区块链应用对公司财务的影响

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近年来，随着媒体的曝光，层出不穷的财务舞弊事件抹黑了上市公司的原本光鲜的外表，也寒了众多中小股民的心，让其望“股”生“畏”。中小股东虽同为公司的投资者，但其往往接触不到公司的最核心信息，了解企业的主要途径就是每年公司的审计报告。而审计报告一而再，再而三地出现问题，难免会打击资金持有者的投资热情，进而会影响企业的筹资，牵动整个市场。因此，公司财务舞弊绝不是小事情、公司自己的内部问题，必须尽快采取措施，进行解决。自2016年来，一个新词火了起来——区块链。区块链的技术及其原理被大面积的应用于各个行业，各个领域，被财务造假困扰的人们似乎看到了一缕曙光，想要抓住这个好机会，一举解决掉屡出不穷的舞弊问题。

区块链能够对审计进行的补充

区块链所具有的以下特点可以对审计工作进行有效的支持。以去中心化、去信任为核心目标区块链利用点对点的分享技术和私钥、公钥加密技术将交易实时传播到全网并利用哈希散列对所有的交易都盖上带有时间戳的电子签名的解决方案实现了取消“第三方中介”这一目标。也就是说，假如现在有A、B两公司需要进行交易，而A公司与B公司之间由于都没有掌握到对方的全部信息，导致双方都不互相信任。想要在这样的情况下继续进行交易，那么就必须由一个双方都认可并且信任的第三方来进行中间协调，类似于现代的消费者、电商与支付宝之间的关系。但是要借助这样的第三方进行交易同时也意味着手续费的存在，以及进行交易的双方都必须遵守第三方所定下的规则。这无疑增加了交易成本，并在另一层面上为交易带来了不便。而区块链在一定程度上可以承担起其中的第三方的职责，缓解这些不便。作为一个已经被设定好，在一般情况下都将按照预先设定执行计划的程序，无疑更显中立，再加上在设定好之后便可以自动运行，在节约了财务成本的同时，更能节省审计成本。公开透明、防篡改担当可靠的中间机构还仅仅是其中的功能之一，区块链的在财务领域更重要的功能在于其分布式账本的技术。虽然称之为“账本技术”，但这只是一种抽象的形容，可以比较直观地将其理解成一个数据库，一项交易会产生一条信息，多条信息集合成一个区域，众多区域的集合，就是一个完整的账本了，也就是狭义的区块链。在未来可能来临的区块链系统中，账本的记账权、查看权不是被一个、或者是几个公司所把控，而是由所有公司共同参与，任何一条记录被改动后，该改动的具体情况都会被广播至全网。除此之外，如果破坏了其中一条数据，就要对以后的所有数据进行修改，可谓牵一发而动全身，篡改数据的难度很大。另外，在该系统中，如果有人在某节点篡改了数据，那么这个更改后的数据要发送到全网审核。由于篡改后的数据与自己本地的数据不匹配，所以其他各个节点是不会接受这个被篡改后的数据，因此，普遍认为，区块链是不可更改的。正是基于这种不可修改的特点，如果区块链技术能够在企业的财务领域广泛的应用的话，能够大幅度的提高企业的舞弊成本。以前，企业只需要对自家的账本做手脚；未来，多方数据在系统中都能够很方便地查到。因此，应用新技术后，通过只修改自家数据来进行作假的手段将不再能行得通。

康美药业及舞弊事件简述

公司简介

康美药业股份有限公司于2001年在上交所上市，股票代码600518。成立二十多年以来，康美药业不断扩大产业规模，现在全国范围之内拥有一百四十余家企业，其业务规模占到了全国中医药产业的七成。公司拥有七项国家及省部级科研奖励被评为全国技术创新先进企业；申请专利、著作权等知识产权高达540多种，其知识产权和智能制造在全国范围内名列前茅，在2018年，更是达成了1400亿元市值的巅峰成绩。

舞弊事件

然而就是这样一个中国医药界的领军人物，却在2018年的年底收到了证监会的《调查通知书》，声称怀疑康美药业在财务报表披露方面违法违规，要求其接受立案调查。随后，在2019年，广东正中珠江会计师事务所对康美药业2018年的财务报告出具了保留意见的审计报告，同年4月29日，该公司对其2017年年终财务报告中的20多个重大项目进行了差错更正，其中货币资金更正数目高达299.44亿元，除此之外，公司在营业收入，销售商品、提供劳务收到的现金项目也分别多计了88.98亿和102亿元。如此巨额的改动，很难让人相信是真的出现了差错，连审计人员都没能发现，导致三年后在证监会的提醒之下，才终于对“失误”进行改正。经过证监会5个月的调查，证实了康美药业的确存在财务造假行为。其主要在以下几个方面进行了造假：一是使用虚假银行单据虚增存款；二是通过伪造业务凭证进行收入造假；三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票，康美药业利用这两点炒作自家股票，所以在此次造假事件曝光后的短时间内其股价不跌反增，原因就在于它进行的内部操作。

