动成本法下的收益，会高估投资报酬率，当期末存货较期初减少时完全成本法下的收益小于变动成本法下的收益，会低估投资报酬率，因此，企业集团对投资中心经营业绩评价时应尽可能判断完全成本法下收益中受存货变动影响的部分。以下通过实例说明完全成本法与变动成本法这两种方法的收益变动：

[例1]甲公司×1年A产品期初存货为0，本期完工产品10000件，销售9000件，单位售价为100元，单位变动制造成本30元，单位变动销售及管理成本为6元，固定制造成本为400000元，固定销售及管理成本为200000元。

A、完全成本法下的利润计算

a、毛利=销售收入-销售成本=9000×100-[0+10000×（30+40000010000）-1000×（30+40000010000）]=270000（元）

b、利润=毛利-变动销售及管理成本-固定销售及管理成本=270000-9000×6-200000=16000（元）

B、变动成本法下的利润计算

a、边际贡献=销售收入-销售成本-变动销售成本及管理成本=9000×100-（0+10000×30-1000×30）-9000×6=576000（元）

b、利润=边际贡献-固定制造成本-固定销售及管理成本=576000-400000-200000=-24000（元）

上述计算表明，甲公司×1年期末存货较期初增加1000件，完全成本法下因在计算期末存货成本和销售成本时考虑了固定成本，利润为16000元，而变动成本法下期末存货成本和销售成本只考虑了变动成本利润亏损24000元，完全成本法比变动成本法的利润增加40000元（利润16000元与亏损24000元比较），因此，期末存货增加完全成本法的收益大于变动成本的收益。

[例2]接上例，甲企业×2年期初存货1000件，本期完工产品10000件，本期销售11000件，其他资料不变。

A、完全成本法下的利润计算

a、毛利=11000×100-[1000×（30+40000010000）+1000×70-0]=330000（元）

b、利润=330000-11000×6-200000=64000（元）

B、变动成本法下的利润计算

a、边际贡献=11000×100-（1000×30+10000×30-0）-11000×6=704000（元）

b、利润=704000-400000-200000=104000（元）

上述计算分析表明，甲公司×2年期末存货较期初减少，完全成本法的利润为64000元，变动成本法的利润为104000元，完全成本法的利润比变动成本法的利润减少40000元，因此当期末存货减少时完全成本法的利润比变动成本法小。

3、长期资产计量的会计政策（1）支出资本化政策，企业资本化政策决定了一个项目应该记作费用还是资本化作为资产，如确认为费用，其影响效果是减少投资报酬率。由于现行企业会计制度对固定资产的确认制定的是较宽泛的范围（即为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高），因而企业集团应根据各投资中心的经营规模、经营内容制定适合本企业集团内部的固定资产标准，作为核算依据。对自建固定资产资本化的利息计算应统一标准。（2）折旧政策。资产的使用寿命、折旧空间范围和折旧方法对收益和投资额都产生影响，较大的折旧额会降低投资报酬率；如闲置的机器、设备折旧确定应与投资额中包括的资产一致，当投资额包括闲置资产，折旧额应包括闲置机器设备的折旧，当投资额不包括闲置资产，折旧额应剔除闲置机器、设备的折旧。

4、长期待摊费用的确认长期待摊费用代表将来可能会给企业带来收益的支出，如开办费、固定资产改良支出、固定资产大修理支出等，该支出不立即表现为费用的增加，而是在以后会计期间逐期摊销，并且这种摊销往往是被动的，较大的长期待摊费用会提高投资报酬率。

5、非重复发生的项目净收益会受非重复发生的费用或收入的影响，从而使投资中心和前期及其他投资中心不可比，如新产品推出的较高的广告费用及业务宣传费，非专利技术、专利权的较高研制开发费会扭曲所涉及期间的利润。

6、所得税现行所得税政策对不同行业、不同地区的企业优惠政策，可能使企业集团内部各投资中心的所得税率不同，从而使税后利润不可比；其次对资产期末计价是以谨慎性原则为基础的，企业增加的减值准备会对利润有负面影响，降低了投资报酬率，同时还需就计提的减值损失交纳所得税，影响了各投资中心税后利润的可比性。

7、外币兑换对跨国经营的企业（境外子公司），其收益和投资额都可能受汇率波动的影响。

8、共同成本的分担当不同的投资中心共同使用一些基础设施时，就会发生共同成本，如数据处理成本，这些成本应按公平的基础（工时、作业）加以分配，不同的分配方法影响每一投资中心的成本，进而影响其利润。

以上八个方面的因素影响了利润和投资额，为保证各投资中心投资报酬率（ROI）的可比性，企业集团内部各部门应采用公允和一致的会计政策。

二、投资额计量的会计政策对投资报酬率有直接影响

变动成本论文范文第2篇

【摘要】随着酒店业的迅猛发展和竞争的日益加剧,现代酒店如何进行成本管理成为困扰酒店行业发展的一个难题。本文从新的视角指出,酒店业应转变成本观念,以提升成本功能价值为导向、本量利分析为手段进行成本决策,努力提高成本意识,进行全面成本管理。

