站好货币资金内部控制的第一道岗
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摘 要：货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，出纳工作是办理资金往来业务的第一道关口。通过出纳的有效控制达到对资金的有效管理，对规范会计工作，防止贪污舞弊的发生，具有极其重要的现实意义。
【关键词】货币资金 出纳 内部控制
货币资金具有流动性强、控制风险高的特点，很容易形成管理漏洞，甚至被人挪用和侵吞。建立一个严谨、健全的货币资金内部控制制度，可以为单位正确的决策提供依据，保证单位内部管理决策的贯彻执行和业务目标的实现。通过提高出纳人员对货币资金管理的质量，提升对货币资金的控制，可以防止单位财产物资浪费或损失，提高会计信息准确可靠性，堵住制度的漏洞。
一、 出纳是货币资金内部控制的关键岗位
出纳是专门负责办理货币资金结算业务的人员，紧守着办理货币资金业务的第一道关口。出纳工作是根据《会计法》等相关法律规范的要求，对本单位银行结算、现金收付和相关财务进行办理，对相关票据、财务印章、有价证券、库存现金等进行保管。只要和货币资金、票据的核算、保管和收付的工作都属于出纳工作范围。出纳人员应明确自己的职责，遵纪守法、客观公正地办理资金结算业务，以加强对资金往来的控制，对于保证货币资金的安全完整，有着十分重要的意义。
二、 出纳如何做好货币资金的内部控制
出纳人员应加强自身素质建设，不断完善货币资金的管理工作，严把货币资金的内部控制关，确保货币资金的安全完整，具体措施如下：
1、 明确职责范围，不兼任不相容的岗位。
《内部会计控制规范―货币资金》第六条明确规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，否则容易发生差错或舞弊现象。例如某单位，由于机构简单，人员稀少，部分工作人员需要身兼几职工作。该单位出纳员王某，同时兼任着办公室工作人员，协助办公室主任处理日常办公事务和保管单位所有的档案。由于工作的关系，王某可以很容易拿到公章填写支票取得现金或转款，随时可以查阅会计档案资料。由于该单位内部控制监管不力，王某利用职务之便，通过多提现金，抽取原始凭证重复报帐等手段，在担任出纳工作期间，贪污了公款五十多万元。此案例是由于出纳员同时负责会计档案保管， 给不法出纳员通过销毁会计档案进行贪污或掩盖贪污提供了机会，也为不法出纳员提供运用已入档凭证重复报销进行贪污的机会，还会给出纳员接触账簿，篡改账面纪录，以掩盖其贪污、舞弊行为的机会。所以，为了正常开展工作和保护自己，出纳人员要熟悉相关规定，当单位提出兼任意向时要按规定提出反对意见，不兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2、 严格按授权审批制度办理业务，不符合审批程序的坚决不予办理。
很多单位不重视货币资金的管理，货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。某航空公司财务处成本二科副科长杨宁收取他人好处后在两个多月时间内，先后8次从账上支取1400万元公款，通过转账或电汇等方式转往他人账户。年底结账时，杨宁利用航空公司购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次故技重施，继续犯罪。杨宁利用职务之便私自以航空公司机务处名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其他同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累积涉嫌贪污公款达2500余万元，挪用200万元。一个小小成本科科长多次从账上支取巨款易如反掌，程序太简单，不需要合同证明或申请审批，只是在事后用发票抵冲，这反映了该公司没有在职务的权限上设置防贪污的障碍，没有任何牵制。在业务方面来看，没有合同、没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款，这说明航空公司对职位的授权过大。因此，为避免类似漏洞的产生，单位所有货币资金的经济活动都必须按权限进行审核批准，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。未经授权和批准，禁止接触这些业务。同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。出纳员按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，出纳员有权拒绝办理。出纳具体办理支出业务程序如下：
（1）、支付申请。有关部门或个人需要用款或报销时，应当向出纳提交货币资金支付申请单据，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明（例如：发票），及经手人、证明人签字。
（2）、 支付复核。5000元以下支出单据由会计对货币资金支付申请单据进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关票据是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。5000元以上单据先由会计复核，再报分管领导审核。
（3）、支付审批。单据复核、审核无误后，报领导审批，对于重要的支出业务或金额重大的支出业务，应当进行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（4）、办理支付。出纳人员应当根据复核无误、已办理审批手续的支付申请单据，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
出纳在工作中坚持货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。
3、 规范日常操作，实行日清月结。
为更好的执行货币资金内部控制，达到防止虚假报销，防范的滋生的效果，出纳人员应严格按照《现金管理暂行条例》、银行结算制度办理业务，实行日清月结制度。具体措施如下：
（1）、严格按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，确定本单位的现金开支范围：个人劳务报酬、职工工资和津贴、向个人收购农副产品和其他物资的价款、根据国家规定颁发给个人的科教或文体等奖金、各种劳保或福利费用及国家规定的其他支出、出差人员必须随身携带的差旅费、结算起点（1000元）以下的零星支出以及人民银行规定的其他支出。
（2）、严格执行日清月结制度，当日发生的经济业务当天进行清理，全部登入日记账，结出库存现金余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。检查实际库存现金是否超过库存现金限额，严格控制库存现金限额，超额的现金应当日存入银行。现金收入及时存入银行，不私设“小金库”，不账外设账，更不可收款不入账。出纳支付的现金，须从库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，不能坐收坐支。
（3）、严格遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不无理拒绝付款，任意占用他人资金，对超过结算起点为（1000元以上）的款项，应通过银行转账、电汇等方式结算。
（4）、积极推行公务卡制度。日常公务支出和报销业务（如公用经费支出，包括差旅费、会议费、招待费和5万元以下的零星购买支出等）都可使用公务卡结算。实行了公务卡结算，报销人员刷卡支付，单位通过财政公务卡系统办理转账还款，大大减少了现金支出，缩短了报销流程，简化了手续，减轻了工作量。公务卡消费支出信息如收款单位、支付金额、支出用途等信息都能详细查询，能在一定程度上抑制腐败行为的发生，提高公务支出的透明度，减少现金支付结算制度存在的弊端如增开、虚开发票，假发票报销，私设小金库等现象，杜绝了虚假报销的漏洞，有效建成廉政惩防体系。
4、 增强道德建设，实施轮岗制
出纳掌握单位的货币资金，是货币资金业务活动的“守关员”。为保证起到保证货币资金完全完整和有效使用的作用，出纳人员一定要做到清正廉洁，不断学习，熟悉会计制度，将内控制度和报销制度铭记于心，提高财务管理质量。此外，根据《内部会计控制规范―货币资金》第七条规定，单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。出纳岗位是特殊、敏感的岗位要实施定期轮岗制度，以防止出纳人员在同一岗位时间过长后充分掌握客户资料及发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。
三、 结束语
总之，货币资金的控制首先需要从内部展开，通过提高出纳人员对货币资金的管理的质量，提升对货币资金的控制，减少和杜绝差错、舞弊、欺诈、挪用、贪污的机会，确保资金的完整安全。所以说加强对出纳工作的管理，加强资金的内部会计控制，对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有极其重要的现实意义。
参考文献：
[1]郭延孟.出纳岗位管控体系研究.[J].商业会计2013（5）
[2]黄春胜.会计机构出纳岗位监控的缺失与完善.[J].财会通讯2011（05）