材料成本差异率范文精选

材料成本差异是采用计划成本法进行存货核算时必须设置和使用的会计科目或账户。而我国现行的有关材料成本差异会计核算规范存在方向性规定缺陷，无论是基本会计准则、具体会计准则，还是企业会计制度，都未对材料成本差异方向性作出明确规定，导致实务操作中很容易在计算材料成本差异及材料成本差异率时混淆其方向。

按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本；企业购入并已验收的原材料，按计划成本借记“原材料”，贷记“物资采购”，同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的，借记“材料成本差异”，实际成本小于计划成本的，贷记“材料成本差异”。

采用计划成本进行日常核算的企业，其基本核算程序如下：(1)企业应先制定各种存货的计划成本目录。规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。(2)平时收到存货时，应按计划单位成本计算收到存货的计划成本并填入收料单内，将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异”分类登记。(3)平时领用、发出的存货，按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计期末通过“材料成本差异”科目将发出存货和期末存货调整为实际成本，调整公式为“实际成本：计划成本：成本差异”。

材料成本差异随着材料的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等；同时也随着材料出库而减少，如领用材料、出售材料、消耗材料等。期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配，属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了后计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：

[例1]某企业为增值税一般纳税人，材料采用计划成本核算。2005年1月份“原材料”科目的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元；本月10日进货1500公斤，单价10元／公斤，支付货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元，材料于11日验收入库；20日进货2000公斤，单价13元／公斤，支付价款26000元，运输费1000元，材料进项税额4420元，22日材料验收入库；本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。

以上计算和核算结果表明，材料成本差异率是4．99％。问题就在于4．99％在计算及结果的表现上没有规定方向，若上例的材料成本差异不是超支而是节约，计算出来的也是4．99％，仍然是同样的表现形式，但其经济意义却是相反的。正是因为核算规范中未明确规定借方或贷方差异应以正、负数区分列示，从而容易造成计算结果混淆方向。

通过将材料成本差异率计算方法与相关会计方法进行比较，可为材料成本差异率的方向性提供一定借鉴作用。

(1)与毛利率的计算方法比较。与计划成本法相比较，毛利率法在毛利为正数时计算的毛利率是正数，毛利为负数时计算结果是负数。由此可见，毛利率法下计算出来的毛利率是具有方向性的。毛利率的计算公式如下：

【摘 要】 在我国许多大中型制造业企业,对材料采用按计划成本进行日常核算的方法。本文根据企业材料核算的实际情况,对材料成本差异率的计算方法在应用中出现的几个重要问题进行研究讨论,并提出改进意见。

【关键词】材料计划成本法;本期材料成本差异率法;期初材料成本差异率法; 移动加权平均材料成本差异率法

一、企业会计准则对材料成本差异率方法的规定

《企业会计准则――应用指南》在附录:“会计科目和主要账务处理”中的“1404 材料成本差异”项下有如下叙述:“发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。”指南中给出了下列计算公式:

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

二、现行材料成本差异率法在实际中的应用

【摘 要】在我国许多大中型制造业企业，对材料采用按计划成本进行日常核算的方法。本文根据企业材料核算的实际情况，对材料成本差异率的计算方法在应用中出现的几个重要问题进行研究讨论，并提出改进意见。

【关键词】计划成本；材料成本差异率法

材料成本差异随着材料的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等；同时也随着材料出库而减少，如领用材料、出售材料、消耗材料等。期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配，属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了后计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。成本核算采用计划价格，月末分摊材料成本差异.企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价（不含税），并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏差，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。一般情况下，不对计划价格进行调整，但当材料成本差异率偏高时（工业企业大于10%），使得“原材料”价格与实际价格偏差太大.就要对本公司的计划价格进行调整.在对计划价格调整时，年度内一般不作调整。

利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本；企业购入并已验收的原材料，按计划成本借记“原材料”，贷记“物资采购”，同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的，借记“材料成本差异”，实际成本小于计划成本的，贷记“材料成本差异”。

材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。

一、明确材料成本差异核算的内容

按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”账户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细账的设置与材料采购账户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

摘要：采用计划成本进行成本核算的企业，如果存在大量的暂估，材料成本差异率的不准确，会导致当期的成本出现较大的误差。不能真实地反映当期成本，造成会计信息失真。现以我公司无烟煤为例来进行分析，并提出解决办法。