【关键词】现代酒店;成本管理;成本意识

现代市场经济中,酒店业应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作是一个既有一定理论意义,又有一定现实意义的问题。

一、转变酒店业成本管理观念,以提升成本功能价值为主导的新思路

所谓成本功能价值是指成本支出所获得的功能或效益与其成本的比值,该比值越大说明成本功能价值越大,成本支出越合理也越有必要。这是价值工程分析在成本管理中的推广和应用。传统的酒店业成本管理是以抓好企业是否勤俭节约为依据,片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的支出入手,强调节约和节省。传统的成本管理要点可简单归纳为减少支出以降低成本。这是对成本理解的狭隘观念。当前酒店业成本管理存在以下几个误区:一是损害顾客合法利益。有一些酒店尤其是规模小、档次较低的酒店选择了舍本逐末的做法。它们随意取消服务项目甚至减少客房用品的标准性配量,采购原材料时以次充好或者在食品加工中减少配料定额等。这些短期行为最终会使酒店企业丧失信誉丢掉市场。二是降低客房用品质量。为了迅速降低成本,有些酒店尤其是流动资金不足的酒店往往喜欢在客房用品、餐具上“打主意”。采购时,不是借助科学的市场调查购买质优价廉的商品,而是试图用低价采购低档用品,以降低成本,如某些信笺、服务指南等低值易耗品早已过时,却不及时更新,影响了酒店的形象。三是不注重设备的日常维护,致使设施设备运行失常造成客户不满,甚至提前报废,最终影响了酒店的服务质量。四是刻意压缩正常的营业费用。大型酒店的营业费用一般有25项之多,除了工资、折旧、大修理费、水电费、物料消耗等大额项目外,还包括宣传促销、教育培训、劳动保护等多种费用。在不浪费的前提下,上述费用的支出都是维持酒店的正常运转所必需的,因而不能随意削减,不少酒店经营者由于追求短期效益等原因,偏偏采取了这种不明智的行为。因此,现代酒店业应树立成本功能价值观念——从产出看投入、从效益看成本的新思路,实现由传统的节约、节省观念向现代效益观念转变。

特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天,企业管理应以市场需求为导向,通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务,力求使企业获取尽可能多的利润。为与这一基本要求相适应,酒店成本管理应与企业整体经济效益直接联系起来,以成本效益观念来看待成本管理及其费用控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想,从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性与合理性,即努力以最合理的成本付出,创造尽可能多的使用价值,为企业获取更多的经济效益。在确定成本是否合理时,需要对其提供的功能或创造的经济效益进行对比分析,即功能或效益与成本的比值最大化。只要企业的高成本投入能创造更高的经济效益就是可取的。价值工程分析原理说明,“合理的成本支出”与“单纯减少支出”在概念上是有区别的。“合理的成本支出”不只是简单地节省或减少成本支出,它是运用功能/成本比值最大化理念指导酒店成本费用管理,以最合理的成本投入创造出高质量、高功能的产品与服务。例如,某一家酒店在对市场需求进行调查分析的基础上,认识到如果在产品的原有功能基础上新增某一功能,比如,提供更好的会议设施会使产品的市场占有率大幅度提高,那么,尽管为实现这一新增功能会相应地增加一部分设计及装修改造成本,但只要这部分成本的增加能大大提高酒店在市场的竞争力,最终为酒店带来更大的经济效益,这种成本增加就是符合成本功能价值理念的。又比如,一项节能措施的推广,虽然要增加一定的投入资金如更换节能灯泡,购买余热回收处理设备,但这能使酒店的能源成本得以降低,同时也具有社会效益,那么,这种投入与支出就是值得的。随着行业竞争的日趋激烈,酒店引进新的管理模式或品牌都需要增加相应开支,但能提高酒店运营水平,扩大市场占有率。再比如,酒店为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支,可以使企业避免可能发生的损失等等,这些支出都是不能不花的,这种成本是“花钱是为了使企业更有活力、更具竞争力,是为了更多地赚钱”,这就是成本功能价值理念的体现。

二、拓宽成本管理途经,以本量利分析为手段的新思路

所谓本量利分析是对企业成本、销售数量、营业利润之间的关系进行的分析。可以用它来分析酒店业的一些问题,例如,在任意给定的客房出租率下,酒店预期利润会是多少?在下一个年度客房销售额必须增加多少时才能弥补固定费用或其它增加的必要费用,且能达到预期利润?客房出租率达到多少时才能实现预定的利润?如果客房价格变动、变动成本上升或固定成本增加的话,将会对利润产生什么影响等等。本量利分析为酒店业成本管理提供了一个新的分析思路。即理论上,酒店的营业利润(经济效益)是其成本的函数,酒店在预测效益时,应从成本角度出发,考虑怎样保证必要的成本支出且能使成本最合理化,达到最佳点,也就是上面谈到的以最合理的成本付出,去满足期望达到的效益。下面以如何定房价的例子说明这个问题。

假设一家酒店有300间客房,年固定成本为3000万元,期望年目标营业利润(所得税前)为800万元,假设每间售出客房的变动成本是50元/间/天。假设经过市场综合调研后出租率大约在70%左右,即一年按售出8万间客房计算,那么这家酒店该如何定房价呢?

