会计理论教学论文范文精选

一、陶行知“教学做合一”的教学理念内涵

陶行知“教学做合一”的教学理念，是中职教育培养技术应用型人才的根本方法。陶行知指出:“教、学、做是一件事，不是三件事。我们要在做上教，在做上学。在做上教的是先生，在做上学的是学生。从先生对学生的关系说，做便是教;从学生对先生的关系说，做便是学。先生拿做来教，乃是真教;学生拿做来学，乃是实学。不在做上用工夫，教不成教，学也不成学。”[1]

二、陶行知“教学做合一”教学理念在会计教学中的现实意义

中职会计专业的培养目标是:会计教育要面向就业，培养符合社会需求、满足用人单位需求的初、中级应用型会计人才。

（一）从学生情况看

中等职业学校会计专业学生多来源于普通高中入学考试的落选者，文化基础、知识层次、认知水平都相对较弱，学生心理反映各不相同。

（二）从学校情况看

从目前的教学效果看，中职学校培养出的人才在实践技能方面与社会需求还有一定的距离。主要体现在：1.中职的会计教学大部分仍基于传统的学科体系教学模式中职会计大部分采用高教版教材，会计学科体系的教学方法采用的是:简单地“传递一接受”的过程，较典型的“填鸭式”教学。2.理论与实践分离，尚未融合有些中职学校先进行理论教学，后进行实践教学，两段分别进行。3.教师的基本技能与专业技能有待提高会计是一门实践性很强的学科，教师是关键，中职会计教育的培养目标和特色决定了会计教师必须拥有“技师+教师”的双师能力，既懂理论知识，又能实践操作，既能上得讲台，也能下得企业，具有开展实践教学的能力。

【摘要】案例教学法进入我国的时间较晚，在管理会计教学中的应用也较少。本文在对管理会计教学中应用案例教学法的主要作用进行论述的基础上，分析了其应用过程中的几个重要环节和应注意的几个问题，希望能在某种程度上推动案例教学法的推广和使用。

【关键词】管理会计；案例教学；学生素质

美国会计教育改革委员会的公报指出：会计教学的目的不在训练学生即将毕业时即已成为一个专业人士，而是在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。我国目前高等会计教育的教学方式仍是一种“以教师为中心”的“灌输式”、“填鸭式”教学，这种方式培养出来的学生“重理论、轻实务”，“重记忆、轻理解”，不能适应纷繁复杂、瞬息万变的社会，也无法在竞争激烈、淘汰率极高的社会中开拓适合自己的发展空间。针对这种情况，很多院校都作了积极的努力，探索出了不少好的教学模式，案例教学就是其中之一。

案例教学法（casestudy）最早是在哈佛商学院的MBA教学中采用的，在近一个世纪的案例教学实践中培养出了无数个高级管理人才、政治家、作家和学者。我国从20世纪80年代引入案例教学法，近年来也被我国MBA教学广泛采用。而在管理会计学科则运用较少，尤其在本（专）科教学中的应用更少。管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行预测、决策、规划和控制的信息处理系统。管理会计的对象是企业中的生产经营活动，其内容表现出很强的实践性，这就决定了管理会计学必须重视实践教学。在管理会计学教学方法及手段的设计上，应尽量体现其实践性特征，符合管理会计学的教学规律与特点。

一、管理会计教学中运用案例教学法的意义

（一）改善教学效果

引入案例教学法，可使教师既注重理论教学环节，更注重实践教学环节。以管理会计案例情节为线索，可使学生自觉进入工作“现场”，充当其中的“角色”，让学生具有“真刀真枪”的实践经历，促使他们勤于思考、善于决策、举一反三，变学生被动听课的过程为积极思索、主动实践的过程。实践证明，这种实用、有效的启发式教学方法明显地提高了教学的实际效果。比如，笔者在讲授资本投资决策时运用了美国安达公司的案例，学生运用所学理论知识对投资方案的可行性进行评价，各抒己见，效果相当好。

（二）培养学生的综合能力和素质

一、高校会计专业的课程体系及“管理会计”课程教学现状

（一）教材建设不合理作为高校会计专业的核心课程，“管理会计”和“财务管理”都是教学中的重点。然而，从目前这两门课程的教材建设情况看，二者在内容上存在很大一部分的交叉重复，如货币的时间价值、长期投资决策分析、存货管理等章节。这种教材体系的安排破坏了课程内在的逻辑递进关系，让学生在重复学习过程中感到乏味，也容易让教师的授课安排发生混乱。