关键词：计划成本；暂估入账；材料成本差异

中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

许多采用计划成本核算存货的企业，都可能碰到一种情况：期初账面材料成本差异是借差，当期购入材料成本差异也是借差，（说明实际购价高于计划价）而由于成本计算的结果，造成月底账面却形成贷差（实际价小于计划价），说明当期多结成本，造成实际采购成本单价与发出成本单价偏差较大。

材料成本差异率调整当月发出材料的实际成本。材料成本差异率计算是否准确是与月初库存存货的成本差异、本月收入存货的成本差异、月初库存存货的计划成本、本月收入存货的计划成本有关。前三个因素基本稳定，第四个因素存在下面变化。

1.在不存在暂估的情况下：本月收入存货的计划成本=本月取得发票存货的计划成本。

2.存在暂估的情况下：本月收入存货的计划成本=本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划成本+本月暂估存货的计划成本

从这可以发现暂估存货的计划成本对本月收入存货的计划成本有一定的影响，特别是有大量暂估存货存在的情况下影响偏大，会造成不能真实地反映当期的成本的问题。

【摘 要】 企业在采用计划成本进行材料日常核算时，材料计划成本与实际成本的差异就是材料成本差异。文章以《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》采用的加权平均法计算材料成本差异率和传统常用的计算材料成本差异率两种方法进行比较，并通过分配材料成本差异，分析运用哪一种计算方法能使发出和结存材料更接近实际成本。

【关键词】 计划成本； 材料成本差异率； 计算

为了统一山西焦煤集团公司内部会计核算办法，积极稳妥推动执行《企业会计准则》，规范企业会计确认、计量、记录和报告行为，保证会计信息质量，为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息，山西焦煤集团公司制定了《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》，并于2009年1月1日起执行。笔者在学习执行过程中，认为《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》（以下简称“山西焦煤会计核算办法”）中对材料成本差异的分配与传统常用的方法存在异同，现根据《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中材料成本差异分配的计算方法举例说明并与大家一起学习讨论。

一、对材料成本差异分配方法的规定

（一）《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中的叙述

材料成本差异的分配：企业采用计划成本法核算各类材料收发结存的，应采用加权平均法计算材料成本差异率，分配材料成本差异。月末根据“材料及材料成本差异汇总分配表”结转应负担的材料成本差异。

材料成本差异率＝

使用上述公式时应注意：（1）暂估入库的材料不参与计算材料成本差异率；（2）材料成本差异率应按照材料的类别分别计算。

因受邀辅导CPA全国统一考试《财务成本管理》课程中成本会计部分的内容，因而对《标准成本计算》这一章的授课略有心得，在此与各位关心CPA全国统一考试及对标准成本感兴趣的考生、老师及朋友们分享。不足之处恳请各位读者批评指正。《标准成本计算》这一章的学习，主要注意下面三个方面。

首先，理解标准成本的含义

标准成本是一种“应该成本”，通过调查、分析，结合历史资料来衡量工作效率的一种预计成本。标准成本是在对相关的因素进行调查、分析后由企业负责产品成本的有关领导与产生产品成本的各有关人员（如生产工人、材料采购员以及人力资源管理部门等）进行各方面的沟通协商后，确定的为生产某产品而应该发生的成本。沟通协商的内容包括企业领导与生产工人进行的为生产产品所需材料耗用量以及所耗工时的确定；企业领导与材料采购员进行的材料采购价格的确定；企业领导与企业人力资源管理部门关于招聘的生产工人人工成本的确定。所需的材料耗用量不能只考虑图纸用量，还要考虑合理的损耗，所耗工时不仅要考虑理想的作业时间，还要考虑工间休息及设备调整时间；材料的采购价格不能直接以预计未来可能发生的最低价或最高价确定，同时还要考虑适当的运杂费等，因其是预计要发生的应该成本，如果本企业耗用的材料与某大宗商品期货相关，企业可以适当的参考大宗商品期货价格；招聘的生产工人人工成本不能过低或过高，人力资源管理部门应该掌握好尺度，制定出合理的薪酬政策，既要尽量降低人工成本，又要留住生产工人，并激发职工的生产积极性。