根据本量利方程式:

TR=Q(p-v)-F有:

p=V+（TR+F）/Q

其中:TP——(目标)营业利润额(所得税前);Q——销售量;F——固定成本;P——单位销售价格;v——单位变动成本。

代入方程式后计算出这家酒店房价应定525元才能实现营业利润目标。由此看出,客房价格是受酒店的固定成本、单位变动成本、目标营业利润及销售数量的影响。方程式中的四个变量是相互影响的。

在上例中,首先确定了成本,即单位变动成本、固定成本和预期目标营业利润,在此基础上才能确定客房的销售价格。因此酒店在制定客房销售价格、出租率以及餐饮定价政策时,不应该单纯考虑市场因素、竞争对手因素和自身外在条件因素,而应首先从成本角度综合考虑,以确保达到最佳收益状态,由此反映出本量利分析中体现出来的成本管理的新理念。

在分析酒店成本时,一定要深入了解酒店成本的特性,只有熟知其特性,才能真正有针对性地去研究它、控制它。通常酒店的成本有固定成本,其中又分为约束性固定成本和酌量性成本。所谓约束性固定成本是指与提供商品和服务能力有关的,对经营能力有约束力的成本。对于饭店而言,约束性固定成本是与提供客房能力有关的成本如固定资产折旧费、照明费、取暖费、财产税以及管理人员的工资福利等。约束性固定成本有两个特点:一是其支出大小取决于企业经营能力的规模和质量;二是它是实现企业长期目标的基础。酌量性固定成本是企业在一定时期经营上需要确定的成本,是受管理者短期决策影响的成本,如广告宣传费、职工培训费等。酌量性固定成本有两个特点:一是其支出大小受管理决策的影响;二是与约束性固定成本相比其预算期较短,通常为一年。对于酒店而言,约束性固定成本不能采用降低总额的措施,只能着眼于合理利用客房资源,提高服务质量,相对降低其单位分摊成本;而对于酌量性固定成本,可在不影响酒店经营能力和服务质量的前提下尽可能减少这部分支出。另外,还有阶梯成本如客房或餐饮主管的工资就是典型的阶梯成本。如一个客房主管能监督的客房服务员人数假设最多不超过15人,则酒店就必须增加另一个主管来监督增加的更多的服务员。还有混合成本,如一家酒店委托管理公司管理会发生基本管理费和奖励管理费以及特许经营费,而奖励管理费及特许经营费在收取方式上往往采用阶梯或特定方式,有固定的部分,也有达到一定效益则提高比率的部分等。

对酒店的这些成本要有针对性地去分析其特点。只有深入分析了解其特性,才能有效控制,以达到最佳效益。

通过以上分析也可以发现,成本控制是多方面的,如价格政策的制定要考虑成本,意味着需要部门间的协调和沟通。这就要求企业要将成本管理的理念和思路与相关部门沟通,帮助他们分析怎样合理控制成本使成本效益达到最佳状态。如不断地改变菜系,利用酒店业的“菜单工程”管理方式使菜品价格的提高尽量无弹性,而客人也非常愿意付出等等,让他们顺着这条思路去想办法、挖掘潜力。

三、树立全面成本管理观念,以提高成本意识为理念的新思路

酒店的全面成本管理体现成本管理中的“三全性”,即全员、全面、全过程,从产品的设计、生产、管理、组织、流程每一个环节,每一个部门、每一个员工,都能参与到成本管理中。酒店成本管理应从以往单纯的经营成本内容,扩展到酒店广义的成本项目内容,要涵盖酒店全部成本费用,使酒店成本管理内容更具全面性。对酒店实行全面成本管理,主要体现在以下几个方面:

一是为使酒店产品在市场上具有强大竞争力,成本管理不仅局限于节约、节省、单纯降低,而且要将视野向前延伸到产品的市场需求、管理方式的发展态势分析以及产品的设计;向后延伸到顾客的感觉、满意程度。按照成本全程管理的要求,会涉及到信息来源成本、技术成本、销售成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理,以增强产品在市场中的竞争力,使酒店在激烈的市场竞争中立于不败之地。如对在建酒店,在设计阶段推行价值工程分析。一座建造很豪华的酒店未必是一家适合酒店经营或经营很出色的酒店,因为它的设计功能未必是最适合酒店经营所需求的。

二是随着市场经济的发展,非物质产品日趋商品化。与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,结合到酒店业如人力资源成本、服务成本、环境成本等等。优秀人才的储备、骨干力量的培养、员工的培训等,应作为酒店企业考核总经理业绩的重要方面。

三是管理决策成本的研究分析也很重要,可以避免决策失误给企业带来的巨大损失,为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。如酒店改造需要做可行性研究,需要发生设计费、考察费等,如果单纯考虑成本,选择的专业机构不熟悉酒店行业,那么做出的方案可能就不是最佳方案,实际上造成了浪费,发生了不必要的损失。反之,酒店选择了一家专业机构,虽然可行性研究费用及设计费看起来高一些,但改造后的效益会给酒店带来预期甚至于意想不到的效果,那么这笔钱就花得值。

