会计金融论文范文精选

摘要：在国内传统的本科教学中，会计学与金融学是各高等学校商学院的两大学科分支，通常会计学与金融学的课程设置学科交叉较少，使得两个专业的学生对对方学科一知半解。在当今时代，会计与金融是密不可分的，每一次的金融危机都离不开会计手段的操控，金融领域的发展创新也离不开会计理论与技术的支持，所以在本科教学中，应加大两个学科的交叉学习，使得学生在毕业后能够拓宽就业领域，在学科间融会贯通。

关键词：会计学；金融学；课程设置；改革

中图分类号：G712；F230-4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

现阶段，我国财经类高等院校都设置有会计学与金融学，往往这两个学科被分类在不同的系部当中。例如，大部分院校把会计学分类到财会系中，而金融学归类到经济系当中，这样的学科划分较大程度上抑制了两个学科的交叉学习。

一、会计与金融交叉学习的重要性

（一）金融学是对会计学理论与技术学习的重要补充

在现代信息社会，每个家庭以及个体在生活中无时无刻不在接受金融服务，例如开设银行存款账户、刷卡消费、购买理财、基金、证券、股票等金融产品等等，尤其在做金融投资决策时，同是财务领域，会计学专业的学生往往对金融领域的内容知之甚少，甚至不能做出一个完整的投资决策。但本质上，很多金融工具背后都离不开会计理论与技术的支持。总之，从生活的角度以及学科关系的角度，金融都是会计学非常重要的补充。

（二）学习金融知识是会计学学生适应竞争环境的必需

1金融会计的主要风险

1.1信息失真

市场经济的主力来源于可靠的会计信息。而会计信息失真无外乎两个原因，一是人为的道德原因，即会计人员为了迎合经营者的利益偏好，做出违规行为用来满足自己的利益需求；二是无意的技术原因，当会计人员对会计准则以及制度无法全面理解，又因为工作能力差而导致工作的程序与方法用错，造成会计信息失真。而会计信息失真所带来的风险又是巨大的，它掩盖了真实的状况，从而导致偏离经济运行的正常轨道，最终导致经营成果崩溃、发展后劲削弱、决策失误、社会不稳定等不利于金融风险防范的巨大风险。

1.2监督乏力

会计监督是改善管理内部经济的一种监督方式，是会计信息质量的根本保证。因为会计工作通常与金钱息息相关，所以会计人员很容易在不正当的利益下做出各种违规行为。这在很大程度上都是因为会计核算的监督不力，尽管我国的各种法律都必须依法经营，但是很多时候会计惩罚制度却没有跟上，同时，内部控制监督不力，会使会计人员有恃无恐，不仅会在技术与操作上失误，也会出现各种携款私逃等恶劣案件，从而导致违规行为肆无忌惮地增加经营风险。

