成本核算制度论文范文精选

一、成本概念的分歧与专业准则的构建

（一）成本的多维性态

成本本身是一个多维的概念，不同学科基于自身视野有不同的理解。如西方新古典经济学派的代表人物萨谬尔森将成本概念等同于机会成本，认为“生产产品X所费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲）了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产出X产品所费成本即是它的机会成本”；西方新制度经济学派的代表人物科斯将成本视为交易费用；马克思主义劳动价值论则认为成本的经济内涵是指生产经营活动中耗费的个别物化劳动和必要劳动的价值补偿。即便从会计计量的角度看，以对外公开为目的的财务会计和以对内分析为目的的管理会计，其成本界定与内涵亦存在差别。为此，著名会计学者杨纪琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

与成本概念的多样性相比，教育成本的概念界定争议更大。约翰•维泽1958年首次提出了教育成本这一概念，他将教育成本等同于教育经费。此后，学术界对教育成本内涵的认识不断深化，但是仍难以形成共识。教育成本分担理论的提出者布鲁斯•约翰斯通将教育成本分为“教学成本、学生生活成本、学生机会成本”等三项。以色列的艾德里安•齐得曼对此并不认同，他在约翰斯通的基础上进一步提出了管理成本。萨卡罗普洛斯和伍德豪指出，“各种划分教育成本的方法存在很大差异，世界银行和联合国教科文组织试图将教育成本的定义和方法规范化，但还是未能成功”。

（三）相关领域专业准则的构建

在纷繁芜杂的现实经济活动中，各类经济主体成本构成的巨大差异是客观存在的，不承认甚至试图抹平这种差异是不理性也不现实的。如何在认可差异的前提下形成广为接受的成本计量属性呢？这有赖于“公认会计准则”的构建。也就是说，尽管各类市场主体所处行业、自身规模、产权结构千差万别，但是通过公认会计准则的规范，可以消弭不同经济主体间的巨大差异，使其选用广为认同的会计政策和会计处理方法，并基于统一的会计假设和信息公开框架，对外充分公开其成本费用方面的信息。这一信息公开制度成为现代市场经济有序运行的重要基石。就教育领域而言，随着高等教育市场化倾向的加深，政府、产业界、受教育者、投资方等利益相关者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日渐迫切，对教育成本进行确认、计量与公开的必要性亦随之凸显。从方法论上看，借用经济领域市场主体一贯的思路来构建统一的公认准则与信息公开框架存在很大困难，其缘由在于理论预设的不足以及高校特殊的组织属性。从理论预设看，迁移自市场领域的方法论不够适切：作为市场主体的各类企业，其投入、产出均可以通过货币计量予以确认并进行配比，进而生成一系列成本利润指标来评价组织绩效，并使其具备相关、可比的质量属性；高校是从事人才培养及学术研究的非营利组织，其产出相对模糊，所培养的人才不是物化的产品，基于文化传承所塑造的学术声誉也很难用经济价值予以估计，这与依据货币计量这一会计基本假设来确认教育成本并进行投入产出配比，存在很大冲突，背离了高校的文化属性。为此，构建符合高校组织属性的公认准则及信息公开框架，关键在于方法论的修正与创新。

二、理论进展与实务推进

一、要做好成本核算，应当遵循以下原则

(1)合法性原则：医院的成本核算必须严格按照国家法律法规等制度的规定进行，如不符合的一律不能计入；(2)可靠性原则：医院所计入的成本核算必须是有根据、可靠而且具有可验性的；(3)相关性原则。医院管理部门定期查看成本核算的基础信息是否与国家的经济管理要求是否相符合，同时了解医院的具体收支情况；(4)分期核算原则：分期的成本核算务必和会计期间相一致；(5)权责发生原则：权责发生是医院收入、费用和科室成本的核算基础；(6)根据实际成本报价原则：除非国家有特殊的规定外，医院所有的各项收入支出都应该根据实价记账，不得根据个人情况随意变动价格等原则。综上所述，我们在做医院的核算工作时就有章可循，有了核算的依据。我们2012年医院财务制度改革时，河南省著名的高级会计师朱园园老师多次给我们强调这一点，还给我们举了许多这方面的例子，让我们深深地感到这几项原则的重要性。根据医院新会计制度的要求，每一笔费用都要按照会计核算的原则分配到每一个科室，要做好医院成本核算必须做好科室成本核算。为了更好地进行成本核算的管理工作，院领导必须做到以下几点：一是建立较全面地医院成本管理核算体系。每个科室成立一个核算的小组，科长为小组的组长，而院长为成本核算的总负责人，主要管理全院的成本管理工作，监督每个科室的组长的管理工作，同时安排每一个专业的核算人员到每个科室来担任每天的成本核算工作。二是确立以科室为单位的管理模式。三是确定每个科室成本的操作原则。四是采用费用分摊和收入分成的方法。