四是酒店应将成本控制意识作为企业文化的一部分,消除认为成本无法再降低的错误思想,对全体员工进行培训教育,要求各级管理人员及全体员工充分认识到酒店成本降低的潜力是无穷无尽的,人人应对成本管理和控制有足够的重视。

五是在酒店内部形成员工的民主和自主管理意识。企业的成本受到人为的主观因素驱动。因为人具有最大的能动性,人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如,员工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等,都是影响企业成本高低的主观因素,因而也可将其视为成本的驱动因素。在酒店日常成本管理中,积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果,努力在员工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛提出的人类基本需求层次理论,人类的需要由低级到高级可分为五个层次,即生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求,即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励,不需要任何外在的因素约束。改变企业常用的靠惩罚或单纯奖励的传统机制,实现自主管理,这既是一种代价最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的管理方法。

变动成本论文范文第3篇

【论文摘要】市场竞争是市场经济的自然规律，其本质是价值竞争。价格的竞争直接或间接反映价值竞争。而价格的竞争是否就表现为降价竞争，是一个在理论上和实践上都值得探讨和论证的问题。

1994年以来，在我国杭州、郑州、天津等地不断掀起一轮又一轮的价格大战，尤其是1997年底以来，以济南等城市为代表，各大商场又纷纷打出“进价销售”、“无利回报社会”、“每天限时X折优惠销售”等促销广告，如此等等，都无不以降价作为主要或单一的竞争手段.

市场竞争和商业竞争、价格竞争和降价竞争，本无可非议，因为:市场竞争乃是市场经济的“天性”;市场竞争的本质是价值的竞争，价格竟争直接或间接地反映价值的竞争;从一个长时期看，价格必将呈下降的趋势.但是市场竞争是否仅表现为价格竞争、价格竞争是否仅表现为降价竞争，却是一个无论在理论上还是在现实中都值得探讨和论证的问题。

首先，价格竞争所反映的价值竞争中的“价值”范畴，经典经济学家又有着两种概括，马克思说“商品是使用价值与价值的统一体，商品的价值量由生产该商品的社会必要劳动时间决定”(马克思《资本论》第一卷，人民出版社1975年版);恩格斯则认为“价值是生产费用对效用的关系”(恩格斯1844年《政治经济学批判大纲》，《马克思恩格斯全集》第一卷).这两个价值范畴都包含和体现竞争，但两者抽象的程度却有差别，“成本对效用关系”的概括和表述比较具体，与市场竞争的关系比较贴近，从中我们可以看出，价格竞争(即成本、费用竞争)只是市场竞争的一个方面，而非价格竞争(即效用竞争，如质量、服务竞争等)也是市场竞争的重要内容，这两方面相互依存和制约，其中价格竟争构成非价格竞争的基础，非价格竞争乃是价格竞争的升华.因为任何“效用”都要付出一定的“费用”，但市场需要的最终目的却不是“费用”而是“效用”。

其次，仅就价格竞争而言，从上述分析得知，一方面价格竞争是价值规律作用形式的一般的积极表现，另一方面，价格竞争使价格主动地反映供求关系的变化，围绕各自价值上下波动，自发地产生一种“势”力，使价值规律充分地显示和贯彻其作用，达到平衡供求和合理配置资源的目的.因此价格竟争的内容，起码应包括三个方面，即降(低)价(格)竟争、稳(定)价(格)竟争和提(高)价(格)竞争.在以下几种情况下可运用降价竟争:一是单位商品成本和费用(即价值量)得到降低时;二是商品供给严重大于需求(如积压商品的处理)时;三是季节性商品在淡季时.当商品价值量相对稳定、供求大体平衡或在日常经营活动中，为了赢得消费者的信任和支持，树立产品和企业信誉，获得长远的经济效益，可运用稳价竞争.当成本效用比率上升(即商品价值量增加，使用价值量提高)、商品供不应求时，则应采取提价竟争.

最后，单纯运用降价竞争的前景已日趋暗淡，魅力也正在失去.第一，由于价格竟争的基础是商品价值，降价的最低限度就是产品成本和流通费用.而随着社会生产力的发展、科技的普及应用、规模经营的逐步扩大等，同种商品、特别是同等质量和规格的商品的生产成本已降至一个大抵相近的水平.随着市场竞争的加剧、资本流动速度的加快、企业管理的不断完善等，商业经营成本(包括固定成本和变动成本)的平均化现象也愈加明显.因此，企业和产品降价的余地已越来越小.第二，随着人民生活水平的不断提高、消费观念的转型变化、消费心理的日趋成熟，市场需求的重心已开始从物质需要转向偏重于精神需要，消费者着重的也将不再是价低(有时和质次划等号)的商品，而是质量上乘、服务优质等非价格因素，价格因素已被看得很淡。如上海人的购物心理和消费趋向，在一定意义上代表了我国的消费潮流。最近上海市统计局的一项专门调查表明，上海人的购物心理排序是:第一考虑需要，第二考虑品牌，最后才考虑价格，这与过去的“价格—需要—品牌”形成鲜明反差.①第三，企业和产品的盲目降价将使消费者误认为企业和产品的形象和信誉也“降价”了，殊不知“降价”容易“提价”难!降到何时始方休!更为严重的是企业和产品一味降价，还会带来利润的减少、国家税收的流失，从而不利于企业的长远发展和提高.如果再加上降价竞争中的一些无序行为U更会使市场价格秩序混乱、消费者痛心.我国国内冷柜市场，目前就是这样②，同类型冷柜的价格已降至1995年的1/3或1/4左右，降价幅度可谓不小，但大多数冷柜的质量—制冷性能、使用材料等却不敢恭维.

