产品质量分析报告范文精选

2015年第三季度，在省局和州委、州政府的正确领导下，我局结合本地经济发展状况和产业结构情况，切实加强产品质量监管，提高企业质量管理水平和产品质量水平，采取监督抽查的方式，重点对建材、农资、日用消费品等工业产品进行监督检查，促进了全州产品质量稳步提高。现将我州产品质量状况分析报告如下。

第三季度，________工业产品质量状况稳中向好，没有出现区域性、行业性和系统性的重大产品质量安全问题。全州工业企业1000多家，全国工业产品生产许可证企业39家40张证书（其中，水泥 7家7张证书，人造板6家6张证书，溶解乙炔3家3张证书，复混肥4家4张证书，磷肥3家3张证书，碳化钙2家2张证书，钛及钛合金加工1家1张证书，钢筋混凝土排水管7家7张证书，钢筋1家1张证书，食品包装容器工具等制品5家6张证书）。第三季度，我州开展了对非金属矿物制品、橡胶和塑料制品、化学原料和化学制品制造等3大类11种产品的监督抽查，涉及101家企业109批次产品，合格91家99批次产品，批次合格率为90.08%。

（一）采取的工作措施

产品质量不合格后处理工作是质量监督工作中的一个重要环节。针对2015年第三季度州级产品质量监督抽查中出现不合格的情况，我局高度重视，采取四项有力措施，督促帮助抽查不合格企业解决监督抽查中发现的产品质量问题，有效消除质量安全隐患。一是及时向抽查不合格企业通报情况，提高其质量主体责任意识。针对每一份涉及不合格企业的监督抽查报告，在第一时间向企业发出《产品质量监督抽查不合格后处理通知书》，告知企业监督抽查不合格的项目、整改复查的时限和工作要求，使企业对整改工作做到心中有数。二是帮扶企业整改落实。充分发挥机关科室、技术机构的力量，帮助企业分析原因，制定行之有效的整改措施，并严格落实，指导企业严把生产各环节质量关，建立健全质量管理体系，努力提高质量管理水平，避免发生不合格的问题。三是认真组织复查验收。企业整改完成后，根据申请对抽查不合格企业的整改工作进行现场核查和产品复查检验，使复查工作做到规范、有序。四是建立后处理工作档案。将企业整改通知书、企业整改报告和复查申请、企业整改情况验证记录、整改工作现场核查表、企业产品监督抽查不合格报告及复查报告等相关文书和记录进行归档，做到一企一档。

（二）取得的成效

目前，我州已经完成对监督抽查不合格的10家企业的后处理。通过后处理整改工作有效有序的开展，提高了企业的质量管理水平和产品质量意识，促进了企业的健康发展。

从抽查情况看，有少部分企业质量主体责任落实不够。主要表现在：一是部分企业质量管理薄弱，没有建立完善的质量管理制度，过程控制记录和出厂检验等落实不够。二是从业人员素质较低，在工艺操作过程中不严格按照作业指导书和安全技术规范要求执行的情况时有发生。三是原材料把关不严，对原材料查验工作落实不到位，致使其他物质带入到成品，导致企业产品质量不合格。针对企业质量主体责任落实不到位的情况，我局拟采取以下措施：一是成立产品质量安全监控领导小组，责成相关部门加强业务协调配合，加大对重点产品的监督力度，变事后监督为事前防范。二是加大对不合格企业的后处理力度，对量大面广的企业要进行适时跟踪，增加监督抽查频次，严厉打击偷工减料、无证生产情况。三是加大对企业的帮扶，充分发挥质监职能和技术机构技术能力，帮助企业完善产品出厂检验制度和质量体系建设。

（一）加强《质量发展纲要》和相关法律法规的宣贯培训。构建新闻宣传平台，积极宣传质量法律法规、名牌发展战略和质量安全知识。分批对企业法定代表人、质量负责人逐次开展《质量发展纲要》和质量管理相关法律法规培训，强化企业质量主体意识。以“进学校、进社区、进市场”等多种形式对广大群众进行质量普及教育，提高全社会质量意识，使“转变经济发展方式，走质量效益型道路”的思想意识深入人心。