（二）教师不够重视从培养目标上看，目前高校会计专业仍以培养核算会计人才为主。而“管理会计”课程本身与核算会计课程接续性不是很强，因此教师本身就对“管理会计”课程不够重视。另外，“管理会计”综合了管理学和会计学理论，对应用方法和技能有较高的要求，而大学生毕业进入职场后很难有机会接触到生产经营决策、全面预算等复杂和高层次的管理，因此很多教师认为学生没有必要掌握很多的管理会计方法。

（三）学生不够重视在高校会计专业核算会计培养目标下，成为一名企业管理会计人员没有进入过学生的职业规划中。因此，学生在学习过程中，主观地将所学课程进行简单分类，将与其他核算会计类课程连续性不强的“管理会计”排在核心课程之外。另外，“管理会计”课程由于综合性较强，教学任务通常要安排在大四学年，就业、升学等多方面的压力客观上也造成学生学习热情不高。

（四）教学模式和方法单一不同于“基础会计”和“财务管理”等其他专业课程多样化的教学模式，“管理会计”课程一般只采用单一的理论授课教学模式，并且受实验室和实践场地的限制，实践几乎没有。在教学方法上，“管理会计”教学大多采用理论教学法，通过课堂讲解的方式将理论知识灌输给学生，然后利用习题将理论知识进行消化理解。这种传统、单调的教学方法能够帮助教师将知识传授给学生，但却不能培养学生将相关理论转化为实践技能的能力。

二、应用型人才培养模式下“管理会计”课程教学方法改革

（一）“管理会计”课程教学过程中适用的教学方法教学方法是教育者和受教者为完成教学任务、达到教学目标所采用的各种方式和手段，它包括教育者教的方法、受教者学的方法，是实现教学目的与提高教学质量所采用的重要手段。在应用型核算会计培养目标下，“管理会计”课程受传统教学观念的影响，教学方法改革创新并没有得到普遍重视，导致教学方法落后，具体表现在强调“教”而忽视“学”，强调“理论”而忽视“实践”。“管理会计”是一门应用性和实践性很强的学科，结合“管理会计”的课程性质、教学目标及教学实际，本文建议推行案例教学法。案例教学法最早由美国哈佛大学法学院提出，20世纪20年代后得到哈佛大学商学院（HarvardBusinessSchool）的大力倡导。20世纪80年代，这种案例教学法受到了师资培育的重视，尤其是1986年美国卡内基小组（CarnegieTaskForce）在《准备就绪的国家：二十一世纪的教师》的报告书中，特别推荐案例教学法在师资培育课程的价值，并将其视为一种相当有效的教学模式。国内教育界于20世纪90年代后开始探究案例教学法。根据对西方管理会计教学资料的研究，“管理会计”课程的案例教学法是培养学生应用能力的一种十分有效的方法，其有效性具体体现在：

（1）通过案例教学鼓励学生独立思考。不同于教材中高度简化了的例题，案例将具体企业管理会计方法真实再现，虽然相对复杂，但贴近实际，更有利于学生实际应用能力的培养。教学案例通过再现较为真实的企业经营实际，将一系列综合性问题抛给学生，他们要经过独立思考、创造性分析，采用个体或团队的形式将问题进行解答。这种教学方法使理论不再枯燥无味，有助于鼓励学生独立思考。

摘要：本文运用管理会计理论，分析了传统管理会计教学的主要弊端，从教材讲稿、教学内容、教学形式、教学方法等方面，有针对性地探讨了管理会计教学改革的内容，特别强调培养学生基于战略的管理会计思维和理论联系实际的解决问题的能力。

关键词：管理会计；教学；改革管理

会计的主要职能是参与决策和管理，即通过决策来引导市场行为，通过管理来反映经济事项并监督经济行为。管理会计的重要目的是发现经济事项中的优缺点，趋利避害，扬长避短，为经济行为保驾护航，通过理财和决策实现企业价值最大化。当前，“经济新常态”成为各个行业发展的重要考量，管理会计有望成为决策者手中的一柄利刃，通过对资源的高效配置和全面风险管理，能够帮助企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。管理会计具备的规划、决策、控制与评价的重要性进一步得到凸显。因此，培养高素质的管理会计人才已经成为会计界的共识，如何优化管理会计教学，培养高素质会计人才成为新常态下管理会计教学改革的重点。

