工程建设绩效审计范文精选

在我国经济稳健发展的大背景之下，各地工程建设遍地开花，如此，对工程建设进行监管，促进工程建设项目经济性、高效性和有效执行就刻不容缓。因此，工程建设项目就呼唤着绩效审计的科学和高效开展。我们通过对工程建设项目绩效审计过程进行调查发现，在工程建设项目绩效审计的过程中，存在着审计人员素质不高、工程建设项目绩效审计资料来源存在问题、工程建设项目绩效审计制度不全面等问题，这些问题的存在严重地影响着工程建设项目绩效审计的结果，使得工程建设项目绩效不高等。因此，我们需要在对工程建设项目绩效审计中问题进行研究的基础上提出相应的提升策略，最终促进工程建设项目绩效审计效果的良好实现。

一、工程建设项目绩效审计中存在的问题

(一)工程建设项目审计人员素质不高

工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果，一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计，快速地发现工程建设项目中存在的问题，有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面，只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员，其审计知识掌握的情况比较单一，不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计，或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞，审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高，难以实现审计的目标。

(二)工程建设项目绩效审计资料存在问题

工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果，绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现，其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先，工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题，由于审计资料来源于被审计方，因而资料的可靠性不高，极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次，工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中，由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等，所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏，导致绩效审计行为难以正常进行，难以对被审计单位形成有效的监督。

(三)工程建设项目绩效审计制度不健全

缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因，直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先，审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的，但是在实际的操作过程中，工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目，对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计，导致这些工程建设项目绩效不高，并且难以得到有效的提升。其次，工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度，导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准，这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应，当然也不能够得到社会的认可。

在我国经济稳健发展的大背景之下,各地工程建设遍地开花,如此,对工程建设进行监管,促进工程建设项目经济性、高效性和有效执行就刻不容缓。因此,工程建设项目就呼唤着绩效审计的科学和高效开展。我们通过对工程建设项目绩效审计过程进行调查发现,在工程建设项目绩效审计的过程中,存在着审计人员素质不高、工程建设项目绩效审计资料来源存在问题、工程建设项目绩效审计制度不全面等问题,这些问题的存在严重地影响着工程建设项目绩效审计的结果,使得工程建设项目绩效不高等。因此,我们需要在对工程建设项目绩效审计中问题进行研究的基础上提出相应的提升策略,最终促进工程建设项目绩效审计效果的良好实现。

一、工程建设项目绩效审计中存在的问题

(一)工程建设项目审计人员素质不高

工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果,一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计,快速地发现工程建设项目中存在的问题,有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面,只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员,其审计知识掌握的情况比较单一,不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计,或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞,审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高,难以实现审计的目标。

(二) 工程建设项目绩效审计资料存在问题

工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果,绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现,其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先,工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题,由于审计资料来源于被审计方,因而资料的可靠性不高,极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次,工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中,由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等,所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏,导致绩效审计行为难以正常进行,难以对被审计单位形成有效的监督。

(三) 工程建设项目绩效审计制度不健全

缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因,直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先,审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的,但是在实际的操作过程中,工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目,对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计,导致这些工程建设项目绩效不高,并且难以得到有效的提升。其次,工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度,导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准,这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应,当然也不能够得到社会的认可。

摘要：绩效审计工作目前已得到来自社会各方的越来越多的关注与重视，同时逐步渗透到传统审计工作的方方面面，文章在评价目前工程建设项目审计的现状特点的基础上，提出了在工程建设项目中实施绩效审计的可行性与具体路径，为该项工作的切实开展，进行一些基础的理论性研究工作。

关键词：工程建设项目；绩效审计

从审计发展的历史进程与客观规律来分析，绩效审计是下一步必然的趋势与归宿所在。对绩效审计追根溯源，它发起于20世纪初期西方国家研究政府公共支出时引入的概念。是对被评价对象在各种相关资源使用的经济性、效率性、效果性进行综合分析与表达，也就是人们常说的“3E”审计。其主要目的在于从第三者的角度，向有关利害人提供经济责任履行情况的信息，促进资源管理或经营者的改进工作，更好的履行经济责任。

