经审工作报告范文精选

县总工会经审工作情况调研报告

为摸清我县经审工作现状，解决存在的问题，促进我县工会经审工作的全面发展，按照市总经审办的要求，近日，我们通过召开座谈会和实际走访的形式，对我县工会经审组织情况进行了调查。现将我县工会经审组织建设情况、制度建设情况及存在问题和进一步加强工会经审工作的建议等报告如下：

一、经审组织建设情况

我县现有经审组织565、经审委员565个。在组建工会或换届选举时，经审委员会与同级工会委员会都能做到“三同时”即同时筹备、同时选举、同时报批。县总经审会主任由副主席担任，下设经审办公室。

二、经审制度建设情况

今年县总工会分别制定了《关于对下级工会经费审计监督办法》、《本级工会预、决算审计制度》、《工会经费审查委员会议事规章》、《经审工作档案管理制度》、《申报各种荣誉称号的审计制度》、《经审人员学习制度》、《对下审计整改意见书》，还制定并实施了对基层工会经审工作规范化建设考核办法。通过各项制度的健全完善来规范工会经审工作，促进工会经审工作经常化、制度化、规范化建设。

三、审查审计监督工作

，县总经审委根据关于《对下级工会经费审计监督办法》、《工会审计操作规程》和《工会企事业单位财务收支审计暂行办法》等制度、办法的规定，分别对县总本级工会经费预算执行、财务收支情况进行了审计。同时对全县应拨交工会经费的企业单位的工资总额、应上解工会经费数进行了审查、核定。从审计情况看，县总工会在促进经费收缴方面采取了积极的措施，经费收入元，上解经费，比上年增长。上年结余元，期末滚存结余元。县总工会支出结构也逐渐规范合理，财务人员整体素质逐年有所提高，财务管理工作得到了一定加强，法律、法规意识得到进一步强化。

为摸清我县经审工作现状，解决存在的问题，促进我县工会经审工作的全面发展，按照市总经审办的要求，近日，我们通过召开座谈会和实际走访的形式，对我县工会经审组织情况进行了调查。现将我县工会经审组织建设情况、制度建设情况及存在问题和进一步加强工会经审工作的建议等报告如下：

一、经审组织建设情况

(省略)

二、经审制度建设情况

今年县总工会分别制定了《关于对下级工会经费审计监督办法》、《本级工会预、决算审计制度》、《工会经费审查委员会议事规章》、《经审工作档案管理制度》、《申报各种荣誉称号的审计制度》、《经审人员学习制度》、《对下审计整改意见书》，还制定并实施了对基层工会经审工作规范化建设考核办法。通过各项制度的健全完善来规范工会经审工作，促进工会经审工作经常化、制度化、规范化建设。

三、审查审计监督工作

，县总经审委根据关于《对下级工会经费审计监督办法》、《工会审计操作规程》和《工会企事业单位财务收支审计暂行办法》等制度、办法的规定，分别对县总本级工会经费预算执行、财务收支情况进行了审计。同时对全县应拨交工会经费的企业单位的工资总额、应上解工会经费数进行了审查、核定。从审计情况看，县总工会在促进经费收缴方面采取了积极的措施，经费收入元，上解经费，比上年增长。上年结余元，期末滚存结余元。县总工会支出结构也逐渐规范合理，财务人员整体素质逐年有所提高，财务管理工作得到了一定加强，法律、法规意识得到进一步强化。

四、存在的问题和不足

乡镇工会经审工作专题调研报告

按照市总经审会的要求，为进一步加强对我县乡镇工会经审工作的业务指导，促进乡镇经审工作认真履行审查审计监督职能，县总经审会7月份对乡镇工会经审工作进行了专题调研，具体情况如下：

一、工作现状

1、组织机构完善。我县共有19个乡镇，所属乡镇企业184个全部成立了联合工会，在组建工会的同时成立了19个乡镇经审组织，组建率达100％。工会换届选举时，经审会与同级工会委员会同时考察、同时报批、同时选举产生。乡镇工会经审会主任均由同级工会副主席担任。经审委员中多数由从事财务工作的人员兼任，经审委员工作变动时，按有关规定及时替补合适的人选。

