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【摘 要】 介绍某市政道路工程采用BT项目管理模式建设时的管理方法。

【关键词】BT项目 总承包施工管理

本工程项目位于贵州省黔南州，采用投资、建设、回购的BT管理模式，工程由某大型国有企业出资组建的投资公司进行全过程管理，工程建设由某总承包一级建筑施工企业总承包施工。 一、BT项目的确定

1、受世界金融危机及国内金融紧缩政策的影响，国际国内的固定资产投资，工程建设都大量的压缩，部分企业资金链断裂，使一些想建设的项目不能实施，同样作为建筑施工企业也面临业务量的萎缩。BT模式作为一种新兴的工程建设管理模式，近年来在国内得到蓬勃发展，较好的解决了因为建设单位资金紧张而不能实施工程的难题，尤其是一些政府牵头开发投资的公益性项目应用较多。BT模式具体是指业主授权BT承包商对项目通过融资建设，建设后整体移交给业主，业主用建设期间以及工程完成以后所募集的资金，以偿付企业的融资本金及利息的一种新型的项目管理模式。 2、大型国有企业具有充足的现金流，业绩较好，并有很好的融资能力，根据中央决定的央企扶持地方的要求，在公司主要经营产品出现压力时，投资BT项目是企业发展一个不错的选择。作为建筑施工总承包企业，由于工程项目的减少，给企业发展带来了较大的压力，参与BT工程的建设，利用自身拥有的资源及丰富的经验组织现场建设管理，既增加了企业的业务量、延伸了企业经营的范围、扩大市场占有量，又确保了BT项目建设的质量、进度，降低了投资风险。 3、BT模式最大的风险是资金，其次是市场价格。企业应有优良的企业信誉，在危机面前或者危机来临，信誉才是最好的护路神，有了好的信誉，企业在融资，在供应商、分包商等上下游产业链上才能寻求更多的合作伙伴，共同把蛋糕做大做好。公司作为国家大型国有企业，无论在产品、市场信誉、合作伙伴等方方面面都有着很强的集聚效应和整合功能。 4、在意识方面，无论是企业的所有者还是经营者，从思想意识上要有一个充分的准备，要进行角色和工作思路的转换；在人才方面，要有懂得BT模式具体做哪些工作的专门人才，每一项工作如何去开展，做到什么深度，挖掘哪些潜力，能创造出多大利润。建筑施工总承包企业拥有大量的施工管理精英及专业技术人才，各种工程的施工经验，为BT模式的运营提供良好的保障。 5、BT合同的价格由甲方使用资金、工程施工造价、各项管理开支费用、合理的利润、风险费用、财务费用、国家规定的税收等组成。首先对项目所在地作充分的勘察和调研，充分了解项目建设的生态条件。由于是BT项目，正常都没有三通一平，有些甚至手续还在办理之中，所有这一切都是定价定量、约定工期应考虑的因素。作为传统的建筑安装工程的定价定量，结合工程建设周期，考虑必要的材料设备风险，对于非企业传统强项的工作内容，比如供电、供水、燃气等等项目的定价定量，可以采用暂定的方式，待工程具体实施时再根据市场和政策的要求，作具体调整。 6、资金的返还周期和方式。本项目是现金返还，计算好资金占用周期内的时间价值，预测好未返还资金量在后续周期中的升值价值。其他合同条款的都属于围绕项目实施而相互约定的，基本属于可控范围内。 二、BT项目的管理 BT项目合同 签订后，除配备足够的管理人员外，建筑施工总承包企业应立即着手组织精干人员进入现场，从人力、物力、财力等各个方面进行组织。围绕项目的实施，开展项目机构组建、施工前准备、必要的招投标、项目管理培训等工作。 1、建立健全组织机构。管理公司要设立相应的BT项目管理机构，要设专门的副总经理负责外部与各部门的协调沟通，及时了解各政府机构、职能部门的工作流程，紧密跟踪，及时反馈信息，以研究布置下一步的工作。 2、制定详细周密的BT项目管理计划，管理计划制定充分考虑各种外部不利因素，存在的风险，提出了相应的应对措施，留有足够的时间，对于不以BT意志为决定的分部分项工程，提前介入，早作打算。由于前期三通一平、征地拆迁一般都较为困难，在工程正式前要主动与地方基层政府部门联系，请他们出面与我们的人员共同协调外部事宜，积极配合征地拆迁工作，减少由此影响的时间。 3、由于施工期间需与政府建筑主要部门打交道，管理公司要委派专门的协调人员负责，搞好关系，及时办理工程在建设部门的立项、报审、备案等手续及质检委托工作。 4、依据现有建筑法的规定，工程总承包的招标最好采用公开招标，与项目所在地的建设工程招标中心联系合作。编制标书设定条件时，紧扣BT合同，原则上要求总包承诺的条件比BT合同更优惠，以减少风险和预留空间。对专业分包、劳务分包等及时办理分包手续，也要依法公开招标，确保项目质量目标及经济目标的实现。 5、三通一平是下一步施工的必备条件，也是寻求合作的基本条件，是现场形象最基本的表征。由于在实施过程中还有涉及垄断部门的工作，比如供电、通讯等，另外还涉及到原有道路、征地拆迁、管线迁移、属地居民阻拦等等不可预见的因素，都会影响工程的开展，浪费时间和空间。在实施三通一平时主动要与当地政府基层组织联系，通过当地政府向属地居民宣传政策，对老百姓晓之以理，动之以情。 6、对各分包商或者供应商的管理，是BT合同的正常工作，正常一个项目多家单位共同参与实施，方可完成，所以对各分包商的管理是一个综合性的课题，作为BT管理方要最大程度的优化施工顺序和流程，减少分包商之间，分包商与BT公司之间的矛盾和摩擦，杜绝出现不必要的浪费和意外。作为BT管理方要能理解建筑分包商的需求和心情，在管理中要主动找分包商解决问题，询问他们存在的困难和难题，对于他们反馈的问题及时解决，不推诿，急分包商所急，想分包商所想。做好分包商与业主之间，分包商与政府部门之间桥梁纽带作用。