一、传统管理会计教学的弊端

1.管理会计所肩负的历史使命要求对其现阶段的发展水平进行升级改造，传统的管理会计教学在经济新常态下的产业升级和经济转型中略显尴尬，主要是没能从战略高度分析问题和解决问题，使决策更加科学有效。2.简单的假设推理与单纯的数学分析已经无法适应复杂的经济形势与企业现状。3.缺少经典案例分析，学生难以理论联系实际。4.教材及教学内容比较陈旧，教学形式比较死板，教学方法比较单一，因而教学效果比较差。

二、管理会计教学改革的内容

（一）教材和讲稿的编写及改革

要经常性地组织有关专家和学者编写符合新形势新要求的具有中国特色的管理会计教材，要增加案例分析和中国素材，要百花齐放、兼顾公平地评选省部级、国家级优秀教材，而不是流于形式或被某几个专家垄断，更不是一本教材用十几年甚至更长时间。讲稿的编写更要倾注教师的心血和智慧，使讲稿源于教材而高于教材、符合教学大纲而深于教学大纲，既突出重点又灵活生动、丰富多彩。

一、课题提出的背景与所要解决的主要问题

（一）我国中职会计专业教学现状

目前，我国大多数职业学校会计专业的教学是按照《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》等教材进行理论教学，同时安排部分实训。这存在如下问题：

1、偏重于会计专业理论知识。很多学校“会计专业”开设了十几门会计课程，理论课程完成了，实际操作课课时数很少。

2、忽视了教会学生如何应用这些知识，学校教学与社会上的岗位工作差别较大，理论与实践严重脱节。

3、传统的会计教育各科目之间各自为政，忽视了彼此之间的关系，包括课程数量、授课内容等方面。

4、传统的教学模式是以教师为中心，以教科书为依据。教师按部就班地讲授课本知识，学生参与的积极性不够，课程结束时学生能够形成对该门课的一个总体认识，但缺乏实践经验。当前，中职会计学生的就业面临着严峻的形势，随着高等职业院校会计专业毕业生的逐年增多，中职会计人才的培养将面临着失去市场的危险。同时，在知识经济年代，学生必须具备终身学习的能力，只有这样才能在未来的会计职业竞争中占据有利的位置。所以，必须改变传统的教学模式，对会计专业的培养方法进行更新的研究创新。

（二）课题研究要解决的问题

一、我国财务会计教学现状

1.陈旧古板的教学方式

讲课依然是呆板的教学模式，各类考试也均侧重考核规则的记忆程度。

2.单一单项的教学手段

以教师为主体，学生被动地接受，缺乏双向交流，不能充分发挥学生的能动性，束缚学生的积极性。学生由于没有进入财务工作现场，缺乏实践经验，对老师所讲实例并不能真正地理解和消化，加之复习思考题是练习性的，仅仅只需要学生运用书本上的方法对所给的数据进行简单演算即可。虽有一定的思考作用，但却难以达到提高学生实际工作能力的目的，导致教学效果不佳。

二、贯穿财务会计教学的思想理论

1.合作学习理论。

合作学习是指学生在小组或团队中为了完成共同的任务，有明确的责任分工的合作性互助学习。合作学习包括五个基本要素：积极的相互支持、配合；积极承担在完成共同任务中个人的责任；期望所有学生能进行有效的沟通，建立并维护小组成员之间的相互信任；对于个人完成的任务进行小组加工；对共同活动的成效进行评估，寻求提高其有效性的途径。为使合作学习能产生最佳效果，其中的重要原则包括人人参与。

一、高校会计专业的课程体系及“管理会计”课程教学现状

不同于“基础会计”和“财务管理”等其他专业课程多样化的教学模式，“管理会计”课程一般只采用单一的理论授课教学模式，并且受实验室和实践场地的限制，实践几乎没有。在教学方法上，“管理会计”教学大多采用理论教学法，通过课堂讲解的方式将理论知识灌输给学生，然后利用习题将理论知识进行消化理解。这种传统、单调的教学方法能够帮助教师将知识传授给学生，但却不能培养学生将相关理论转化为实践技能的能力。