综上所述，市场竞争将不仅表现为价格竞争，还表现为非价格竟争(如质量、服务、环境、管理竞争等);价格竞争也不仅表现为降价竞争，也表现为稳价和提价竞争.因此，无论是生产企业、商业企业还是其他相关行业，都应树立全面的市场竞争观念，正确处理各种市场竞争手段之间的关系，冲破现实市场竞争中的大误区—即认为市场竞争就是价格竞争，价格竞争就是降价竟争.据一项国内500家企业的调查，国内企业83%首选降价为提高竞争力的手段;而国外品牌企业则1009胡旦首选提高产品质量③.这一鲜明对比不能不引起我们反思，促使我们必须采取更加规范化、系统化的行动.

1.努力生产和经营适销对路的商品，不断满足市场需要.这有赖于长远的企业发展战略、准确的市场信息和科学的市场定位.这方面中国海尔冰箱公司的经营之道很值得学习，他们的‘市场兵法”就是不断设计未来，他们推出的变频化、变温化、智能化等一系列新品冰箱正是海尔在新的竟争形势下领导冰箱发展潮流的有力证明。

2.走内涵式的经济增长之路，不断加大科技投人，提高产品质量，加强企业管理，完善一体化服务.我国已有很多企业(集团)，如广东“科龙”、“格兰仕”，北大“方正”，青岛“澳柯玛”等，从思想到行动已走在了前面.日前，总部设在厦门的华都集团也首开了国内商业零售企业通过国内、国外权威认证机构1509002“双认证”的先河.

3.提高对价格竞争有效性的正确认识，还价格竞争以本来的面目.一方面顺应价格降低的大趋势，不失时机地降价(如长虹彩电的几次降价行动)，同时针对特定商品、在特定时期也可将降价作为一种过渡性的竞争手段;另一方面在非价格因素不断完备后，更要善于运用稳价策略、勇敢地推出提价竞争的举措.如长期以来，“海尔”系列产品就没有追逐降价风潮，至今仍卖得很好。还如，我国广东格兰仕企业(集团)公司已做出决定，从1998年5月18日起全面逐步提高其产品售价，摆脱恶性降价旋涡.我国新疆联合集团，由于其产品(新疆—l型联合收割机)不仅满足了广大农村需要，而且质量可靠，服务周到，虽实行“涨价”营销策略，仍常常供不应求.

4.国家和有关市场管理部门应完善立法、严格执法、加强管理、违法必究，使市场竞争和价格竞争步人规范化、法制化的轨道.这方面我国已经出台了《产品质量法》、《反不正当竟争法》、《消费者权益保护法》等一系列经济法律，特别是1998年5月1日正式实施的((价格法》，更为我国的市场竞争和价格竟争提供了有效的法律保障，对于打击‘超低价”等非法价格竟争手段，规范市场上的价格竞争行为必将起到前所未有的作用.

参考文献

①《现代经济报》1998年2月24日

变动成本论文范文第4篇

0引言

近40年来,服务产业在全世界的经济中获得了迅猛的发展.在许多发达国家,几乎80%的GDP和就业机会是由服务产业创造的.我国正处在现代化的进程中,经济发展也必然会从制造业向服务业转变.加强以收益管理为核心的服务业运作管理的研究是我国经济发展紧迫而又重要的客观要求.而酒店业,则是收益管理研究和应用的最重要的领域之一.

随着市场竞争的加剧,酒店客容能力的过剩和投资回收的压力日益增大,有效的管理对酒店业从来没有像今天这样重要和关键.在酒店业的运作管理过程中,根据不同季节需求水平的预测,酒店为潜在顾客提供了一系列不同的入住率.酒店业的特殊之处在于:每个酒店的客房数目是固定的,并且具有很强的时效性.这就意味着,如果某一客房在某一天没人入住,那么该客房当天的收益就为零.酒店业运作管理的职责在于预测需求水平,确定订房的价格水平和设定不同的客房入住率.酒店收益管理的目标是通过对不同种类顾客的客房入住率的有效管理达到最大的客房收益.酒店的经理们必须对各种不同的订房需求做出反应,以平衡因空房导致的收益损失和临时顾客的机会收益损失.由于已订房顾客可能取消订房或因为各种原因没能前来入住,过量订房(即:订房数量超过客房的实际数目)在酒店管理中是普遍存在的.要想做好这点本论文由整理提供,需要对不同种类的市场动态和顾客行为有全面的了解[1].在预测管理科学未来50年发展的时候,国际运筹联合会主席Bell指出:从20世纪80年代开始研究的收益管理已经改变,并且将会继续改变整个应用行业以及管理科学和运筹学学科的面貌[2].在西方,特别是在美国,起源于航空业的收益管理已经在酒店、铁路运输、租车服务和旅游服务等众多服务行业领域得到了较广泛的应用.然而在我国,有关研究却刚刚开始,这对于我国服务业提高管理水平和竞争力,迎接“入世”的挑战极为不利.加强酒店业收益管理的研究,不仅对酒店收益管理的理论发展具有特殊的意义,而且对提高我国酒店业的收益和服务水平具有重要的实践价值,在我国加入WTO的背景下更是如此.