1.3财务成本

财务成本核算的主要目的是为了计算企业一定时期的成本耗费，所以与经济利益有着不可忽视的影响。但如果财务成本的核算方法使用不当，也会造成巨大的财务与损益风险。

1.4操作与管理

一、金融会计国际化对商业银行资产负债表的影响

首先，金融会计国际化将改变传统的金融资产和负债分类方式,将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期贷款和应收款项以及可供出售的金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，资产与负债分类一经确定，不得随意变更。这种分类方法改变了现行会计实务中对投资采用长、短期分类核算的做法，能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图，有助于报表使用者对商业银行风险管理做出有效判断。其次，根据金融会计准则的要求，当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在资产负债表上确认金融资产或金融债，同时《金融资产转移》对金融工具的终止确认的条件是：金融资产所有权相关的风险和回报是否已经实质上发生转移，而且没有保留对金融资产的控制权。根据这些规定，商业银行应将衍生工具隐含的各项权利和合同义务确认为资产或负债，已经证券化的信贷资产，以及其他不满足终止确认条件的金融资产和负债也要进入表内核算，资产负债表的内容将更加丰富，提供的信息将会更加全面。再次，金融工具以公允价值计量的部分，其价值随着公允价值的的变化而变化，一方面金融资产或负债公允价值不断变动，另一方面公允价值的变动计入当期损益或权益，进而影响了权益的变动，因此在没有其他资产和负债变动的情况下，金融工具价值的波动必然会带来资产负债率的波动。同时，准则对上市商业银行和拟上市的商业银行的金融资产减值提出了更高的要求，除交易性金融资产外，其余金融资产的减值均采用“未来现金流量折现法”。相对于“五级分类法”“，未来现金流量折现法”对资产质量提出了更高的要求，在一定程度上会加剧资产的波动。最后，准则对从事套期活动的会计处理做了明确规定，同时为了防止银行利用金融工具任意调节利润，套期保值准则对运用套期会计的先决条件套期关系进行了严格的要求：套期开始时要对套期关系进行明确的规定，具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，套期要高度有效，套期可以可靠地计量等。由于目前我国衍生金融工具品种较少，商业银行进行套期避险的水平还有待提高，很难达到运用套期会计的条件，因此近期内套期会计对商业银行的资产负债表的影响不会很大。

二、金融会计的国际化对商业银行经营的影响

（一）促使商业银行提高风险管理能力

金融会计国际化不但是传统会计理论的改变，也伴随着商业银行经营理念和管理意识的改变，是一个企业内部管理能力不断提高的过程，过去计划经济时代我国国有商业银行的风险危机意识比较薄弱，普通居民对商业银行的企业性质认识也不清晰，国内金融业经过十几年的发展，完成了经营理念和风险意识的培养，对风险的控制能力大大增强，建立了比较完善的风险决策和预警机制，随着我国金融业的发展，各种金融衍生工具和金融产品不断出现并迈向国际化，在促进金融业发展的同时也加大了金融风险，商业银行只有通过完善财务报表和会计制度的国际化来完善自己的内部管理，并按照国际标准建立完善的风险管理体系，金融业才能够得到好的发展。

（二）促使商业银行提高资本监管能力

金融会计国际化影响了现行银行资本充足率的计算，随着随着金融全球化趋势的不断发展和金融创新的出现，市场上出现了很多的金融控股公司，这是金融业未来发展的必然趋势，能够增强商业银行的国际竞争力，但随着企业经营范围和规模的不断扩大，资产风险也随之加大，很多商业银行涉足的保险、证券等行业交易种类繁多且复杂，资产波动频繁，对会计信息披露、确认等方面提出了更高的要求。中国商业银行要走向国际化，必须适应国际通行的会计准则和资产监管标准，对关联方交易信息披露问题、内部转移价格、合并会计报表问题和外币报表折算等诸多问题按照国际标准进行改革，金融会计的国际化从另一个方面对商业银行的监管提出了更加严格的要求，促使银行完善自身的企业管理制度，提高信贷质量和企业盈利水平，才能更好的参与国际竞争。

三、金融会计国际化对会计信息质量的影响

面向21世纪，中国金融会计改革与发展正处于跨世纪的关键时期。改革的重点之一，将是增强金融会计风险意识，强化其风险防范的对策和措施。亚洲金融危机的深层教训，为金融会计风险防范的未来改革提供了重要启迪。全球金融市场一体化进程，金融业务的不断创新和我国金融体系的不断完善，为加强金融会计跨世纪改革的步伐提供了契机。研究金融会计风险与防范的跨世纪发展趋势，对提高金融会计信息系统在防范金融风险中的地位和作用，以新的姿态迎接新时期金融会计风险的全面挑战，确保金融事业的稳定发展，无疑具有重要的意义。

一、表内业务金融会计风险与防范的未来发展

金融会计风险是风险在金融会计业务工作领域中的一种表现。风险的说法很多，存在多种不同的定义，如：1.可测定的不确定性损失；2.出现损失的可能性；3.损失出现的机会或概率；4.实际后果可能与预测后果存在差异的倾向等等。风险是与损失、不确定性相联系的概念，如果损失的概率为0或l，即不存在损失的不确定性，那么风险当然也就不存在了。因而，一般将风险定义为损失发生的不确定性。在这里作为风险要素的损失是一种非故意的，非预期的，非计划的，可用货币衡量的经济价值的减少。金融会计风险是指金融会计业务损失发生的不确定性，即金融会计业务可能带来损失的风险。

