工程绩效审计范文精选

在我国经济稳健发展的大背景之下，各地工程建设遍地开花，如此，对工程建设进行监管，促进工程建设项目经济性、高效性和有效执行就刻不容缓。因此，工程建设项目就呼唤着绩效审计的科学和高效开展。我们通过对工程建设项目绩效审计过程进行调查发现，在工程建设项目绩效审计的过程中，存在着审计人员素质不高、工程建设项目绩效审计资料来源存在问题、工程建设项目绩效审计制度不全面等问题，这些问题的存在严重地影响着工程建设项目绩效审计的结果，使得工程建设项目绩效不高等。因此，我们需要在对工程建设项目绩效审计中问题进行研究的基础上提出相应的提升策略，最终促进工程建设项目绩效审计效果的良好实现。

一、工程建设项目绩效审计中存在的问题

(一)工程建设项目审计人员素质不高

工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果，一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计，快速地发现工程建设项目中存在的问题，有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面，只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员，其审计知识掌握的情况比较单一，不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计，或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞，审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高，难以实现审计的目标。

(二)工程建设项目绩效审计资料存在问题

工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果，绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现，其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先，工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题，由于审计资料来源于被审计方，因而资料的可靠性不高，极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次，工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中，由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等，所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏，导致绩效审计行为难以正常进行，难以对被审计单位形成有效的监督。

(三)工程建设项目绩效审计制度不健全

缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因，直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先，审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的，但是在实际的操作过程中，工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目，对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计，导致这些工程建设项目绩效不高，并且难以得到有效的提升。其次，工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度，导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准，这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应，当然也不能够得到社会的认可。

“新网工程”是由中华全国供销合作总社提出实施的一项为农服务的重要工程，其目的是大力发展农业生产资料现代经营服务网络、农副产品市场购销网络、日用消费品现代经营网络和再生资源回收利用网络。2007年中央财政正式设立“新网工程”专项资金，到2012年底中央已累计投入专项资金47.5亿元。目前，供销合作社系统“新网工程”已发展91.28万个各类连锁经营服务网点，覆盖全国80%的乡镇和40%的建制村，初步形成了县有配送中心、乡有综合超市、村有便利店的连锁经营网络。

一、对新网工程进行绩效审计的意义与目的

绩效审计已经成为现代审计的重要内容，但对绩效审计的概念，仍未做出统一标准的定义，不同审计事项其绩效审计内容、目标都将不一样。本文所指绩效审计主要是指运用一定的审计评价标准，对已实施完成的“新网工程”项目的政策目标相关性、效率性、效果性、可持续性等进行客观、公正的审计评价。进行“新网工程”绩效审计，对供销合作社系统各级决策者、项目管理者和项目执行者均有重要意义。

（一）有利于为决策层提供正确信息

“新网工程”是中华全国供销合作总社提出，并得到财政部大力支持的全国性工程。该工程属于一项新生事物，其在全国实施的效果到底如何呢？这个问题需要项目单位来回答，但更需要审计等相关部门来回答。因为各个项目单位其评价口径、评价标准不尽统一，也可能缺乏一定的专业性，更重要的是项目单位自己的回答不具备独立性和客观性，因而也就缺乏说服力；而审计部门恰恰能克服以上不足，可以用一套标准统一的绩效审计评价体系对各个项目进行评价，以做到专业、权威、客观。决策者通过审计部门提供的绩效审计信息，可以对“新网工程”项目有客观全面的认识，有益于对政策进行调整完善，能更好地发挥“新网工程”的效应。

（二）有利于促进项目具体的管理、执行水平的提高

“新网工程”作为一个全国性的工程，由众多项目组成，也涉及到众多层级的管理、执行人员，难免会出现有的项目管理、执行的好，有的项目管理、执行的差。绩效审计主要是以结果为导向，进行回头看，总结项目成功的经验，更重要的是分析项目存在的问题以及失败的原因、教训，从而可以为以后管理、执行项目提供参考指导。