区块链的应用对康美药业审计的积极作用

根据上文提到的区块链的特点，结合审计需要，可以合理推断，将区块链技术运用到财务领域之后，可以对康美药业的审计质量有以下几点提高：1.利用区块链可以在交易完成之后即刻入账，更加自动化，可以节省更多的人力物力，也可以将出具年报的时间提前，更加真实、及时地将企业的情况反映给投资者。很多舞弊的案例中，企业因业绩没有达到预定的标准而选择篡改财务数据，而这些企业大多会选择对过去的三个季度的财务数据进行篡改，以避免第四季度数据不自然的情况。以康美药业一案来说，如果采用了区块链技术，在交易后系统立刻即时入账，而后期的修改成本又极高，那么公司恐怕也很难伪造出数额如此夸张的款项，进而对其利益相关者造成了如此巨大的伤害。2.由于区块链的去中心化、记账后全网广播等特点，使得企业做假账的成本大大提高。如果企业为了提高利润只篡改自家的账目，则很可能与全网的其他数据对应不上，存在出入，而如果联合其他关联公司公司共同造假，必然会增加其成本。康美药业的主要造假手段之一便是通过联合关联方进行财务数据的修改。在引入区块链技术之后，康美药业如果想采用相同的手段进行舞弊，就需要把握数量更庞大的节点，进行更“缜密”的策划才能实现它的造假计划，势必提高其造假难度。因此，区块链的应用在一定程度上可以遏制康美药业舞弊行为。正是因为以上几条影响，所以可以合理推断，区块链的应用可以合理增强公司财务报表的质量，降低审计成本，提高审计质量。

区块链在审计领域应用中存在的风险及建议

虽然目前许多人对于区块链技术寄予了厚望，但每门技术从产生到成熟都是需要时间、人们不断地试错、再修改，才能不断完善的。目前的区块链技术尚不成熟，在实际应用的过程中尚存诸多不便，例如——技术漏洞、交易吞吐量小、大量数据存储问题、隐私安全性、跨链协议、法律法规尚不规范等。具体分析如下。1.尽管比特币的逻辑及其算法严谨，但按照目前的技术以及硬件执行能力，仍存漏洞，在不怀好意的人的攻击之下，很可能给企业带来巨额损失。例如2014年的“门头沟事件”，该比特币交易所因遭到黑客攻击，总计744000个比特币失窃，损失高达3.5亿美金。2.硬件能力不过关。区块链技术作为一项原件技术，其应用必须依赖硬件材料的支持，然而就现在的硬件技术水平来说，一个企业想要应用这种技术，恐怕需要专门安排多个办公室专门安放超级计算机。因此目前来说，这种技术还不足以支持大面积的应用。3.倘若区块链网络中的节点用户，超过一半以上通过对虚假交易的验证，那么这就会被当成是真实的交易。也就是说区块链中的节点超过一半以上“说谎”，则整个网络都会把虚假的看作是真实的，这被称为“51%的攻击”。按照目前区块链可以运用的规模来看，如果真的有公司与多家公司进行串通，并在此基础上进行记账，恐怕也是骗得过系统的。实际上，就康美药业舞弊案件来看，公司的作假与关联方、银行之间很难说是没有任何关系的，公司伪造银行单据虚构将近300亿的款项，不仅没有被其他公司发现，也没有被银行察觉，实在是有些难度。4.现在对区块链进行研究、钻研的大多是该领域的专业人士，其他行业的人了解较少。如果大面积的应用这门技术，还需要对各部门的人进行全面的培养，必然会提高人力成本。5.这是对财务从业人员的一次冲击。成熟的区块链技术会简化记账环节，公司不再需要大量的重复简单工作，而是转而需要更多能够对数据进行分析，为企业带来更多利益的高级财务人员。财务人员需要做好思想准备，及时学习，以备转型。时代的进步必然会带来技术的发展，我们也应该顺应变化，适应改变，尝试从多种角度来应用新鲜的技术，对新技术进行补充、改进。只是，在利用新技术的同时也绝不能忘记，新技术尚不成熟，以及不法分子对其的利用，区块链的价值仍需我们进一步地挖掘。

作者：刘婉贞