交易性金融资产范文精选

1交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)初始计量属性都是公允价值。

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时,计量属性都是公允价值,所谓公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性,主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,把该类金融资产和市场紧密的结合。

(2)在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息,都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中,如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息,都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

(3)金融资产持有过程中,确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。

这两类金融资产,在持有的过程中,如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的,都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。

(4)在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。

【摘 要】 企业对交易性金融资产进行分析主要是分析交易性金融资产的占用水平和交易性金融资产收益率。交易性金融资产占用水平是交易性金融资产占现金或流动资产或总资产的比率。全国上市公司2009―2011年交易性金融资产占现金的比率为0.58%，交易性金融资产占流动资产的比率为0.18%，交易性金融资产占总资产的比率为0.08%，即我国上市公司将很少的资金用于交易性金融资产投向。分析企业交易性金融资产收益率应确定三大指标：一是计算交易性权益投资（股票、基金、权证）收益率；二是计算交易性债权（债券）投资收益率；三是计算交易性金融资产投资总收益率。

【关键词】 交易性金融资产； 投资收益； 分析方法

交易性金融资产是指企业为交易而持有的、准备近期出售的金融资产，分为交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资四类。对交易性金融资产进行分析，主要是分析交易性金融资产的占用水平和收益率。

一、交易性金融资产占用水平分析

分析交易性金融资产占用水平，通过计算交易性金融资产占用率来实现。交易性金融资产占用率是交易性金融资产占现金的比率或流动资产或总资产的比率。计算公式如下：

交易性金融资产占用率

我国上市公司2009―2012年交易性金融资产占用率计算过程见表1。

从表1计算结果可见，我国上市公司2009―2011年三年累计交易性金融资产占现金的比率为0.58%，交易性金融资产占流动资产的比率为0.18%，交易性金融资占总资产的比率为0.08%。即我国上市公司将很少的资金用于交易性金融资产投向。

【摘 要】自2006年2月15日财政部了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（以下简称新准则）以来，由于新准则遣词造句、行文等中洋结合，从事会计实务工作的广大财务人员对新准则大部分内容的理解、运用一直在不断努力探索、改进之中。比如交易性金融资产和可供出售金融资产，从其字面上是很难理解其区别的，“出售”不就是“交易”吗？有什么区别呢？《辨析交易性金融与可供出售金融资产》从二者的定义、初始确认、资产负债表日公允价值变动和减值等方面进行了辨析。

【关键词】辨析交易性金融与可供出售金融资产；交易费用的账务处理；公允价值变动的账务处理；减值账务处理；处置账务处理

自2006年2月15日财政部了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（以下简称新准则）以来，由于新准则遣词造句、行文等中洋结合，从事会计实务工作的广大财务人员对新准则大部分内容的理解、运用一直在不断努力探索、改进之中。比如交易性金融资产和可供出售金融资产，从其字面上是很难理解其区别的，“出售”不就是“交易”吗？有什么区别呢？

首先，弄清金融资产定义。

《企业会计准则讲解2010》①②之第二十三章——金融工具确认和计量、《2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》对金融资产的定义是：金融资产通常是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。其中，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又分为：（1）交易性金融资产；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

交易性金融资产与可供出售金融资产都以公允价值确认和计量，都主要投资于在活跃市场有报价的股票、基金和债券，并且都不是长期的，因此，不易区分。但二者仍有一些不同之处。

一、投资期限不同

交易性金融资产持有期限一般不超过一年，目的是准备在近期内出售以赚取差价，不能重分类为其它类金融资产。可供出售金融资产持有期限一般超过一年，持股比例10％以下，在活跃市场有报价，在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

二、取得时手续费等相关交易费用会计处理不同

企业取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用记入当期损益“投资收益”。企业取得可供出售的金融资产时，发生的相关交易费用计入初始计量成本“可供出售金融资产――成本”。

[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元价格购入乙公司股票100万股，发生相关手续费、税金2万元，占乙公司股份的5％。

该股票若作为交易性金融资产，相关会计处理如下：

借：交易性金融资产――成本

摘 要:金融资产作为企业的一类重要资产,也是《新企业会计准则》中变动较大的一部分,在学习金融资产相关知识的过程中,交易性金融资产和可供出售金融资产的有些会计处理容易混淆,仅就交易性金融资产和可供出售金融资产的异同点简单进行比较、分析。

关键词:交易性金融资产;可供出售金融资产;比较

中图分类号:F8文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0159-02

1 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)初始计量属性都是公允价值。

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时,计量属性都是公允价值,所谓公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性,主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,把该类金融资产和市场紧密的结合。

(2)在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息,都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中,如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息,都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