（三）绩效审计是现代审计的一个重要内容

一、绩效评价指标体系简析

（一）企业绩效评价指标体系

“平衡计分卡”是美国人在1990年创建的一套企业业绩评价体系。平衡计分卡将企业业绩的评价划分为四个维度，包括财务维度、客户维度、经营过程维度、学习与成长维度。这套体系把战略放在了公司管理过程的核心地位并将战略目标逐步分解，最后形成各种具体的绩效考核指标，在不同时段对该类指标的具体情况进行考核，最后建立起一套完整可靠的绩效管理体系。分析平衡计分卡的构成可以发现，这一指标体系中的四个维度之间有着非常密切的联系。首先，这四个方面都是以企业的发展战略为中心的；其次，分别来看这四个维度，财务维度是企业战略的最终目标，顾客是企业发展的关键，企业内部业务流程维度是企业发展的基础，企业学习与成长维度是企业战略的核心。

（二）政府绩效评价指标体系

2004年，国家人事部《中国政府绩效评估》课题组经过深入调查研究，组织有关专家分析比较国内外相关指标体系的设计方法和思想，结合当时的中国国情，提出了地方的政府绩效评估的指标体系。该指标体系包含三个层级，其中一级指标3个，包括职能指标、影响指标和潜力指标；二级指标11个，包括社会与经济、人口与环境、经济调节、市场监督、社会管理、公共服务、国有资产管理、人力资源状况、廉洁状况、行政效率等；三级指标33个，包括人均GDP、平均预期寿命、GDP增长率、环境与生态、法规的完善程度、贫困人口占总人口比例、基础设施建设、国有资产保值增值率、行政人员中本科以上学历者所占比重、腐败案件涉案人数占行政人员比例、行政经费占财政支出比重等，分别是对前11个指标的细化。分析该指标体系，笔者概括出以下几大特点。

1．该体系立足于中国正在推行的目标管理责任制的现实基础之上。

2．侧重服务，严格把握住了“政府”这一评价对象。

3．强化客观评价。强调公众判定的重要性，明确指出政府的自我评价要依循科学合理的原则。

一、“新网工程”绩效审计主要内容与重点

“新网工程”常规的审计主要关注资金使用过程中存在的问题，而绩效审计主要着眼于审计已经完工项目与“新网工程”政策目标是否相关，项目的效率如何，效果性是否充分实现，可持续性是否有保障，以及建设运营过程中是否存在重大损失浪费等问题。（一）政策目标的相关性政策目标的相关性是项目绩效评价的首要内容，作为财政资金支持的“新网工程”项目更应该关注该内容。所谓相关性是指项目的目标与当年“新网工程”政策规定的要求及国家、地区政策相符合程度。“新网工程”每年都会对其资金支持的范围和重点做出明确的规定，这就为我们进行绩效审计提供了依据和标准。在实践中不排除利用虚假材料进行申报或所申报的项目与实际实施的项目不一致的情况，如出现这样的项目可以考虑将其评价为失败的项目。此外，我们还应考虑项目与国家、地区的为健全农村市场体系，发展适应现代农业要求的流通产业政策的相符程度，以及受益群体需求的相符程度。有的项目或许符合“新网工程”的相关要求，但不一定与当地政策相符合，或不一定满足受益群体的需求，这样的项目从某种程度而言属于损失浪费，也可以考虑将其评价为不合格的项目。（二）效率性通常来讲经济性、效率性和效果性构成了绩效审计的三个基本要素，是绩效审计的基本内涵。效率性是指以单个“新网工程”项目的资源投入力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。落实到具体的绩效审计内容上，效率性审计包含项目执行效率和项目运营效率。项目执行效率主要审计项目实施的时间效率及资金的使用情况，即对照“新网工程”项目立项文件和完工报告检查项目是否按计划的时间开工，是否如期完工，资金使用是否超出预算以及节约情况等。项目运营效率是指既定资源下的产出情况，即依据“新网工程”项目批准的项目可行性研究报告确定的目标建设内容与实际完成情况对比分析，查找是否存在未实施、未完成或不符合要求的建设内容。（三）效果性效果性是指项目目标的实现程度及影响。效果性审计评价是绩效审计评价的核心内容，达到效果性指标是项目的基本责任，也是判断项目成败的关键。落实到“新网工程”评价内容上具体包括：一是项目与可行性研究报告设定的目标相比，是否实现以及实现程度，如受益群体数量是否达到预期，所建设的网络是否发挥既定的作用；二是项目经济影响即项目产生的经济效益如何；三是项目社会影响，是指实施“新网工程”项目对所在地区带来的直接的、可以确定的一些变化，包括项目的公益效应、扶助效应等。上述效果性指标一方面包含了项目运营的直接产出，另一方面也包含了在项目实施或运营后产生的中期或长期的作用以及影响。（四）可持续性可持续性是“新网工程”项目完工后，其独立运行的能力和效果的持续性。从实质内涵而言，可持续性是上述效果性的外延。落实到具体的评价内容上包含：项目财务可持续性，即该项目能否具备持续运行的财务能力，可从财务内部收益率、税后利润等方面加以评价；管理可持续性可从项目制度建设情况、项目单位管理能力建设、项目单位管理水平适应能力等指标进行评价；受益群体可持续性主要评价项目覆盖人群是否稳定，如部分农村人口转移较快，导致已建设日用消费品项目受益群体迅速减少，从而项目也变得不可持续。（五）合规性合规性是指“新网工程”项目在实施和运营过程中，项目各项财政收支活动遵循国内有关法律法规的情况。“新网工程”项目绩效审计评价，应当建立在真实、合法的项目财政财务收支活动之上，比如：如果财政收支活动和项目执行情况本身不合法、不合规，那么就会对资金使用的整体效益造成一定的影响。当然，项目实施和运营的某项活动存在违法违规行为，与项目整体绩效的完全实现也不一定相关。因此，合规性可作为“新网工程”项目绩效审计评价的附加子目标。