金融会计风险与金融业务的会计处理方式有着密切联系。按照现行制度安排，金融业务的会计处理方式可分为表内业务会计处理和表外业务会计处理两种方式。金融业务的会计处理方式不同，从而金融会计风险所涉及的业务领域，风险的表现及防范的方法也不相同。

表内业务会计处理要求对资产、负债、权益的确认、计量、列报和披露都能在会计报表中得到体现，具有规范性、连续性、透明性和稳定性的特点。表内业务所涉及的业务领域十分宽广，除存款、贷款、外汇业务之外，大量涉及投资业务，如证券投资、信托投资、租赁、房地产投资和风险投资等。其中房地产和风险投资业务将可能成为跨世纪金融资本扩张的重要业务领域。

房地产经济是一个重要的经济增长点。适度投资房地产是提高收益，扩大内需，拉动经济增长的重要方面。房地产投资业务具有数额大、周期长、周转慢、流动性差、高收益和高风险并存的业务领域。房地产投资风险十分复杂，一般有经营风险、财务风险、市场风险、流动性风险、灾害风险和意外事故风险等。这些风险普遍存在于房地产直接投资、借款投资和证券投资的各种方式之中，应谨慎对待。

风险投资通常是指风险行业、领域、企业的投资。广义的风险投资包括对一切开拓性、创业性和新兴产业经济活动的资本投入；狭义的风险投资仅指与现代高科技产业有关的创业投资活动。风险投资在我国起步较晚，在科学技术是第一生产力的思想指导下，由国家科委制定并实施的“火炬计划”、“星火计划”和“863计划”表明我国风险企业和风险投资开始有了一定程度发展。金融企业开展风险投资业务，一方面来自自身业务拓展，发展服务功能和增强竞争能力的需要，另一方面是推进高新技术的产业化，促使国民经济高速、稳定发展的需要，金融企业拓展风险投资业务在信息、知识经济时代尤为重要。它将是跨世纪金融企业表内业务拓展的重要领域。

风险投资与房地产投资相比较，具有更高的风险和更大的收益。由于高科技产品和产业都是建立在全新科研成果和科学技术应用的基础之上的新兴事业，具有很大的不确定性；还由于一项新科技成果转化为一种新产品，需要经过工艺技术研究，产品试制中间实验，投入生产，上市销售等很多环节，而每一环节都可能存在失败甚至破产的风险，所以，它具有更高的风险性。而依靠风险投资形成的高新产品，又具有成本低、性能好、附值高、竞争力强的优势，从而带来更大的收益，风险投资面临的高风险主要是指研制风险、市场风险、经营风险、使用风险和不可抗拒风险。

[摘要]运用路径依赖理论总结了FASB以及IASB关于衍生金融工具会计准则四个阶段的发展历史，分析了其发展特点及趋势，认为虽然采用国际准则具有很多优点，但基于我国的现实情况，在制定衍生金融工具会计准则时，要循序渐进、分批制定，而不能盲目与国际接轨。

[关键词]衍生金融工具；美国会计准则；国际会计准则

2004年，中国银行业监督管理委员会了《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，其后，财政部于2005年8月印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，标志着我国的衍生金融工具进入了一个快速发展的新阶段。财政部随后推出四个相关的衍生金融工具会计准则（征求意见稿），让众多会计业内人士感受到会计国际化的滚滚浪潮。众所周知，衍生金融工具的发展离不开相应的会计准则，但是，由于滥用衍生金融工具会计准则而导致的财务失败甚至金融风险的案例也不胜枚举，如安然的倒闭等。那么，衍生金融工具会计准则的发展到底应遵循什么规律？我们现在就采用国际准则是不是最优选择呢？