7、在BT项目实施过程中，业主方的工作效率及工作方法对项目的实施起着巨大的影响。在项目开始时，以BT合同为基础，针对其应提供的条件一一对应，并以书面文件形式要求，并为其出谋划策，督促业主为项目专门成立了协调机构，有效地解决了大量的现场问题。对于业主方要求实施的形象工程，在积极配合的基础上，做好现场认量及签证工作，事先要求给予补偿。

8、资金的筹措计划和使用，是BT项目成本控制的关键所在，除了公司自身强有力的现金流外，采取融资的方法解决资金问题，分散投资风险。巧妙利用BT合同内的相关条款，降低财务费用，尽可能的实现在建工程权益最大化。根据现场工程进展情况，及时调整资金的使用计划，排出详细的资金使用路线图。选择下游分包商、供应商时应选择实力强、信誉好的企业，签订合作协议，延长应付款的周期。在保持资金总量不变的情况下，拉长资金链，同时确保资金链的安全运行。

9、在现场工作中，要以现场原始证据为依托，一切以原始资料说话，确保现场工程资料与施工同步，强化施工过程中监理单位的作用，重要、重大的变更、签证让审计部门现场参与见证，方案基本审定后才开始实施，使工程造价处于可控范围之内。 具体工程项目的BT模式各有特色，本项目的具体管理模式的实施效果，还需项目的进展情况验证，主动适应市场的大潮，积累丰富的管理经验，才能保持企业的生命力，企业才能做大做强！

【摘要】随着BT方式在基础设施建设中的大量应用，会逐渐面临BT项目的移交回购问题。目前，从BT模式在各地的应用情况来看，BT项目的回购价定价存在很多争议，争议的实质是双方对BT项目回购总价款的调整有争议。本文对BT项目的回购问题进行了分析，为解决BT模式回购问题提供建议。

【关键词】BT模式；回购

BT是Build（建设）和Transfer（移交）的缩写形式，即“建设—移交”。实行BT模式的投资项目，一般由政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投资承包商，承包商负责建设资金的筹集和项目的建设，在项目完工验收合格后移交给项目业主，由项目业主按合同约定支付回购价款。