二、医院成本核算的范围包括

(1)人员经费。人员经费主要包括工资福利支出、对个人和家庭的补助支出，其中工资福利支出包括：基本工资、社会保障缴费、伙食补助、奖金等；对个人和家庭的补助支出包括：抚恤金、医疗费、住房公积金、购房补贴等。(2)卫生材料费。卫生材料费是指医院业务科室开展医疗服务而耗费的卫生材料。主要包括：氧气费、化验材料费、血费、放射材料费等。在规模比较小的医院，放射材料费、化验材料费一般不分开，都包括在其他卫生材料费中：(3)药品费。主要包括西药、中成药和草药这三种药的费用。在新会计制度下，所有药物均按进价入账；(4)固定资产折旧费。指按照规定提取的固定资产折旧费；(5)无形资产摊销费。指按照规定计提的无形资产摊销；原来的财务制度无形资产是不需要摊销的，但是在新会计制度下，必须进行摊销；(6)提取医疗风险基金。指按照规定计提的医疗风险基金；(7)其他费用。主要包括：办公费、手续费、电费等。医院成本核算的主要流程：将各核算单元（科室）的成本分为直接和间接成本，根据三级分摊的方法，把各个科室的费用进行结转，最终转变为临床服务科室医疗成本。

此外，还要对医院的一些财政项目的支出所形成的固定资产和无形资产进行分摊和归类，从而形成了临床服务医疗全成本和医院全成本两种成本单位，然后再次进行归集和分摊。其中：核算单元（科室）根据医院的性质和管理特点而成立的一个成本核算的基础部门，根据其服务项目的不同分为四类：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。将所有医院的费用根据规定的原则分配到到每一个核算单元。按照权责发生原则各种收入也应按核算单元进行归集。分摊科室成本：根据分项逐级分步结转的方法将成本分配到每一个科室内，其具体步骤是：一级分摊：将行政后勤类科室的费用根据人头分摊到每一类科室中去，同时实施分项的结转。一般按科室的人数进行分摊。二级分摊：把医院的每个科室的成本分摊到具体每个科室上，然后再进行分项结转。三级分摊：医技科室的成本分摊，将医技科室的成本向临床科室分摊。

三、结语

加强医院成本的核算可有效地提高了医院的效益，但是并不是研究的目的，进行强化成本核算的目的是可以在降低患者费用的同时可以让患者享受到高质量的医疗服务。此外，进行医院成本核算时会涉及到个人、医院以及国家等多方面的利益，这时应该考虑一个既要顾全大局，又要兼顾个人的利益以继发性其工作积极性的方案进行实施。

作者：高会玲 单位：河南市焦作市第五人民医院

一、医院优化成本核算的必要性和重要意义

医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。

二、建立健全医院现代化成本核算体系

1.建立健全医院现代化成本核算组织体系

医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。

2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算

医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。

3.建立成本考核与评价机制

一、成本管理在医院的开展情况

医院在2005年起开始逐步使用成本核算软件对医院进行成本管理，初步形成了医院及科室成本，但还只是借鉴其他医院一些经验，结合医院自身的实际情况进行核算管理，没有统一行规，至2008年10月江苏省出台了《江苏省成本核算与管理规范》，形成了医院成本管理基本规范。2012年1月起医院按照《新医院财务制度》及成本核算最新管理要求，确立了新的成本核算模式，利用成本管理软件平台对医院进行成本核算管理。