1酒店收益管理的内涵

关于收益管理的定义很多.收益管理就是使酒店在最佳的时机以最好的价格卖最正确的客房给最合适的顾客的方法,以创造最大的客房收益[3,4].Jauncey等人在研究了1988年以来关于收益管理的9篇文献后总结到:收益管理就是在考虑需求预测的基础上通过对客房入住率的调整来达到客房收益的最大化[5].Donaghy等人提出:收益管理是一项收益最大化的技术,它通过把可得到的客容能力以优化的价格预先安排给事先划分的不同类型的顾客来提高净收益[6].上述收益管理的定义,主要是从收益管理的目的来解释收益管理的内涵,但是它们没有明确地区分清楚订房活动在收益管理实施前后的不同.这就使得上述定义不够全面,收益管理应该从系统的角度定义清楚收益管理如何使收益管理最大化.这一方面的定义还很少见.美国酒店和汽车旅馆协会(AHMA)对收益管理给出了如下的定义:收益管理是用来决定客房价格升降和订房请求接收或拒绝的一系列的需求预测技术,以使客房的收益最大[7].AHMA关于收益管理的定义,更清楚地解释了收益管理的内涵,但是仍然没有定义清楚实施收益管理前后订房活动的区别.Jones基于系统的分析,给出了收益管理的如下定义:收益管理是为酒店业主使酒店盈利能力最大化服务的系统,该系统通过基于细分市场的盈利能力的识别,确定销售价值、价格设定、折扣生成、订房的过滤准则确立以及对过滤规则的效益与实施的监控来达到酒店盈利能力最大化的目标[8].该定义强调了收益管理在酒店盈利能力管理过程的战略角色,不仅强调了顾客的销售价值,而且强调细分市场的盈利能力,实现酒店整体盈利能力的最大化.

2酒店收益管理的应用特征

根据Kimes等人的研究,收益管理适用于以下情况:(1)公司的能力(capacity)相对稳定;(2)用户的需求可清楚地分类;(3)产品或服务具有时效性;(4)产品或服务可以预销售;(5)用户需求波动较大;(6)产品或服务本身的成本和销售成本低,而公司能力的变动成本高[3,42].酒店业具有收益管理应用的典型特征.酒店业是典型的能力约束型服务业,它不能运用库存作为缓冲来应对需求的波动.酒店的能力具有时间依赖性,反映的是在一定时期内能被使用的客容能力,即一定等级和数目的客房.酒店的客容能力相对固定,客房的增加需要相当的时间滞后,并且成本高昂.在这一点上,酒店收益管理类似于日常生活中的报贩问题.面对不确定的需求,报贩必须确定批发多少报纸.与此相类似,酒店的顾客需求也是不确定的,酒店收益管理必须确定鼓励多少顾客来消费固定的客房.酒店的顾客能够被划分成不同的种类,如旅游顾客和商务顾客等.在酒店的收益管理中,酒店顾客的区分标准应该能够将顾客的需求清楚地分类.这样,基于不同类型的顾客需求采取不同的市场策略,以在最大程度满足顾客需求的基础上使酒店的收益最大.如:对于旅游顾客的客房价格可以低些,但是应该有较长预订期限的限制;对于商务顾客的预订期限可以不考虑,但是相应地客房价格应该高些.另外,如果对于不同顾客采取不同的价格折扣是被禁止甚至是违法的情况下,收益管理往往就不能很好地应用.如:虽然收益管理源于并广泛应用于西方的航空业,但在我国还有浓厚计划色彩的”机票禁折令”下,收益管理在航空业的应用就会受到限制.酒店是具有很强时效性的”库存”.如果酒店的客房在某一天没有入住,该客房当天的收益就为零,该客房当天的价值就永久地消失了.酒店的管理者不可能将今天的客房库存起来,放在另外的时间被顾客入住.酒店的客房可以被预销售,即客房的预订.然而在客房预订的时候,酒店的管理者又不得不面对着许多的不确定性,如:多少客房可以被用来预订?在不同的提前期里应该接收多高折扣的预订?因为客房的预订本身就可能意味着机会损失.酒店面临的顾客需求波动很大,顾客的需求在一年的不同季节,一个月的不同时段和一周的不同日期都是变化的.酒店收益管理可以通过入住率和入住价格来调节顾客需求的波动.如果酒店的管理者能够知道即将到来的需求的高峰和低谷,就可以更好地进行计划安排.如果一定的客房被入住,那么这时客房销售的边际成本就较低.因为这时员工和酒店的设施已经运转,增加一个客房销售不会增加多少成本.相反,酒店客容能力的增加,成本就很高.例如,如果一个酒店已经住满,这时一个新的顾客需要一个新的客房就很困难.由于酒店客房增加的成本很高,酒店只有在对需求仔细研究并且需求增加很大的情况下才会增加客房数目.