【摘要】金融资产是资产的重要组成部分，金融资产交易在经济生活中日益频繁和重要。但在实务工作中，交易性金融资产和可供出售金融资产容易产生混淆，本文在此就两者的在会计实务中应特别注意的方面进行简要分析。

【关键词】区分；交易性金融资产；可供出售金融资产

2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融资产在初始确认时划分为四类：一是交易性金融资产；二是持有至到期投资；三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。但在实务工作中，交易性金融资产和可供出售金融资产容易产生混淆，本文在此就两者的在会计实务中应特别注意的方面进行简要分析。

一、正确划分交易性金融资产和可供出售金融资产

交易性金融资产和可供出售金融资产的内容是相同的，主要包括股票投资、债券投资等。那么在会计实务中如何将其正确划分为交易性金融资产和可供出售金融资产呢？首先，要正确理解分类方式；新企业会计准则对交易性金融资产的定义是直接的，即主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常是以赚取价差取得收益为目的，如企业从二级市场购入的股票、基金等。而对可供出售金融资产，则不是直接定义的，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业才可以将其直接指定为可供出售的金融资产。其次特别要根据管理层持有的目的和时间；交易性金融资产和可供出售金融资产的分类标准还在于管理层对两者的不同持有目的和时间。交易性金融资产是为了出售而购入的，管理层的持有目的不是长期持有，更谈不上持有至到期，而在于尽快出售，赚取交易收益，周转速度较快，持有时间一般为3个月，最长不超过1年。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确，短期内不准备积极地进行交易，持有时间通常超过1年。综上所述，能确定其公允价值持有时间短的债券投资和股票投资应该作为交易性金融资产；能确定其公允价值长期持有但不到期的债券投资和能确定其公允价值长期持有但对被投资企业无重大影响的股票投资应划归为可供出售金融资产。最后，还要注意其在资产负债表的归属类别和列报方式。由于我国资产负债表采用流动资产和非流动资产的列报方式，交易性金融资产变现能力较强，周转速度较快，应归属流动资产，列报位于货币资金之后。可供出售金融资产的变现能力和周转速度正好相反，则归属于非流动资产，其在资产负债表中的列报排序在非流动资产的最前列。

二、正确确认交易性金融资产和可供出售金融资产的初始计量

交易性金融资产和可供出售金融资产初始计量属性相同的，都应当按照公允价值计量。公允价值是确认和计量这两类金融资产的关键。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反应该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，都单独通过应收项目来核算。如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。但初始取得时发生的交易费用的会计处理完全不同。初始取得交易性金融资产时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。当然，根据可供出售金融资产的资产形式不同，计入的账户不同，若可供出售金融资产为股票的，交易费用可直接计入“可供出售金融资产——成本”；若可供出售金融资产为债券的，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。

三、正确处理交易性金融资产和可供出售金融资产的期未计量

【摘要】企业拥有的交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理方面有许多相似之处，但也存在着许多的不同，在会计处理过程中很容易混淆。本文就这两类金融资产在会计处理上的相同和不同方面做了归纳和总结。

【关键词】交易性金融资产，可供出售金融资产，分析

一般情况下，企业为了更好的利用资金创造价值，往往会选择把闲置的资金投放于各类金融资产，以期获得更高的收益。金融资产的分类和金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量都存在着巨大的差别。金融资产在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产，包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。

对于在活跃市场有报价的金融资产，即可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以划分为可供出售金融资产。就某一项具体的在活跃市场有报价的金融资产而言，不同的企业可能把它划分为不同类别的金融资产，企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产，主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素，金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。

交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业两类重要的金融资产在企业的会计处理中由许多相似之处，但也存在着诸多不同，在会计处理过程中很容易混淆。本文主要就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理中的异同做简要的对比和分析。

一、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的相同之处

（一）两类金融资产的初始计量属性相同。交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是确认和计量这两类金融资产的关键。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反应该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。

（二）从两类金融资产的初始入账金额来看，均不包含已到期尚未领取的利息和已宣告发放的现金股利。企业在取得以上两类金融资产所支付的价款中如果包含已到付息日但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收款项，作为企业的一项资产处理。

摘要:金融资产作为企业的一类重要资产,也是《新企业会计准则》中变动较大的一部分,在学习金融资产相关知识的过程中,交易性金融资产和可供出售金融资产的有些会计处理容易混淆,文章从初始确认、公允价值变动、资产减值会计处理方面进行比较,进一步分析他们对企业当期产生的不同财务的影响。

关键词:交易性金融资产;可供出售金融资产;比较

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的确认比较

1.相关交易费用的处理不同

交易性金融资产初始确认时,按公允价值计量,取得时发生的交易费用直接计入当期损益,直接冲减“投资收益”科目。可供出售金融资产应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