2、各项制度健全。对本次调研，大多数乡镇工会十分重视，有些还召开专题会议，听取经审工作情况汇报，研究经审会提出的有关问题，帮助经审会及时解决一些自身难以克服的困难和问题，为经审工作提供良好的工作氛围。各乡镇经审会以经审工作规范化建设为抓手，不断强化经审工作制度建设，建立健全了《乡镇工会经审委员会工作制度》用制度来规范经审工作、规范审计程序、规范审计人员执业行为。

3、审查审计监督工作成效明显。根据上级工会关于审计规范化要求，各乡镇经审会将实务审计作为一项重要工作来抓：

一是坚持开展各种专项审计活动。强化事前、事中、事后监督。凡工会内部重大经济活动，经审会都会同有关部门共同参与、共同把关。二是坚持开展同级工会经费预决算审计。各乡镇经审会坚持开展了对本级工会经费使用情况预、决算审计。对每年本级工会经费收、管、用情况，认真进行审计，并将审计结果在同级工会全委会上予以通报，对审计中发现的问题，提出整改意见，并督促限期搞好整改。三是坚持开展工会经费拨缴情况审验证试点。根据上级工会的要求，我县各级工会在开展审验证制度试点工作的基础上，全面推行审验证制度。四是坚持开展工会经费计拨情况专项审计。为充分发挥以审促拨、以审促收的重要作用，我县19个乡镇经审会坚持开展工会经费计拨情况专项审计。自查率达100%。有效促进行政足额划拨工会经费。五是坚持开展工会经审干部业务培训。为全面担升我县经审干部业务水平，县总每年组织开展一、二次经审业务培训，各乡镇工会都会积极选派人员参加学习，有效提升经审业务水平。

二、存在的问题和原因

为进一步规范经济管理，按照上级要求，我们物业管理企业本着实事求是的原则，对企业经济责任审计工作进行了全面自查。切实把财务管理和实际情况相结合，对好的经验进行总结，对存在的问题积极改进，从而夯实了企业的财务基础工作，同时为财务工作的科学管理奠定基础。现将自查情况报告如下：

一、总体工作情况

（一）财务收支情况。在财务工作过程中，我们严格按照《会计法》的规定，依法设置会计账簿，并保证其真实完整，根据本单位实际发生的业务事项进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。严格执行国家有关财务法规，所发生的各项业务事项均在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，依据国家统一的会计制度的规定进行会计核算，确保数据真实、有效。在安排支出时，分轻重缓急，保证常规和重点支出需要，既体现实际工作需要，又考虑财力可能，根据各项工作任务，在财力可能的情况下，有保有压，确保重点，统筹安排，合理支出。

（二）单位内部控制制度建立和执行情况。根据本单位工作实际，在建立并实施内部监督和控制制度过程中，制定了《财产管理制度》。在建立和完善各项制度的同时，相关人员在工作过程中严格遵守这些规章制度，有效地实施了内部监督和控制，保证了会计工作的真实性、完整性以及单位财产的安全，加强了对本单位财产物资的监督和管理，杜绝了各种漏洞的发生，达到了以下三点要求：1、明确了记账人员与审批人员、经办人员的职责权限，使其相互分离、相互制约，以明确责任，防止舞弊，各项业务事项得以有序进行。2、明确了财务收支审批程序和审批人的权限和责任，规范了各项资金的使用，提高了资金使用效益。3、明确经费支出的范围和开支标准，采取各种有效措施控制经费开支，杜绝了浪费现象的发生。

（三）固定资产管理和使用情况。为了加强固定资产管理和使用，在固定资产购置时，严格按照政府采购程序进行采购，并根据有关规定，建立了账簿、款项和实物核查制度。通过建立健全制度，会计人员对各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、反映、核对等。一方面做到账簿上所反映的有关财物、款项的结存数同实存数一致；另一方面通过账簿记录和记账凭证，原始凭证的核对，保证账账相符。无固定资产不入账，公物私用及其他违规问题。