标准成本经有关各方协商确定后，即成为衡量工作效率的一种尺度。生产工人，材料采购员、人力资源管理部门等相关的人员在工作过程中要尽职尽力，尽可能完成成本标准。如产生差异，企业不是修改成本标准，而是进行差异分析，找出形成差异的原因。

其次，单位产品标准成本制定时要考虑企业的产能

制定单位产品标准成本时一定要考虑企业的产能，这样有利于理解实际成本脱离标准成本的差异的分析，特别是对固定性制造费用成本差异的分析。单位产品标准成本的制定包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本以及固定制造费用标准成本的制定。

（1）单位产品直接材料标准成本依据单位产品的材料标准耗用量乘以材料的标准价格计算得到。假设X企业生产A产品需耗用甲、乙两种材料，企业按下列方法编制直接材料标准成本：

（2）单位产品直接人工标准成本依据单位产品标准工时乘以标准工资率计算得到。在讲解直接人工的标准成本制定时，要解释清楚该企业设计的生产能力为多少，以便于对“固定性制造费用差异的分析”的讲解。假设该企业生产A产品需经过两道工序。企业按下列方法编制直接人工标准成本。

摘要：在激烈市场竞争下，企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。降低生产成本，提高企业经济效益，是每个企业追求的目标。材料采购成本的上升会导致企业的现金流量增加及生产成本增加，以致企业在市场经济中降低竞争力。因此，有效的控制材料成本差异，能有效地提高企业经济效益，增加企业获利能力。本文从材料成本差异成因、控制入手，分析材料成本差异对企业经营成本以及利润造成的一系列影响。

关键词：材料成本差异；企业利润；研究分析

随着我国经济制度不断改革，我国经济体制已经由计划经济转向市场经济。在市场经济不断深化背景下，企业竞争压力日益增加。不管是大型企业还是中小型企业，追求的终极目标是利润最大化。在企业持续化生产经营中，对每个企业而言，原材料日常消耗均是价格不菲的投入，因此材料成本差异控制显得尤为重要。而材料成本差异对企业的成本与利润有千丝万缕联系，因此我们要对企业的材料成本差异引起足够的重视。

一、材料成本差异

“材料成本差异”科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异，借记该科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本、费用等科目，贷记该科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。该科目期末如为借方余额，反映实际成本大于计划成本差异，贷方余额则反映实际成本小于计划成本差异。

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法已经确定，不得随意变动。材料成本差异率计算方法如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%

本月发出材料应负担差异=发出材料计划成本*材料成本差异率

笔者结合我国企业的实际就标准成本差异的核算，谈谈自己的一些看法。

对于制造行业来说，成本差异主要产生于采购过程和制造过程，因此，可将成本差异分为采购差异和制造差异。

一、采购差异的核算

采购差异即材料价值差异，产生于采购过程中，所以称之为采购差异。一般实施标准成本制度的企业都有相对固定的供应商，并且对不同供应商的材料制定了标准价格。对于从国外进口材料的企业，还制定了标准的汇率，将材料的价格折算为人民币来表示。因此，采购差异具体包括以下三大类。

1．纯价格差异

纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额和汇率的变化，仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料成本变动的影响。

纯价格差异=∑［（材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数量］

2．份额差异

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业（但如果这类企业使用了专门的存货核算软件，则可以改成实际成本法核算，将烦琐的计算工作交由计算机和软件去做）。运用计划成本法核算存货,归纳起来其步骤分为以下五步:即以实际价核算存货采购成本;以计划价核算存货的入账价值;结转存货的实际成本的差异;发出存货;分配价差.采用计划价对存货核算的方法不难掌握,但在日常的实际操作过程中,又会遇到不同的问题,现就存货计划成本法在钢铁企业中的运用,谈些个人看法.