二、如何实施“新网工程”绩效审计

（一）合理确定绩效审计项目“新网工程”涉及到四类项目，具体项目数量较多，全国累计已经涉及到90多万个网点，规模也大小不一。在选择审计项目时，应该根据所在区域四类项目各自所占比例分别确定数量，再把每类项目分为大中小项目，同时还应该考虑项目的地域分布，如是否各个地区都应涉及到，还是根据经济状况划分几个大区，每个大区有一定项目即可。在确定绩效审计项目数量时，项目绝对数量不宜太少，否则缺乏代表性，但也不宜太多，否则可能在实际操作中会有一定的难度，或者造成审计资源的浪费。总之，需要所选的项目具有科学性、代表性、说服力。（二）构建绩效审计指标体系前面虽然列出了绩效审计的主要内容，但远远不够，还需要根据各类项目对评价指标予以细化，可以分为二级指标、三级指标等。如针对可持续性可以设置三个二级指标：财务可持续性、管理科持续性、技术可持续性。财务可持续性还需设置更细的指标，如内部收益率、税后利润率、偿债能力等指标，并对各项评价内容给出相应的分值、权重以及相应的评分标准。需要注意的是，根据评价指标体系是对项目进行的定量评价，我们还可以根据分值情况对项目进行定性分析，如多少分以上评为优秀，多少分以上评为良，多少分评分不合格等。（三）科学的组织管理绩效审计工作前面提到，对“新网工程”项目实施绩效审计应该选择一定的数量，而非单个项目，这项工作任务相对复杂，涉及人员也相对较多。这对绩效审计工作的组织就提出了一定的要求。笔者认为可以先成立核心小组，该小组主要任务是进行总体的组织协调。如制定审计实施方案，选定项目，细化审计评价指标，进行项目试审，根据试审情况完善审计方案，提供审计经验、审计思路。根据审计情况组织审计队伍，如供销社实施该工作的话，审计力量则可以主要由下级供销社组成，这样可以充分发挥其了解当地情况的优势。绩效审计不同于通常的财务审计，因此在实施过程中还可以聘请行业专家参与审计。（四）绩效审计项目的具体实施针对具体的项目审计评价，主要可以实施以下审计程序：收集审计证据、分析审计证据形成审计结论、分析项目经验教训。审计证据的收集首先需要对“新网工程”及相关项目的案卷、政策进行研究，研读了才能判断出具体项目的政策相关性；对项目案卷研究应该从立项开始，查阅实施过程中的各种有关资料，重点是项目建成后运营的相关资料。查阅资料后，还应该和相关人员面谈，听取他们对项目的看法，如相关人员能表述真实想法的话，其谈话是非常有意义的。此外，实地查看项目也是非常必要的，通过实地查看可以有直观的认识，还可以设计相应的调查问卷，进行相关调查。通过对审计证据的分析整理和现场查看情况，就可以给各个具体指标打分，根据打分情况形成审计结论。分析项目经验教训，对成功的项目，总结出推广的经验，对失败的项目，分析失败原因，以便为管理者决策提供相关信息。

