环境管理论文范文精选

摘要当前，我国经济社会的发展正处于关键时期，但同时也面临着前所未有的环境压力。从制度的角度审视这一问题便可发现环境资源的产权制度、市场交易制度、基本控制制度等方面的制度缺陷或制度供给不足是造成我国环境状况恶化的重要症结之所在。因此，进行制度创新不失为实现环境资源与经济社会协调可持续发展的正确选择。

关键词环境资源产权制度市场交易制度基本控制制度制度创新

可持续发展是科学发展观的重要组成部分。在经济社会发展进程中，我国政府在治理污染、环境保护方面己经做了大量工作，但我国环境状况继续恶化的趋势却并未能从根本上得以扭转。因此，探寻我国经济发展进程中环境恶化的深层次原因，提出相应的环境改进策略，是促进经济、社会、环境资源协调可持续发展的必然选择与内在要求。

1制度约束是环境资源问题产生的根源

环境治理与经济发展总是在特定的制度框架下进行。由于环境资源的公共属性和“外部效应”，市场机制无法在环境资源保护方面实现资源的最优配置，即所谓“市场失灵”，从而为政府干预即通过制度创设和供给降低交易费用提供了理论依据。对于市场机制不能有效提供良好环境这一公共物品，政府应承担义不容辞的责任；对于由负外部效应引起的环境污染、资源耗损等，由政府运用法律、经济手段加以矫正，以控制经济运行轨迹趋于正常状态，同时也为市场机制功能的有效发挥提供良好的平台。因此，要实现环境资源与经济发展共生必须具备明晰的环境资源产权制度、健全的市场交易制度、公开透明的信息披露制度、有效地基本控制制度。然而，我国在上述制度方面均存在一定的缺陷或不足。

1.1环境资源产权制度虚设

我国宪法规定，资源属于国家所有，但在经济管理体制中却没有明确指出谁代表国家统一行使所有权，这样的产权设置致使所有权的责权利无人监督落实，所有权事实上已被使用权所替代，由此不可避免地造成自然资源的过度开发和严重浪费，环境污染也因此得不到有效控制；同时由于环境资源产权不明确，还使环境资源难以进行有效的管理，因为当各方面利益发生冲突时，所有权往往从属于经济管理和行政职能，产权所有者利益不能实现，难以调动积极性，造成资源的浪费与破坏。所以，要建立与市场经济相适应的环境资源管理体制，使资源的开发与利用满足经济可持续发展的需要，必须建立与市场经济和环境资源可持续利用相适应的产权制度。

1.2环境资源市场交易制度不健全

一、环境工程项目管理课程教学实践

同济大学环境科学与工程学院面向环境科学系各专业和环境管理专业研究生开设环境工程项目管课程，旨在让学生掌握环保项目工程综合管理的关键元素，内容涉及项目管理、环保法律、政策、科学、工程等领域，主要强调环保项目特有的，包括项目本身的不确定性、的调整环境等要害因素。

(一)课程内容的设置和优化

课程内容的设置以“应用型人才培养”为目标，任课教师根据环保行业的现状设置教学内容，并在教学过程中不断完善和优化教学大纲，尽量涵盖环境管理学科体系和相关行业的最新发展。课程教学重点在于环境项目管理，而非环境工程项目，让学生知晓环境项目管理的基本理论，并能灵活运用这些理论分析和解决在环境项目中可能遇到的实际问题(如环境工程项目的招投标、策划、组织项目实施等)。由于听课的学生来自不同的国家，具有不同的文化和学科背景，因此，任课教师适当删除了调研和技术可行性分析、环境治理项目的设计和评审、项目的实施等侧重于技术方面的内容，还补充了一些新内容。比如在讲授项目组成立时专门安排时间介绍项目经理应有的素质，此外还安排两个课时介绍了跨文化对工程管理方式的影响，特别强调了不同的政治制度、商业模式、技术标准、、文化氛围和气候因素对工程项目实施的挑战，阐述了善于学习不同文化并能与不同文化背景的人和睦相处对项目管理的重要性。教改后的课程内容更加注重环保项目管理的基本思想、管理方法和手段。在调研企业项目管理岗位需求后，教师在设计课程内容时充分考虑了学生将来就业的特点，改变了传统的以讲解教材为主的教学模式。随着更多外国环保企业的入驻，国际环境工程项目快速增多。这些项目的实施需要不同国家的工程师在一起工作，用英语交流，涉及的合同、相关法律文件和规范也通常用英语撰写。该课程推行全英语教学，将讲授专业知识与提升学生专业英语水平相结合，并要求学生用英语完成家庭作业和课堂练习，强化学生用英语表达专业知识，培养学生参与国际环保工程项目的实践能力。

(二)教学方法的多样化

传统教学模式侧重于理论知识的讲解。环境项目管理课程具有较强的实践性，教学内容看似简单，但要深入掌握却有一定难度。因此任课教师在课堂上采用讲授、谈话、讨论、练习、实习作业等多种教学法，培养学生的项目规划与管理能力。课堂讲授的方法主要用于介绍新概念、新方法和新知识。一些难以用语言直接表述的内容，比如可行性研究中的批量试验、小试和中试的区别，现场管理、现场施工和现场运行等，就需要充分利用多媒体、录像、照片等现代化教学手段，扩充信息量，加深学生对内容的理解。在项目建议书的撰写、评标的根据和投标的理由、项目利益相关者分析时，采用讨论和谈话的方式让各国学生围绕某一中心问题相互交流，分享各国环保项目管理的特点、流程和相关环保法规。教师还可引导学生运用已有的经验和知识回答问题，借以巩固和检查已学的知识。练习课主要分析讲解例题，教会学生采用挣值分析法和图像挣值分析法控制项目进程和成本。采用完整的实习任务模式让学生完成家庭作业，分组(每组约3～4个人)假想并设计一个环保小项目，要求学生结合课堂上所学的环保项目管理知识，对设计的项目进行规划和管理，内容包括建立项目组、分解个子项目单元，以及为每一个子项目单元编制任务、项目行程等，在此基础上采用挣值分析法分析项目的执行情况，并按计划控制项目进程和成本。学期结束前，学生用ppt汇报作业完成情况，每个组员分别汇报各自完成的部分。在汇报、小组和组员互评之后，教师总结，进一步强化理论知识。整个作业的完成情况(包括作业的准备、小组的合作、课堂发言和参与情况)被计入学期成绩。杜威认为教学过程应该是“做”的过程，最好的教育就是从经验中学。学生们尝试解决假设的项目管理问题，在此过程中会遇到各种问题和困难，导致无法有效地完成实习任务，这样更能激发学生的兴趣和积极性。对此，任课教师可适当引导学生自主学习，查阅资料，让学生亲自去分析并发现规律，使他们获得相应的知识，然后再尝试解决问题。学生带着新知识重新回到问题和困境中，运用理论知识解决实际问题，深化对理论知识的理解。学生成为“做”的主体，在做中产生了求知欲望，教师在很大程度上成为“助学者”，与学生建立了平等的关系［5－7］。学生通过完成实习作业，提高了理论知识的运用能力，亲身体会到了团队合作的重要性。教改前，任课教师专门安排了4个学时讲授上海某污水处理厂改建和地下水治理两个环保项目。在案例讲授的过程中，没有突出管理方面的重点，没有较好地将项目管理学科的知识点与案例结合，导致部分学生听起来一知半解、索然无味，没有理工科背景的学生更是觉得理解困难。教改后，任课教学引入自己在环保企业里的所见所闻，通过对多个环境工程案例和中试项目案例展开分析和讨论，引导学生就管理过程的有关问题作出判断和决策，从而培养学生运用理论知识解决实际问题的能力。整个课程安排两次课堂练习。第一次课堂练习内容为30个多项选择题，要求学生在1个课时内完成，主要考核学生对理论和基础知识的理解;第二次课堂练习内容为挣值分析和图像挣值分析，给每位学生布置2道习题，要求在两个课时内完成挣值分析、和评估项目，然后提出建议，主要考核学生对项目进度和成本的评估和控制方法的掌握情况。第一次练习之后，教师在课堂进行评讲，集中纠错，让学生知道错误的根源，全方位、多角度、多层次地分析和解决问题，培养学生的纠错反思能力。第二次练习后，教师面对面地批改作业，告诉学生练习中出现的错误，并允许学生当场纠错，改错后不扣分，其目的是培养学生多渠道获取知识的能力。在重视学生认知发展的同时必须同样重视他们的情感发展，使他们积极主动地促进认知的进一步发展［8－9］。通过面对面批改，教师了解学生错误的原因，从而因材施教，从方法上加以指导。两次课堂练习均以开卷的方式考核，成绩被计入学期总分。