2.比较分析两类金融资产的确认

两类金融资产会计处理的最大区别,就是对相关交易费用的处理不同。交易性金融资产初始确认时,将发生的交易费用简化处理,直接费用化冲减当期损益,符合简明原则。可供出售金融资产初始确认时,将发生的交易费用资本化处理,直接计入可供出售金融资产的初始入账价值。初始确认,两种不同的会计处理将会产生不同的财务影响。若归为前者,则减少企业的当期利润,当期应纳税所得额也会减少,当期所得税费用也随之减少,致使当期净损益减少。若归为后者,则不会对企业的当期损益产生任何实质影响。

资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的,企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易,获取交易差价,因此持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益,因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用,就是投资者为了取得投资而先付出的代价,因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”的借方;但是,可供出售金融资产的持有意图和持有期间并不确定,因此,为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润,对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入资产的入账价值中。

摘要：交易性金融资产的目的是在短期内出售获得收益，因此交易性金融资产并非长期持有而是短期的，这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。因此，在账务处理中会显现一些特有的问题，本文主要就可能出现的问题进行简要分析。

一、交易性金融资产

交易性金融资产是指以出售为目的而持有的短期金融资产，是为了赚取差额利润从二级市场购入的不含长期股权投资的基金和股票。经过确认的交易性金融资产，将其变动计入金融资产的当期损益部分，在进行核算时，不转记为其他类别的金融资产。

交易性金融资产是在2007年新增加的一个会计科目。当时推出这个科目的主要目的是为了适应现在的出现的越来越多的股票、债券、基金等市场交易，与原来的短期投资类似，但又不尽相同。

（一）特点

1、交易性金融资产在初次确认时已经确定了其持有目的是为了短期获利。同时，该资产具有活跃市场的作用，通过活跃市场能取得公允价值。其次，交易性金融资产在持有期间不计提资产减值损失。

2、就其对于会计的原则来说，进一步满足了现行会计准则体系的目标理念要求，符合了国家纳税处理的原则，对于已实现收益和未实现收益的处理，又便于纳税管理。按照我国税法的规定，对于实际实现的投资收益，企业才有纳税义务，对于未实现的投资收益，企业则没有纳税义务。

3、交易性金融资产的会计核算处理，体现了资产负债表观，全面反映了对企业所有者权益的贡献。企业的收益，一般来说，应该直接用企业的资产和负债来量度，这是资产负债表的基本观念，更为注重事项实质和交易，重点反映了交易、事项的完整的一系列的变化过程，不仅确认了资产持会可能带来的未实现收益，还反映了由经济业务带来的相关的现实收益。

内容摘要：《企业会计准则》以公允价值作为交易性金融资产的计量标准，充分考虑了交易性金融资产的交易性目的、持有期间一般较短且持有期间不确定、变相能力强和流动性好等特征，为交易性金融资产的持有和出售提供了一个可行的标准。但以公允价值作为交易性金融资产的计量标准也并不是完美无缺的，仍然具有一些缺陷。本文重点研究交易性金融资产公允价值计量的利与弊，并提出改进措施。

关键词：交易性金融资产 公允价值 优点 缺点

相关概念释义

（一）交易性金融资产

1.定义。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。根据会计准则对金融资产的分类，交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为了更好理解“以公允价值计量且变动计入当期损益”，我们举例说明：

例一，光华公司于2011年11月1日，以305万元的价格购入柳林公司于2010年1月1日发行的股票30万股，发行时每股价格8元。支付的款项中包含交易费用5万元。购买时的公允价值为10元每股。价款全部由银行存款支付。到2010年12月31日，光华公司仍然持有该股票，其公允价值为12元每股。则我们的会计分录应该为：

在上述分录中，股票的发行价为每股8元，企业以305万元购入30万股，包括交易费用5万元，那么企业购入股票时股票的公允价值应该为每股10元，计入成本。体现了“以公允价值计量”。到12月31日，其公允价值为12元每股，高出成本的60万元计入“公允价值变动”。体现了“其变动计入当期损益”。

2.特征。具有较强的变现能力，流动性强。交易性金融资产的流动性仅次于现金，是企业多余现金的一种暂时存放形式，具有较强的变现能力，因而也被企业乐于接受；以赚取差价为目的。从交易性金融资产的名称就可以看出，企业取得交易性金融资产具有典型的“投机性需求”，企业取得和持有交易性金融资产的目的并不是打算长期持有，其目的很明确：进行交易，赚取差价。所以，只要形势对自身有利，企业就会马上出售。