[摘 要]苏州市质监局开展了水嘴产品质量监督抽查，共采集样品50批次（销售市场20批次，电商平台30批次），经检验，合格39批次，合格率为78%，存在的主要问题为重金属铅析出量、表面耐腐蚀性能项目不合格。

[关键词]水嘴；质量；监督抽查

中图分类号：TF668 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）14-0330-01

一、产品及行业概况

水嘴又叫水龙头，是一种通常用在水管上面对水介质实现启、闭及控制出口水流量和水温度的阀门式装置，主要用于厨房和卫浴间，与人们日常生活密切相关。目前市场上以陶瓷片密封水嘴为主，因其结构可靠、款式新颖多样、坚固耐用、节水性能好等特性而成为消费市场的主流。据不完全统计，陶瓷片密封水嘴的销售量占市场总量的98%以上。图1所示为常见的水嘴产品。

二、本次监督抽查情况

（一）样品来源

本次监督抽查全部在流通领域采样，采样地点包括销售市场和电商平台，共采集样品50批次，销售市场20批次，电商平台30批次。样品产地涉及广东、浙江、福建、江苏、上海等地，样品品牌有和成、伊奈、乐家、摩恩、TOTO等。

摘 要：钢筋混凝土排水管（以下用RCP表示）是一种量大面广的水泥深加工建材产品，由于它具有原材料来源广，制作工艺较简单，耗能少、强度高、耐腐蚀，使用寿命长，维修费用少等独特优点，被广泛运用于城乡、工矿企业、公路、铁路、交通、市政等排水工程。这几年，随着城市规模的不断扩大，污水治理工程的大力兴建，我省投入了大量资金用于市政建设和市政改造，排水管行业的形势应该说非常好。RCP的生产技术也随着管材的产量、质量、规格品种的发展而有了很大的进步。据统计，贵州省现有RCP获证生产企业60余家，其中在正常生产运行的大概有40余家。

关键词：质量 抽查 强度

前言：

产RCP的原材料为水泥、砂、石和钢筋，RCP按外压荷载等级分类，分为Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ三级，按管子连接方式分为柔性接头管和刚性接头管，刚性接头管按接头型式分为刚性接头平口管、刚性接头承插口管和刚性接头企口管，柔性接头管按接头型式分为柔性接头承插口管、柔性接头企口管、柔性接头双插口管等。

一、抽查总体情况。

本次全省监督抽查实际抽查的企业数共48家，贵阳市8家，遵义市9家，安顺市5家，黔南州7家，黔西南州5家，黔东南州2家，毕节市3家，铜仁市6家，六盘水市1家，贵安新区2家，共计48个批次产品，合格企业数为48家，产品合格数为48个，产品抽查合格率100%。

二、抽查结果统计分析。

①按生产企业所在地统计企业和产品合格率

摘要: 简述目前浙江省面包产品的行业发展情况，对2012年一季度浙江省监督抽查面包产品进行质量情况统计及质量分析，并进行质量走势预测和风险评估，提出质量管理改进建议，引导消费。

关键词：面包 质量分析 风险评估 引导消费

一、基本情况简述：

1、产品总体情况：

我国自改革开放以来，糕点及面包行业得到了较快的发展，产品的门类、花色品种、数量质量、包装装潢以及生产工艺和装备，都有了显著的提高。到今天面包作为一种西式糕点，已在焙烤食品行业中占有了举足轻重的地位，随着人们生活水平的不断提高、生活节奏的加快，面包或作为主食或作为调剂辅食在人们生活中占了越来越重要的地位，为更好地规范面包的生产，使产品标准更加符合企业的生产实际和消费者要求，国家于2007年6月推出了GB/T 20981-2007《面包》国家标准，对面包进行了分类，并根据不同类别分别制订了相应指标要求，该标准已于2008年5月1日 起实施。

2、浙江省面包行业情况：

浙江省目前的面包生产企业量大面广面，规模企业数量少，企业的规模普遍较小，小型企业占绝大多数，以前店后厂即小作坊的生产形式居多，生产企业遍布城乡各地，生产周期短，季节性强，生产条件及技术力量差；由于保质期等条件的限制，产品的销售范围多限于周边地区。

二、产品质量检验结果统计及质量分析：

摘 要：该文通过建立产品质量风险监测网络化信息服务平台，构建消费者产品质量警示信息服务系统、产品质量安全监管协作服务系统和电子商务企业产品质量风险报告服务系统，形成了集网上产品的质量预警、电商企业的监管协作、产品质量的风险报告于一体的综合系统。