(三)开放的考核方式

传统的应试教育考核的仅是理论知识，不能真实反映学生的学习情况，更不能反映学生对知识的应用能力。因此，教改后采取442形式的考核标准，即家庭作业、课堂分组汇报和课堂积极参与、小组和组员互评共占40%，两次课堂练习占40%，每次以20%计，课堂表现和出勤等占20%。教改前，没有安排实习作业，仅要求每个学生在学期结束之前交一篇关于环境治理项目的小论文，可以涉及环保项目中试研究、环保项目可行性分析、环保项目的管理等。在小论文撰写过程中，部分学生抄袭网上的项目概述，部分学生泛泛而谈，不知所云。造成这一现象的主要原因是大部分学生缺乏实践经历，加之教学内容单调，与市场需求存在偏差，学生学习动力不足。教改后安排了实习作业，环保项目的选题由小组成员自行选择。有的小组在采用挣值分析法分析项目的执行情况时，还用图表列出了项目执行的多种可能，分析可能导致每种情况发生的原因，并提出建议。实习作业培养了学生分析问题和解决问题的能力，也激发了学生的积极性和主观能动性。小组和组员互评又给每位学生增加了思考和学习的机会。任课教师主要从汇报内容的完整性、逻辑性、发言流畅度、答题准确性和课堂参与的积极性等几个方面来评分，其总评分数占实习作业分数的50%，小组评分占25%，组员互评占25%。

摘要：本文从环境成本的界定、核算和披露三个方面介绍了环境成本在西方企业中的会计实践分析了环境成本会计披露在我国存在的问题，得出了相应的借鉴建议和应注意的问题。

关键词：环境会计；环境成本；中外比较

世界会计发展史告诉我们，会计的产生和发展是随着人类经济和商业活动的产生、发展而不断发展的，它从16世纪初意大利的简单簿记到19世纪会计的迅速发展，一直到现在构成了现代会计的基本框架。同样，环境会计的出现也带有这种客观必然性。

1.环境会计和环境会计的产生

环境会计也称绿色会计（GREENACCOUNTING），是以多种计量单位，运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响，环境会计是环境学，社会学，经济资源学和会计学有机结合的产物。企业的环境成本的会计问题主要涉及企业环境成本范围的确定、分配和计量以及如何正确披露的问题。在表现形式上，主要以货币价值形式来进行确认，计量和披露。

历史进入20世纪，人类在创造物质文明奇迹的同时，也带来了日益严重的环境问题，尤其是在第二次世界大战以后，世界经济的迅速发展很大程度上是建立在自然资源大量消耗，环境污染不断加深的基础上，以此带来的直接后果便是：生态环境日益恶化、能源紧张和环境污染的日益加剧，从而直接制约了经济的持续发展。人类开始逐渐反省自身行为的同时，西方经济学家、社会学家、环境生态学家开始探讨经济发展和环境保护的协调问题，以实现可持续发展的绿色经济。1987年，联合国世界经济和发展委员会（WCED）公布了《我们的未来》的报告，对可持续发展和环境问题进行了系统的论述，90年代，会计学术界开始讨论并建议进行环境会计信息披露以及世界各国研究相关的会计准则。由此出现了“环境会计”的理论，并逐渐构成了现代会计体系中的一个重要分支。

2.环境成本在西方企业中的会计实践

90年代初期，鉴于西方环境保护的压力，西方会计理论界逐渐开始展开对环境会计的研究并逐渐在企业会计实务中得到应用，在西方企业环境会计领域，首先进入会计实务的是环境信息的披露，即以环境报告的形式披露企业的经营活动对环境产生的影响。随着会计实务的发展，逐渐涉及到环境成本的界定、核算和披露标准的制定研究，目前正处于此阶段，进而延伸到企业会计准则的制定，最后的目标是对环境会计和环境成本管理体系的完善。

一、企业环境成本的含义、特点与作用

(一)企业环境成本的含义

尽管国内外许多学者在环境成本领域开展了大量的研究,但往往是从其各自特定的立足点或目标出发,得到的环境成本定义也各不相同。蒋洪强认为“环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动而引起的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的防治措施成本。”联合国国际会计和报告标准政府间专家组认为,环境成本是“依照对环境负责的原则,为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”笔者认为,企业环境成本是指企业本着对环境负责的原则,为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。

(二)企业环境成本的特点

根据企业环境成本的定义,可以发现环境成本具有以下特征:1.多样性。企业环境成本可能出现在企业生产经营管理活动的每一个环节中,其产生动因具有多样性。2.不均衡性。环境成本的不均衡性体现在以下两个方面:一是发生时点的不均衡性,环境成本项目支出不像其他成本项目如直接材料或直接人工那样均衡地发生在产品生产过程中,其往往具有突发性或不可预见性,例如:当企业环境污染物的排放积累到一定程度,其危害可能会在某一时点突然爆发;也有可能在环保部门的检查中因环境问题的影响受到罚款等。3.滞后性。由于环境本身具有一定的承受、容纳能力,同时企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显,有时其形成的损失和危害是潜在的,这使得环境成本具有时滞性,其大小及所带来的影响,可能一时难以完全掌握清楚。4.增长性。一方面,公众对环境保护的重视以及对环境质量的标准要求越来越高,企业所承担的环境保护的责任日益加大,环境支出也逐渐增加;另一方面,随着政府环境保护法规的纷纷出台,对企业的约束力逐渐增强,也使得企业的环境支出额呈现不断上升趋势。

(三)企业环境成本核算与管理的作用

1.实现环境、社会与企业可持续发展的客观要求。一方面,环境向企业提供了生产的自然资源,同时企业生产环境质量的优劣又影响着企业生产经营的方式;另一方面,企业生产经营活动又会产生大量的废水、废气、废弃物影响着环境质量。为此,企业必须承担起为环境负责的义务,有效地利用资源,减少对环境的不利影响。2.实现经济效益和社会效益双赢的手段。合理准确地核算环境成本是对其进行有效控制的基础。确认环境成本核算范围,对其进行计量,形成成本报告,从而进行严格控制是环环相扣的过程。企业施行环境成本控制,采取措施进行有效治理,整个企业的成本自然就随环境成本的降低而降低。3.完善环境成本理论的需要。对于环境成本核算及控制的研究有助于完善环境成本理论。目前,在本课题领域的研究中,尚存在一些不足。由于我国尚未建立环境成本核算和管理制度,对过度使用和破坏的资源不能进行有效的计量,致使人们对自己的活动和消费行为难以明确责任,环境费用的外部性十分严重。因此,进行环境成本研究,有助于为国家制定环境保护政策提供依据,并为完善环境成本理论提供参考。