二、存在的问题和不足

通过自查，我们在财务管理和财务工作过程中还存在一些不足，在实施内部监督制度和内部控制制度时，还未能完全达到《会计法》所规定的要求，预算管理制度、财务分析制度、稽核制度尚未建立健全。主要表现在：

一是财务管理力度需进一步加强。还存在管理工作上的松懈，在重大决策问题上还不够科学，各项制度的执行力方面有待加强，没有形成真正意义上的自我监督和自我约束机制。

省十二届人大常委会第四次会议听取和审议了省政府关于上半年全省经济社会发展情况和下半年政府工作、财政预算执行情况的报告，并对计划执行情况的报告进行了审议。常委会组成人员认为，省政府深入实施“八八战略”和干好“一三五”、实现“四翻番”的决策部署，围绕年初省人代会确定的目标任务，坚持真抓实干，狠抓措施落实，扎实做好稳增长、调结构、促改革、惠民生等工作，全省经济稳中有升，社会保持和谐稳定，计划和预算执行情况总体较好。成绩来之不易，应予充分肯定。同时，当前宏观经济环境依然严峻复杂，我省经济的增长动力仍显不足，下行压力加大，经济发展中存在的突出问题需引起高度关注。组成人员认为，要继续坚定信心、克难攻坚、积极有为、稳中求进，加快创新驱动，推进转型升级，切实把发展的立足点放到提高经济增长质量和效益上来，确保完成全年目标任务。具体意见和建议如下：

一、积极扩大有效需求，保持经济平稳增长。千方百计稳定和扩大出口，切实落实好外贸发展扶持政策，充分发挥义乌国际贸易综合改革的窗口作用和辐射功能，加快建设国际营销网络，支持企业抓订单、拓市场。同时，积极扩大进口。稳妥推进新型城市化，提升发展质量。继续抓好有效投资，推进重大项目特别是产业类项目建设，加大实体经济投资力度，加强城市基础设施建设，强化要素保障，使一批大项目、好项目尽快落地见效。继续做好招商选资特别是浙商回归工作，在铁路、市政、能源等领域创新投资模式，扩大民间资本参与投资和经营。研究出台扩大消费的政策措施，大力促进教育、文化、医疗、养老等服务消费，积极拓展网络消费、信用消费等方式。充分发挥电子商务的作用，推动电商与专业市场有机融合。密切关注经济运行中的新情况、新问题，积极应对各种困难和挑战，确保经济平稳增长。

二、全面推进创新驱动，加快结构调整步伐。深入推进创新驱动决策部署的实施，抓紧制定具体实施方案，抓好各项政策措施落实。把“四换三名”作为重要抓手，毫不动摇推动经济结构调整，进一步培育战略性新兴产业和创新型企业，扶持企业加快技术改造，加大引进先进技术和装备的力度，提升传统优势产业。摸清情况，分类排序，坚决淘汰落后产能。高度重视人才培养引进工作。切实发挥好产业集聚区在转型升级中的引领、示范作用，着力在引进大项目、大企业上下真功夫，大力提升产业层次和集聚水平。加快推进海洋经济示范区建设，加强海洋资源综合开发利用和海洋环境保护。

三、继续加大力度，深化重点领域改革。按照行政审批制度改革工作部署，继续取消和下放审批事项，压缩审批时间，提高审批效率。抓紧制定规范中介机构政策意见，着力解决所谓的“二政府”问题。充分发挥“四大国家战略举措”先试先行优势，结合国家近期新出台的改革措施，积极谋划，有针对性地抓住一些关键环节和关键领域，争取有实质性的进展和突破。加快推进要素配置综合改革，创新思路和办法，以“亩产论英雄”为导向，建立健全竞争性要素分配机制，促进节约集约利用，提高要素产出水平。