伴随着国家经济的持续稳定发展，工程建设项目成为越来越重要的一个增长点与发展内容，为此各级部门也更加注重获得工程建设项目效率和效果方面的信息。正因为此，各级审计部门因以此为牵引，以信息技术为支撑，以系统理论为指导，把对绩效的分析研究贯穿于工程建设项目审计工作全过程，有力推动工程建设项目的健康高效运行。

一、工程建设项目绩效审计的现状分析

（一）门类归属划分不够清晰

撇开工程建设项目审计不谈，但就绩效审计来看，其自身定位归属问题，也是众说纷坛。有点观点认为绩效审计是财务审计的一个部分；还有的观点认为绩效审计是一种新兴概念。究其原因，是因为作为一个外来引进产物，绩效审计目前处于与财务审计共同发展的阶段，因而在它之中再加入工程审计的内容，如何对其进行科学表述与划分，本身在理论上就还存在许多值得探讨的具体问题。

（二）法规制度接近真空

浅谈工程建设项目绩效审计

一、工程建设项目绩效审计的必要性

对于一个企业来说，工程建设项目能否取得经济效益，不仅涉及项目本身，而且决定了企业筹资的规模和时间，最终将决定企业的生存和发展前景。

（一）进行工程建设项目绩效审计有利于合理确定建设项目的成本造价，提高投资的经济效益。从财务的角度，评价工程建设项目取得经济效益的依据是：建设项目的收益超过其投资成本，就为股东创造了价值；取得的收益低于其投资成本，则会损失股东的财富。对于工程项目，施工单位提供的成本造价往往脱离实际，其虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题比较普遍，加大了投资项目的工程成本，损害了建设单位的利益。因此，通过对工程建设项目进行绩效审计，可以核实工程造价，使建设项目的投资方合理利用建设资金，充分发挥投资效益。

（二）实施工程建设项目绩效审计是评价企业管理层受托经济责任履行情况的需要。现代企业的一个很重要的特征就是所有权与经营权分离，解决问题的方法可归纳为两方面：一是监督；二是激励。开展工程建设项目绩效审计就是要确定建设项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，评价企业管理层做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，进而考核其经济责任的履行情况。

（三）开展工程建设项目绩效审计有助于提高建设项目的建设质量，促进建筑市场的规范化。通过实施建设项目绩效审计，一方面可以为工程项目提供所需要的人、财、物等方面的可靠数据，有利于投资方制定合理的技术经济指标，提高对投资项目的科学管理和监督，保证建设项目的建设质量：另一方面通过核实建设项目的造价，为其招投标奠定基础，促进建筑市场的有序竞争。

二、工程建设项目绩效审计的内容

工程建设项目绩效审计主要审查建设项目投资决策的科学性、投资项目建设和管理的有效性以及项目建成后的投资效益水平高低等。因此，工程建设项目绩效审计应该是工程全过程的跟踪审计，可分为三个阶段：建设项目开工前、建设中和投入使用后的经济绩效审计，前两个阶段工作的好坏，决定了投入使用后的经济效益的高低。

摘要： 目前我国工程项目的绩效审计存在基础薄弱、法律体系不健全、指标体系不完善等问题，要使绩效审计在工程项目建设中更好的发挥作用，要健全法律体系，完善指标体系，扩大审计范围，提高审计人员素质等，为提高投资资金的使用效率发挥作用。

Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.

关键词： 工程项目；绩效审计；发展对策

Key words: project；performance audit；development strategies

中图分类号：TU71文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）22-0076-01

0引言

伴随着我国经济的高速发展和国家基础设施的加速建设，我国在固定资产投资领域的规模日益扩大，公共支出占国民生产总值的比重不断上升。在工程项目建设中各个阶段决策失误、效率低下、资源浪费、环境污染等问题已经受到人们的关注。

工程项目绩效审计是对工程项目建设活动和结果的经济性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）进行监督、评价和鉴定。因此，加强工程项目绩效审计，可以提高经济增长的质量和可持续发展，完善资投资管理体制，改善工程项目管理水平，提高工程项目投资决策水平和投资经济效益。