二、加强企业环境成本核算的措施

一、传统人事管理中存在的问题

当前，部分企业的管理人员并没有认识到外部环境变化对于企业发展的影响，在人事管理中，仍然采用传统的人事管理制度和模式，暴露出了许多的不足和问题，严重影响了企业的稳定发展。这些问题主要体现在以下几个方面。

1.管理模式问题

受计划经济残留的影响，当前部分企业尤其是大型国有企业，在人事管理中采用的仍是传统的劳动管理模式，不仅与现代企业的发展战略相互脱离，也没有与企业的经济效益目标紧密结合，一般只强调劳动人事管理工作本身功能的发挥，将工作的重点放在劳动力的配置及劳动纪律范围内规章制度的管理，又或者片面注重企业领导交办的应急事项，缺乏与企业发展战略的有机结合，缺乏对员工的统一规划管理及对人才的有效选拔、培养和任用，难以满足现代环境下企业全方位人力资源管理的需要。

2.观念认识问题

在传统的资本理论中，一般都是将资本理论基础建立在劳动价值论的基础上，建立在资源同质性的假设下，其核心是实物资本或者物质资本。在这种理论背景下，过分强调了物质资本的决定作用，而忽略了人力资源在企业发展中的重要作用，从而影响了企业的长远发展。

3.内部机制问题

在市场经济环境下，许多企业都建立起了相应的竞争机制和激励机制，也起到了一定的作用，但是仍然缺乏切实可行的考评比标准。在传统的人事管理中，对于员工的激励一般都是以物质激励为主，通过奖金的形式实现，激励手段相对单一，无法形成对员工精神层面的激励，同时也缺乏对员工德、能、勤、绩的全面考核，没有在企业内部形成良好的竞争氛围，员工主动性和创造性难以得到有效发挥，无法充分激发员工的潜能，导致在企业内部存在着干好干坏一个样，出现不求上进的情况。

1环境工程管理的现状及问题分析

当前环境工程管理之中问题较多，常见的诸如对于一些相关因素的评估不够科学和充分，并且相关优秀的管理技术人才缺乏等等，在今后要想真正意义上实现环境工程管理效益和质量的同步改革还应当加强对上述因素的重视程度，不断的树立起完善并且成熟的理念真正意义上实现相关事业的整改与发展。在我国，虽然公众环境意识有所提高，但公众对环境工程管理的认识仍然一知半解，即使各地出现了一些环境污染治理工程，但运行效果依然是个疑问。公众看法尚且如此，整个社会的认识也好不到哪里去，以各大高校环境工程专业设置为例，环境工程管理还没有形成独立的学科，这对环境工程管理人才的培养十分不利，因此缺乏优秀人才是环境工程管理中不容忽视的问题。我国还未能够对重大环境因素进行全面、系统以及科学的评估，这就直接导致在后期制定大环境因素的目标及指标的时候存在着一定的困难，继而在实施的过程中会形成较多的软指标。没有完善的环境工程管理体系作为保证，就很难从资金、方法、职责、机构、监督检测手段及必要程序文件等方面同实施细则做有效配合，同时也无法落实配套相关措施，从而不能确保它的统一性。

2建议及对策

根据上文针对当前环境工程管理的基本现状和实践工作之中

的主要问题等进行系统性的分析可以明确今后工作开展的原则和应当重点遵循的理念。下文将针对环境工程管理之中相关政策和思想等进行系统性的分析，旨在更好的实现事业的发展，实现工作制度的创新和相关工作机制的改革。

2.1加强环境工程管理体系的建设

体系化是使环境工程管理工作纳入正常轨道的关键步骤，应通过落实以下措施加以完善:a.所有涉及环境保护的宏观决策，都必须有环境保护部门参与，环境管理工作应渗透到社会经济的各个角落，在所有与环境相关的领域中都应体现环境意识。b.在进行区域开发、重大经济技术决定、产业结构调整等重要决策之前，必须先开展环境影响评价的试点工作。c.建立由党政领导、人大政协、环保部门共同参与的统一监管制度，应当加强对环境工程管理之中相关标准的建设，完善各有关部门分工负责、社会公众共同参与的运行机制，集合全社会的力量管好环境工程建设。

2.2加强环境工程管理人才的建设且促进市场机制的完善

1、加强环境工程管理的对策

1.1完善环境工程管理体系

体系化是使环境工程管理工作纳入正常轨道的关键步骤，应通过落实以下措施加以完善:

(1)所有涉及环境保护的宏观决策，都必须有环境保护部门参与，环境管理工作应渗透到社会经济的各个角落，在所有与环境相关的领域中都应体现环境意识。

(2)在进行区域开发、重大经济技术决定、产业结构调整等重要决策之前，必须先开展环境影响评价的试点工作。

(3)建立由党政领导、人大政协、环保部门共同参与的统一监管制度，完善各有关部门分工负责、社会公众共同参与的运行机制，集合全社会的力量管好环境工程建设。

1.2健全环境工程管理相关法律法规制度建设

环境工程管理需要完善的法律法规、条例制度，但一定要切合实际，并与现行的环境管理法律法规衔接、配套，使环境工程管理相关法律法规体系更加完整、系统和规范，提高法律法规体系的可操作性。通过有效的管理制度促进环境工程相关人员的工作效率提高，如制定环境工程工作管理规定、环境工程实验工作管理规定、实验室或试验网站管理规定等。制定环境工程规划时必须实地考察，使环境工程可以因地制宜地利用各地的环境资源，较好地解决各地的环境污染问题。一旦规划项目被有关部门批准，就必须严格执行已批准的规划方案，同时还需要相关部门对方案执行情况进行监督和检查，并在适当时候进行考评。规划方案的相关信息也要及时记录在案，并反映到决策文件中，如执行工作任务的制度、执行过程所获得的信息等，这些资料将成为环境管理部门进行相关决策的依据。

1问题的提出

我国现行的环境行政处罚种类大多规定在环境法律法规的“法律责任”或“罚则”章节中，并根据是否与《行政处罚法》设定的处罚种类相同将其划分为一般环境行政处罚和特殊环境行政处罚。据笔者不完全统计，目前环境法律法规中至少设置有下列环境行政处罚种类(不含名称相同者)：警告；罚款；停止生产和使用；责令重新安装和使用；限期治理；责令停业和关闭；没收违法所得；责令拆除；没收设施；没收销毁；取消生产和进口配额；责令限期建设配套设施；责令退运该危险废物；责令进口者消除污染；责令搬迁、停业、关闭；责令停业治理；排除妨碍；收回海域使用；产品和包装物的强制回收；补种牧草，恢复植被；吊销采矿许可证；没收渔获物和违法所得；没收渔具；吊销捕捞许可证；责令停止破坏行为；限期恢复原状；取消批准文件；采取补救措施；责令停止建设；责令停止开垦；指定单位按照国家有关规定代为处置；征收滞纳金；交纳滞纳金；行政拘留等等。

上述当然并未穷尽所有由环境法律和行政法规设定的所谓“环境行政处罚”种类，但上述行为是否从性质上真的全都属于行政处罚？是否符合我国的《行政处罚法》设置的实体标准与程序标准？这样大量的环境行政处罚种类和方式的设置是否都符合环境管理的科学规律？是否达到了处罚设置的功能和目的？改变目前环境立法处罚种类设置的混乱和无效率，将对准确认定环境行政违法行为，保证环境行政处罚的准确适用，提高环境管理效率和效果有着重要意义。