四、大力推进环境综合治理，切实加强节能减排工作。以水污染治理为突破口，治水治气、治城治乡。充分运用经济、法律及行政等手段，建立倒逼机制，加大对化工、印染、造纸、制革、电镀等重点污染行业和企业的整治力度，全面治理主要废气及烟尘粉尘排放企业，减少污染排放。严格能源消费“双控”制度，保持执法高压态势不变，保持工作力度不减，严防高污染、高能耗、高排放“三高”反弹。继续做好“三改一拆”、“四边三化”工作，加快建设“美丽浙江”。

五、统筹做好财政平衡工作，有效防范金融风险。在依法加强税收征管的同时，更要重视涵养税源，为财政收入可持续增长打好基础。牢固树立过“紧日子”思想，控制和压缩一般性经费支出，严禁新建、扩建楼堂馆所，切实减少“三公”经费支出。盘活存量，优化增量，着力提高财政资金使用绩效。积极稳妥推进财政预决算和“三公”经费公开。切实加强地方政府性债务监管，有效防控债务风险。密切关注不良贷款“双升”态势，妥善应对担保链和资金链的断裂风险隐患，确保金融平稳健康发展。

六、采取切实有效措施，着力保障和改善民生。保持农业稳定发展，大力支持发展特色农业、生态农业和农村服务业，加强农产品产销衔接，减少流通环节，降低流通成本，千方百计拓宽农民增收渠道。健全职工工资正常增长机制，加强对高校毕业生、就业困难人员和农村转移劳动力等群体的就业帮扶。加强市场价格监管，认真落实低收入群众的补贴政策。加快推进安居工程特别是农村住房改造，促进房地产市场平稳健康发展。围绕人民群众关心的食品药品安全、生产安全、交通整治等热点问题，继续做好十方面实事工作，促进社会和谐稳定。

七、进一步加大帮扶力度，提振企业发展信心。以群众路线教育实践活动为契机，通过“走亲连心”和“双服务”工作，切实帮助企业解决融资难、融资贵、用地难、用工难等困难和问题，提振企业家创业创新的信心。落实好国家一系列扶持中小微企业的政策措施，对产业成长性好、有发展前途和后劲的中小微企业，加大政策扶持和服务力度，帮助其走出困境、更好发展。认真做好结构性减税和清费减负等工作，进一步减轻企业负担。

入刊理由：

听取和审议“一府两院”专项工作报告，是宪法和法律赋予地方人大常委会的基本监督形式和重要监督手段。加强和改进这项工作，对于地方人大常委会全面了解和掌握经济社会发展情况，促进地方各级人大常委会依法履职，提高监督工作实效，具有重要的现实意义。

“法”之义

2013年，在监督法出台之前，地方各级人大常委会听取和审议“一府两院”的工作报告范围较为广泛，既包括全面的综合性工作报告、阶段性的综合性工作报告，也包括经济社会发展某一方面的具体工作报告，其中关于决算的报告、关于国民经济和社会发展计划的报告、预算执行情况的报告、审计工作报告，以及“一府两院”工作述职、个人述职和人事任免方面的报告也包括在内，而地方组织法等相关法律并未对专项工作报告的范围进行明释。

2007年1月1日颁布施行的监督法，将专题汇报、专题工作报告、工作汇报、某些场合的工作报告（内容和时间需要人大常委会专门确定的工作报告）等，统一称为专项工作报告，并突出了听取和审议专项工作报告在人大监督工作中的地位和作用，还规定了地方各级人大常委会听取和审议同级“一府两院”专项工作报告的程序。同时，监督法第三章又专门对人大常委会审查和批准决算，听取和审议国民经济和社会发展计划、预算的执行情况报告，听取和审议审计工作报告的职权和程序作了详细规定，将这些内容移除了专项工作报告的范围。