摘要： 本文探索将挣值管理法应用于工程建设项目绩效审计中，利用挣值分析法对建设项目的进度、成本等进行综合绩效审计。首先介绍了挣值管理的内涵、主要指标和基本参数，在项目结构分解和执行数据采集的基础上，针对挣值管理法的特点，对绩效审计流程进行了再设计。将挣值管理应用于绩效审计中，通过对完工成本、进度绩效的量化描述，使得绩效审计结果更加公正客观。最后，对挣值管理方法在绩效审计中的应用提出了有针对性的建议，以及为我国绩效审计人员提供一种新的思路和技术支持。

0 引言

近十年，挣值管理法在美国、加拿大、澳大利亚等国已得到广泛的应用，是一种有效的综合管理和评估技术。但挣值管理法的应用在我国还处于起步阶段，对其在绩效审计中应用的研究甚少。本文通过对挣值管理理念的介绍，探讨将其用于绩效审计中的可行性，以为我国绩效审计人员提供一种新的审计思路和方法。

现在，澳大利亚、加拿大、新西兰和瑞典等国家已经开始与美国合作计划将挣值管理作为全球范围内的项目管理方法。随着挣值管理方法有效性和广泛性的不断提高与验证，它开始逐渐成为目前项目管理中一项重要的技术手段，同时也为项目绩效审计提供了新思路和新方法。

1 挣值管理相关理论概述

1.1 挣值管理基本理论

2004年，项目管理协会出版的《项目管理知识体系指南PMBOK指南》（第三版）中对挣值管理的定义是：“把实际已完成工作的预算成本的累计值，分别与计划要完成工作的预算成本和实际已完成工作的实际成本进行比较，进而全面衡量和反映项目进展状况的整体技术方法。”挣值是相对于计划价值而言的，在编制项目计划时，要制定项目进程中不同时点的工作计划完成量，然后在工程项目实施过程中，逐渐把预先的计划价值慢慢“挣”回，所以，挣值实际上是指已经完成和实现的价值。

挣值管理是一种对项目成本和工期进行动态监控的管理方法，挣值管理应用于项目成本和绩效分析的过程可以总结如下：第一步，以经过审批后的工程实施计划为依据，查找出项目中所包含的项目的总预算成本、项目的总工期、各个子任务的起止日期、各个子任务完工所需要的预算成本；第二步，在进行绩效审计的时点，分别计算出挣值管理的计划价值、挣值和实际成本等三个参数；第三步，在已有上述两组数据的基础上，计算挣值管理的成本偏差、进度偏差、费用绩效指数、进度绩效指数这四个评价指标；最后，通过计算所得数据，预测项目的完工估算和完工尚需估算。

摘 要：首先，对于外委审计单位进行了评价指标体系的建立，确定了“总体指标”、“具体指标”和“费用指标”3个方面及9个指标构成的评价指标体系；之后，运用AHP法对于该体系的指标权重进行了确定，最终得出在外委审计单位绩效评价指标体系中，权重最重要的指标是“审计成果费”和“基本审计费”，分别为30%和20%，“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”的权重均为10%；最后，对于各指标进行打分，并根据加权平均的方式对于外委审计单位如何分类进行了说明，同时提出了处理办法。

关键词：外委审计单位；绩效评价；AHP

中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）26-0262-04

引言

随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高校用于基本建设投资的费用也在不断攀升，如何有效审计各类建设项目成为高校建设规范化发展的一个重要方面。

工程审计是一项专业性与综合性都很强的工作，对审计人员的素质要求较高。但由于我国审计专业领域发展的历史原因，导致目前高校工程审计专业人员普遍匮乏，具备工程审计资质的人员较少。而高校工程往往涉及众多领域（建筑、装饰、园林绿化等），要求审计人员具备更广泛的专业素质，这也导致审计人员专业素质与工程项目本身的不匹配现象更加明显。随着高校投资的加大，高校各类建设工程项目增长很快，学校内部审计机构工作人员中，工程审计人员配备较少，也使得工程审计人员与工作业务量之间的矛盾异常尖锐。

许多高校虽然已经开展了基建工程的跟踪审计和对工程结算的委托审计，但在实践中尚未形成一套审计操作流程和规范，而外委中工程造价事务所很多，它们之间有很大实力差距。本文就如何建立较为完善的指标评价体系，从而系统地、可持续地对委托审计单位的审计质量进行绩效评价和衡量开展探究，试图建立对外委托审计单位工作质量评价体系，从而客观真实地评价被委托单位的审计质量。