2界定环境行政处罚种类与其他行政行为

由于大量的环境立法并没能从行政法理上准确把握住行政处罚的内在特性，而一概在“罚则”或“法律责任”章目之下给予笼统规定，致使理论认识和环境执法都对环境行政处罚和其他行政行为的边界存在一定模糊性。如果环境行政机关作出的行为属于环境行政处罚，那么行政机关就必须遵循《行政处罚法》所规定的处罚法定、事先告知、举行听证等要求，如果进入行政诉讼，人民法院同样将按《行政处罚法》的标准来作合法性审查。如果行政机关作出的行为不属于行政处罚，而属于其他行政行为，那么它就受其他法的调整，如《行政许可法》或未来制定的《行政强制法》调整。因此首先界定环境行政处罚与非行政处罚之界限，不仅为行政法理问题，更关乎环境行政执法实践。

2.1环境行政处罚与行政强制措施

行政强制措施系指国家行政机关为了维护和实施行政管理秩序，预防与制止社会危害事件与违法行为的发生与存在，依照法律、法规规定，针对特定公民、法人或者其他组织的人身、行为及财产进行临时约束或处置的限权性强制行为。行政处罚与行政强制措施的主要区别在于：行政处罚是一种制裁，而行政强制措施是一种保障；行政处罚是一种最终处理的行为，而行政强制措施是临时性的程序行为。

根据这一界线，我们就会发现，在本文第一部分所初列的“环境行政处罚”形式中，有些则不属于“环境行政处罚”，而是“环境行政强制措施”。如《清洁生产促进法》第27条“产品和包装物的强制回收制度”；《固体废物污染防治法》第46条“指定单位按照国家有关规定代为处置”；《水污染防治法》第21条规定“在生活饮用水源受到严重污染，威胁供水安全等紧急情况下，环境保护部门应当报经同级人民政府批准，采取强制性的应急措施”等。