关键词：产品质量警示信息服务系统 产品质量安全监管协作服务系统 电子商务企业产品质量风险报告服务系统

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2016）09（b）-0088-02

近年来随着网络技术的不断发展，电子商务逐渐成为主流的产品购买途径，电子商务凭借其不可替代的优势，获得越来越多人的认可和广泛应用。随着我国电子商务行业进入白热化的竞争状态，许多电商企业为抢夺市场，大打价格战，而这个时候它们往往会忽视另外一个重要方面，那就是产品质量，屡遭曝光的网购产品“质量门”事件开始动摇消费者对这个市场的信心。为维护商品品质，保护消费者的合法权益，以期在电子商务市场占据一席之地，各电商网站纷纷加大对平台商家及产品的监管力度。但是，仅依靠网站平台自身的力量还远远不够，建立电子商务产品质量监管体系，提高行业自律性，才能从根本上规范电子商务中以假乱真、以次充好等行为，提高网络交易信誉度，使人们放心享受网络交易的快捷和便利。

1 产品质量风险监测网络化信息服务平台

产品质量风险监测网络化信息服务平台主要包括消费者产品质量警示信息服务系统、产品质量安全监管协作服务系统以及电子商务企业产品质量风险报告服务系统三部分内容。

消费者产品质量警示信息服务系统，是基于网络智能词库监控系统，利用海量数据分析技术、深度数据挖掘技术建立起的，面向电子商务产品质量的风险预警体系。根据系统所制定的产品质量风险监测预警标准，在系统内生成实时风险监测预警信息，消费者可自行查询预警信息，并且系y也将对产品质量监管部门进行产品质量分析的提示。

产品质量安全监管协作服务系统，是各系统间有效互联互通、协同运作的支撑系统，它是网上产品质量监管协作机制的纽带。该系统能够实现多种协作监管模式和公共服务模式，包括与全国各地质监部门、全国各地其他监管职能部门、全国各电商平台、质检机构业务的对接和协同办公，以及实现在线抽检、风险报告、处理和结果反馈、投诉受理和结果答复等功能。

产品质量指数统计分析是在产品质量监督抽查工作的基础上，研究产品质量指数统计数据变量之间的关系及密切程度的方法，目前产品质量指数统计方法已被各级质量技术监督部门广泛应用。

产品质量 指数统计 分析报告产品质量指数统计分析是在产品质量监督抽查工作的基础上，研究产品质量指数统计数据变量之间的关系及密切程度的方法；是评价一个地区产品实物质量水平随着时间而变动的相对数，以产品销售收入为权数所反映的产品质量综合合格情况，它是反映地区产品质量水平的重要质量指标，是不同产品合格率的综合水平，其按年度计算的变动率可以用来反映产品质量总体水平的变化。它是各级政府在进行宏观经济运行态势分析、决策和制定质量长远规划的重要依据。因此要求产品质量指数统计结果和报告应具有权威性、科学性、客观性、导向性、准确性。

一、产品质量指数统计分析的特点及编写注意事项统计分析是指运用统计方法及分析对象的有关数据或信息，从定量与定性的结合上进行的研究活动。我国传统产品质量指标统计的指标不仅不能反映产品质量真实水平，而且具有一定的局限性，如某省建材产品生产企业有100家，每家企业抽查一个批次的产品，其中有10家生产的该类产品销售量占全省 100家企业的85%，也就是其市场占有率是85%。假定另外90家企业产品抽查结果都不合格，若按批次合格率统计则其合格率为10%，这显然是不科学的，若考虑市场占有率，其合格率为85%，这一结果显然更符合客观实际。而产品质量指数方法是以产品质量监督检查工作为基础和产品质量监督检查的检验结果为依据，要求检测机构必须以国家、行业、地方标准以及产品明示的质量指标，如果是企业标准，必须是经过备案的且现行有效的和质量技术监督部批准的产品质量监督检查评价规则为检测结果判定依据，按《质量监督检查产品企业信息调查表》的要求进行信息调查，是考虑各类产品销售产值加权因素后的质量综合变动情况，它能保证统计结果的准确性。它具有以下特点：1、综合性。指数能综合反映产品质量变化的方向和程度。2、代表性。在编制指数时只选取若干重要产品作为代表性产品，可节省大量人力、物力和财力。3、相对性。指数以相对形式出现，表明产品质量状况发展变化的程度。4、科学性。指数考虑了各类产品销售产值加权因素后的质量综合变动，克服了简单算术平均法的不足。因此近几年来运用产品质量指数法统计分析产品质量水平已被各级质量技术监督部门所采用。