二、应用型人才培养模式下“管理会计”课程教学方法改革

以上“管理会计”课程在教学过程中存在的问题，为我们实现向社会输送应用型管理会计人才的目标设置了障碍。因此，基于能力本位对“管理会计”课程进行教学改革势在必行。本文从教学方法角度出发，探讨“管理会计”课程的教学改革措施。

（一）“管理会计”课程教学过程中适用的教学方法

教学方法是教育者和受教者为完成教学任务、达到教学目标所采用的各种方式和手段，它包括教育者教的方法、受教者学的方法，是实现教学目的与提高教学质量所采用的重要手段。在应用型核算会计培养目标下，“管理会计”课程受传统教学观念的影响，教学方法改革创新并没有得到普遍重视，导致教学方法落后，具体表现在强调“教”而忽视“学”，强调“理论”而忽视“实践”。“管理会计”是一门应用性和实践性很强的学科，结合“管理会计”的课程性质、教学目标及教学实际，本文建议推行案例教学法。案例教学法最早由美国哈佛大学法学院提出，20世纪20年代后得到哈佛大学商学院（HarvardBusinessSchool）的大力倡导。20世纪80年代，这种案例教学法受到了师资培育的重视，尤其是1986年美国卡内基小组（CarnegieTaskForce）在《准备就绪的国家：二十一世纪的教师》的报告书中，特别推荐案例教学法在师资培育课程的价值，并将其视为一种相当有效的教学模式。国内教育界于20世纪90年代后开始探究案例教学法。根据对西方管理会计教学资料的研究，“管理会计”课程的案例教学法是培养学生应用能力的一种十分有效的方法，其有效性具体体现在：

（1）通过案例教学鼓励学生独立思考。不同于教材中高度简化了的例题，案例将具体企业管理会计方法真实再现，虽然相对复杂，但贴近实际，更有利于学生实际应用能力的培养。教学案例通过再现较为真实的企业经营实际，将一系列综合性问题抛给学生，他们要经过独立思考、创造性分析，采用个体或团队的形式将问题进行解答。这种教学方法使理论不再枯燥无味，有助于鼓励学生独立思考。

（2）通过案例教学引导学生变注重知识为注重能力。传统“填鸭式”教学方法只注重教材中理论知识的灌输，忽视学生实际应用能力的培养，不利于学生综合能力的提高。而案例教学法通过设置与企业管理会计工作实际相似的模拟案例让学生综合分析、展开讨论，这对培养学生分析和解决实际问题的能力十分有利。

一、成本会计课程内容与特点

（一）成本会计课程内容

成本会计作为会计学专业主干课程之一，无论从理论上还是会计工作实践上来讲，都是一个重要环节。成本会计的内容可以从两种角度界定，一种是以成本核算为核心，主要包括成本报表编制、成本计划和成本分析等。另一种是成本会计在此基础上还包括成本预测、成本决策、成本控制和成本考核等内容。其教学内容主要包括成本会计的基本理论、成本核算、成本分析以及其它成本管理的内容。同样以成本核算为主。本文以第一种角度来分析。

（二）成本会计课程的特点

成本会计课程内容决定了它的特点：计算多、方法多、公式多、表格多，容易使学生在学习过程中产生腻烦心理。成本核算是成本会计的核心，其运用的方法多且灵活，不同的费用有不同的方法，不同的方法又适用于不同的情况。比如辅助费用的分配，方法有直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法、顺序分配法5种方法，每一种方法都有各自的适用范围。在成本会计中，每一种费用的计算与分配、成本核算方法的使用都要有一个载体，就是表格。因为计算方法众多，所以表格的编制方法与格式又有很多种，可以很灵活。各种要素费用的分配、辅助生产费用、制造费用等需要编制费用分配表，费用在完工产品和在产品之间的分配需要理解成本计算单，也是表格。要理解这些表格以及其中的方法运用、数字的来源，有一定难度。而且学生是在学习《基础会计》、《财务会计》等课程时，学习经济业务的账务处理方法比较多，计算简单，编制分录是主要内容。而成本会计课程内容是以表格的形式主要讲计算，表格众多，表格之间也有联系，学生往往难以理解数据之间的来龙去脉。因此，激发学生的学习兴趣，使之能在学习中获得收获和成就感，应该结合学生心理特点，探讨新的教学方法和教学手段的应用。通过分析学生的学习体会和对课程的认识等方面，改进成本会计课程教学，使学生在学习中能够更加积极、主动，直至热爱这门课程的学习。