1 BT项目回购问题

由于BT模式缺乏明确的界定、没有统一及配套的法律规范、欠缺规范合同的指引，导致以下问题：

（1）结算存在大量争议。由于BT项目需要进行项目回购，因此回购定价的确定是决定项目能否顺利回购的关键。在实际操作中，我国BT项目没有统一的合同范本，双方的权利义务界定模糊，造成合同价款调整方面的规定模糊，致使项目建设过程中由于变更、索赔，价格调整引起的回购价款的变化无法明确，使BT合同双方在结算时产生争议。

（2）产生权力寻租的行为。由于BT项目是政府与企业合作的项目，政府行为不可避免地存在着特权，政府官员可能会利用所掌握的权力谋取个人利益。通过寻租行为，企业获得低于正常价格的BT项目建设权力，而政府官员私下获得了各种贿赂，由这种权钱交易而带来灰色收入。

（3）参与方利益难以协调。BT项目涉及到BT主办方（政府或其代言人）、BT承办方、施工单位、设计单位、分包单位、设备供应商、材料供应商、政府的监督部门等单位，具有人为障碍多和操作难度大的特点，很多参与方都可能出于个体利益考虑而损害整个BT项目的运行。如BT主办人在保证工期和质量的前提下希望付给BT承办人的回购价款尽可能低；而BT承办人会在期望自身经济利益最大化的基础上，采取相应有损BT主办人的策略，造成项目运作中的各种冲突。

内容摘要：BOT是20世纪80年代初出现的一种新型的利用国际私人资本进行基础设施项目投资的方式。BT是BOT的演变。本文简述了BT的内涵及法律特征，并对BT方式的作用进行了分析，指出BT的缺陷，提出了完善的建议。

关键词：BT法律研究

BOT是对Build-Own-Transfer（建设－拥有－转让）和Build-Operate-Transfer（建设－经营－转让）形式的简称。现在通常指后一种含义。而BT是BOT的一种历史演变，即Build-Transfer（建设－转让），即政府通过特许协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。在我国实践中，标准意义的BOT项目较多，但类似BOT项目的BT却并不多见。本文试图从法律的角度分析这一问题。既分析BT项目的积极作用，又指出BT项目的缺陷，提出解决问题的设想。

一、BT项目的法律特征

BT是一种新型、特殊的投资方式。作为一种新的融资方式，同其他融资方式而言，有其自身的法律特征：

1、BT法律性质的特殊性

BT特许协议的特殊性在BT运作中政府主管部门授权私人投资者进行BT项目建设的协议，不同于政府对建设项目的批准书。BT特许协议的法律性质，从不同角度，可以得出不同的定性。所以，BT特许协议并不专属于平等主体之间的合同，不单纯是行政机关为了特定的行政管理目标和履行行政职能而与相对人协商达成一致的协议。恰恰相反，BT特许协议的内涵和外延，早已突破了单一学科的局限，而扩及于或涉及到民事、行政、经济法等，形成了一种多门类、跨学科的边缘性综合学科。

2、BT主体的特殊性

摘要：随着社会主义市场经济的发展，在我国的实践中，标准意义的BOT模式越来越多，但是BT项目还比较少见，且我国的BT项目还没有形成统一的核算方式。本文通过对BT项目的概念、意义等进行分析，采用完全BT的实施方式，对BT项目财务核算进行探讨。

关键词：BT项目财务核算BT模式

BT模式作为一种新型的、特殊的投资建设模式，它在社会主义市场经济生活中产生了重要的意义。因此从BT模式的概念和意义及运行特点着手，并对BT模式的方式进行了重点阐述，从而揭示完全BT方式下的财务核算，对于更好的帮助财务人员完善和熟悉BT项目的财务核算具有重要的实践价值。

一、BT模式的概念及意义

1、BT模式的概念

BT（Build-Transfer）模式，即“建设-转移”模式，它是建设-经营-转移模式（Build-Operate-Transfer）即BOT模式的一种演变，主要指业主或者政府通过特许经营或公开招标方式等确定该项目的建设方，并由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主或者政府回购，并由业主或者政府向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。

2、BT模式的意义

BT模式具有与以往传统的投资建设方式不同的独自优势：首先，采用BT模式可为项目业主筹措建设资金，帮助项目业主缓解建设期间的资金压力，降低施工的难度。其次，BT项目投资风险小、回购资金有保障、回收期限短，有利于提高投资建设效率。再次，BT模式通常有固定的价格合同可以降低工程的造价，减少工程的工期，最终减少投资建设风险。最后，BT项目建设方采用项目融资实现表外融资，在分散投资风险的同时还提高了资金的使用效率。总之， BT项目建设这种良好的投资渠道，在避免同中小型建筑企业恶性竞争的同时，又能更好的发挥企业自身各方面（技术、资金等）的优势条件。