作者：刘明松单位：中华棉花集团有限公司审计监管部

一、水利工程绩效审计目前存在的问题

1.1重财务审计，轻绩效审计近年来，绩效审计在水利系统逐步应用，但审计的内容仍多以财务审计为主，审计工作未能够将决策、评估、环境和社会影响等问题纳入工作重点，而是将其焦点放在了项目实施的合规性、合法性上。因而，名义上是绩效审计，但对水利工程项效率性和效果性等绩效评估方面评审较少。由于缺乏具体的可操作性强的量化指标，同时水利项目的环境效益、社会效益等具有外部性，不易客观公正评价，信息时间跨度长、信息量大，很难短时间内量化，导致相关绩效评价流于形式，缺乏实际内容。

1.2重工程决算审计，轻过程审计我国水利工程项目审计通常重视资金的管理及控制，关注概预算执行的合法合规性，重视竣工审计，介入时间一般均在项目完工之后。由于事后审计对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成审计漏洞；同时，基于既成事实审计，即使发现问题，也无法进行事先预防和控制，很难挽回造成的损失，直接影响审计效果。国外对水利工程项目的审计是从项目启动就开始介入，参与项目建设的全过程。为此，国家审计署提出跟踪审计，从建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等方面进行建设项目跟踪审计服务，使得工程建设投资在事前和事中得到控制，实现由被动审计向主动控制的转变。

1.3重财务型审计能力，缺复合型审计能力绩效审计覆盖项目建设的各单位和各过程，专业性强，时间跨度大，涉及面广，审计工作量大且事项复杂，这就要求审计人员除财务知识外，还要具备建筑、电气、项目管理、法律等方面知识，但是现阶段审计人员一般为财务或会计专业，限于自身人员的专业知识的局限性，无法深入审计对象运作过程；同时由于工程招投标、合同签订、施工等环节众多，要求审计人员除具备合理的知识结构外，还要具备准确的判断力以及较强的综合分析沟通与协调能力。因此，绩效审计对审计机构资源配置与管理、审计人员的知识、能力与技巧提出了更为严格的要求。

二、对策和建议

2.1加大水利工程绩效审计研究力度西方发达国家的绩效审计理论已经成熟，制定了与之对应的制度，并在实践中得到大量运用、优化。例如，加拿大政府1977年开展绩效审计，1995年颁布《绩效审计指南》，在2002年进行修订和完善。而我国的工程项目绩效审计理论研究比较滞后，相关实践处于试点阶段，与真正意义上的政府公共投资的绩效审计相差甚远。为此，需要加大绩效审计科研力度。研究绩效审计理论框架体，把绩效审计、财务审计、项目审计有机的结合起来；绩效审计科研要与工程实务相结合，既要研究投资体制，又要研究投资项目管理；审计研究的内容要深化，不能仅仅停留在概念和框架上，要把将政府公共投资项目审计真实、合法、效益等目标体现在实际工作中，注重整体性、宏观性、建设性和效益性，充分借鉴西方国家先进理论与实践，同时使研究成果更贴近我国的实务。

2.2建立科学全面的水利工程绩效审计指标体系科学可行的水利工程绩效评价体系，不仅便于实际操作，而且是绩效审计工作顺利开展的关键。例如，为推进绩效审计在工程项目领域的实施，美国营建研究院于1994年提出了一套建设项目绩效评估制度，其包含两个层次，第一层次由顾客焦点、领导、执行、员工能力四类衡量工程品质的指标构成，第二层次按工程建设程序划分为七个阶段，并分别给出各个阶段相应的指标与衡量方法。但是，目前我国政府或有关机构没有政府投资工程绩效审计评价指标体系，综合考虑水利项目行业、项目类别、地区经济差异等因素，水利工程绩效审计相关标准、指南、实施细则，指导审计人员对项目绩效进行客观性和科学性的评价。从工程阶段看，绩效审计指标体系应涵盖水利项目决策阶段、实施阶段以及运营阶段全过程的指标；从审计目标的角度，应包括经济性、效率性、效果性、公平性及环境性指标。一种可行的方式是通过时间维度与目标维度，分析各区间的审计内容，构建完整、科学、定性指标与定量指标相结合的指标体系。例如，基于建设工程项目全过程管理和围绕“5E”构建就分别体现了时间维和目标维的绩效审计脉络。绩效审计指标体系提供绩效审计基本框架，可以根据实际情况进行修订和细化，这样可使指标体系相对统一又能灵活运用。