与其他经济制度一样，会计准则也是一种制度，可以起到降低交易成本的作用，并为不同经济实体之间实现合作创造条件。会计报表能对企业、政府、经济团体、投资者和债权人的决策行为产生影响。20世纪70年代以来，国际会计界一直致力于衍生金融工具的会计研究，对衍生金融工具的列报与披露、计量与确认做出了相关规定，取得了一系列的研究成果。衍生金融工具会计的研究始于美国，目前比较成熟的准则体系包括FASB（美国财务会计准则委员会）与IASB①两套体系。其他国家如英国、澳大利亚、加拿大和日本等也有相应的研究，但其研究成果或者已经体现在IASB的相关成果之中，或者是借鉴了FASB与IASB相关准则的规定。衍生金融工具会计准则的发展，有明显的路径依赖特性。所谓路径依赖，是指受到外部偶然性事件的影响，某种具有正反馈机制的体系如果在系统内部确立，便会在以后的发展中沿着一个特定的路径演进，其他潜在的（更优的）体系很难对它进行替代。

一、FASB与IASB有关衍生金融工具会计准则的制定及发展

（一）FASB关于衍生金融工具会计准则的发展阶段

美国作为全球金融创新的主要阵营，其期货交易所金融产品的交易规模和活跃度都居世界第一，是除了外汇远期之外几乎所有金融衍生工具的发源地，这就促使美国会计界对金融工具尤其是衍生金融工具会计准则进行认真研究，并走在世界的最前列。

总的来看，FASB相关准则的制定可以分为四个阶段。（1）金融工具会计准则发展的初始阶段。这一阶段以1981年《外币折算》（SFAS52）和1984年《期货和约》（SFAS80）为标志，这两项准则规范了新兴金融工具（含衍生金融工具）交易所引发的会计问题，在当时发挥了积极的作用。（2）金融工具会计准则的披露与列报阶段。1990年的《具有表外风险和信用风险集中的金融工具的信息披露》（SFAS105）、1991年的《金融工具公允价值的披露》（SFAS107）和1994年的《关于衍生金融工具和金融工具公允价值的披露》（SFAS119），标志着金融工具披露和列报准则的形成。②（3）金融工具会计的确认与计量阶段。这一阶段以1998年6月《衍生工具和套期活动会计处理》（SFAS133）的颁布为标志，要求将衍生金融工具按公允价值计量，并确认为资产负债表内的资产和负债。SFAS133在确认、计量及披露方面均有重大突破，属于衍生金融工具会计发展的里程碑，但相对于全面公允价值计量的目标，仍属于中间阶段的成果。（4）金融工具会计准则的修订与逐步完善阶段。SFAB133后，FASB对其进行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活动的会计处理》（SFAS138）和《金融资产转让和服务以及债务消除的会计处理》（SFAS40）、2003年的《对SFAS133号衍生工具和套期活动准则的修订》（SFAS149）和《具有负债和权益双重性质的金融工具的会计处理》（SFAS150）等，增强了准则的可读性和有用性。

国际金融市场的迅速发展，以及金融风险管理理念和实践的提升，大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具创新的步伐，促使企业的经营和投资环境发生极为深刻的变化。但是，相对于金融工具创新速度，金融工具会计创新显得跟不上节拍。这不单表现在金融工具会计实务创新不够，还表现在金融工具会计理论亟待突破。国际金融市场的发展深刻地影响着我国的金融市场，随着我国加入WTO脚步的加快，这种影响将会越来越显现出来，包括金融工具创新在内的金融创新将不再只是理论界的话题。从这个角度讲，在我国会计界着手开展金融工具会计研究显得尤为必要。