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-168-01

摘 要 随着社会经济的不断发展，居民生活水平的提高，城市基础设施的改善与政府投资资金紧张的矛盾日趋突出，利用非政府资本投于公共建设领域越来越得到各国政府青睐。而 2010年，我国城乡居民储蓄已达到30.33万亿，社会与民间资本具有很大的利用空间。建设部2003年的《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》提出：鼓励有投融资能力的工程总承包企业，对具备条件的工程项目，根据业主的要求，按照建设-转让（BT）、建设-经营-转让（BOT）、建设-拥有-经营（BOO）、建设-拥有-经营-转让（BOOT）等方式组织实施。在我国的工程实践中，BT模式已经得到了一些应用，但是由于我国建设体制以及环境的制约与影响，这种模式仍不成熟，还处于摸石过河、总结经验、不断完善的过程中，笔者试就结合自己的实践经验谈一下BT项目操作中有关税金的问题。

关键词 物权 营业税

一、BT模式的内涵

BT是BOT中的一种衍生。BT（Build Transfer）即建设-转让模式，它是指项目业主与投资者成立的项目公司签订BT协议，在协议规定时间内由项目公司安排融资与建设，并承担项目建设风险，直到项目建成竣工验收合格后由业主进行回购的一种投融资建设模式。只有政府的基础设施建设项目才能采用BT项目。

和传统的投资建设方式相比，采用BT方式可以降低工程造价，有效缓解项目业主的资金压力，提高资金使用效率，分散投资风险；可以降低工程实施难度，提高投资建设效率，有利于提升项目管理水平和引进先进技术；同时对大型建筑企业而言，是一种良好的投资渠道，既有利于避免与中小建筑企业的恶性竞争，又能发挥企业自身技术和资金的综合优势。

二、关于BT项目的特权归属：

BT项目的融资、建设、移交模式决定了项目的最终物权归属是属于政府或者政府授权机构的，理由是：

1.BT建设模式的特点

随着BT建设模式在我国工程中的应用，BT建设模式得到了一定的发展，同时也形成了自身的特点：（1）投资方在施工竣工完成之后，即将深圳地铁11号线的项目移交给政府进行经营管理，投资方不参与经营，不获取收入；（2）对于投资方所投入的资金，政府应根据合同的约定，按期向投资方支付一定比例的约定价款。BT建设模式是经过融资进行工程项目的建设，这大大的缓解了政府的资金压力，在不需要政府进行集中投资的前提下，实现了我国基础建设项目的发展。但是在深圳地铁11号线的BT项目中，涉及到的运作程序和管理程序较为复杂，这给该项目带来很大的风险和困难，同时深圳地铁11号线的BT项目建设周期长，投资大，在建设过程中，存在了各种各样的影响因素，具有很大的不可预见性，因此这给深圳地铁11号线BT项目的工程造价管理带了困难。