二、成本会计教学中的难点

（一）教学内容局限

成本会计教学内容，一般是以传统工业企业的成本核算为主。其主要内容是在学习成本费用分配方法的基础上，对整个产品成本形成过程再做进一步介绍。也就是说，学生在学习过程中，看不到各种费用分配方法在整个产品形成过程中的计算，仅仅是单一的费用计算方法学习，无法从产品成本形成的全过程看到一个完整的案例，要使学生掌握产品成本形成和计算的完整过程，把课程核心的成本核算各部分内容衔接起来有一定难度。

一、合并开设成本管理会计课程的优点

(一)避免教学内容的重复，节约教学资源

在实际的教学过程中，由于各学科的任课教师沟通不畅，经常会出现以下两种情况：一是内容重复讲授，二是内容无人讲授。无论出现哪种情况，都会影响教学效果。为了使教学内容更加科学，提高教学效果，建议把原来管理会计中的长期投资决策部分并入财务管理中，把成本会计和管理会计重复的内容加以整合，使成本管理会计的教学内容更加紧凑，逻辑性更强，避免了教学内容的重复和教学资源的浪费。

(二)促进教学方法的改进，提高教学质量

将成本会计和管理会计合并为成本管理会计，实际上是将成本管理会计发展的新理论、新方法与传统理论及方法更好地融合在一起，更好地进行对比分析。建议教师大量采用案例教学法和比较教学法，让学生更好地理解学科发展的轨迹和脉络，有利于学生创新思维的培养。例如在成本核算模块，可提供几个不同行业、不同生产组织、不同生产工艺的案例企业，并考虑不同成本管理要求的背景下，由学生讨论、比较、分析，进而判断应选择哪种成本计算方法，并组织和完成成本计算过程，最后撰写案例分析报告。在对案例的分析和处理过程中，培养学生初步的职业判断能力和创新思维能力。

二、成本管理会计教学存在的问题

(一)理论与实践相脱节，教学内容滞后于客观环境

我国的成本管理会计理论体系是在西方成本会计和管理会计的基础上发展起来的，其内容体系基本上是照搬西方。国内的成本管理会计学者常常致力于介绍和推广西方成本管理会计的最新发展成果，而对我国成本管理会计的实践成果总结不够，没有形成具有我国特色、符合中国国情的、系统的成本管理会计理论体系，教材内容注重介绍计算方法，并通用了大量的数学模型，忽视了实际应用价值不足。另一方面，随着电脑技术的进步、生产方式的改变、产品生产周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，传统产品成本结构与市场竞争模式大大改变了，这迫使许多企业必须彻底改变其惯用的经营方式与管理策略。成本管理会计体系如何适应这种变化并提供与管理需要具有高度相关性、可靠性的信息，这些是成本管理会计理论工作者和实务工作者需要共同面对的问题。如何吸收和借鉴英、美等发达国家的各种成本管理会计领域的新思想、新方法，如何在成本管理实践中跟上发达国家的步伐，如何在新经济环境下丰富成本管理会计的内容体系，都是我们所应关注的。

编者按：本文主要从会计等式所体现的哲学思想；借贷记账法所体现的哲学思想；账户设置所体现的哲学思想；会计报表所体现的哲学思想四个方面进行论述。其中，主要包括：会计学原理具有基础和核心的地位、会计等式是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据、会计原理教学中的重要问题和难点、资产是权益的物质基础、资产和权益之间既相互依存又相互制约、企业经济关系的性质、一个账户的左方和右方、某个会计要素的增与减、资产和权益、收入和费用、企业生产经营的各个阶段、各个环节相互依存相互制约、会计的基本职能之一就是反映这种关系的具体变化过程和结果、每一个账户不仅仅反映资金运动的某个方面、会计报表主要是根据账户资料编制的、报表之间相互联系、不可分割的辩证关系等。具体材料请详见。