二、提高产品质量指数统计分析结果报告的途径1、提高认识，切实把“产品质量指数统计分析”工作摆到重要位置产品质量分析与评价是对产品质量预测、分析、评价、预警和信用的评价方法，要求产品质量指数统计分析与评价报告的编写应力求做到内容上深入浅出，注重实际，提高产品质量预测、分析与评价水平。2、突出重点，不断提高产品质量指数统计分析报告的质量产品质量优劣已日益得到全社会的普遍关注，统计数据能否如实地反映客观实际，及时、准确地报告产品质量的现实状况，关系到能否科学决策、科学管理；关系到能否落实科学发展观，促进社会全面、协调、可持续发展。在撰写统计分析过程中，要站在全局的高度，力求反映行业产品质量状况，新情况、新问题、新做法，看问题准确，并有独到的见解。针对当前产品质量存在的重点问题进行研究与分析，要深入基层，注重搜集，充分挖掘信息源；更要善于捕捉统计工作中的闪光点和亮点，提出新观点，写出有深度和广度的统计分析报告。3、重视质量信息调查，增强数据来源的准确性与可靠性数据的准确必与数据来源的可靠性是一切统计工作的生命所在，统计分析工作自然也不例外。具体要求为：首先要求对产品质量监督检查工作调查人员严格按《质量监督检查产品企业信息调查表》的要求进行信息调查，遵循实事求是的原则，对企业可疑数据应认真核对。调查人员应认真核实，切忌随意填报，若一旦发现于工作人员未进行认真核实或随意填报，将按本单位经济责任制严格考核，情节严重者将取消工作资格。调查人员认真填写《质量监督检查产品企业信息调查表》；其次《产品质量监督检查抽样单》填写内容应清晰、完整、无涂改。4、根据产品质量统计分析报告的质量要求和编写原则。编写符合行业政策和实际情况的产品质量统计分析报告产品质量分析报告，是对研究过程进行表述的文章，是统计分析结果的最终形式。其质量优劣直接关系到产品质量统计分析工作的成败。因此，必须根据统计报告的特点，结合统计分析报告的质量要求和编写原则，做到层次分明、脉络清晰、言简意赅、精炼准确、构思新颖独行、观点明确而且具有一定的广度或深度，能够给决策者耳目一新的感觉，从而提高统计分析报告的可用性。由于编写产品质量分析报告既需要与产品有关的质量检测、生产工艺知识，同时还要了解承检产品及行业目前的发展趋势等，而检测人员对所检测的产品性能、存在质量缺陷能透彻分析，而调查人员直接接触生产企业对本地区本行业的生产工艺、技术装备及行业整体发展趋势及企业状况比较了解，要求报告编写人员不仅具备与产品有关的质量检测、生产工艺知识，而且应具备较强的写作能力才能编写出高屋建瓴的产品质量分析报告，因此产品质量分析报告应由熟知产业政策、质量检测和生产工艺知识的专业人员编写，再由技术负责人或领导审核后上报任务下达部门。结合几年来的认识与实践及产品质量统计分析报告的质量要求和编写原则，就如何提高建材产品质量指数统计分析结果的途径作一阐述，力求能对建材产品质量指数统计分析工作提供一点帮助，从而为编制高质量、有一定深度或广度的建材产品质量指数统计分析报告时提供参考。

参考文献：

[1]戴备军.质量指数与质量分析评价技术应用基础

[M].中国标准出版社，2004.