一、月末暂估入账的方法

根据企业会计制度规定，企业应对材料已到达并已验收入库的物资办理暂估入库，以保证存货的真实性、完整性。暂估入库主要有以下几种情况：1.材料已到达并验收入库,但相关化验数据还未出来,未制作结算清单；2.已对外结算但增值税发票等结算凭证未收到；3.已对外结算、发票也到企业，但业务人员未到财务部门进行报销的采购业务。企业应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理，借记“原材料”科目，贷记“应付账款－暂估应付款”科目。

但在实际操作中，我们又将对大宗原燃料如矿石、焦炭、生铁、合金等重要物资引起特别关注，出于内控考虑，我们在供应部门设置了专职结算员负责对外结算、计划员负责材料的收发存工作。对于第一种情况，我们要求结算员根据历史化验数据和计量单据进行预结算，制定出结算清单，然后计划员根据预结算清单填制暂估入库单的数量、计划单价、计划金额等相关栏次，然后将暂估入库单与预结算清单一起交材料核算会计，材料核算会计根据暂估入库单的计划金额进行暂估入库的账务处理，借记“原材料”、贷记“应付账款—暂估应付款”科目，同时将计划金额与预结算清单上的不含税货款金额间的差额暂估为价差，借记“材料成本差异”、贷记“应付账款—暂估应付款”。这样做是由于近几年伴随着钢材市场价格的大幅波动引起大宗原燃材料价格的大幅波动，导致我们年初制定的计划价与实际采购价有较大差异，如果我们不对该差异作出暂估处理，我们又领用了当月暂估入库部份的物资，那就会使我们当月反映的成本不真实，从而造成产品成本的异常波动。次月月初先将暂估入库和暂估价差全部红字冲回，同时伴随着该笔业务的正式结算、采购报销工作，财务按正常入账，这样次月产生的差异就会很小，就使上月已耗用物资以最接近市场价格的价值入账，防止上月已耗用物资对当月成本产生影响，同时也符合会计核算的一般原则。

对于第二、三种情况，所不同的是结算清单已正式制作，结算货款金额是确定的，按照以上方法入账，次月增值税发票收到、采购报销时也就不存在该暂估差异的调整了。

二、外购物资计划价的修订及其账务处理

1、计划价及其修订。

企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价（不含税），并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。计划价不同于企业内部市场的计划限价。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏差情形，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。

一、概述

（一）成本差异 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，又称为标准成本的差异。标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。一般是每年中或年末制定下年预算时确定其预算成本，经管理层审批后作为次年的标准成本。制定标准成本是一项涉及部门比较多的工作，又是一项技术性比较高的工作。如材料数量标准需通过产品开发部门提供，直接人工小时和燃料动力数量标准需通过工艺工程师、生产部门和工程部门通力合作而制定，工资福利标准需通过人事或劳资部门提供，材料、燃料动力价格由采购部门提供等等，最后由财务部门将这些资料进行收集汇总整理，再通过合理的分配单位和分配步骤，算出标准成本，以便于与实际成本进行对比算出成本差异，反映实际成本偏离标准成本的程度，及时反映企业生产成本情况。

（二）企业财务在成本差异分析中的一般情况 成本差异分析主要分为变动成本差异分析和固定制造费用的差异分析，一般按月或累积月进行差异分析。

变动成本差异分析可分为以下四种类别差异：（1）直接材料成本差异。按材料的种类还可分为：原材料和包装材料。（2）直接燃料动力成本差异。可按企业使用的燃料动力种类划分，如水、电、蒸汽、重油、柴油、天然气等。（3）直接人工成本差异。按人员的编制可分为：企业职工和临时工。（4）变动制造费用成本差异。它与固定制造费用的区别主要取决于是否与产量之间存在线性关系，如产量高，制造费用就高，产量低，制造费用就低的这种制造费用是变动制造费用；不随着产量的高低变化而变化的制造费用是固定制造费用。可能有些制造费用介于变动与固定之间，企业可根据实际情况将之归于其中一种制造费用进行管理。

第（1）和第（2）种成本差异分析的基本方法相同，根据分析的侧重点不同，可分为数量差异和价格差异，有利于找出变动成本差异的原因，是由于价格脱离标准造成的，还是数量脱离标准造成的，从而找到需对差异负责的主要部门。以下是这两种成本的成本差异、价格差异和数量差异的计算公式：

成本差异= 实际成本-标准成本=实际单价x实际数量-标准单价x标准数量= 实际单价x实际数量-标准单价x实际数量+标准单价x实际数量-标准单价x标准数量=（实际单价-标准单价）x实际数量+标准单价x（实际数量-标准数量） = 价格差异+数量差异

价格差异=（实际单价-标准单价）x 实际数量

数量差异=（实际数量-标准数量）x 标准单价