摘要:会计学作为一门应用经济学,具有很强的技术复杂性和理论抽象性,但解决会计技术复杂性和理论抽象性难题的办法并不在于会计问题的技术形式,而在于会计理论所蕴含的哲学思想。基于这一基本观点,笔者认为:只有全面揭示会计理论的哲学基础,剖析会计现象所内含的辩证关系,才能深刻理解会计问题的经济实质。而只有把握住了会计问题的经济实质,才能顺利地解决会计理论抽象性和会计技术复杂性的难题;才能提高学生理解会计问题,分析会计现象的能力。

关键词：会计理论哲学思想经济实质

在会计学科体系中,会计学原理具有基础和核心的地位,学好会计学原理,对于学好后续会计课程具有决定性意义。如果把会计学科体系看作一颗树,会计学原理则是这颗树的树根,“根深才能叶茂”。因此,只有学好会计学原理,才能顺利进入会计科学殿堂,才具有必备的能力在这座殿堂里进行探索。但是,会计学原理既具有很强的实践性和技术性,又具有很强的理论性和抽象性,而普通高校的教学对象在学习会计学原理之前不仅对该学科一无所知,而且严重缺乏相关的社会实践经验,这必然使教学双方都感到困难重重。据笔者了解,财务会计专业的本科毕业生不明白会计等式的经济实质者为数不少,不少毕业生只掌握了会计问题的表现形式,知其然而不知所以然。通俗的说,就是没有开窍。究其原因,就是我们会计教学工作者,片面的理解了培养应用型人才的教学目标,表现在教学实践中就是过分注重会计分录和报表编制等技术性问题本身,没有很好的贯彻“授人以鱼不如授人以渔”的教育哲学思想,[1]这不仅造成教学负担过重,而且事与愿违,所培养的学生缺乏理论根基,其应用能力只能适应一时,很难跟上会计理论改革和会计实践变化的步伐。笔者认为,会计学是建立在唯物辩证法基础之上的,解决会计学教学难点的基本方法就是要牢牢把握住会计学所体现的哲学思想,广泛采用辩证分析的教学方法,使学生通过对会计理论的辩证分析加深对会计现象经济实质的理解。本文以会计学原理的几个基本问题为例,阐述会计学的哲学基础以及辩证分析法在教学中的具体应用,以期抛砖引玉。