[2]朱丹丽.提高产品质量质量监督抽查工作有效性的措施和途径

农药原药全组分分析是指针对有效成分含量达到0.1% 及以上的任何显著杂质以及FAOWHO或者是各国农药主管部门规定的相关杂质（即具有毒理学意义或者是环境关切物质）定性和定量分析，鉴定出的组分总量在98～102%之间。一般是抽取至少五个批次的工业化原药进行，所以又称为五批次全分析。

五批次全分析是进行国内外市场开发，农药登记不可或缺的重要技术资料。据笔者了解，目前绝大多数国家的登记是需要提供五批次报告的，一些中高端市场更是日趋严格，越来越多的市场要求登记申请人提供GLP 5批次报告。报告的结论直接反映了原药的品质。诸如有效成分含量如何，存在什么杂质，杂质含量水平如何均会在报告中一一呈现。在几乎所有的高端市场，原药的五批次分析报告还担当了评价原药产品是否符合相同产品的判定依据，几乎直接决定了产品是否可以按照相同产品原则进行登记――即是否可以以最低的登记成本拿下登记。 一份好的五批次报告，几乎可以在全球通用，可以说是市场开发的敲门砖。那么到底该如何开展GLP五批次报告，这是作为专业的登记人员必须思考的问题，也是需要一个长期实践的过程。笔者非常乐意将五批次分析各阶段的工作心得与大家分享。

1.杂质信息的收集

产品在送达实验室之前，我们要尽可能的收集有关产品的杂质信息，这将对各个阶段筛选产品，评估产品是否符合登记要求以及制定研究计划等非常有帮助。除了FAO/WHO规格上会提到相关杂质，欧盟的有些文献上也会提及他们关注的杂质。比如嘧菌酯，欧盟有甲苯限量的规定，而FAO/WHO并没有。考虑到我们要使报告具有最广泛的适用性，即一份报告可以用于多个市场。最好综合考虑重要农化市场的要求，写入研究计划。除了这些行业组织以及国家机构的公开信息，另外也可以通过检索国内外的数据库，查找产品的杂质信息。当然我们也可以抓住各种机会与国内同行、国外的客户就此进行讨论。这些杂质信息对五批次工作的开展具有重大的指导意义。

2.送检样品的选择

很多时候，我们的GLP五批次报告被拒并不是因为报告自身的问题，如不符合GLP 准则，分析过程或者结论有问题，更多的时候是因为产品的品质不过关，即产品与目标国首家登记在组分上没有可比性。可以说产品品质是一切后果之源泉。产品品质不过关，即使是委托最高级的实验室进行分析，报告也一样被拒。因此对送检的样品我们一定要保持慎重，要从多个方面提前评估，做到心中有数。首先需要确定合成工艺是否与原创公司一致。不一致的最直接后果就是产生的杂质不同。在高端市场，报告被拒的可能性非常大。拿一典型产品草甘膦为例。在国内有甘氨酸和IDA路线，其中甘氨酸路线产能占到70%左右。而孟山都全球的六条生产线全部是IDA路线。难以想象IDA路线和甘氨酸路线的草甘膦原药中有机杂质会完全相同。在此种情况下，只能选用IDA路线的草甘膦进行分析。其次，有条件的话，一定要对自己产品进行一些预筛选。由于国内生产技术整体上与跨国公司有一定差距，产品品质不可能做到每一批次都基本一致。因此可以多准备几个批次的样品，在相同的分析条件下对这些样品进行过柱分析，排除掉那些杂质个数多，个别杂质含量又异常偏高的批次。当然也不能为了降低分析成本，专挑那些没有任何杂质的批次去做五批次分析，登记主管部门会提出五批次报告所用样品是人为提纯，不代表工业化水平的质疑的。采用无杂质的样品，即使完成了登记，供货也将成为难题。所以选样的时候要兼顾登记质量需求和未来供货。最终选定的用于五批次预分析的样品也最好多于5个批次，这样可以在预分析结束后还继续有选择的余地。也能避免因个别批次不符合要求被第二次排除，从而造成可以用于正式五批次的样品少于5个的局面。