就学网声明：本论文采集自某高校本科毕业论文库，我们提倡参考借鉴，但反对全面剽窃与抄袭，基于此，文中涉及的相关图表已被过滤。【摘要】随着我国市场经济体制逐步建立与完善、中国加入WTO（世界贸易组织）、全球经济一体化，我国企业面临的市场竞争越来越激烈，本文着重从新形势下目标成本管理所面临的机遇和挑战来分析目标成本管理改革创新的充分必要条件，进而提出在新形势下如何进行目标成本管理的改革和创新。【关键词】市场经济WTO目标成本管理目标成本管理改革创新1【Title】Goalcostmanagethereformandinnovationunderthenewmarketenvironment【Abstract】Asthemarketeconomicsystemofourcountryissetupprogressivelyandperfecting,ChineseaccessiontotheWTO(WorldTradeOrganization),globaleconomicintegration,Themarketcompetitionthatenterprisesofourcountryfaceisfiercerandfiercer,Thistextfocusongoalcostopportunityandchallengethatadministrativeinstitutefacesanalyzetheabundantessentialtermsofmanagingreformandinnovationofcostofthegoalunderthesituationagain,Proposehowcarryongoalcostreformandinnovationofmanagementunderthenewsituation.【Keywords】Marketeconomy;WTO;Goalcostmanaging;Thereformandinnovationofgoalcostmanagement【文献综述】文献综述一、选题的目的和意义成本管理的话题由来已久，雄?彼特提出在越来越激烈的竞争中提高企业核心竞争力的三种战略中低成本战略就是其中一条。无论在何时，成本都是企业管理永恒的话题，不断降低成本是每个企业的目标。目标成本管理在近些年国内外企业的运用中取得了很好的效果，它的管理思想体现了以顾客为中心的原则，是一种先进的科学的成本管理方法，值得引起我们的关注和重视。这种管理思维和方法非常适合用于我国企业以适应市场经济体制转轨，积极转变生产经营方式。因而，我认为有研究它的必要。在新的时期，尤其是中国加入世界贸易组织之后，成本管理又面临了新的挑战、新的课题。在新的形势下，成本管理又有了其新的内涵。随着中国加入WTO，市场进一步开放，企业将逐步成为市场的主体。我认为这种主张以市场为导向的成本管理思维和方法在我国的企业中只是得到初步应用，还很不成熟，在今后的企业管理中还有很大的发展潜力。在新的市场环境下，我们必须时刻关注外部环境的变化，适时对原有的目标成本管理方法理论进行改革和创新。这样才能够使目标成本管理更上一个台阶，使其在我国企业中的应用更为成熟，帮助我国企业从成本上创建竞争优势，使我们的企业更好地应对市场竞争，迎接挑战。二、国内外理论研究发展及现状目标成本管理从提出到运用经历了不断发展完善的过程。管理大师彼德?杜拉克首先提出目标管理，其核心思想就是要一改传统的以产定销思想，先根据市场需求确立目标，再一步一步倒推安排各个生产环节。目标成本管理就是成本在目标管理中的应用。所谓目标成本，就是企业产品生产之前预计控制的成本水平，是反映产品物化消耗和活劳动消耗的状况，也是降低产品成本的重要途径。目标成本一般采用倒扣法予以确定，公式是：目标销售收入-目标利润=目标成本。从此公式可以看出：目标成本改变了传统的做法，以往是先计算成本加上合理利润作为产品售价，即先定计划成本，再定销售价格。这样定的计划成本实现性较大，但售价是否在市场有充分竞争力就不一定。而目标成本却按照市场预测情况，以最合理的、最具竞争力的售价和企业要求取得的利润为条件来确定必须达到的成本水平。把成本变成控制对象，改变了过去那种消极被动局面，这是目标成本管理的最大特点。日本企业实施目标成本管理取得成功并进行了深入研究。日本管理学家左藤嘉彦提出“TearDown”法，这种成本管理体系最显著的特点是在新产品的设计之前就事先制定出目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的各阶段所有成本确定的基础。其它一切环节都以这一关键判断为中心。从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本，然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。这样做严格控制了各个生产环节的成本，缩减了生产中库存造成的成本，从而使得产品成本得到大幅降低。随着信息时代的到来，企业必将不可抗拒的加速进入信息网络时代。企业将建设具有本企业特点的,生产过程自动化和管理现代化的信息网络。在现代化企业中，信息管理工作在企业中将发挥越来越重要的作用。因此，目标成本管理也逐步向着信息化发展。通过信息化改造，目标成本管理就和企业的各个方方面面相结合起来，形成了一种系统的、开放的成本管理体系。生产、经营、销售各环节都通过计算机系统连接到一起，各种数据都能够在同一个平台交流、传递和使用，而且更做到了目标成本管理与个人挂钩，为成本管理考核评奖提供依据。信息化是企业管理的大趋势，信息化的管理思想就是要用现代化的管理手段实现资源的高度有效整合，缩减原来的管理组织结构，实现充分授权。这样做一方面大大降低成本另一方面有效提高企业整体效率。各个职能部门以目标成本为导向，形成一种目标导向型组织结构，改变以往的职能型组织结构中各部门各司其职、企业内部资源重复使用程度高，管理成本高的局面。企业内各职能部门灵活组合，相互合作，从而使资源合理配置，实现科学管理，更重要的是增加了企业对外部条件的适应能力。目标成本管理经历着从手工操作向计算机系统运用，从内部管理向外部价值链分析，从以节约为目标向以效益为目标，从少数成本管理人员参与向全员参与等等方面的转变。所有这些改变无不体现着成本管理思想与时俱进的趋势，因为只有适应新形势，不断改造我们的管理才能使我们的企业立于不败之地！三、文章观点和理论创新目标成本管理作为先进的管理方法对于我国企业成本管理具有很强的实用性。其管理核心思想体现了成本管理要与市场相结合，是以销定产观点的体现，这适应于市场经济条件下的企业发展。当代企业要面临的竞争已经大不同往日，对于我国的企业来说更是面临着无数挑战和机遇。随着外部环境变化日益迅速，竞争日益激烈，我们企业的管理工作也应当迅速进行转变。本论文就是以中国90年代后，市场经济逐步建立完善，中国加入WTO这样一个背景下分析目标成本管理的改革与创新。首先分析了我国市场供给结构与需求结构错位的特点。进而提出目标成本管理面临着外部环境日益复杂多变、市场竞争愈演愈烈、消费者需求越来越多样化等等方面的挑战。同时，也指出了诸如企业市场主体逐步确立、市场进一步开放、信息产业发展等等方面给目标成本管理改革带来的机遇。最后，结合当今世界目标成本管理新思维和成功案例，从树立新的目标成本管理理念和加强目标成本控制两大方面，提出了如何对我国企业的目标成本管理进行改革和创新的一些观点。本文对新形势下的目标成本管理理论创新进行了一些探讨，通过比较分析法提出目标成本改革创新的必要性，演绎归纳法和实证分析法提出目标成本改革的思路和方法。在此基础上我对于目标成本管理这个课题提出了自己的创新观点和思路。针对外部环境的复杂变化提出了目标成本与战略目标挂钩的改革，而不是按原来的计算公式“销售收入减去目标利润”来套算；针对目前市场竞争加剧，提出了要分析竞争对手成本，从而改良自己的产品成本，保持长久的竞争力；针对差异化发展趋势，提出了战略成本观念，以提高产品质量为基础，适当提高产品成本，从而实现提高产品价值的目标。针对产品周期日益缩短，提出了树立赶超成本意识。同时，我还就目标成本管理手段、组织结构、管理过程等方面提出了改革的思路。孙子兵法中有“以不变应万变”这条策略，我想，在企业管理中产品的差异化战略可称之为“变”的战略，而成本战略就可称之为“不变”的战略。如今的企业外部环境变化迅速而剧烈，顾客需求也日新月异，而产品设计开发到投产经常存在时滞，企业产品要时刻跟上需求和外部环境变化是很难做到的。因而积极运用成本策略更容易使企业在竞争中占据优势，使企业在既定的基础上获得更多利润，达到“以不变应万变”的效果。目标成本管理是一种科学的成本管理方法，它为我们提供了成本管理的一种全新概念。它在我国一些企业初步得到成功地应用，在今后的还将有很大的发展空间。在新的市场环境下我们有对这种管理方法进行不断改革创新的必要，因为任何科学管理方法和管理思想都必须随着环境变化而变化，想一劳永逸地套用一种管理方法是行不通的，唯有不断改革创新才是企业发展生存之道。参考文献：[1]左藤嘉彦.降低成本新利器.厦门大学出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世纪管理的挑战.生活?读书?新知三联书店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.经济科学出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理战略与概论.华夏出版社.2002年1月版ppp[5]猿谷雅治等.目标管理体制.中国农业机械出版社.1983年1月版[6]芮明杰.管理学现代的观点.上海人民出版社.1999年版[7]杜鲁克?P.迈向经济的新纪元.世界图书出版公司.1992年1月版[8]杜鲁克?P.迈向经济的新纪元.世界图书出版公司.1992年1月版[9]柯宏力.信息网络技术与企业信息化.北京邮电大学出版社.2000年1月版【正文】一、引言企业管理的一个根本任务就是如何不断降低成本，美国管理大师彼德?杜拉克在《新现实》中有一句非常精辟的话，他说：“在企业内部，只有成本。”，可见成本管理是企业管理永恒的话题。80年代以来，脱离计划经济的我国企业开始主动寻求降低成本的方法，一部分企业引入先进的成本管理方式——目标成本管理。其中较为典型的就是邯钢，通过采用这种方法对成本管理进行大的改革取得了显著的成效，邯钢摆脱了产品积压卖不出去的困境，成为同行中的佼佼者。在此之后，我国的许多企业纷纷向邯钢学习开始重视目标成本管理，国内不少企业先后采用了目标成本管理，取得了很好的效果。因此，目标成本管理值得引起足够的重视。90年代后，中国的企业开始面临一个新的市场环境。这个新的市场环境是随着市场经济体制的逐步建立与完善以及中国加入WTO而产生的。在这样的市场环境中，更加强调了企业作为市场主体的地位，更加充分地体现了利用市场机制来进行资源优化配置。正是这样一个新的市场环境的产生，提出了对目标成本管理的新要求。因此，我们原有的目标成本管理必须进行相应的改革和创新，以适应新的市场环境。