二、成本核算管理的发展情况变化

（2012年新医院财务制度前成本核算管理简称“旧”，2012年后简称“新”）

1.核算对象范围的发展

旧：核算对象简单分为院部成本和科室成本。医院成本核算仅限于院级成本及临床、医疗技术等科室级成本。新：随着成本核算的精细化发展需求，根据核算对象的不同，成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算，将财政、科教项目补助支出所形成的固定资产折旧（非支出类）等纳入成本核算范围，而在旧制度前财政、科教等专项补助支出并未纳入。医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

2.科级对象类别划分的发展

旧：临床服务类、医疗技术类和行政后勤管理类成本。新：除上述类别，新制度增加了医疗辅助类科室、药品供应类科室成本。临床服务类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类科室指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

一、新医院会计制度下开展医院全成本核算的意义

（一）实行医院全成本核算是适应社会对公立医院医疗成本核算的需要2009年，国家将推进公立医院改革作为新医改确定的五项重点改革内容之一。新医改提出了基本医疗服务由政府、社会和个人三方合理分担费用，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。医院由此减少的合理收入或形成的亏损，主要通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿。但是怎样补，补多少，既是地方政府也是公立医院面临的重要问题，解决这些问题，就要进行详细的成本核算和分析，为政府的决策方案提供依据。

（二）实行医院全成本核算是公立医院自身发展的需要公立医院作为特殊的事业单位，一方面具有公益性质，应该坚持以患者为中心，以医疗服务质量为核心；另一方面公立医院又是一个独立核算的经济组织，仅靠现有的财政补助远不能满足医院庞大的支出需求。为了生存，医院要有自己的创收途径，要参与到市场竞争中，但是，如果医院片面追求经济效益，以医疗服务费和药品加成作为主要的收入来源，又会导致“看病难、看病贵”等社会问题的出现。所以，医院的增收节支应以社会效益第一作为重要前提，用最低的成本提供最好的服务。同时，随着医疗体制的改革，医院靠收取高额药费维持现状的情况将被改变，为保证其正常运转，公立医院在稳定收入的同时加强成本费用的核算与控制成为医院提高核心竞争力的重要手段。

（三）实行医院全成本核算是改革医保对公立医院支付方式的需要医疗保险费用支付（偿付、结算）是指医疗保险机构按照保险合同的规定，在被保险人接受医疗服务后，对其所花费的医疗费用进行部分或者全部补偿。医疗保险费用支付的具体方法和途径，就是医疗保险费用的支付方式。我国现行医疗保险制度实施过程中，医院承担着提供医疗服务和控制医疗费用的双重任务。医疗费用支付方式就成为调节医疗资源流量的主要手段，对医疗资源和医疗保险资源配置起着导向作用。激励定点医疗机构提高服务效率必须有一个好的医疗保险支付方式，好医疗保险支付方式既能把医疗费用的增长控制在合理的范围内，又能促使医疗保险与医疗服务健康协调的发展。我国现行的医疗保险支付方式已经历了几次调整，合理的、切实可行的支付方式需要公立医院在开展全成本核算的基础上计算得出，全成本核算不但可以为医保支付方式改革提供真实、准确的依据，同时也增加了卫生主管部门在制定病种价格时的话语权。

二、公立医院开展全成本核算的现状分析

（一）公立医院开展全成本核算的认识不足医院领导对对全成本核算不重视，职工对全成本核算认识不足。多年来，公立医院采用差额预算的管理模式，除每年正常的国家财政补助外，还可以争取一部分基建拨款、设备购置等专项经费，造成一些医院经营上没有压力，“重医疗、轻理财”、“重收入、轻支出”、“重投资、轻效益”等情况，医疗资源浪费严重。

（二）公立医院财务人员业务素质参差不齐三级公立医院的财务人员素质一般较高，对新的医院会计制度和财务制度能熟练掌握，基本能够满足医院全成本核算。但大多数二级公立医院财会人员素质较低，财务岗位由非专业人员担任这种现象比较普遍，财务会计基本技能比较欠缺，对新的医院会计制度和财务制度认识和掌握不够，难以满足医院全成本核算要求。

（三）医院的信息化管理系统（财务管理系统、HIS系统等）难以满足全成本核算的需要目前，各公立医院信息化管理系统比较落后，功能不完善。大多数医院的计算机网络各自为政，缺乏统一规划，缺乏反馈式控制，医院财务管理系统独立于其他系统，与成本核算系统、HIS系统等数据没有良好的接口，无法实现数据共享，信息资源存在很大浪费，甚至出现需要手工处理电脑数据的现象，而手工操作严重影响了成本数据的收集、传输、汇总和分析，往往又会导致成本核算工作效率降低，医院成本核算的数据准确性不高，制约了成本核算工作的顺利开展。

