作业成本法在HC公司的应用研究

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摘要：作业成本法（ABC）是一种建立在以作业为基础上的成本计算方法。目前，该方法在国外知名企业，尤其是制造业，得到了广泛运用。本文通过对hc公司成本管理现状进行分析研究，并设计作业成本法核算体系以改善企业目前在生产经营过程中瓶颈。同时，通过对该企业的成本核算体系的设计，为本地区同行业的民营中小型企业提供了一个改进成本管理模式的可借鉴蓝本。

关键词：作业成本法 成本控制 成本动因 中小型企业

近几年来，随着山东省临沂市逐渐发展成为江北最大的商贸物流城市，以制造业为主的地方民营企业进入发展的快车道，伴随着生产规模的扩大，产品的日趋多样化，高新技术的引入，传统的基于原材料成本和人工成本为主的成本核算办法已经不能正确反映成本信息。HC公司作为一家民营汽车配件生产企业，目前采用传统的成本控制手段，公司的成本管理方法仍然建立在传统成本要素的分析和控制上，导致公司不能获得及时准确决策信息，这在临沂当地中小型制造企业中是非常典型的。本文采用作业成本法对其成本核算进行设计研究，从而提供一种更加合理科学且具有普遍操作意义的成本管理体系。

作业成本法，又称为作业成本计算法，简称ABC法（Activity Based Costing），是以作业为中心，将资源耗费情况准确地计入作业，选择成本动因，然后根据产品或服务耗用作业量的多少，最终将所有作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。

HC公司目前主要采用传统成本法进行核算成本，即对原材料按照样品设计材料使用量，加上生产损耗，计入直接材料成本；按照计件工资平均统计出一件成品的全部人工成本计入直接人工成本；将各项间接资源的耗费归集到制造费用，以直接人工工时（即总的生产时间）为基础平均分配，计算出公司单位生产成本，然后根据单件成品耗费的时间确定单件成品的加工费用。间接费用则直接计入当期损益。产品的单位生产总成本=直接材料成本+直接人工+单位制造成本+运费+配额费。但是，随着企业规模扩大，生产自动化水平提高，产品种类增加，间接费用比重提高，而人工成本的比重减少，公司仍以逐渐减少的直接人工工时作为分配间接费用的标准，必然导致产品成本信息的失真，低估成本。而且传统的成本核算办法计算速度慢，偏重于事后管理，导致公司无法根据成本信息对车间成本进行及时的控制，难以发挥成本管理的预防作用。因此需要设置更合理的标准来摊分制造费用，以便正确反映产品的成本信息，从而保证企业及时制定出正确的经营战略。

通过建立以作业成本法为基础的成本管理体系，实现对成本事前、事中、事后的全过程监控，使公司成本管理更加系统和规范。合理有效的ABC核算体系设计原则，不但可以提高体系设计的效率，而且有助于提高作业成本核算办法的普及。公司的标准成本管理制度建立应该遵循以下几条原则：成本效益并重原则、质量和效率原则、易理解原则、弹性与一致性相统一原则。通过对华程公司生产工艺流程的了解，根据各生产车间的主要生产行为确定作业，通过对作业的分析来选择成本动因。成本动因确定后，根据作业“质的相似性”、“量的相似性”可作进一步合并，建立作业中心并选择主要作业。对于上下工序成本项目和成本归因相同或相似的同质作业库进一步合并为一个作业中心。包含多个成本动因的作业中心选择一个主要成本动因作为代表成本动因。选择成本动因时，主要从计量成本、成本动因与作业中心消耗资源的相关度等因素考虑。HC公司以生产汽车零配件为主，产品大多为铸造件，根据这一特点其主要的生产经营活动为备料及熔炼、造型、浇注、落砂、检验、生产加工、包装、生产管理、生产辅助活动和销售及订单处理十种，因此建立十个主要作业中心，如表1所示。

为HC公司建立作业中心和成本动因后，下一步就应该是衡量各个作业中心消耗的资源费用，即确认作业成本。HC公司直接资源费用为原材料，成本动因为产品的尺寸、重量。2012年10月，该公司共消耗原材料700吨，其中，制动鼓300吨，轴承套管和钟形罩各200吨，由于该公司原材料都是批量下料，而下料量也是根据产品设计尺寸推算得来，因此对于原材料的费用分配，可以根据原有的产品成本计算表中记录的原材料使用量直接归集到各产品中，而不必再随产品在各工序间转移顺序计入到各作业中心。间接资源费用分配：生产过程中各项间接资源支出费用有工资及职工福利费、社保费、折旧、修理费、电费、水费、物料消耗、低值易耗品、办公费、通讯费、差旅费及其他，将以上费用归集分配到各个作业中心，形成作业成本库。用作业中心的作业成本库的总费用除以该作业中心的成本动因量得到该作业成本库的成本动因分配率。HC公司成本动因分配率如表1所示。产品消耗的某作业中心的作业成本动因量乘以相应的成本动因分配率，得到该产品在作业中心消耗的作业成本，将产品在各作业中心消耗的作业成本相加，即为该产品的作业成本，再加上消耗的材料成本，得到产品成本，

总体来说，作业成本法的实施是一个庞大、复杂的系统工程。HC公司在采用作业成本法控制成本的具体过程中，将会面临许多问题和困难。在具体实施过程中应该注意灵活运用作业成本法，加强目标成本管理，加强内部管理意识，引入科学考核机制，在实践中不断完善作业成本法核算体系。HC公司成本核算体系的建立，为企业今后改进成本管理模式，优化企业资源，提高企业竞争力指明了发展方向，将会在很大程度上推动企业的发展。

参考文献：

[1]吕长江.高级管理会计.大连：东北财经大学出版社，1999.8

[2]张运. 论制造业作业成本法物流成本核算体系设计[J].财务通讯，2009，（9）：58 -59

[3]石艳.作业成本法及其在我国制造企业的应用研究[D].武汉：武汉理工大学，2010.

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