如果能够从分析研究中找出原有目标成本管理的弊端，并剔除它，那也就是本文的价值所在了。二、90年代后我国市场特点分析90年代以来，中国经济在整体上已经发生了实质性变化。中国经济进入平稳增长时期，大多数行业从卖方市场转变为买方市场。我国的买方市场与西方高度发达的成熟市场相对比有所不同，并没有出现生产的相对过剩。买方市场主要是相对于短缺经济而言，并且主要是由于目前社会生产与社会需求之间积累起来严重的结构性矛盾造成的。问题的症结在于，目前我国需求结构已经发生了很大的变化，而供给结构基本上没有改变，这就出现了供给结构与需求结构的错位，于是出现了产品卖不出去的现象。同时中国加入WTO，面临国外企业产品对我国市场的冲击，造成国内企业竞争力加剧。但是，值得强调的是，由于处于经济转轨时期以及改革开放的进一步发展，因而对企业来讲新的市场条件下存在的机会也很多，应该说风险与机遇是并存的。通过对90年代后我国市场特点分析，我们看到企业发展所面临的两个关键点：一是经济体制转轨和市场开放对原有的企业管理方式造成巨大的冲击；二是市场经济体制的优越性和改革开放为改革旧的企业管理方法带来了机遇。下面我就从这两点切入，具体分析新的市场环境下目标成本管理所面临的挑战和改革创新的机遇。三、新的市场环境下企业目标成本管理的挑战与机遇（一）企业进行目标成本管理面临的挑战1.外部环境日益复杂多变，传统的目标成本管理缺乏应变性。以往的目标成本管理往往只分析企业内部价值链而很少分析企业外部价值链；只重视生产环节的目标成本而忽视了经营、销售等方面的目标成本，这样使得目标成本管理内外部脱节，缺乏应变性。在这个顾客导向的时代，产量不断的扩大不见得会是赢家，能够掌握竞争的动脉，制定明确的竞争策略，且能全力以赴付诸行动，才会是胜利者。当市场售价下滑的速度大过于企业降低成本的速度时，也许这个企业将会成为市场上下一轮的被淘汰者。2.企业面临更为激烈的市场竞争，原有目标成本管理竞争意识有待加强。世界最大500强中已有300多家进入中国市场，使国有企业同非国有企业之间，以及中外企业之间的市场竞争趋于白热化。传统目标成本管理未能对竞争对手的成本状况进行必要的分析与研究。而对处在激烈竞争环境中的企业而言，要保持持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，因此必须计算竞争对手的成本。只有通过比较分析竞争对手产品与本企业产品的优劣处，做到知己知彼，才能克敌制胜。3.消费者需求变化加快，传统的目标成本分析缺乏前瞻性。在今日竞争激烈的时代，产品寿命周期更加短促，要在激烈的市场竞争中生存与发展，目标成本管理不仅要研究消费者的现实需求，更要研究消费者的潜在需求。国内的企业往往缺乏对潜在消费需求的研究，因此出现产品积压的现象。当产品更新速度低于需求变化的速度时，所有生产活动都只是在增加成本。然而通过对潜在需求的分析，在现阶段增加合理的支出，反而可能在未来获得降低总成本的效果。如何加强目标成本管理的前瞻性，为保持产品长久的生命力服务，是我们企业目标成本管理急待解决的问题。4.成本动因增加，传统粗放型的目标成本管理变得落后。p国内的企业，在目标成本管理上普遍存在着粗放的现象。传统的目标成本管理考虑的都是看得见的成本，未考虑到隐含成本；强调财务方面的信息，而忽视了非财务方面的信息。然而成本的形成不见得仅仅是劳务及材料等显在成本，更多的是因为管理的粗糙或不科学等造成的浪费与损失即隐藏成本。如何认识这些看不见的成本，找出这些提高成本的动因，并加以剔除是我国企业目标成本管理所面临的问题。成本动因直接影响到产品的最终成本，如果不改革以往的成本动因分析将使得目标成本管理出现全盘失败的局面。5.信息化迅速发展，原有的目标成本管理手工模式将逐渐被淘汰。过去在手工模式下，只能局限在事后分析，往往还出现大量的人为差错。加之目标成本分析日益复杂，涉及数据日益庞大，使手工操作的难度大大加强。而在如今的信息化条件下，就能建立从目标成本计划、预测、预算、控制到分析的一体化管理模式。计算机系统不仅能够快速准确地完成各项目标成本管理的工作，而且可以节省大量劳力物力，有助于提高目标成本管理效率。信息化改造是企业管理改革的大趋势，因此也必须原有的目标成本管理手工模式改造。[1][2]就学网声明：本论文采集自某高校本科毕业论文库，我们提倡参考借鉴，但反对全面剽窃与抄袭，基于此，文中涉及的相关图表已被过滤。总之，新的市场环境下的竞争，包括国际竞争，已成为目标成本管理无法回避的现实，企业外部环境的复杂多变成为目标成本管理的难题。新的市场环境下从发展战略、结构调整、技术创新、制度创新等方面进行目标成本管理改革与创新是势在必然，树立一个全新的目标成本管理成为各企业迫在眉睫的任务。(二)p企业进行目标成本管理改革的机遇1.市场经济体制的逐步确立为目标成本管理提供了发展的可能和必要性。由于中国入世，进一步明确了企业作为市场主体的地位，政府仅仅是市场竞争规则的制定者不是市场主体，企业成为了市场竞争的直接参与者①，于是企业以市场为依托进行目标成本管理势在必行。同时，企业能够自主经营、自负盈亏地在市场中独立运作，企业目标成本的确立和核算变得更加灵活，使得目标成本管理有了更广阔的发展空间。2.信息化发展促进目标成本管理的科学化、敏捷化。信息产业的高速发展以及入世后对知识产权的保护的规范促进了各类软件包括管理软件的开发利用，这也为目标成本管理的信息化改造提供了条件。现代信息技术与制造的结合所形成的各种企业信息技术，实现了企业开发、设计、制造、营销及管理的高度集成化。计算机系统一方面快而准地为目标成本管理提供了各种成本核算数据，另一方面为目标成本的逐级安排分配提供了畅通的信息渠道。同时，计算机系统以高精度的运算能力确保了各级目标成本的计算和汇总的准确度。目标成本在计算机系统中通过“汇总—核算—分配—再汇总—再核算—再分配”，不断循环推进，实现了目标成本的动态管理。极大地增强了企业生产的柔性、敏捷性和适应性，使之更为精良、灵活、高效。3.通讯、互联网产业的发展为目标成本管理提供了更为及时广阔的外部信息。加入WTO后越来越多的通讯、互联网产业的国外资本将大规模涌入中国，促进国内电子商务环境和中国企业的日渐成熟。②通讯业的发展也为企业目标成本管理提供了更为广阔的外部信息。通过与互联网络的结合，企业目标成本管理就能够快速获得最近的市场动态和信息，使目标成本管理系统成为一个更为开阔的系统。互连网络能够提供更为准确及时的信息以便于目标成本的确立和变更，从而帮助目标成本管理更快更准确地对市场做出反应，使得目标成本管理决策更科学、更灵活。4.国内外企业进行先进技术的交流加快了国内目标成本管理技术进步。目标成本管理在当今世界许多企业中取得了较好的成果，同时也在新的环境下产生了新的管理思维，中国入世为国内企业拓展了向国外企业学习的机会。同时，由于入世促进了优秀企业管理人员的流动，从而有利于建立一支高素质的目标成本管理队伍。新的市场环境下，市场激烈竞争已成为企业无法回避的现实，企业目标成本管理面临的困难加剧，同时，对目标成本管理也提供了一种机遇，促使其进行改革和创新。传统的目标成本管理必须积极转变思想，引入新的管理观念，改造原有组织体系。要重视市场，重视战略的研究，重视结构调整，要在传统目标成本理念和管理方式上进行转变，积极适应新形势的要求。下面，我进一步从树立目标成本管理理念和加强目标成本控制两大方面提出对目标成本管理的改革与创新。四、目标成本管理的改革与创新(一)树立新的目标成本管理理念1.树立战略目标成本意识艾德华?戴明认为：“不断降低成本是企业管理创新永恒的主题。大批量的生产和销售可以降低成本；提高质量是为了降低质量成本；适时管理和信息化是为了降低时间成本；降低工资解雇工人可以压缩成本，但提高工资和福利也可以压缩成本。”③可以说，企业采用何种成本管理标准，取决于企业整体的经营战略和竞争战略。目标成本管理也必须树立战略的思想，为企业整体经营战略和竞争战略服务。传统的目标成本管理把眼光局限在单纯降低成本上，目的是不断取得产品价格优势，却很少从企业战略角度分析问题。尽管降低成本对于企业而言，任何时候都是重要的，但事实上在企业采用不同的竞争战略情况下目标成本管理应为战略目标而服务。如追求低成本先导型战略的企业，其产品与其竞争对手的产品存在很少的差异性。因而在确定战略地位时，以相对高质量低价格来获得其竞争优势是很重要的。而为了达到相对高质量低价格这个目标，所要求的目标成本管理体系应该是严格标准成本管理体系。相反，追求差异化竞争战略的企业，其产品相对其竞争对手产品有很大差异性，因而应以高质高价来获得其竞争优势。目标成本管理应以提高产品价值为目标，目标成本应当设定在确保产品高质的基础上。在日益强调产品差异化的今天，不能以纯粹的节约支出来设立目标成本，目标成本的确定必须以能够增加产品价值、促进产品竞争力为中心。只有树立这样的目标成本管理意识才能科学地进行目标成本的管理，实现成本目标与竞争战略目标的一致。2.树立竞争意识要保持持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，因此确定目标成本必须分析竞争对手的成本。下以面做得较好的日本五十铃公司为例。日本五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详细的比较研究为基础，为其汽车部件制定出目标成本。他们采用竞争对手同类产品中的最低成本作为自己部件的目标成本。如，五十铃的汽车驾驶装置的目标成本是以其对丰田的同类部件的成本分析为基础，而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类部件做成本分析。日本公司经常做这种研究，将其作为目标成本计划的一个不可缺少的组成部分，一旦某公司发现某一个竞争对手减少了某个零部件的成本，该公司就会紧跟着削减同类部件的成本。在日本五十铃公司经过20多年的验证中，这种方法效果宏大。国内的企业在目标成本管理上普遍存在竞争意识薄弱的现象，优胜劣汰永远是市场竞争的自然法则，因此必须积极树立竞争意识，努力争取竞争优势。具体做法是：先选择若干合适的竞争对象，分解竞争对手类似产品找出对方的优点，从类似品的优点加以构想，构筑本企业产品优化模型。在型式化、组合后再选择所要使用的要素，分解再加上各种资讯，确定产品目标成本。最后再做比较分析，完备目标成本尺度。3.树立赶超成本意识日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。NEC的一位财务预算专家安雄其伊说："我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品"，因此NEC制定目标成本不仅参考现行的零售价格水平和竞争对手同类产品的成本，而且还考虑到今后半年至一年内竞争对手在产品和成本上可能发生的变化。这就是赶超成本意识的体现。这种成本意识具有追求成本极限的“理想性”，也就是说与其设计合理的目标不如设计理想的目标，是一种无穷降低成本的思想。企业的新产品都将要面临激烈的环境，因此要在现有规格上加追加预测将来的机能（成本提高的要因），而且，为了赢得市场的价格战略，于是，就要设定非常严厉的成本目标。