一、我国金融工具会计发展的现状及其评价

近年来，我国的会计学者一直注意跟踪国际上金融工具会计研究的最新进展，适时地翻译介绍与金融工具会计有关的会计准则和其他重要研究成果，为国外金融工具会计研究成果在我国的传播起到了积极作用。与此同时，针对金融工具尤其是衍生金融工具创新对传统会计理论的冲出，如确认原则、计量原则、会计基本假定、会计要素的重新界定等，我国的会计学者们独立地提出了许多有价值的见解。比如，认为应对传统的实现原则加以修正或重新解释；认为应改进财务报表的结构，将资产分为金融资产和非金融资产，或在现有基本报表基础上增加有关金融工具信息的报表；并且认为，应将这些方面的建议，在修改我国的基本会计准则时考虑进去。不容置疑，这些见解和建议是很有价值的，丰富了我国会计理论，同时也有助于将来修订我国的会计准则基本概念框架。但同时也应该承认，由于我国金融工具创新还处在初级阶段，衍生金融工具及其交易还没有达到与发达市场经济国家那样的水平和规模，对金融工具尤其是衍生金融工具的具体会计问题的研究，还很不够。从这个意义上讲，我国的金融工具会计研究也需要“创新”。回过头来考察一下我国会计制度对金融工具会计所作的规定。就基本金融工具而言，如应收账款、应收票据、债券、股票等，现有会计制度对其有较多较详细的规定。但存在一些需要补充之处。以应收账款包括贷款会计为例。目前，商业银行与资产管理公司如中国信达资产管理公司之间的贷款转让，国有企业和资产管理公司之间的债转股，一般工商企业之间的应收账款转让，都是目前会计制度中尚没有规范或虽有规范但不太明确的地方。从概念上讲，这些问题涉及到金融资产转让，具体包括：应收账款转让应确认为销售交易还是融资交易；转让的应收账款价值如何确定有没有考虑过缩水因素；如果属于销售交易，那么转让损益又如何确认和计量，等等。

就衍生金融工具而言，我国的会计制度或会计准则对其所作的规范还有值得修改或补充的地方。这里所指的修改或补充并不是指超前地规范一些衍生金融工具的会计处理，而是基于实践的需要，在确保会计信息完整的前提下，在现有规范的基础上作修改或补充。比如，期货业务的会计核算，虽然对此已有相关的会计制度对其加以规范，但规范本身的做法似乎值得再商榷。再比如，期货合约的期末公允价值变动，是否考虑将其纳入表内核算和反映。另外，由于规避风险的需要，我国境内的一些商业银行或从事大宗涉外业务的工商企业往往通过银行，一般都利用衍生金融工具进行套期，以防范汇率或利率的不利变化所可能造成的损失。但是，现行的金融性企业会计制度并没有对这种业务作出规范。各商业银行会计处理和反映的方法也各不相同，有的将其纳入表内核算，有的则不纳入表内核算仅作为表外业务反映，还有的根本就不反映。无论从信息反映的完整性、真实性和可比性角度考虑，还是从增加会计信息透明度的要求看，均有必要从会计制度上对这方面的业务进行统一、规范。

二、建立我国金融工具会计的总体设想

（一）建立我国金融工具会计的原则

1.循序渐进原则

今天，对许多人来说，“金融工具”已不再是一个新奇而陌生的字眼，金融工具会计也不再让人觉得离我们很远。金融工具确实已出现在我们的生活中，金融工具会计也需要我们去面对和探索。但是，在建立我国金融工具会计时，切不可忽视中国现阶段经济发展的客观现实，以为可以把发达国家较为成熟的金融工具会计理论和方法简单地“移植”到我国。我们需要做的，是适应中国金融工具创新的进程，逐步地修订和完善相关的会计规范。当然，强调循序渐进原则，并不意味着要教条地等某项衍生金融工具交易已完全定型才来考虑其会计规范问题。事实上，合理的会计规范，对于规范衍生金融工具交易的发展，有时往往有积极作用。这一点，对于衍生金融工具尤其如此。国际经验已经表明，为了规范衍生金融工具交易，立法往往应适当在先。单就会计而言，正如美国财务会计准则委员会FASB所指出的那样，有关套期活动的财务会计报告准则的出台，将更有利于企业利用衍生工具进行风险防范。