2.BT项目工程造价管理的措施

2.1充分认识BT建设模式的运作程序为了做好BT项目工程造价的管理，首先应充分了解BT建设模式的运作程序。深圳地铁11号线BT项目是深圳市的基础设施建设，深圳市政府通过公开招标确定中国中铁股份有限公司为深圳地铁11号线项目的BT承办方，并由市政府指定的BT项目主办方——深圳市地铁集团有限公司与之签订BT项目合同。中标的中国中铁股份有限公司以“融资+设计施工总承包”的BT模式负责深圳地铁11号线的实施，同时在建设期间出现的各种风险都应由投资方承担。在深圳地铁11号线建设过程中，项目的发起人深圳市政府对深圳地铁11号线项目按照里程碑支付方式进行回购，合同中约定的总价款为项目总投资加上合理的融资费用及风险包干费。深圳地铁11号线BT项目中涉及到主要参与方有深圳市政府、投资者、项目公司等，同时也涉及到政府相关的职能部门、以及设计、施工、监理等各个方面。2.2正确选择BT项目的合同类型深圳地铁11号线的BT项目工程规模大、工期紧，资金投入大、建设周期长，在建设过程中会遇到各种各样的影响因素，同时不可预见性大，国家财政政策、市场情况以及工程环境等各方面的影响都可能对BT项目造成影响，因此进行深圳地铁11号线的BT项目的投资控制具有很大的难度。合同类型的选择对BT项目工程造价具有很大的影响。在进行BT项目合同类型的选择时，应综合考虑项目的复杂性和风险等。对于大型基础设施项目而言，可以进行选择的合同类型有总价合同和成本加薪金限值合同。适合采用总价合同的基础设施项目为工程前提准备充足，以完成初步设计，在一定程度上可做好工程造价的估计的项目；适合采用成本加薪金限值合同的基础设施项目为涉及的内容广泛、存在较多的不稳定因素，不可预见性大、风险多的工程项目。选择合适的合同类型，可以从源头上做好工程造价的管理控制，这为整个BT工程项目的造价管理起到了良好的开端。经过分析，综合考虑，深圳地铁11号线BT项目适合采用概算总价包干+风险包干费。2.3实现技术与经济相结合在深圳地铁11号线BT项目中，做好工程造价的管理应从组织、技术、经济、合同等多方面出发。（1）组织措施。完善项目组织结构、明确各级各自的造价控制任务，做好任务的分工分配；（2）技术措施。采取多个设计方案进行对比分析，选择最合适的设计方案，对于设计的每个阶段包括初步设计、技术设计、施工图设计以及施工组织设计进行严格的检查，采取更加科学可行的新技术，以达到节约投资的目的；（3）经济措施：对工程造价实行动态控制，按时将造价的实际值与计划值进行对比，对于工程中每一笔开支做好严格的审查，建立奖励制度对于节约经济的措施进行合理的奖励；（4）合同措施：根据实际情况选择最合适的合同类型，并对合同中的各个条款进行细致的审查，确保合同条款能够切实的履行。为了实现工程造价的合理管理控制，可以在建设过程中有机的将经济与就技术结合在一起，实现两者的协调与统一，力求在技术先进的基础上实现经济效益，在经济和技术措施中合理的渗透工程造价的观念，从而达到控制深圳地铁11号线BT项目造价的目标。2.4实行全过程的动态造价管理与监督深圳地铁11号线BT项目建设周期长，其中涉及到的不稳定因素较多，因此对于与工程造价相关的各个阶段都应做好造价管理控制。BT项目工程造价管理贯穿于招标、工程施工以及竣工决算等阶段。应对工程中的实际造价情况进行实时的跟踪和分析，对每个相关阶段进行控制。（1）在前期阶段，对于深圳地铁11号线BT项目的各个方案进行对比分析，制定合理的资金使用计划，根据施工部署安排材料的采购等，使资金达到最大程度合理的利用。（2）在设计阶段进行工程造价控制是最佳时期。在设计中，应推行“限额设计”的方法，从而有效的控制整个BT项目的工程造价，此外对多个设计方案进行必选，选择最合适、最经济的设计方案。（3）在施工阶段应做好工程合同的履行，加强材料质量和施工质量的监管，对大宗主材及关键部位材料由BT承办方统一采购集中供应，严格执行现场签证和工程变更。（4）在竣工阶段进行工程造价管理应按照相关资料做好竣工验收，包括工程量、材料价格、取费标准等内容。在整个深圳地铁11号线BT项目进行工程造价的管理控制在于做好各个环节的成本控制，从而实现整体的工程造价管理控制。

3.结语

BT项目建设周期长，投资大，在建设过程中，存在了各种各样的影响因素，具有很大的不可预见性，如何加强BT项目工程造价的管理显得相当重要。文章通过结合深圳地铁11号线的BT项目特点，提出有效的工程造价加强管理方法、措施，为同类工程提供有价值的参考。

作者：徐存鸿 单位：中铁建设投资集团有限公司

摘要：BT模式是新产生的一种工程建设管理模式，近几年来在国内市场上得到了快速的发展，有效的解决了因资金短缺而罢工的问题，由政府带头开发投资的公益性项目得到了有效的实施。本文主要介绍了BT项目的基本知识点和一些常见的项目实施模式，并就BT模式的运作程序及实施进行了分析。