3.实验室的选择

五批次分析最终是要依赖具有GLP资质的实验室进行。除了资质与价格，实验室的经验、实力、影响力我们也要综合考虑。这些因素会直接影响报告的质量、分析进度甚至整个登记进程。我常常把经验放在第一位，对某一个产品有多次分析经验的实验室，可以为整个分析带来意想不到的便利。他们对分析方法，产品组分会有更深入的了解，因此无论是在仪器分析阶段还是结构解析阶段，他们都会更迅速更准确。大多数的时候，我们其实并不能百分百肯定我们自己的产品与大公司产品是否有可比性。但是在产品预分析阶段，有经验的实验室是可以帮助我们进行判断的。他们虽然不能告诉我们他们过去见过什么杂质，但是他们至少可以告诉我们，我们产品中的杂质是否常见。如果不常见，那么就要考虑是否有必要继续进行的问题了。产品杂质组分明晰以后，杂质标样如果没有市售，有经验的实验室也会迅速提出最快最有效最经济的解决方案。此外，实验室的实力和影响力也要兼顾。虽然说目前无论来自何处的GLP实验室，无论是获得EPA GLP认可的还是OECD-GLP认可的，在全球基本都能互认。但是我们也常常会听到欧洲的客户说他们希望实验在欧洲实验室进行，政府主管部门在审核非欧盟实验室出的GLP报告会更加苛责，提更多地问题。这其实就是对实验室实力和影响力的考量。

质量检查报告，也称产品（商品）质量检验报告、质量分析报告，是质量检查管理部门（多是技术监督局）对有关产品（商品）的质量进行检查后，经过综合分析与评价所撰写的报告。质量检查报告的作用，除了体现在监督检查方面以外，它还是评定新产品标准化是否符合要求的技术依据，又是产品鉴定时起到证明作用的文件之一。质量检查报告的特点主要体现在它的客观性、公正性以及靠事实（主要是有关数据）说话等方面。从内容上分，质量检查报告一般可分为优质产品质量检查报告、劣质产品质量检查报告和产品质量抽查报告几种。

质量检查报告的结构，一般包括标题、正文、结尾、署名和日期几部分。

标题。质量检查报告常见的标题有两种形式：一是直接以“××××（检查范围）质量检查报告”为题，二是用“关于××××的质量检查报告”作题。

正文。这是质量检查报告的主体部分，一般按如下程序组织行文：进行质量检查的目的或依据；质量检查的范围和方法；产品质量状况，质量分析结论。往往在开头部分除写出目的或依据外，还概括介绍一下检查的结果。

结尾。全文结尾部分通常是根据检查的质量状况和结论，提出一些建议或意见；也可以不写。

署名和日期。质量检查报告一般是以单位名义署名的，如“××省（市、县）技术监督局”；下面写出报告的年、月、日。

写质量检查报告，必须以国家制定的产品技术标准为依据；事实要充分，数据要准确；分析评价对比时要注意可比性

范例一

随着经济的发展,人们越来越认识到财务报告信息在经济决策与控制中的重要作用,但却忽视了构成会计报告系统的财务报告和内部报告的关系,特别是忽视了企业内部报告作为会计信息和管理信息的有机组成部分的理论价值和在经济决策中的应用价值。

内部报告的内涵及体系

目前会计准则和会计上通常所称的财务报告是外部报告。相对于外部报告,内部报告是由企业内部编制,在企业内部传递,为企业董事会、管理者和相关人员所使用,满足企业决策与控制需要,实现企业战略目标的信息报告。内部报告包括内部报表及相关资料。内部报表是根据企业内部决策与控制需要所编报的成本费用表、资产使用状况表等,其种类、数量、格式等都可根据公司管理的需要而设计。应当明确的是,对外报告的报表与内部报表的界限划分受主观影响较大。如果企业自愿披露一些会计准则强制披露以外的报表,那么,对外报告可能包含上述内部报表。同样,企业内部决策与控制所需要的信息也必然包括资产负债表、利润表等所谓外部报告信息,从这个角度看,内部报告也可包括财务报告。

与财务报告的设计不同,内部报告体系的设计不是由企业外部的会计准则委员会或相应的机构来完成的,而是由企业管理者根据自身决策与控制需求所设计的。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可分为资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次,以此为理论依据,形成了资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大内部报告系统。

1、资本经营内部报告系统。资本经营是指企业以资本为基础,通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动,其活动领域包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域,从而使企业以一定的资本投入,取得尽可能多的资本收益。反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。所以,要实现资本经营目标,一方面要提高总资产报酬率(即搞好资产经营);另一方面要搞好资本运作,降低资金成本,特别是降低负债成本,优化资本结构,用好税收政策。因此,资本经营报告系统应包括:资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、EVA(经济增加值)报告等。