一、医院新会计制度对成本核算工作的要求

医院新会计制度下，为了保证成本核算工作的规范化与准确度，要求医院的各个科室都应积极参与成本核算工作，细化自己科室的各个成本项目的使用说明，确保医院成本投入的合理性。医院应避免财务收支的总账概念，要求每一个科室都应关注和细化本科室的收入与支出，保证医院有效的控制成本，有针对性的避免资源浪费。

二、新会计制度下医院成本核算工作存在的不足

医院新会计制度不但能加强医院的内部管理和提高经济效益，对于改善医疗服务和增加社会效益也具有重大的意义。但目前医院的成本核算工作仍然存在一些问题，笔者认为这些问题关键在于以下几个方面：

（一）成本核算意识还不够强

由于公立医院的正常运营长期都是依靠政府的财政资金支持，所以成本核算意识薄弱，没有对医院内部的成本核算工作引起重视。医院的管理人员将关注点放在了医院的整体效益和短期发展，注重医疗服务的深入改革，但是正是因为这样，却忽略了成本核算工作的重要性，认为成本核算只是财务部工作的一部分。正是因为医院的成本核算意识不强，所以常常导致重复投资和浪费资源的想象，这样必然严重影响医院的可持续发展。

（二）成本核算方法制度未得到全面的完善

由于成本核算意识有待加强，因此造成成本核算方法制度也不够完善。医院往往是事后再进行成本核算，使得成本核算工作具有滞后性，其收集的资料也不够全面、科学。医院也未对成本核算的数据结果进行全面的分析，仅仅把它当作一项任务完成，没有为医院长远的发展进行筹谋。

一、原医院本身存在的成本核算问题分析

(一)没有较为完整的规范科学性的成本核算的方法体系

原来的医院成本核算的方法体系，在管理费用的分摊、成本核算的初次划分、间接费用的分配和医院的财务数据与成本核算数据的匹配等方面存在着重大的问题。这样也就导致了核算之后的数据有较大的出路，缺乏真实可信性。

(二)没有统一的成本核算的定性标准

原来的制度，每个医院的成本核算标准和范围都大同小异。但往往在成本的项目的设置上存在着较大的差别。某些医院在开展不完全成本核算的时候，将直接成本耗费纳入成本核算的范围内;某些医院开展全成本核算的时候，它的范围就包括了直接的成本耗费和间接的成本费用；另外的医院则根据自身的实际情况来制定标准。总之由于具体标准的缺乏，导致了医院之间的没能双方面的比较，也没能为收费和补偿的标准提供行之有效的依据。

二、关于新会计制度下成本核算的新变化

(一)全成本制度的实施

新制度的内容包括医院应该根据具体核算的对象的不同，把成本的核算划分为床日和诊次成本核算、病种成本核算、科室成本核算、医疗服务项目核算这几个方面。核算的对象分为科室、诊次、床次，相对于有条件的医院应该还要以病种和医疗服务项目为对象进行核算，之后就进行多次分配成最终报表。标准的统一使得各家医院取得更进一步的联系，也解决了收费和补偿的标准的一系列问题。

一、目前医院全成本核算项目实施概况

（一）成本核算体系的搭建

1、合理细分成本核算单元（责任中心）。

根据实际考核要求，在医院组织架构基础上对全院科室进行了细致的分析与整合，确立了本部为100个成本责任中心，综合部为107个成本责任中心。

2、合理确定人力资源角色，盘点责任个人。

以2011年5月为基点,通过与人事科、信息科、财务科等管理部门沟通核对，对全院职工进行全面的盘点，最后确定全院成本核算人员清单。系统运行至2014年12月 ，全院成本责任个人共设定725个角色，净人数565人。医院本部总人数345人，综合部总人数380人。

3、重新归类收费项目。

对医院本部和综合部的医疗性收费明细项目进行归集，其中本部医疗服务项目3453个、药品8655个、收费材料561个；综合部医疗服务项目6352个、药品项目2160个、收费材料561个。根据核算需要将医疗性收入项目组合划分为67个收入项目，其中门诊34个，住院33个。根据各收入项目的属性设计了12类收入数据采集表格。