2.3系统性规划审计能力建设绩效审计不仅是对水利工程项目的全方位审计，而且也是对审计机构审计能力的检验。审计相关机构应该以人为核心，以制度为建设着眼点，系统规划、逐步建设，有计划、有目的地提高审计机构审计能力。一是人员招聘逐步社会化，应聘人员必须具备行业实际工程从业经验，建立既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才队伍；二是建立培训和后续教育制度，提高完善已有审计人员的知识结构、审计技巧与管理能力；三是提供审计专家职业晋升通道，建立职业资格认证体系，通过考核和激励机制建设，鼓励审计人员成为行业审计专家，能够带领团队开展系统性强的审计工作；四是建立外部社会审计资源、行业专家引进机制，与事务所、咨询机构、行业技术专家建立稳定的合作关系，对于特殊项目、特殊环节，必要时可以借助外部资源与审计能力，参与重点建设项目审计。例如，审计署在江苏省“三河一湖”水污染防治资金审计中，部分关键环节借助了外部专家的技术支持，提高审计质量，同时也培养了审计人员相关执业能力，为后续相关项目审计积累了宝贵经验。

工程建设项目绩效审计的可行性分析

（一）工作经验与方法的积累基本完成虽然从目前的实际情况来看，工程建设项目绩效审计的成熟推广还有很长的路要走，但是在各项工程建设审计实务中，审计部门和人员已经在有意识地将绩效审计的内容穿插增加到工程建设审计的各个过程，并通过这些内容的实际操作，积累了许多宝贵的经验与做法，这对下一步工程建设项目绩效审计的实际开展，具有非常重要的奠基意义。（二）建章立制的范本较为丰富由于工程建设在国家经济中无可取代的重要地位，有关工程建设审计活动一直受到各级部门的高度重视，立法工作也较为成熟健全，各项程序十分规范，仅与工程结算有关的法规就有《工程建设勘察设计管理规定》、《工程项目施工管理办法》、《工程建设项目计算计量办法》、《建设工程质量验收标准》等，这些法规都为下一步工程建设项目绩效审计的方法法规体系的建立，打下了扎实的基础。（三）人员素质能力基本具备各级审计部门的审计人员，伴随着国家审计的不断发展壮大，其自身素质也在不断提升，随着计算机审计、工程审计、领导干部经济责任审计等不断成熟规范，审计人员实际上已基本具备同时胜任多项综合性审计工作的能力，对于工程建设项目绩效审计虽然专门从事参与的机会途径较少，但是能力却已具备，为日后该项工作的全面展开形成了很好的人才储备与积累。