一、金融会计信息处理模式创新的特点

金融会计信息处理模式的创新是建立在网络环境基础上的金融会计信息系统。作为金融会计信息系统支持的网络环境包括两个部分:一方面，国际互联网(Internet)使金融企业同外部进行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企业内部网络结构，实现了金融企业内部各个部分的信息交流和信息互享。信息化金融会计创新与传统金融会计相比，主要有以下几个特点：书写电子化，传递数据网络化；实时跟踪性；金融会计数据的分布式输入；广泛采用现值计价；采用一体化的体系架构；多样化的金融会计信息披露模式。

二、金融会计信息处理模式架构

（一）消灭信息孤岛，实现信息集成

基于视图驱动的体系结构，使金融会计信息系统自我封闭。系统设计者通过为每个职能部门的视图建立一套信息系统，来解决信息用户需求多样性的问题。各个信息系统之间相互独立，互不相容。它们根据各自的用户需要，分别采集、存储和报告业务事件数据中的一个子集。这种交叉重叠、缺乏沟通的传统构建模式，既增加了组织营运成本，又降低了信息处理效率，恶化了数据的不一致和信息隔阂。在这种体系结构下构建的金融会计信息系统，既缺乏与内部其它信息系统的融合，又无法及时汲取企业外部的信息资源。成了一个封闭的“信息孤岛”。金融机构决策者无法从一个“信息孤岛”中获取决策所需的完整信息资料。当某项决策所需要信息部分来自于会计信息系统，部分来自于其它信息系统时，就可能降低最终所需信息的可靠性，导致决策失误和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消灭信息隔离、实现信息集成是当今金融信息管理的必然趋势。

Internet/Intranet网络技术的应用，使金融会计信息系统与管理信息系统的各个子系统集成为一体，并通过公共接口，与有关外部系统(如银行、税务、供应商、经销商等)相联结，使金融会计信息系统不再是金融企业内部的“信息孤岛”，绝大部分金融业务产生的原始数据能够被实时地采集和处理，直接生成金融会计信息，金融会计数据处理呈集成化之势。实现信息集中管理，金融会计信息的传递方式将由附层型变为水平型，新的矩阵型网络组织结构将逐步取代传统的金字塔型的组织结构。金融机构内部相关部门可将各类信息存储于数据库中，授权的信息使用者可随时获取所需信息。金融机构的财会部门也可通过网络把会计信息向本企业的内部和外部网页上，并把有关信息向外传送，利用网络发送取代传统的纸质或软盘报送方式，金融会计信息的时效性和实用性将大大提高；金融会计可以实现财务信息的即时报告和定期报告，信息使用者可以随时在网上查阅有关信息，并获取金融会计分析的资料，提高金融决策的正确性。同时，在这一过程中，金融会计信息也将接受来自于外部使用者的监督。网络交易的形成对金融机构内部信息化的发展提出了更高的要求，尤其是要求大型集团制企业必须建立高度柔性、扩充性强的网络会计管理系统，以实现对集团总体资源和会计信息的全面管理。如果将金融会计系统融入到网络化管理的集成系统中，那么金融机构所有信息系统的信息初次采集功能也就完全分散到各个业务流程中去完成，通过各业务流程上的端口进入到整个系统中去，这样所有与财务活动相关的部门也就自然而然地成为金融会计信息的采集部门。金融会计信息的采集、加工和输出系统也就成为一个完全自动化的系统。

（二）重构金融会计模式

以编制财务报表为目标，限制了金融会计信息系统所提供信息的类型范围和数量，难以满足网络环境下金融机构内部管理者和外部会计信息使用者的信息需求。单一的编制财务报表的目的，使金融会计信息系统只记录符合会计事项定义的业务事件，因而较多地重视了内部财务信息的采集，忽略了外部环境信息的吸取；较多的重视了对有形资源的相关信息的存储和报告，忽略了知识经济时代中更重要的财富来源——技术资源和人力资源，较多地重视了对已发生经济交易或事项历史性的信息的反映，忽略了对未来事件、不确定性风险因素的披露。一方面，在复杂多变的网络环境下，金融机构内部管理者越来越需要组织外部的信息来制定经营战略，同时也更多地依赖非财务度量来综合评价经营业绩。而几乎完全反映金融机构内部经营状况的金融会计信息系统，在提供非财务信息和组织外部信息上几乎无能为力。另一方面，全球化资本市场的形成和融资方式的扩展，使金融机构外部的会计信息使用者在类型上和规模上都急速上升。不同类型的会计信息使用对信息的需求日渐多样化。然而现行的金融会计系统是以符合公认会计原则的方式处理和报告会计信息，因此只能向信息使用者提供单一模式的信息。如此等等，都对现有金融会计模式提出了挑战，惟有审时度势，重构金融会计模式方为上策。