一、新财务会计制度下的成本核算概述

新的医院会计制度针对传统收付实现了相应改变，以权责发生制为主要基础，在会计要素中，用费用科目取代了支出科目，这一变化以为者所产生的费用不仅可实现一一对应的关系，而且还满足于当前的市场规则，使新制度下的成本核算朝着严谨、规范化的方向发展。同时新的医院会计制度对会计科目给予了相应调整，包括分割和合并一些条目，而这些条目的调整对于医院成本核算均可产生一定影响。

二、新财务会计制度下的成本核算框架

新财务会计制度下的成本核算中将科室区分为四类科室，三级分区，包括临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类以及后勤四大类，因此在新的财会制度下应对进行重新的梳理，对会计科目进行明确定义，对入账计量给予更精确化的改革。新的财务会计制度下，将医院的应收款项和坏账准备金率在原来的基础上给予下调，这是对医院应收款项变现能力的重视，可提高医院应收款项的变现能力。新财务会计制度下的成本核算将药品加成进行核算这一旧的体质取缔，将药品收入隔离在医疗收支系统之外，且将医院承担科研和教学任务的明确支出在财务计算中反映出来，实现了药品实际成本的真实反映，并以此确保医院会计信息的更加证实可靠，因此对医院新入账标准的熟练运用是当前会计人员必备的素质。在新的财务会计制度下，对原有项目进行修订和规范的前提下新增了11个项目，并以补偿机制作为主要方式，对医院内部长期资产进行合理摊销，对固定资产以折旧的方式进行计提，将成本补偿作为主要形式，这样不仅与企业和单位在处理固定资产上进行接轨，还突出了无形资产存在的价值，以及其价值的具体流失程度，以彰显其价值。

三、完善新财务会计制度下的成本核算框架

随着新财务会计制度的实施，医院成本核算的方式也随之改变，如何做好过度其医院财务工作，完善新财务会计制度下医院成本的核算工作，以更好的适应现代医院管理模式的发展，作者认为应从以下几个方面着手：

(一)健全内部资金监管制度

加强医院内部监管，首先应加强内部财务监督工作，在新的财务制度下对医院财务部门职责给予了明确规定，同时也对财务部门的监督工作提出了新的要求，包括预算、收支、资金控制等方面的监管等，在新会计制度下应对医院资金的流向有严格的控制，对投资范围也应作出明确规定，如不能将医院资金用于风险投资等，而其对外投资也应仅限于医疗卫生服务部门等。

1.当前财务会计制度新形势

新的会计制度和财务制度对企业的成本核算工作具有非常重要的指导意义。它不仅扩展了成本核算和分析的范围,而且对具体的事项都进行了详细的说明与规定,对原有的成本核算调理进行了必要的增补,从而建立了比较完善化的企业成本核算体系与财务会计制度,特别是有效改进了成本核算的具体科目,优化了核算的方法。

2.当前企业成本核算存在的主要问题

2.1选取的核算对象缺乏科学性。

一些企业因为选取的核算对象出现偏差,使得企业的成本核算出现问题。以当前对外出口型的制造业为例,有相当多的企业将因政府财政补贴、政府政策指导以及人道主义救援等而产生的部分都作为一项成本支出,这样一来就容易导致企业成本在整体上的提升,从而导致了数据出现了失真现象;除此之外,对于部分出口费用政策性的减免以及商业违约的赔偿,企业也缺乏必要的会计科目核算。很多企业就是通过这种方式增加企业成本,降低利润,以达到偷税漏税和骗取财政补贴的目的。

2.2缺乏对于成本的控制意识。

通过整理和分析,我们可以从现在企业的管理者构成来看,大多数都是某一专业技术方面的专家,但是在企业整体的管理上,比如成本管理以及运营等等方面却是心有余而力不足,常常忽略了成本核算对于企业发展的重要作用。因为这种成本控制意识的欠缺,所以成本的发生和成本责任之间并没有建立起相互的联系,企业成本核算与控制受到阻碍,这严重地影响了企业成本核算工作的正常开展。

2.3在费用分摊领域的种种弊端。