根据监督法规定，各级人大常委会听取和审议“一府两院”的专项工作报告，从法律意义上讲，专项工作报告的主体是同级“一府两院”，它与本级人大常委会的关系是“被监督与监督的关系”。本级人大常委会自身或本级人大有关专门委员会、特别委员会、临时机构、工作机构或办事机构所作的报告由于其报告主体不是被监督对象，如代表资格审查委员会所作的代表资格审查的报告、特定问题调查委员会所作的特定问题的调查报告、执法检查组所作的执法检查报告，不属于监督法所规定的专项工作报告的范畴，需要在实践中加以区分。

监督法对听取和审议专项工作报告在范围上作了原则规定，即指关系改革发展稳定大局和群众切身利益、社会普遍关注的重大问题的报告等。它包括经济、政治、文化、社会、生态等各个方面，可以是人大常委会要求“一府两院”报告的事项，也可以是“一府两院”主动请求报告的事项。另外，还包括有关法律规定的地方人民政府必须向同级人大常委会报告而监督法第三章未列出的内容。根据监督法规定，地方各级人大常委会听取和审议专项工作报告是加强对“一府两院”工作监督的一种重要方式，是实施经常性监督的有效途径，具有经常性、针对性、及时性和实效性的特点，即每两个月召开一次的人大常委会会议，会中所听取和审议的专项工作报告，将“一府两院”置于人大法律监督和工作监督之下，有利于加强人大监督力度，有利于促进“一府两院”依法行政和公正司法，有利于对人民群众要求迫切解决的倾向性、普遍性的重大问题实施有针对性的监督。通过听取和审议专项工作报告，集中监督 “一府两院” 解决工作中的倾向性、普遍性问题，利于推动问题解决，突出实效性。

遵程序

［提要］我们在研究2001年上市公司的非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析的基础上，对持续经营能力、对重大事项的强调、资产减值准备的计提、以及其他主体工作、对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见等几个问题提出我们的看法，并从理论上就如何出具审计报告谈一些意见。

2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值准备计提的金额难以估计；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)强调某一重大事项。从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。某些会计师事务所在独立性方面存在问题，不按独立审计准则的要求出具审计报告。比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见。

从我们的分析看，由于中国证监会在2001年底了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号--非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。在这种压力下，上市公司规避非标准无保留审计意见的动机明显增强，会计师事务所面临的压力也大大增加。某些会计师事务所在能够确定被审计单位明显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到限制为由出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保留意见的审计报告。这样一来，就回避了对上市公司是否明显违反会计准则和会计制度发表意见。当然，根据有关部门的核查，某些会计师事务所出具的标准无保留意见审计报告同样存在着一定问题，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危害也更大。为此，我们进一步研究了2001年上市公司的159份非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析。现对其中的几个共性问题提出我们的看法与大家讨论，并就如何出具审计报告谈一些意见。需要说明的是，这些问题并不针对哪一家会计师事务所，而是希望通过讨论，引起大家对这些问题的注意，使审计报告质量在以后年度得到进一步的改善和提高。

关于持续经营能力问题

1997年到2001年约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力问题，其中55份为拒绝表示意见，4份为否定意见，61份为保留意见，30份为带说明段无保留意见。

许多会计师事务所在带说明段无保留意见或在保留意见段之后增加说明段提及持续经营能力问题，也有相当一部分会计师事务所在拒绝意见的审计报告中提及持续经营能力问题，极少部分会计师事务所在否定意见的审计报告中提及持续经营能力问题。

许多会计报表使用者反映，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而会计师事务所在审计报告说明段中的表述也不存在显著差异，但审计意见类型却差异很大。把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导作用。持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项。对不确定事项，我们可以进行如下分析。

1.不确定事项不等于审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情的发生或不发生予以证实。任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。注册会计师对已经发生的事项有可能获取充分、适当的审计证据，而对尚未发生的事项则无能为力，审计证据有可能在将来才能获取。因此，不确定事项并不等于审计范围受到限制。不能遇到不确定事项，就简单地出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告。