用一个式子表示就是：目标成本=现状的市场价格机能提高（成本提高要因）—价格战略（成本降低）。可见，树立赶超成本意识，改善成本的目标是不断提高机能并降低价格。4.以市场为导向树立忧患意识pp只有以市场为导向，树立忧患意识和竞争意识，正视现实，面向市场，以用户需要为出发点，在产品价格、质量、售后服务等方面满足用户的要求，才能占领市场，增加市场份额。而价格作为市场竞争的主要因素，又主要取决于产品成本的高低。因此，我们必须正确认识成本与价格、成本与市场的关系，正确处理生产与经营的关系，瞄准市场，立足内部，科学管理。用于目标成本管理方面就是要持之以恒地以市场需求为基本出发点，以满足顾客需求为起点由后向前逐步推移来安排生产任务，各个生产环节的成本控制要与市场目标挂钩。同时，要求企业在供应、生产、销售的各个环节紧密相扣，按需生产，尽可能实现“零存货”，这样可大大削减存货带来的资金成本和储存成本。5.树立效益观念成本效益可以理解为“为省钱而花钱”，即为了长期的、大量的减支，应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因为设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，从总体而言，效益可有所增加，为未来“增效”而重购成本效益的行为是极为重要的，它是价值工程思想的一种体现。在传统目标成本管理中，目标成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在目标成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代目标成本管理的目的应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础，以此实现成本效益原则。(二)加强目标成本控制1.目标成本管理手段的信息化目标成本管理是一个内涵丰富、应用广阔的范畴，它从时间上包含了事前、事中和事后管理，又从管理的层次上包含了计算、核算和管理。过去在手工模式下，目标成本只能局限在事后分析，往往还出现大量的人为差错。并且，随着企业规模不断扩大，利用反求法推算目标成本时出现了数据繁多管理复杂的局面。而在如今的信息化条件下，就能建立从成本计划、预测、预算、控制到分析的一体化管理模式。在目标成本管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立目标成本管理信息系统，使管理人员及时做出正确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为目标成本控制和计算创造条件。使企业的各个环节相互监督，使企业素质的全面提高。下面以实施信息化改造成功的广州五十铃为例。广州五十铃采用以销定产的生产模式以满足客户的个性化需求，这种生产模式必然导致每个产品的成本都会不一样。因此，无论从产品定价还是公司损益计算的角度来说，正确、及时的产品成本计算都是十分必要的。于是他们采用具有成本核算分批法的U8-ERP软件，通过销售订单与生产令对应，一个生产令对应一张订单，按生产令发料，对每台客车的，目标成本进行核算。正确的产品成本核算为销售定价、损益确认提供了准确、及时的信息。同时，通过对产品车耗用材料明细及成本构成的比例分析，控制了不合理支出并为企业目标成本的实现打下基础。事实证明只有将相关软件与企业实际情况相结合才能实现目标成本管理信息化的有效实施并取得成功。p2.目标成本管理组织结构合理化传统的组织结构存在多等级、多层次、机构臃肿、横向沟通困难、信息传递失真、缺乏活力、对外界变化反应迟缓等弊端。目标成本的确定很难实现财务部门、生产部门、销售部门的横向信息交流，目标成本的计划缺乏统筹性和科学性。目标成本逐级展开时又出现各部门目标不一致，相互矛盾的局面。90年代以后，由于市场竞争加剧，顾客需求多样化、个性化及社会环境的变化，使企业面临日益复杂动荡的市场环境，传统的目标成本管理模式已不能适应。原有的塔型结构应当逐步向精良、敏捷、具有创新精神的扁平化“动态网络”结构转变。在这种结构中，一方面用计算机系统取代中层成本监督和控制部门的大量职能，加强决策层与执行层的直接沟通，使中层成本管理的作用大为降低，从而减少了管理层次，削减了机构规模。另一方面，各种“工作小组”作为企业的基本活动单位，目标成本管理方式从控制型转为参与型，实现了充分授权。通过水平、对等的信息传递来协调企业内各部门、各小组之间的活动，实现了动态成本管理，不仅降低对科层的监督协调成本，使市场和周围的信息同决策中心间的反馈更加迅速，提高了企业对市场的快速反应能力，而且极大地调动了组织成员的潜能和积极性，促进了相互间知识和经验的交流，从而更好地适应竞争日益激烈的市场环境。黑龙江龙丹乳业科技股份有限公司就是通过信息化改造和组织结构重组实现了目标成本全面管理效率的提高。原龙丹企业成本管理部门是通过各部门层层汇总上报的报表进行分析参考的，时常不同报表对同一项目的数据统计也不一致，令企业的目标成本管理不能进行正确的判断决策。于是，一方面他们利用信息化工程进行企业项目改造，使各部门的所有报表以网页的形式分布。各级部门可以按其不同的权限查询相关的汇总报表和基础报表，所有报表自生产管理部门到上层领导部门都可以一目了然，所有的数据不存在汇总不一致而发生的多报少报隐瞒不报的情况发生。实现了企业目标成本管理自上而下的一致性、透明化管理。同时，改造后的目标成本管理组织由原来的“多层结构”变为“扁平”结构，由过去的5-7个管理层次减少到现在的2-3个层次，由过去的“领导和分管”角色变成“流程经理”的角色。目标成本管理人员兼职化，原副总经理兼主管部的部长，也兼了主管部核心业务科的科长。通过兼职化实现了由“多层”向“扁平”的合并，实现了决策层和执行层直线挂接。不仅大大精简了原有的臃肿机构降低了成本，同时，各个目标成本管理职能部门能够及时对外部环境变化做出反应，积极变动目标成本的确定。3.目标成本管理过程全员化目标成本管理是全员、全过程、全面的现代科学管理方法，是通过成本主线，把企业生产经营的各个过程和环节有机统一起来的一种集约化的经营管理方式。所谓全员，是指上至企业经营者，下至每一位员工都是成本管理者、责任者，成本、费用的降低与每个人有关。全过程，是指成本管理贯穿于从生产设计、布局、生产准备、产品生产、加工，从直接生产、辅助生产到生活后勤、机关科室等的每一个环节、每一个过程、每一道工序和每一项工作。全面，是指目标成本管理不仅包括可以控制的材料、配件费，而且包括所有与生产、辅助、生活后勤和管理工作等有关的一切成本、费用的管理，如工资、电费、设备租金、办公费以及物资采购供应、废旧物资的回收等。目标成本管理涉及企业的方方面面和每个员工，集中体现了人本管理的思想。所谓人本管理就是以人为本的管理，管理的主体是人不是物，企业管理主要处理好人与人之间的关系，调动人的积极性和创造性。因此，推行全员目标成本管理必须从提高每一个管理者和操作者的素质出发，层层加强组织领导，着力培养造就一支精干、高效的管理队伍，建立起科学严密的管理网络。目标成本管理领导重视是关键，全员参与是基础，管理到位是保证，而尽快培养建立一支高素质的成本管理队伍则是深化、细化全员目标成本管理的迫切需要。可见全员目标成本管理工作是一项系统工程，它涉及企业内部的方方面面、每个部门和环节，关系到活劳动和物化劳动的有效利用。总之，全员、全过程、全方位的目标成本管理，是一项艰巨、复杂的系统工程，也是市场经济条件下，企业目标成本管理实现根本性转变的必然选择和客观要求。4.目标成本核算科学化成本核算是目标成本管理的基础。传统的成本计算包括汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本，而现代成本核算不仅仅局限于为产品设立成本目标，而且在开发准备、确定设计制造方针、投产准备、物流和定价各个领域均可实施。因此，计算对象应从产品部件实物对象扩展到抽象的功能对象；计算基础应从财务会计基础转向管理会计基础；计算内容也并非是全部成本或平均成本，而可采用部分成本或增量成本；计算方式既可采用各种成本要素逐项加计形式，也可以成本要素加以划分后，逐个以物理特征为基础进行理论的或统计学的分析计算，同时根据需要既可以概算也可以估算。五、结束语建立新的目标成本管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代成本管理方法和经验，为我所用。第三，要从本企业实情出发，创造具有特色的目标成本管理模式。进行任何管理的创新都是在实践中一步步探索的经验中得出的，本文对于目标成本管理的改革和创新还仅限于一些理论上的探讨。汤姆?彼德斯认为，创新如果不能提供使用价值更高、相对成本更低的新产品和新方法，如果不能更快地取得这些成果，那么这个创新不是一钱不值就至少要暂时被束之高阁。④因此，在对原有目标成本管改革与创新中必须注意改造的有效性，务必要使改造后的系统能够大大提升企业原有目标成本核算和管理的效率，不然就会造成巨大的浪费，不但没有降低成本还会增加成本。落实在具体企业中就必须根据实际情况，分析具体企业生产和管理流程，进行具体的部署和改造。本文在如何建立与差异化相适应的目标成本管理体系，如何改造原有的目标成本管理结构，根据具体业务流程增、减哪些职能部门等等这些具体运用方面还有待于深入研究。注释：①龙永图.世界贸易组织知识读本.中国对外经济贸易出版社.1999年8月版.317页②国际金融报.2001年12月07日.第七版③[美]比斯盖特?舒尔茨.顶尖管理方法—全球最伟大管理者的14种管理方法.地震出版社.2002年6月版.231页p④[美]比斯盖特?舒尔茨.顶尖管理方法—全球最伟大管理者的14种管理方法.地震出版社.2002年6月版.231页【参考文献】[1]左藤嘉彦.降低成本新利器.厦门大学出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世纪管理的挑战.生活*读书*新知三联书店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.经济科学出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理战略与概论.华夏出版社.2002年1月版pp[5]猿谷雅治等.目标管理体制.中国农业机械出版社.1983年1月版[6]龙永图.世界贸易组织知识读本.中国对外经济贸易出版社.1999年8月版[7]比斯盖特?舒尔茨.顶尖管理方法—全球最伟大管理者的14种管理方法.地震出版社.2002年6月版[8]比斯盖特?舒尔茨.顶尖管理思想—全球最伟大管理者的14种管理思想.地震出版社.2002年6月版[9]芮明杰.管理学现代的观点.上海人民出版社.1999年版[10]杜鲁克?P.迈向经济的新纪元.世界图书出版公司.1992年1月版[11]柯宏力.信息网络技术与企业信息化.北京邮电大学出版社.2000年1月版[1][2]