一、金融会计柜面人员应该具备的职业素养内容

(一)良好的职业道德职业道德素养是根本的素养之一

遵守国家法律法规，爱岗敬业、提高工作和服务质量，是会计职业道德的基本要求。在具体会计工作中，时刻约束自己的行为规范，遵守会计准则。职业道德素养往往在一念之间闪现，很对金融柜面人员往往是因一时念起而毁掉了良好的声誉，也给国家和企业带来损失。

(二)精准的专业技能

金融会计工作具有较强的专业性，是我国会计体系的重要部分。严格按照会计工作的原理、方法和原则，对金融机构财务信息进行衡量。这对金融会计从业人员提出了很高水平的专业技能要求，必须获得会计从业资格证、银行从业资格证等相关技能证书的验证，在此基础上，还要对会计电算化等管理和规范进行全面掌握，充实自己的能力，加强将理论知识应用到具体的金融会计工作中的能力等。

(三)较强的沟通能力

金融会计柜面人员在银行工作的第一线，直接与各种客户交流沟通，在打交道的过程中，沟通技巧和沟通方式很重要，直接关系着与客户交流的目的能否实现，也关系着音容行业的服务水平。要适应多层次、不同需要的顾客的要求，柜面人员要重视掌握与人沟通技巧，热情待人、微笑服务、以理服人等，尊重接触到的每一名顾客，诚心为其服务。认真解决好客户遇到的问题。此外，良好的沟通能力还有助于金融机构内部的和谐交流与发展，企业各部门间有效地沟通，可以加强各部门之间的联系，协调内部关系。

(四)有效的管理意识

2001年11月27日财政部以财会(2001)49号文了《金融企业会计制度》(以下简称新制度)，并明确新制度自2002年1月1日起在上市的金融企业执行。财政部同时鼓励其他股份制金融企业执行该制度。新制度是以2001年1月1日起开始执行的《企业会计制度》为基础，结合我国金融企业的特点，借鉴国际惯例，对金融企业的会计核算和财务报告所作的系统规定。根据财政部的规划，新制度将适用于在我国境内依法成立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。新制度的和实施，在规范我国金融企业的会计核算、提高金融企业会计信息质量、防范和化解金融风险、促进我国金融企业会计核算和信息披露与国际会计惯例接轨等方面，具有深刻而重大的意义。本文通过新旧制度之间的对比分析，总结了新制度的几个特点。

1、新制度在会计确认、计量方面有所突破

其表现在：(1)明确了金融企业会计核算的基本假设和一般原则。会计假设和一般原则是会计确认和计量的前提条件，比如权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则等是企业确认费用的前提条件，历史成本原则是企业对资产、负债进行计价的前提条件。(2)对资产、负债、收入等概念进行了重新定义。概念框架的重构是进行会计确认和计量的基础，比如新制度对资产的重新定义，成为将开办费用、待处理财产损失、资产减值等不能给企业带来经济利益的项目排除在企业资产之外的理论依据。事实上纵观通篇新制度，大多数的条款是关于如何进行会计确认、计量的规定，其次是关于如何对外进行信息披露的规定，而对会计记录方面的规定则基本没有涉及。会计记录方面的规定留待与会计制度配套的分行业会计核算办法来解决。

2、新制度采取了更加稳健的会计政策

(1)对朝末资产的计价采用成本与市价孰低法，要求对不实资产计提减值准备。新制度第四十五条规定：“金融企业应该定期或者至少每年年度终了对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”应为之计提减值准备的资产包括：短期投资、应收款项、各项贷款、抵债资产、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等，涉及金融企业的各种主要资产。提前确认可能发生的资产减值损失，充分体现了稳健主义思想。