一、理论综述

摘要：绩效审计在固定资产投资审计中的运用，对加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力增长，保证社会主义市场经济的健康发展有着重要意义。本文从某审计机关开展固定资产投资审计中运用绩效审计实践取得的成效为切入点，探讨绩效审计在固定资产投资审计中运用的新思路和新方法。

关键词：绩效审计;固定资产投资审计;运用;思考

绩效审计是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的经济性、效率性、效果性和合规性进行检查和评价的活动。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，通过推进政府绩效审计增强审计在国民经济建设和发展中的“免疫系统”作用，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。这标志着中国的审计工作由财政财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进绩效审计层次。由此可见，开展绩效审计，是不可避免的时代潮流，审计机关应该迎难而上，立足长远，推动绩效审计快速发展。近几年来，政府不断加大了政府性投资项目的投入，有效地拉动了社会内需和经济增长。但是，投资领域也暴露出了一些不容忽视的问题。突出表现为投资绩效很不理想，包括低水平重复建设，严重的损失浪费和资产流失，投资效益差、效率低。绩效审计在固定资产投资审计中如何有效运用是我们亟需深入思考的问题，笔者以某审计机关开展固定资产投资审计中运用绩效审计取得的成效为切入点，探讨绩效审计在固定资产投资审计中运用的新思路和新方法。

一、实践中固定资产投资审计运用绩效审计取得的成效和意义

近年来，某审计机关在固定资产投资项目审计过程中，积极探索投资绩效审计的方法方式，改变以往把造价审核作为投资审计的重点的观念和做法，认为工程造价核减了多少万元，为财政节约了多少资金，就达到了投资效益审计的要求的观念。在工程造价审计的同时注意从项目立项、设计、采购、招标、施工等到工程决算，再到项目完成后发挥的绩效情况的审计，全面提升投资审计工作水平。在对市直国有单位近年投资建设项目审计调查中，就注重从项目管理环节上揭示存在的各个问题，指出部分建设项目急于上马建设，前期考虑不周，设计深度不够，变更增加项目较多，增加了资金的投入；部分建设项目工程进展缓慢，没有按合同工期竣工交付使用，影响资金的使用效益。针对存在问题，提出加强和完善政府性投资项目管理、提高项目投资效益的审计建议，收到了较好的审计效果。在对某污水处理厂投资建设项目绩效审计中，通过对污水处理厂建设项目的投资决策、建设管理、资金使用管理及运营情况经济性、效率性、效果性进行审计，找出影响项目投资及运营经济效益、社会效益和环境效益发挥的主要制约因素，针对项目建设管理及运营中存在的污水实际处理量没有达到设计的生产能力，部分生产能力闲置浪费，项目效益没有充分发挥；项目对改善水环境的效应不大；项目建设投入非生产性设施配置高，部分设施闲置，影响投资效益等主要问题，从宏观和微观两个层次提出了意见和建议，促进了政府投资建设项目的管理，提高了财政资金使用效益，同时也为该市建设新的污水处理厂提供决策参考依据。在对某老龄人颐养中心工程项目进行竣工决算审计中，关注建成后的运营效益情况，揭示该中心目前入住率低，大量楼房和床位空置，未充分发挥投资效益，存在资源浪费的问题，建议政府和相关单位，加大对其宣传推介力度，增加财政投入，根据市场需求调整收费标准。同时，配齐必要的设备和人力，改进管理，引入市场经营理念，提高服务质量，有效提高入住率，使政府这项为市民办好事实事的民心工程真正发挥效益。在对某生活垃圾卫生填埋场一期工程竣工决算审计中，重点关注项目的设计是否科学合理，揭示了项目没有严格执行工程招标文件和施工合同的规定，造成增加工程造价；项目中第一填埋区设计考虑不合理，填埋区边坡防渗系统一次性投资建设，上部边坡防渗系统长期未用，可能造成投资损失的事实，引起相关单位的高度重视，为垃圾场的后续建设提供宝贵的借鉴作用。