3酒店收益管理的研究方法

用来解决酒店收益管理中的预订问题的方法主要有五种:(1)数学规划,(2)经济学方法,(3)阈曲线(thresholdcurve),(4)专家系统,(5)启发式方法等[3].数学规划方法是由Beckman建立的[9],以平衡因客房销售失败导致的收益损失和顾客未能入住导致的机会损失.如果了解了逾期取消订房,未经取消订房而不入住以及临时顾客的数量等情况,就可以利用这个模型得出订房数量的最高限额以使预期成本最低.经济学方法被用于解决静态的和动态的网络资源配置问题[10].Belobaba模型(又称期望边际位置收益(EMSR)模型)的目标,是将概率需求用于库存控制的方法以便在一个具有固定能力的网状预订系统中应用多价格设定.EMSR方法被认为是非最优化的.但是,Brumelle和McGill证明,尽管该方法得到的座位安排与最优化的方法有很大的不同,但它预期的收益损失却非常小[11].阈曲线是另一种在收益管理中经常应用的方法.收集以前预订行为的数据,建立基于历史的总的需求样本的曲线,通过与预测数据的对比测定实际的预订样本[12].专家系统和其他一些系统,如神经网络系统等被建立和用于酒店的收益管理.启发式方法是一种快速、十分准确且不太昂贵的搜索最优解和近优解的方法[13].该方法适用于收益管理是因为该问题需要被重复地解决.近年来,随着研究的进展,考虑到酒店收益管理过程的随机性和动态性,随机规划方法、随机过程方法、计算机仿真方法和一些人工智能搜索算法[14](如遗传算法、神经网络、禁忌搜索、模拟退火等)等被越来越多地采用.

4酒店收益管理的研究进展

作为一项收益最大化的战略,Donaghy等人针对10个方面提出了收益管理的全面的运作框架,这10个方面包括:管理重心,数据收集,最优的顾客组合,能力水准,技术引进,定价,顾客和酒店的接触渠道,人力资源潜力,激励机制和培训等[6].McGill和vanRyzin认为以航空业为代表的收益管理主要包括四个方面:需求预测,超量预订,客房分配和定价[15].

4.1需求预测顾客需求预测是收益管理的基础部分.早期有关需求预测的研究主要集中在航空业.如:Beckman与Bobkowski最早对顾客到达的分布进行了研究,比较了泊松分布、负二项式分布和伽玛分布与航空公司实际数据的匹配情况,结论是伽玛分布与实际数据比较吻合[16].综观需求预测的研究,主要有统计方法和随机过程方法两类.统计方法是对需求分布进行建模,通过对顾客需求分布的研究建立描述顾客行为的统计模型.Lyle的研究结果是总需求服从负二项式分布,因为Beckman与Bobkowski的研究由于数据受到“约束”使曲线被截断了顶端[17].随机过程方法是对到达过程建模.通过对单个顾客到达过程的分析来建立随机到达模型.大量研究表明,混合泊松过程(在一个泊松到达事件中允许成批到达)得出的累积分布比较符合实际数据.20世纪80年代Gerchak等[18]和Alstrup等[19],以及90年代Lee[20]、Lee与Hersh[21]、Zhao[22]等研究者也是利用均匀或非均匀或混合的泊松过程来建立需求到达的随机过程模型.Gallego与vanRyzin还利用一般点过程技术对到达过程进行研究[23].Nahmias针对一般需求的预测问题[25]和McGill的多变量多重回归方法[26]都考虑了需求“溢出”问题的影响,并在模型和方法中加入了相应的无约束化处理.Ghalia和Wang建立了一个基于模糊判断规则和模糊逻辑方法的智能专家系统,用于预测酒店客房的需求[43].

4.2超量预订Rothstein做了一些早期的工作以寻求酒店预订管理问题和航空公司预订管理问题的相通之处[27],通过这两者的对比提出了马尔柯夫链决策模型.他的着眼点在于如何对于目标日期在不同的决策点对过量预订的限度进行调整,预订需求、取消预订和顾客按时出现率等问题都是不确定的.Ladany为拥有单人房间和双人房间的酒店提出了一个动态决策模型[28].Liberman和Yechialli提出了另外一个动态决策模型,通过这个模型可以取消先前的预订或者增加特殊价位的预订[29].Williams提出了与它们略微不同的方法[30],他对具有代表性的有需求高峰的这一天进行建模,假定这一天对客房的需求源于三个方面,它们按优先权从大到小排列分别是:续住顾客,预订顾客和临时顾客.顾客客容能力管理是酒店管理人员为达到供求平衡采用的一种进一步的策略[31],这是一项达到增加全面收益目标的有效策略.Schwartz和Hiemstra将曲线拟合方法(curvessimilarityap-proach)用于酒店的客房预订,通过对酒店过去的预订曲线的拟合来提高酒店预订的精度[44].