一、会计等式所体现的哲学思想

会计等式是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据,是会计理论的基石。它全面反映了资金运动的过程和结果,体现了会计对象各要素之间的辩证统一关系,[2]其重要性和所蕴含的经济内容的复杂性不言而喻。因此,如何理解和把握会计等式,自然就成为会计原理教学中的重要问题和难点。资金在运动中呈现两种状态:相对静止状态和显著变动状态。因此,理解会计等式也必须区分这两种状态。从资金运动相对静止的状态来理解,会计等式由资产和权益(权益包括负债和所有者权益)所构成。资产和权益是资金的两个不同侧面,体现着资金的二重性:资产表明资金的使用去向或占用形态,构成资金的物质内容,体现着资金的自然属性;[3]权益表明资金的取得方式或来源渠道,构成资金的社会经济关系,体现着资金的社会属性。可见,资产是权益的物质基础,权益则表明了资产的归属。通俗地讲,在资产的背后,隐藏着各种不同的利益要求,其中:负债对企业资产的利益要求表现为企业债权人要求企业到期还本付息,所以也称之为债权人权益;所有者权益对企业资产的利益要求表现为企业所有者要求企业对其资本保值和增值,在股份公司也称为股东权益。这种与资产相联系的利益要求权就是会计学所阐述的权益。[4]可见,资产和权益之间既相互依存又相互制约,存在着不可分割的内在联系,由此形成了静态会计等式(基本等式):资产=权益。对于这一关系,人们往往把它理解为资产和权益在数量方面的必然相等,但这只是资产与权益内在联系的表现形式。从本质上看,这一平衡关系反映了资产和权益在对立统一运动中相互作用的过程和结果,体现着资产所有权、债权与资产经营权之间的社会经济关系。会计等式的左边,不仅反映企业资产的总量(存量)是多少,更重要的是反映企业资源的配置状况(资产结构);会计等式的右边,不仅反映权益总量是多少,更重要的是反映企业经济关系的形成情况和现状(权益构成)。因此,会计等式所揭示的实质是企业的资源配置与企业的社会经济关系之间的对立与统一:企业资源的配置合理与否,决定着企业经济关系的性质(良性循环或恶性循环),而企业经济关系的处理是否适当,又反过来制约着企业资源的配置(调整资产结构是否有足够的资金来源作保证)。微观经济学研究什么?笔者以为,其研究的核心问题就是资源配置和经济关系以及两者之间的相互联系。会计等式乃至会计学就是为研究这些问题提供基础数据,从现实的角度反映一个企业这些问题的当前状况,从而成为一门应用经济学。从动态的角度观察,资金的运动过程可以概括为这样几个方面:资金投入、资金运用、资金退出。资金投入企业会引起资产和权益同时等量增加(增加资源的同时形成新的经济关系);资金退出则会引起资产和权益同时等量减少(减少资源的同时解除某些经济关系);资金运用则可能引起:资产内部有关项目同时等量增加和减少(资源配置)、权益内部有关项目同时等量增加和减少(调整经济关系)、发生费用(导致资产减少或负债增加)、实现收入(引起资产增加或负债减少)。可见,资金在运动中可能会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用等多个会计要素发生变化,而每个要素的变化都会直接或间接的与其它要素发生联系。这种联系综合起来就形成了动态会计等式(综合会计等式):资产=权益+(收入-费用)。如何理解动态会计等式呢?如果看不到会计等式各要素之间的辩证关系,仅仅从其形式出发,就会从静态会计等式和动态会计等式的比较中得出一个荒谬的逻辑:除非收入等于费用,否则这两个公式自相矛盾。事实逻辑是:收入与费用相等是偶然的,不相等则是必然的,二者之间对立统一的结果表现为利润或亏损,即,收入-费用=利润。这还只是问题的一面,问题的另一面是:收入的实现会引起资产增加或负债减少或二者兼有;费用的发生所导致的结果则相反。即收入和费用的增加不仅仅使其本身发生了量的变化,也同时使资产或权益发生了变化;而资产和权益的变动不一定都是由收入或费用的发生所引起,如资金投入和资金退出。这说明,动态会计等式与静态会计等式中的资产和权益不仅在数量方面存在差异(动态等式中的资产和权益既包括存量还包括增量),其所体现的经济实质(资源配置和经济关系)也发生了变化。可见,动态会计等式全面揭示现了资产、权益、收入、费用等各个会计要素之间对立统一的辩证关系,是人们对经济现象从会计对象出发所作出的哲学概括,从而成为会计理论的基石。

二、借贷记账法所体现的哲学思想

“借”、“贷”二字是一对矛盾概念,原意表示“债权”、“债务”,但在借贷记账法中,这两个字却被赋予了更丰富的涵义,被用来表示多对矛盾概念:(1)分别表示一个账户的左方和右方;(2)分别表示某个会计要素的增与减;(3)分别表示资产和权益;(4)分别表示收入和费用。用一对简单的矛盾符号同时表示多对矛盾概念,这一方面表明了借贷记账法的科学性,另一方面也给初学者造成了理解上的困难。问题的关键在于如何系统地阐述其所体现的对立统一思想并将其所蕴含的辩证关系简单而又形象地刻画出来,兹以图1予以说明:图1借贷记账关系图图1说明:从动态角度看,“借”,既表示资产和费用的增加,又表示权益和收入的减少;“贷”既表示权益和收入的增加,又表示资产和费用的减少。从静态角度看,由于账户的余额是借贷双方增减变化后的结果,通常在账户记录增加的一方,即资产和费用账户的余额在借方,权益和收入账户的余额在贷方(收入和费用账户的余额是指期末结转前的余额)。换言之,借方余额表示资产和费用,贷方余额表示权益和收入。这样,资产与权益之间的平衡也就表现为借贷平衡。在特殊情况下,如果某资产账户出现贷方余额,则说明该账户此时的性质发生了变化,由资产性质转化为权益性质;同样,如果某权益账户出现借方余额,则说明该账户此时由权益性质转化为资产性质。例如:“应收账款”账户(资产)如果出现贷方余额,则这一余额的实质是预收账款(负债)。这一情况的产生,正是由于“借”、“贷”这对矛盾符号同时表示多对矛盾概念的结果,说明借贷记账法为设置双重性账户提供了可理解的基础。同时也说明,只有深刻理解借贷记账法所内含的对立统一思想,才能正确理解和运用账户,才能根据账户余额方向判断账户的现时性质,正确地编制会计报表。