(2)对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认并充分披露，而对或有资产一般不予确认。根据会计的实现原则，当期没有实现的业务或事项就不能在当期确认。按此原则，各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等依赖未来事项证明的或有事项，以及未履行或处于履行过程中的衍生金融工具，都不具备确认条件，因而都属于表外业务。表外业务虽然尚未实现，但给企业带来极大的潜在风险，特别是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保证金就能完成交易，其风险放大作用就更加明显，英国巴林银行的倒闭即是一个明证。“以衍生金融工具为代表的表外业务是一把‘双刃剑’，经营得好会带来较高收益，否则会蒙受巨额损失。”(刘玉廷，2001)因此，对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认和披露，是金融企业预防风险的一项重要措施，有关规定在第一百二十五至一百三十一条中得到了充分体现。

(3)对收入确认采取更严格的标准。第八十四条规定：“金融企业提供金融产品服务取得收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：①与交易相关的经济利益能够流入企业；②收入的金融能够可靠地计量”。这一条说明，如果有证据表明与交易相关的经济利益不能流人企业或者收入的金额不能可靠地计量，企业就不能在当期确认该项收入。因此，第八十五条进一步规定：“(金融企业)发放贷款到期90天后尚未收回的，其应计利息停止计人当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计人损益的利息收入，转作表外核算。”(4)允许企业自主决定计提坏账准备和贷款损失准备的范围、方法、比例，简化环账(呆账)核销的审批程序，解决了准备金不足、坏账(呆账)长期挂账、资产不实的问题。坏账准备、贷款损失准备的提取和环账、呆账的核销是金融企业会计制度改革的核心问题之一，新制度对此作了改进。第四十七条规定：“金融企业应当在期末分析各项应收款项的可回收性，并预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由金融企业自行决定。金融企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提准备的范围、计提方法、账龄的划分和提取比例。”第五十九条规定：“对有确凿的证据表明确实无法收回的应收账款、贷款、长期投资等，根据金融企业的管理权限，经股东大会或董事会，或行长会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已提取的相关资产减值准备。”

(5)借款费用资本化的处理体现了稳健性原则。第六十九条规定：“如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间发生的借款费用，不计入所构建的固定资产成本，将其直接计入当期损益。”

［摘要］现行中国金融会计制度现状已难以适应金融业的发展，应从把握基本点、注重协调性和建立新机制等方面加强金融创新中的会计制度建设，对会计原则、会计计价基础、会计报告和会计要素等进行系统化的改革与调整。

［关键词］金融创新；新金融工具；会计制度；措施

金融是现代经济的核心，金融创新成为当今世界竞争与发展的显著特征。随着中国金融市场体系逐步建立，新的金融工具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷。解决好金融创新中的会计问题，对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快协调发展至关重要。为更好地发挥金融创新活跃市场的作用，笔者将就金融创新中的会计制度建设问题进行研究并提出相应对策，以进一步促进中国金融业的发展。

一、中国金融会计制度的现状分析

改革开放以来，中国金融业始终保持稳健发展的良好势头，金融体制改革加快推进，金融会计制度不断完善，对金融业稳健运行发挥了不可替代的作用。相对于现代经济对金融发展的要求而言，中国金融会计制度仍存在不少问题。

（一）金融会计制度不适应性的几个表现

1.对金融业特殊性不够适应。其主要体现在制度规定过于笼统，强调金融业同其他行业会计制度的一致性，在资产、负债、中间业务的规范上，会计科目过于概括，尤其是忽视了银行业支付清算业务的特点，带来了现行会计科目在实务操作中可行性差的共性问题。

2.对账务处理规范性不够适应。主要是制度规定不细致，账务处理随意性较大。现行金融会计制度在不少金融业务会计处理方面不同程度地存在模糊现象，易造成会计人员理解上的差异和操作上的无所适从或随意性，不同系统或单位会计信息的可比性受到影响。