编者按：本论文主要从构建我国环境税法律制度的政策性基础；我国环境税费制度的问题分析；环境税法律制度之构建等进行讲述，包括了我国现行的税制中,涉及环境保护内容的措施散见于某些税种的规定中、除了含有环保内容的相关税制外,我国还将收取排污费作为控制污染的主要经济调节手段等。具体资料请见：

论文关键词:环境税法律制度环境保护

论文摘要:环境税是解决环境问题的一种重要的经济手段。我国现行环境税费制度存在诸多弊端,未体现资源环境的稀缺性和价值性,难以达到预防污染、保护资源的目的。为有效发挥环境税的调节作用,需要以生态理念为基础,体现可持续发展的思想,以环境友好的方式来设计我国的环境税法律制度,依法确定环境税税种、税率、纳税人、征收征管规程和优惠政策等。

当前,人类环境正遭受日益严重的破坏和威胁———气候变暖、大气污染、资源枯竭等。从经济学上讲,环境污染是市场经济体制下外部不经济的典型表现,为了克服这一市场机制的缺陷,西方主要发达国家开始求助于环境税,希望通过税收手段达到保护环境资源的目的。现代法治社会中,我国已明确规定了税收法定主义的原则。环境税作为集政策性、技术性、经济性以及法律性于一体的强制性手段,也需要以法律的形式固定下来。目前专家学者们从经济角度对环境税的研究已经很多,但是如何通过法律来构建和保障环境税收体系却研究甚少。本文将对环境税法律制度作以粗浅的探讨。

一、构建我国环境税法律制度的政策性基础

1992年联合国环境与发展大会通过的《关于环境与发展的里约宣言》曾呼吁:“各国应制定关于污染和其他环境损害的责任和赔偿受害者的国家法律”,“考虑到污染者原则上应承担污染费用的观点,国家当局应该努力促使内部负担环境费用。”许多经济发达国家据此先后建立起有关防止污染,保护生态环境的专门性税法[2]。我国在《环境与发展十大对策》中指出:“各级政府应当更好地运用经济手段来达到保护环境的目的”;《中国21世纪议程》在建立社会主义市场经济体制,充分运用经济手段,促进保护资源和环境,实现资源的可持续利用的战略中指出:“按照资源有偿使用的原则,国家将着手研究制定自然资源开发利用补偿收费政策和环境税收政策。”虽然我国还没有专门的环境税,但是,根据这些政策性要求,已在相关税种中规定了一定的环保税收措施。

如今我国已是世界贸易组织的正式成员国,遵循世界贸易组织协议和规则的要求完善国内的法律制度是我国必须履行的一项国际义务。根据《GATT》第2条的规定,缔约方可以在国民待遇的基础上,按照自己的环境计划自行决定对进出口产品征收各种旨在保护环境和资源的税收。目前许多发达国家已有专门的环境税,而我国在此却是空白。结果可能会导致那些易于造成环境污染的外国产品轻易进入我国,而我国企业的产品进人别国时则会面临征收环境税的境遇,这对我国非常不利[3]。为遵循世界贸易组织协议和规则,也为保护我国的生态环境以及企业利益,环境税立法应提到日程上来。对此,我国在《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》中作出了相应的规定。如:“推行有利于环境保护的经济政策”;“建立健全有利于环境保护的价格、税收、信贷、贸易、土地和政府采购等政策体系”;“运用市场机制推进污染治理”;“经济综合和有关主管部门要制定有利于环境保护的财政、税收、金融、价格、贸易、科技等政策”等。这表明,我国也十分重视环境税等经济手段在保护生态环境中的重要功能。

“政策与法律的制定和执行是一个连续体,而不是两个孤立的阶段。政策发展后,法律即应随后而至,法律法规是政策在制定实施并取得良好效果后的归宿。”这些政策性的要求为构建我国的环境税法律制度提供了支持。