4.3客房分配客房分配是根据顾客需求的动态特征对每类细分顾客的客房预订限制的动态设定[45].有关分配问题的文献较多[48~52],但针对酒店客房分配的研究则较少.Bitran和Mondschein提出了一种用于酒店客房动态分配问题的启发式方法,假定需求确定且顾客有停留多天的情况[46].Baker和Collier专门针对酒店的收益管理问题设计了两种启发式算法,将超量预订和客房分配有机集成,并建立了仿真模型来模拟实际的酒店运作环境.研究表明:不同算法的选择取决于酒店运作的不同环境,如:客房需求的高低,已订房而不入住顾客的概率高低等[45].Beker、Murthy和Jayaraman等人基于顾客需求与可销售客房数目的相关性,采用静态竞价优化技术提出了一种将需求预测和客房分配集成的方法[47].对于酒店客房分配中的随机因素,主要有三种处理方式.第一种是期望价值模型,通过优化期望的目标函数满足一些预期的约束来处理随机规划中的随机参数.第二种方法,即机会约束规划,由Charnes和Cooper率先提出[32],通过设定一个置信水平来处理不确定性,要求在这个置信水平上随机约束是有效的.Iwamura和Liu提出了一种基于随机仿真的遗传算法来解决一般的机会约束规划问题[33].有时一个复杂的随机决策系统可以承担多个任务(事件),而且决策人希望机会函数最大化(机会函数定义为能满足事件的概率).为了对这一类问题进行建模,Liu为称之为机会依赖规划的第三类随机规划建立了一个理论框架[34].Liu和Ku[35]、Liu[36],Liu和Iwamura[37]在其论著中对机会依赖规划的潜在应用和其他一些观点进行了介绍.

4.4定价价格设定策略是在预订日期前的几个月进行的.Eliashberg和Steinberg通过调查发现对于价格策略的研究或多或少地独立于收益管理的研究[38].Gallego和vanRyzin[23]对两者的关系进行了分析.Gallego和vanRyzin[24]证明了用一个优化控制公式明确价格设定的方法优于采用竞标价格或超量预订方法.但是这种方法对于实际问题的计算效率太低.Badinelli指出有两种形式的预订,分别为“隐性价格”(ddenprice)的情况和“显性价格”(revealedprice)的情况[39].在“隐性价格”的情况下,预订顾客并不急于付款,这就使得预订顾客和预订系统的交易成为一桩概率性事件.如果所报的价格并不比顾客愿意付的价格高,顾客就会预订.在“显性价格”的情况下,顾客会声称他们有权享有一个特定的价格.在这种情况下,预订系统可根据对可能的损失和赢利的分析接受或婉拒预订,使实际的客房入住量和入住率与优化的预订计划相差不大.Leung和Lai发展了用于设定预定水平转移函数模型[1].Feng与Gallego将需求当作一个连续时间随机过程对待,得到定价问题的最优边界准则[40],后来Feng与Xiao将风险因素考虑进去,修改了目标函数,拓展了该模型,并且分析了决策者的风险偏好对最优决策的影响[41].国内有关收益管理的研究尚处于起步阶段,联机检索的结果表明有关研究文献和实例应用尚不多见.超级秘书网

5酒店收益管理的研究前景

上述研究进展为酒店收益管理的进一步研究奠定了基础,进一步的深入研究应该着重考虑酒店收益管理过程的随机性、动态性和环境的变化,至少可以在以下几个方面展开研究:•酒店收益管理的目标辨析研究.包括酒店收益与顾客满意的定性分析、设定、数学描述和目标评判;目标之间的相生相容关系、冲突矛盾关系和主次层次关系.•酒店收益管理的概念模型研究.目的在于:使为已经订房的顾客提供客房的可能性达到最大化;使为临时顾客提供客房的可能性达到最大化.酒店收益管理这一系统是多角度的、多方面的、多功能的、多准则的并且包括许多随机因素,建立的模型应能恰当表述以适应管理人员的不同目的.通过酒店收益管理模型的研究解决如下两个关键问题:如何设定订房比例,以便通过为临时的顾客留有更多的客房来增大收益;如何在不同的季节和时间为不同的顾客设定订房价格.•酒店收益管理的算法设计.因为随机规划模型常常是非凸的并且特别复杂,应设计更为有效的智能算法,如基于随机仿真的遗传算法等.•酒店收益管理的变量和参数分析.基于搜集的数据,提出的模型在不同的准则下进行测试.将得到的结果与利用文献建议的现有方法得出的结果进行比较,来评估得到的结果的优劣.基于得到的结果,提出在不同准则下运用不同参数的指南.然后讨论在不同商务环境中影响模型实现的因素,给出选择恰当参数和订房策略的准则.•网络环境下的酒店收益管理.随着网络技术日新月异地发展,酒店收益管理面临新的机遇和挑战.本论文由整理提供一方面,网络技术的发展对酒店业信息的收集、分析和分享降低了成本,提高了效率;另一方面,网络技术的发展减少了酒店与顾客之间的“信息不对称”,使原本激烈的竞争日益加剧.网络环境下的酒店收益管理是酒店收益管理进一步发展和研究面临的一个新课题.•酒店收益管理的实例研究与推广.管理研究应该遵循“问题导向”和“环境依赖”的原则,坚持“从实践中来,到实践中去”,将所得的研究结果和进展与酒店管理的实践相结合.

参考文献:

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