工程建设项目绩效审计的实现路径分析

（一）以人为本，加强培训，解决好“人”的问题工程建设项目绩效审计既是未来审计工作的发展方向与工作重心，又是实际操作的难点与盲区，专业性强、涉及面广，它需要的一大批能够熟练运用各种审计技术方法的一专多能型人才。要达到这一目的，对审计人员自身素质能力的培养就显得极为重要与关键。这就需要各级审计培训机构与承担审计教学任务的院校逐步在现有的基本建设项目审计课程的基础之上增加绩效审计的内容，更多的以工程建设项目审计案例为抓手，在引导被培训者一步步熟悉环节、进入情况的基础上，启发他们站在更高的绩效审计视角，审视审计过程的各个环节，培养他们的专业视角与独立思维能力。同时在教学内容的设置上，要不断充实其他相关财务、基建领域的内容与信息，使审计人员面对纷繁复杂的各种审计局势，都能做到心中有数，从容应对。在此基础上，对审计人员的考核评定也要更加突出工程建设项目绩效审计的实际特色与需要，以此为激励促进审计人员更为积极主动地学习和掌握工程建设项目审计的各种知识与内容，使得他们从各个方面都做好下一步从事工程建设项目绩效审计工作的准备。（二）完善法规，健全制度，解决好“法”的问题依法审计是审计工作的基本原则，只有将工程建设项目绩效审计的各种内容以法律法规的形式固定下来，审计人员在实际操作中才能做到有法可依、有据可循。为此，首先要在审计工作的基本法律依据———《中华人民共和国审计法》中，对工程建设项目的经济性、效率性、效果性等各个方面的提出明确的审计目标与原则，指出其总体要求。在审计职责、审计权限、审计程序等章节也应对相关内容做出明确的规定；其次，要制定完善配套的工程建设项目绩效审计规章制度。如《工程建设项目绩效审计工作实施细则》就必须要尽早出台，可包含总则、建设项目绩效审计的目标与一般要求、建设项目绩效审计的计划、建设项目绩效审计的实施、建设项目绩效审计的报告、建设项目绩效审计的项目管理以及附则。对工程建设项目绩效审计的的规范化、制度化将起到有力的促进与推动；最后，可以结合实际情况将各级审计部门和人员在实际工作中的经验加以总结，形成规范，如审计立项及前期调查规范、审计取证步骤和合法性规范以及审计报告内容与格式规范等等。同时，工程建设项目绩效审计是在不断发展的，这些法规制度也应当与时俱进，这需要我们在工作中不断地总结经验教训，在一次次的实践之后，以宝贵的经验予以补充。（三）突出重点，提高效率，解决好“技”的问题工程建设项目绩效审计本身是一种资金量大、影响力大、风险性高的特殊审计领域，在实际操作中，首先要针对这些项目的具体特点，选准审计工作的切入点与突破口，将审计工作目标明确化，在具体目标的指引下，一步步发现具体的问题，争取取得重大突破，此后便可以点带面、顺藤摸瓜完成任务；其次，要逐步构建系统完备的数据资料库，将历年相关审计项目系统的收录其中，在实际审计项目的开展过程中，结合具体情况，有针对性地翻阅查找，避免重复劳动，提高效率；再次，要注重从根源上找问题，对于一般的工程建设项目来说，对其经费预算进行审查往往能起到事半功倍的效果。当然这里所说的审查并非简单的审查预算执行的情况，而是将重点放在预算资金的使用绩效上。不仅要看花了多少钱、怎么花的钱，更要看资金流出所取得的效果性，坚决杜绝“突击花钱”、“钓鱼工程”。对于水平较低、重复建设的工程项目要禁止上马。对于超预算的项目要具体分析启超预算的原因，若为外部因素（材料价格上涨、国家宏观调控等等）则应该酌情增加预算，若为内控不当或预算编制失误，可停止安排该单位下一年度的基建计划，将经费转入现有超预算项目建设，并加强对该单位基建预算编制与内控的监督；最后，要注重吸收运用科学先进的分析处理方法，例如进行投入-产出分析，分析建设项目的投入与产出之间是否匹配。通过内部控制的测试，找出建设项目质量与资金控制的关键点，分析内控制度对绩效的影响，并提出审计建议；对比指标数据，找出它们横向、纵向之间的各种相互关系。（四）转变观念，积极应对，解决好“头脑”问题无论对于何种类型与性质的审计项目，审计观念都是一个非常重要的问题。对于正处于兴起过程中的工程建设项目绩效审计来说更是如此，审计人员必须突破传统的审计束缚在工程建设项目审计的过程中不断注入与强化绩效审计的先进理念，从宏观全局着眼，把审计看作是对建设项目管理的一部分，不断提高审计能力，注重通过审计揭示存在的问题分析问题产生的原因，提出建设性的意见和建议。首先，加强宣传推广，使各级基建审计部门能够切实认识到，在具体工作中融入绩效审计的理念是多么的迫切与重要，并在宣传的过程中，注意方式方法，真正做到有的放矢；其次，利用各种座谈、理论研讨与学术交流的机会，将国内外在这一领域的最新研究成果予以介绍推广，使其能够尽早转化为推动审计实务工作开展的有力促进因素；再次，要抓好典型正面教育，对那些在实际工作中干出成绩、干出亮点特色的单位与个人要给与奖励，以此激励审计人员积极开展建设项目绩效审计研究。而且在实务工作中应倡导大家打破常规、摈弃简单套用，突出不同工程建设项目的特殊性，系统的对相关程序方法进行探索，使得工程建设项目绩效审计体系逐渐的成熟起来，形成具有很强操作性的规范模式；最后，要及时做好工程建设项目绩效审计工作的总结整理工作，应该仔细分析审计部门与人员的具体做法是否有利于建设项目绩效的提高，如果不利于其发展建设，那就应该坚决更正。若使建设项目绩效提高了，这就是一种实践中产生的工作方法上的创新，应当考虑积极推广经验并将其吸收进法规制度。（五）立足现实，结合实情，解决好“指标”问题实践经验一次次地告诉我们，无论是何种类型的绩效审计，要想将其逐步的规范化与成熟化，就必须要建立一整套成熟完备的指标体系。为此，各级审计部门和审计人员应立足于现有项目，认真搜集资料，总结归纳出一套具有总体概括性而又具有局部灵活性的，可根据项目的不同进行调整的绩效指标体系。既然是指标体系，在其具体设置的过程中，就应该充分考虑到指标的定性要求与定量要求，对定性指标指应采取客观描述和分析，突出其实证描述与评价作用；而对定量指标则应在注重其通用性的基础上，突出其专用性。在此基础上，应针对各类不同指标，对其适用范围、使用方法、评估准则等一一予以规范明确，确保指标体系成为推动工程建设项目绩效审计工作不断发展的有力抓手。