关键词：BT项目；实施模式；分析

中图分类号：TU71文献标识码： A 文章编号：

BT模式指的是业主授权BT承包商对项目进行融资建设，建设后再整体移交给业主，业主用建设期间以及工程完成以后所筹集的资金，以偿付企业的融资本金及利息的一种新型的项目管理模式。大部分的BT项目都是政府和大中型国企合作的项目，资金的筹措和使用，是BT项目的关键所在，除了BT公司自身强有力的现金流外，BT公司还应采用多方融资的方式。

1. BT项目简介

BT是英文Build（建设）和Transfer（移交）的缩写形式，结合起来就是建设移交，是由业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。BT模式是BOT模式的一种变形，是由后者演变过来的一种投资和融资方式，指一个项目的运作通过项目公司总承包过来，经过融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资和一定金额的合理回报的过程。此种模式筹集建设资金已经逐渐成为项目融资的一种新趋势。

2.常见的项目实施模式

2.1 施工二次招标型BT模式

BT是“Build Transfer”的缩写，一般译为“建设移交”。BT项目是政府利用非政府资金进行基础设施建设项目的融资模式①，其实“建设移交”并不能反映BT项目的特点，也许称之为“融资建设”更为确切。BT项目的特点是兼具建设属性和融资属性，前者的当事方为建设方和施工方，后者的当事方为融资方和投资方。BT项目的建设方即为融资方，而投资方可以是施工方，也可以不是施工方。如果投资方同时为施工方，则投资施工方负责项目建设，完工后移交给融资建设方，融资建设方在回购期内向投资施工方支付项目回购款。在BT模式下，融资建设方支付的回购款中，包含了投资方投资额的本金和利息两部分。BT项目合同约定，融资建设方按期根据工程完工进度或工程建设资金投入量确认投资方的投资额。大部分BT项目合同对投融资双方在建设期的资金往来没有要求，只确认投资额。但有些合同约定，投资方应将确认的投资额划给融资建设方，融资建设方再以工程进度款的名义支付给投资方。有些合同还约定，投资方应以确认的投资额向融资方开具建筑发票。

如果BT项目的投资方不是施工方，则投资方将BT项目中的工程施工部分发包给施工方，投资方与施工方是一般工程建造合同关系，这种情形并不常见，但也客观存在②。BT项目三方关系如下图所示。

需要说明的是：（1）如果施工方不是投资方，则施工方不是BT项目合同的当事人；（2）投资方的融资行为与BT项目合同无关，BT项目的融资方是该项目的建设方。

目前，国家税务总局并未对BT工程的涉税处理作出统一规范，不少地方的税务部门针对BT工程营业税等的税收征管出台了一些规定，内容不尽相同。本文拟结合BT项目的特点，依据现行有效的涉税法规，对BT项目投资方（不是投资方的施工方不在本文讨论范围之内）的涉税处理略作分析。

一、营业税

投资施工方从BT项目合同取得的收入，主要是融资建设方支付的项目回购款。对于融资建设方而言，项目回购款包括工程建设费用和融资费用；对于投资施工方而言，项目回购款包括工程建设收入和利息收入，工程建设收入是其作为工程施工者或项目管理者取得的建筑业劳务收入，利息收入是其作为债权投资者取得的融通资金业务收入。据此，本文认为，对于投资施工方取得的建筑业劳务收入，按建筑业税目3%的税率征缴营业税，利息收入按金融业5%的税率征缴营业税。实践中，不少地方的做法是，投资施工方取得的项目回购款，全额征缴建筑业营业税。此做法忽视了BT项目的融资属性，项目回购款所包含的融资费用（利息收入）并不是工程价款的价外费用，而是提供融通资金业务取得的价款，属于金融业的征收范围。BT项目的投资利息是合同约定的投资补偿，合同一般都明确了建设期和回购期利息计算的方法和利率，如果合同对此没有约定，则该合同不能称为BT项目合同。我们认为，投资施工方既是项目施工方，又是项目投资方，兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务，应当分别核算建筑业和金融业的营业额，分别就建筑业、金融业的营业额申报缴纳营业税，未分别核算（包括虽分别核算但没有准确核算）营业额的，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税条例》）第三条的规定，从高适用（税目）税率，即按金融业5%计征营业税。