内部审计报告写作技巧精验

内部审计报告是指内部审计人员，根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告是内部审计工作成果的反映。审计外勤工作完成后，内部审计师应该签发审计报告，与相关方面沟通审计结果，以促进审计目标的实现。在整个内部审计工作中，撰写审计报告、报告审计结果是最重要的环节之一。审计报告是审计工作质量的主要标志之一。审计工作成果的大小，质量的高低，最终反映在审计报告上。内部审计报告的基调奠定了报告的内容导向，直接关系报告的成败。内部审计报告的基调属于语言的形式。语言的形式对于语言的内容的重要性早已为语言学家论述过了。毫无疑问，合理选择内部审计报告的基调，注意审计报告的风格，对审计双方的沟通将是十分重要的。

一、关于内部审计报告基调选择问题的理论观点综述

有关内部审计报告基调的观点大致可以分成三类：第一类是问题导向说。我国著名会计审计学家王光远认为，内部审计报告本身是问题导向的，挑被审计对象的毛病，将问题披露于众，审计报告本身无法也不能大谈被审计对象的业绩，是披露问题，而不是展现成绩。第二类是客观基调说。内部审计师的职责不仅仅是发现存在的负面问题，得出的结论不一定必然对审计业务客户（被审计单位）不利；如果内部审计师就被审计事项得出的结论既有肯定的，也有否定的，就应该将两种结论都包括在审计报告中。，iia的《实务公告》中指出，“若实际情况与标准吻合，在报告中肯定出色业绩是恰当的”。也就是说，内部审计报告基调的选择是客观、公正。第三类是被审计对象合意基调说。该说法强调内部审计报告要迎合被审计对象管理层的意思，作被审计对象欣赏的审计报告。这一说法要求审计报告以展现成绩为主。坚持这种说法的人大多是来自行政的领导干部。坚持这一观点的理由可能是基于营销内部审计的理论。这一说法的要害是把内部审计报告与宣传工作混为一谈。

二、内部审计的基本立足点在于客观监督和评价被审计对象的履职情况

委托-关系中，委托方要了解受托方履行受托责任的情况，但由于自身时间、精力或能力所限，无法亲自实施监督，就必然会求助于独立的或相对独立的第三方进行监督，这就产生了对审计的需求。王光远等认为，内部审计的本质在于受托责任，是确保受托责任履行的一种控制机制。杨时展认为，受托责任是一切审计工作的出发点。审计的形式不外乎外部审计和内部审计。内部审计既是公司内部控制的组成部分，又是内部控制的确认者。内部审计工作可以部分外包，但完全外包内部审计的模式的结果是难以令人满意的。内部审计无论从审计目标、审计依据、审计程序，还是审计报告都有别于注册会计师审计或者国家审计。内部审计报告与外部审计报告的内容与形式都可以有所不同。

国外，内部审计的目标是“评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”，即严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“能动式”双轨报告。国内的内部审计要落后一些。被认为是国内最先进的内部审计法律规范的《浙江省内部审计工作规定》提到，内部审计目标是监督、评价单位的经济活动和內部控制的真实、合法和有效。这相当于严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“反应式”双轨报告。在这种“反应式”双轨报告阶段，治理层希望内部审计监督管理层的受托责任履行情况，管理层希望内部审计监督其下属的受托责任履行情况。无论是治理层，还是管理层来领导内部审计工作，都希望通过内部审计了解公司各层次职能部门的履职情况，评价內部控制，以了解公司运营的真实情况，进行风险管理。基于这种合理的假设，内部审计需要坚持客观、公正的价值取向。

三、内部审计报告的基调应该是客观性

［提要］我们在研究2001年上市公司的非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析的基础上，对持续经营能力、对重大事项的强调、资产减值准备的计提、以及其他主体工作、对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见等几个问题提出我们的看法，并从理论上就如何出具审计报告谈一些意见。

2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值准备计提的金额难以估计；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)强调某一重大事项。从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。某些会计师事务所在独立性方面存在问题，不按独立审计准则的要求出具审计报告。比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见。