作者：韩俊峰

关键词:绩效审计特征 公共工程 跟踪审计

内容摘要:绩效审计是对政府投资的公共工程项目的经济性、效率性、效果性进行的审计,论文通过公共工程项目跟踪审计与竣工决算审计对比,从公共工程跟踪审计的全过程,对跟踪审计的审计目标、实施审计程序、审计内容等方面论述了公共工程跟踪审计所具有的绩效审计特征。 中图分类号:F810 文献标识码:A

公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段,由审计人员跟随工程项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计,及时反馈审计情况,促进改进工作。公共工程跟踪审计是一种具有绩效审计特征的审计模式。

公共工程跟踪审计的审计目的、效果及方法

审计目的。公共工程跟踪审计是以绩效为目的的审计,与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效率性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定,起点亡羊补牢的作用,而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下,才能及时发现项目建设中存在的问题(有的只是苗头性问题),及时加以纠正。

审计效果。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”,使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的除了“核减额”外,还有许多增加效益的成果,审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的,属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应,其使用的审计依据除了有关规范性条文外,还有许多与评价经济效益相关的标准,包括根据项目特点临时确定的标准。例如:百分比,定额、预算、计划,经济指标(包括行业平均指标,全国、各行业、本企业先进指标),盈亏平衡点,平均利息率,市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准,大多缺乏强制性,有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定,与规范性条文有很大的区别,体现了鲜明的绩效审计效果性特征。

审计方法。开展公共工程跟踪审计,在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时,除了要使用检查、盘点、查询等方法外,还要经常使用分析性复核、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用,而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外,还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法,包括:

价格确定方法,主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询问、提供证据、限价、测算等方法。项目评估方法,包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。经济预测方法,用于对公共工程预测数据复算、验证等,这些体现了绩效审计常用的方法,以及绩效评价的内容。

摘 要：近些年来，公共工程建设已经逐渐成为了促进社会和经济发展的主要推动力，而如何将有限的财政建设资金进行优化，以此促进公共工程的社会效益和经济效益获得最大程度的发挥，是当前审计工作所面临的首要问题。对于公共工程投资绩效审计来说，其不仅是财政性资金支出的核心，同时也是政府履行公共责任的重要体现，因此也可以说，公共工程投资绩效审计工作的有效开展也是促进我国审计工作持续发展的一项重要因素。本文就主要针对公共工程投资绩效审计工作的相关问题进行简单的探讨。

关键词：公共工程 投资绩效 投资绩效审计

随着公共财政建设目标的不断深化，对于公共工程体系建设的要求也逐渐的提升，在这种背景下，政府职能对于市场机制的补充作用也日渐明显，尤其是在经济和社会发展的各个领域内，都充分体现出公共财政关系日渐完善的要求。近几年来，政府投资的重点正逐渐向着公共工程的建设转变，并且呈现出越来越多的趋势，在促进经济快速增长的同时，也对公共工程投资效益的评价提出了更高的要求，很多问题逐渐显露出来，这对于公共工程投资效益审计工作带来了很多的不利影响。