《营业税条例》第五条第（三）款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。有观点认为，建筑工程分包仅限新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，不包括安装、修缮、装饰和其他工程作业。本文认为，此条款所称“建筑工程”宜作广义理解，是指在建筑业税目征收范围内的工程。实践中的道路修建属于其他工程作业，分包现象较为常见，排除在差额征税范围之外有违解决建筑业重复征税问题的立法意图，应适用工程分包的征税规定的。

有的地方对以投资方名义立项建设的BT项目，按销售不动产税目对投资方征收营业税，其计税营业额为投资方取得的全部回购款。此做法不妥，把BT项目合同视为销售不动产合同，与经济业务的实质不符。Transfer（T），也有译为转让的，但不能认为是转让所有权。BT项目的投资方不享有项目的完整物权，在建设期内只享有项目占有权，但没有使用权、收益权和处置权，项目建设完成后投资方不享有留置权，先移交，后回购，回购期内投资方享有回购款的收取权和追索权，除非另有规定或约定，该债权不以项目的物权作为担保。本文认为，BT之“T”译为“交付”更为恰当，交付的法律含义为转移占有。如果投资方在移交前拥有项目所有权，说明该项目不是BT项目，而是BOT（Build Own Transfer）项目。

摘要：在财政资金日益紧张的情况下，适用于基础设施建设的BT模式不断兴起。而我国会计准则并未对BT项目的会计核算作出明确规定，财务人员在实务中对BT项目的会计核算存在诸多疑虑。本文通过分析BT项目的特点及实施方式，提出了不同形式下BT项目的会计核算，并着重探讨BT工程承包方式的会计核算。

关键词：BT模式；项目；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

BT项目，即“建造―转移（Build-Transfer）”，属于BOT项目的一种变换形式，是公共基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，指根据项目发起人（合同授予方）通过与投资方签订合同，由投资方负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。

一、国际财务报告准则对BT项目会计核算的规定

在国际财务报告准则框架下，BT项目的会计处理归类于国际财务报告解释公告第12号《服务特许权协议》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明确BT项目核算方式，只是按照不同类型的服务特许协议进行了会计处理规定：BT项目的会计处理隶属于第一类，属于该类别的典型服务特许协议。在会计处理上，IFRIC12对于BT项目要求按照“建造合同”准则的规定进行收入确认。IFRIC12认为BT项目是政府采用分期付款方式购买BT企业的基础设施建造服务；BT企业提供了建造服务后，便取得了向政府收取款项的权利，即未来有很可能的经济利益流入，因而符合收入的确认条件。当期确认的建造收入相应确认金融资产。

由于政府在取得BT企业的服务后延期支付款项，其支付的款项中包含了资金的时间价值，因而应按未来收取款项的折现值确认建造期间的收入，收入现值与到期值之间的差额在各收款期间确认为各期的利息收入。

二、中国对BT项目会计核算的规定

摘要：BT(Build-Transfer)即建设-转让，是由BOT(Build-Operate-Transfer)即建设-经营-转让演变而来，是由业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。其源起主要是部分国家在基础设施建设的过程中，由于年度财政预算的限制导致资金短缺，同时又要保持一定的发展速度。于是，政府想到先授权企业对项目进行融资建设，建成后移交给政府，由政府以财政拨款或在建设期间募集款项分期支付给建筑企业，这就是所谓的BT模式。

关键字：BT项目；投融资项目；工程建设

Abstract: BT (Build-Transfer) that build - transfer, is composed of BOT (Build-Operate-Transfer) or Build-Operate-Transfer evolved, is to determine the construction side by the owners through an open tender, the construction side is responsible for project financing and construction, the project completion acceptance by the owners of repurchase, and by the owners to the construction of party pay a financing repurchase price. So, the government thought of first authorized to finance the construction of the project after the completion of the enterprise, transferred to the government, by the government funding or during construction raised money payment to construction enterprises, which is called BT model.

Key words: BT project; investment and financing projects; project construction

中国分类号：TU71 文献标识码：A 文章标号：2095-2104（2012）03-0001-02

在我国，BT项目融资模式作为一种新型的投融资项目运作模式，近年来在国内得到蓬勃发展，如北京奥运地铁支线项目、重庆菜园坝长江大桥项目、武汉鹦鹉洲长江大桥项目等在建设中都得到应用。

1问题分析

1.1融资监管力度不足