实践证明，通过在固定资产投资审计中运用绩效审计，可以揭示在投资领域中存在的带有倾向性和普遍性的问题，深入分析问题存在的原因，提出针对性的意见和建议，帮助改善工程建设项目的管理，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费，降低工程成本，提高建设项目的投资效益。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构，引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。

二、绩效审计在固定资产投资审计中运用的思路和方法

绩效审计在固定资产投资审计中如何有效运用，需要我们积极思考和大胆创新，但说到底，除了要紧紧围绕政府性投资项目绩效审计的经济性、效率性、效果性和合规性四个要素，重点从投资决策、资金使用、项目管理和投资效益四个环节开展绩效审计外，还应根据固定资产投资审计的特点，从以下几方面入手，探索绩效审计的新思路和新方法。

【摘要】 公共财政体制要求信息透明，而传统建设项目事后审计存在问题，必须实施全过程跟踪审计。绩效审计是审计发展的主流，审计署审计规划强调全面实施绩效审计。对政府投资建设项目一体化实施跟踪审计与绩效审计具有积极意义，审计实践中具备可操作性，在实施中需要重点关注审计项目选择、评价指标制定等问题。

【关键词】 政府投资；跟踪审计；绩效审计；一体化

政府投资建设公共工程是公共财政体制的基本内容之一，巨额政府投资项目必须有公开、透明及完善的监督体系，作为保障国家经济社会运行的“免疫系统”，审计功能的发挥至关重要。实施全过程跟踪审计是投资审计的新思路、新方法。审计署公布的《2008年至2012年审计工作发展规划》（下简称“审计工作发展规划”）提出要积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。同时，具有建设性作用的绩效审计是现代审计的重要标志。绩效审计在西方发达国家发展迅速，21世纪以来，美国国家审计总署两类审计比重为：绩效审计占85%以上，财务审计占10%~14%；加拿大、英国、澳大利亚、瑞典、日本等国的绩效审计也都占到了40%以上。审计工作发展规划指出，全面推进绩效审计，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计，基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。对政府投资建设项目一体化实施跟踪审计与绩效审计，就是独立的审计机构或人员根据有关法规或评价标准，跟踪工程项目建设全过程，监督、评价、鉴证项目建设活动和结果的真实性、合法性和效益性，确保工程项目的经济性、效率性和效果性，提高投资效益的一种独立监督活动。

一、对政府投资项目一体化实施跟踪审计与绩效审计具有积极意义

（一）对政府投资项目实施一体化审计是公共财政体制下公共受托经济责任的必然要求

公共财政体制下，政府投资项目的经济性、效益性和效果性成为政府和群众关注的热点。受托管理公共资源的政府部门具有公共受托责任，接受公众受托管理并及时向社会公众报告公共资源的规划、投资、管理等责任。政府代表国家行使公共财政资源的筹集、使用和管理的权力， 必须对资源使用的经济性、效率性和使用效果负责。对于政府投资项目，要解决政府所负担的公共责任问题，最有效手段是在对建设工程实施跟踪审计的同时实施绩效审计，解决公众关心的投资项目合法、合规性问题，同时解决效益性问题。

（二）实施一体化审计是实现对政府投资项目有效监督的需要

政府投资项目决策管理水平低、损失浪费多、忽视社会效益等问题屡见不鲜，一些建设项目甚至成为腐败滋生的温床。最高检察院官员曾表示，工程建设领域职务犯罪继续稳坐职务犯罪“头把交椅”，部分工程建设项目三分之一工程款用于行贿；另外，一些政府重点建设项目建设完成后对环境造成严重影响。对于政府投资项目出现的问题进行以合法、合规为主要内容的跟踪审计存在片面性，必须同时考虑投资效益问题，评价投资项目的经济性、效率性和效果性，考虑其社会效益、环境效益，才能对政府投资项目进行更全面的监督。

摘 要:针对人们对建设项目跟踪审计和绩效审计认识的混乱以及对建设项目跟踪审计的作用认识不够的情况，该文特对建设项目跟踪审计和绩效审计的内涵与外延进行了界定，并认为建设项目跟踪审计是绩效审计的必然选择。

关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计

一、建设项目跟踪审计的内涵与外延

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。

由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。

项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入―前期启动阶段―中期规划实施阶段―后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。

建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。

二、建设项目绩效审计的内涵与外延