一、公共工程投资绩效审计存在的问题

1.公共工程投资绩效审计缺乏足够的操作依据

我国虽然已经将公共工程投资效益审计工作列入到相关的议事议程工作中，但是在相关的实施依据方面却不够完善，这也直接影响了公共工程投资效益审计工作的有效开展。比如在针对公共工程投资绩效审计的相关法律法规体系的建设方面不够完善，同时也缺乏科学的绩效评价体系，因此对于审计成果无法进行全面而且科学的评估，审计人员在开展相关的工作时，也缺乏对公共工程投资经济性的充分考虑，这对于公共工程投资绩效审计的质量也造成一定的影响。

2.审计机关的独立性受到影响

公共工程审计机关在国家审计组织中具有一定的独立性，只有保证组织和人员的独立性，才能保证审计工作的有效开展。而当前我国相关的法律体系中规定，国家审计隶属于国务院，地方审计机构也是由上级审计机关领导，在这种模式下，审计机关的独立性很难得到有效的保证，因为以地方领导为主的双重管理模式下，审计人员的任免与管理都受到上级部门的影响，审计机关在履行相关的权利和义务方面也无法获得有效的保证。

内容摘要：绩效审计是对政府投资的公共工程项目的经济性、效率性、效果性进行的审计，本文通过公共工程项目跟踪审计与竣工决算审计对比，从公共工程跟踪审计的全过程，对跟踪审计的审计目标、实施审计程序、审计内容等方面论述了公共工程跟踪审计所具有的绩效审计特征。本文认为为了对投资资金运行的有效监督，开展政府投资公共工程项目的跟踪审计很有必要性。

关键词：绩效审计特征 公共工程 跟踪审计

公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段，由审计人员跟随工程项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计，及时反馈审计情况，促进改进工作。公共工程跟踪审计是一种具有绩效审计特征的审计模式。

公共工程跟踪审计的审计目的、效果及方法

审计目的。公共工程跟踪审计是以绩效为目的的审计，与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效率性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，起点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下，才能及时发现项目建设中存在的问题（有的只是苗头性问题），及时加以纠正。

审计效果。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”，使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的除了“核减额”外，还有许多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准。例如：百分比，定额、预算、计划，经济指标（包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准，大多缺乏强制性，有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定，与规范性条文有很大的区别，体现了鲜明的绩效审计效果性特征。

审计方法。开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复核、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用，而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外，还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法，包括：

价格确定方法，主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询问、提供证据、限价、测算等方法。项目评估方法，包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。经济预测方法，用于对公共工程预测数据复算、验证等，这些体现了绩效审计常用的方法，以及绩效评价的内容。

在我国经济稳健发展的大背景之下,各地工程建设遍地开花,如此,对工程建设进行监管,促进工程建设项目经济性、高效性和有效执行就刻不容缓。因此,工程建设项目就呼唤着绩效审计的科学和高效开展。我们通过对工程建设项目绩效审计过程进行调查发现,在工程建设项目绩效审计的过程中,存在着审计人员素质不高、工程建设项目绩效审计资料来源存在问题、工程建设项目绩效审计制度不全面等问题,这些问题的存在严重地影响着工程建设项目绩效审计的结果,使得工程建设项目绩效不高等。因此,我们需要在对工程建设项目绩效审计中问题进行研究的基础上提出相应的提升策略,最终促进工程建设项目绩效审计效果的良好实现。

一、工程建设项目绩效审计中存在的问题

(一)工程建设项目审计人员素质不高

工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果,一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计,快速地发现工程建设项目中存在的问题,有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面,只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员,其审计知识掌握的情况比较单一,不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计,或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞,审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高,难以实现审计的目标。

(二) 工程建设项目绩效审计资料存在问题

工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果,绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现,其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先,工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题,由于审计资料来源于被审计方,因而资料的可靠性不高,极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次,工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中,由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等,所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏,导致绩效审计行为难以正常进行,难以对被审计单位形成有效的监督。

(三) 工程建设项目绩效审计制度不健全

缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因,直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先,审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的,但是在实际的操作过程中,工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目,对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计,导致这些工程建设项目绩效不高,并且难以得到有效的提升。其次,工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度,导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准,这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应,当然也不能够得到社会的认可。