2、资产经营内部报告系统。资产经营是指企业以资产为基础,通过合理配置与使用资产,以取得尽可能多的收益。反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率,企业要搞好资产经营,一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力(即搞好商品经营);另一方面要搞好资产配置与重组,提高资产使用效率,加速全部资产周转。因此,资产经营报告系统主要包括:商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告、资产重组报告等。

3、商品经营内部报告系统。商品经营是指企业以市场为导向,以一定的人力、物力消耗,生产与销售尽可能多的商品,取得尽可能多的利润。反映商品经营核心目标的指标是经营利润率,企业要搞好商品经营,既要提高营业利润率,也要扩大销售规模与水平。其中,增加产量、降低生产成本(即产品经营)是基础,同时注重产销平衡、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用。因此,商品经营报告系统主要包括:产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。

4、生产经营内部报告系统。产品经营是指企业在统一战略计划指导下,以一定的人力、物力消耗,按时、保质、保量生产出一定的产品。反映生产经营核心目标的指标是产值(或收入)成本率。要降低产值成本率,一方面要增加生产,提高产品的质量与价格;另一方面要降低生产成本,包括材料成本、人工成本和制造费用。因此,生产经营报告系统主要包括:商品产品成本报告、单位成本报告、材料成本报告、人工成本报内部报告的价值与应用领域

一、引言

近几年来国内外接连不断地发生上市公司和会计师事务所合谋造假的财务欺诈事件,我国和其他世界各国会计、审计理论界从各个方面对这些事件发生的原因及解决措施等进行了大量的研究。笔者认为,会计师事务所作为市场经济参与主体中的一个理性经济人,其所做出的一切行为(包括合谋造假行为)在很大程度上受到经济利益因素的影响和制约,所以,本文拟从经济学的视角来分析会计师事务所和上市公司合谋造假行为的深层原因,以期为制定防范和治理这一行为的措施提供理论基础。

我国企业按其股票是否在证券交易所上市交易可分为上市公司和非上市公司,鉴于上市公司是我国最主要的微观经济主体,其对我国经济和证券市场的健康持续发展的影响最大,所以本文的研究范围限定为上市公司审计产品市场上的审计合谋行为。因此,下文所说的审计产品均指上市公司审计产品,会计师事务所均指具有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务所。

二、审计产品(即审计报告)的特性

1.审计产品具有同质性。市场上的消费品和生产要素产品生产厂商为了使自己的产品区别于其它厂商,往往会在产品外观、产品功能和产品质量等方面增加投入和创新,从而造成各个厂商生产的产品之间具有差异性。然而,审计产品(审计报告)却不同,它们具有法定的标准格式,不论被审计企业的大小,也不论会计师事务所的著名与否,只要会计师事务所提供的审计产品(审计报告)属与同种审计意见类型,其都具有相同的格式和措辞,具有明显的同质性。

2.审计产品的质量具有内隐性。市场上的消费品和生产要素产品生产厂商在原材料、人工、研发等方面的高投入和创新,最终会以产品的高质量、优美外观、多功能和新颖等方面表现出来。然而,审计产品(审计报告)却不同,无论参与项目审计的成员的素质和水平有多高,花费的时间和成本有多高,收集的审计证据有多充分、适当,作为审计产品的审计报告本身无法表现出会计师事务所的高投入和审计产品的高质量。

3.审计产品具有法定性和强制性。市场上的商品大都是在消费者的需求下由厂商自发生产制造的。而对于审计产品而言则不同,会计师事务所在什么情形下、应该向谁提供审计报告,什么样的企业必须提供审计报告等一系列规定表明审计产品具有很强的法定性和强制性。

4.审计产品的购买者和预期使用者的不一致性。市场上的商品购买者基本上同时也是商品的拥有者和预期使用者,消费者购买商品的目的是为了满足自身的某种需求。然而,审计产品(审计报告)却不同,由于作为审计产品的审计报告的预期使用者很多并且具有不确定性(特别是对于上市公司),所以不可能由预期使用者来为审计业务支付审计费用(即购买审计产品),而只能由被审计企业(上市公司)支付审计费,这样就必然会造成审计产品的购买者(上市公司)与预期使用者(例如股东、债权人、监管机构、潜在投资人、证券分析师、社会公众等)不一致。