从我们的分析看，由于中国证监会在2001年底了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号--非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。在这种压力下，上市公司规避非标准无保留审计意见的动机明显增强，会计师事务所面临的压力也大大增加。某些会计师事务所在能够确定被审计单位明显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到限制为由出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保留意见的审计报告。这样一来，就回避了对上市公司是否明显违反会计准则和会计制度发表意见。当然，根据有关部门的核查，某些会计师事务所出具的标准无保留意见审计报告同样存在着一定问题，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危害也更大。为此，我们进一步研究了2001年上市公司的159份非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析。现对其中的几个共性问题提出我们的看法与大家讨论，并就如何出具审计报告谈一些意见。需要说明的是，这些问题并不针对哪一家会计师事务所，而是希望通过讨论，引起大家对这些问题的注意，使审计报告质量在以后年度得到进一步的改善和提高。

关于持续经营能力问题

1997年到2001年约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力问题，其中55份为拒绝表示意见，4份为否定意见，61份为保留意见，30份为带说明段无保留意见。

许多会计师事务所在带说明段无保留意见或在保留意见段之后增加说明段提及持续经营能力问题，也有相当一部分会计师事务所在拒绝意见的审计报告中提及持续经营能力问题，极少部分会计师事务所在否定意见的审计报告中提及持续经营能力问题。

许多会计报表使用者反映，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而会计师事务所在审计报告说明段中的表述也不存在显著差异，但审计意见类型却差异很大。把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导作用。持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项。对不确定事项，我们可以进行如下分析。

1.不确定事项不等于审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情的发生或不发生予以证实。任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。注册会计师对已经发生的事项有可能获取充分、适当的审计证据，而对尚未发生的事项则无能为力，审计证据有可能在将来才能获取。因此，不确定事项并不等于审计范围受到限制。不能遇到不确定事项，就简单地出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告。

［提要］我们在研究2001年上市公司的非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析的基础上，对持续经营能力、对重大事项的强调、资产减值准备的计提、以及其他主体工作、对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见等几个问题提出我们的看法，并从理论上就如何出具审计报告谈一些意见。

2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值准备计提的金额难以估计；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)强调某一重大事项。从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。某些会计师事务所在独立性方面存在问题，不按独立审计准则的要求出具审计报告。比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见。

从我们的分析看，由于中国证监会在2001年底了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号--非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。在这种压力下，上市公司规避非标准无保留审计意见的动机明显增强，会计师事务所面临的压力也大大增加。某些会计师事务所在能够确定被审计单位明显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到限制为由出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保留意见的审计报告。这样一来，就回避了对上市公司是否明显违反会计准则和会计制度发表意见。当然，根据有关部门的核查，某些会计师事务所出具的标准无保留意见审计报告同样存在着一定问题，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危害也更大。为此，我们进一步研究了2001年上市公司的159份非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析。现对其中的几个共性问题提出我们的看法与大家讨论，并就如何出具审计报告谈一些意见。需要说明的是，这些问题并不针对哪一家会计师事务所，而是希望通过讨论，引起大家对这些问题的注意，使审计报告质量在以后年度得到进一步的改善和提高。

关于持续经营能力问题

1997年到2001年约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力问题，其中55份为拒绝表示意见，4份为否定意见，61份为保留意见，30份为带说明段无保留意见。

许多会计师事务所在带说明段无保留意见或在保留意见段之后增加说明段提及持续经营能力问题，也有相当一部分会计师事务所在拒绝意见的审计报告中提及持续经营能力问题，极少部分会计师事务所在否定意见的审计报告中提及持续经营能力问题。

许多会计报表使用者反映，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而会计师事务所在审计报告说明段中的表述也不存在显著差异，但审计意见类型却差异很大。把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导作用。持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项。对不确定事项，我们可以进行如下分析。

1.不确定事项不等于审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情的发生或不发生予以证实。任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。注册会计师对已经发生的事项有可能获取充分、适当的审计证据，而对尚未发生的事项则无能为力，审计证据有可能在将来才能获取。因此，不确定事项并不等于审计范围受到限制。不能遇到不确定事项，就简单地出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告。