浅析医院一次性耗材管理审计的着力点
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随着医学科学技术的进步、发展而发展的医疗市场，各种手术所用一次性医疗器械、卫生材料及敷料产品的耗材品种是越来越多，为手术方式的改进和创新提供了技术支撑，同时也极大地提高了手术安全系数和工作效率，预防了病人在手术中的感染发生。医用材料中的一次性耗材，主要指在我国医疗器械分类管理中的第三类医疗器械，特指用于支持、维持病人生命，同时对人体具有潜在危险，主要分类如下：
一次性耗材的使用涉及到医疗安全、医疗风险和病人的身体健康，是医院管理工作的重要组成部分。应按照医院内部控制管理规定设置相应的管理科室，对它的申请、采购、验收入库、出库、使用、结算等各环节进行管理和监控；设置相应的管理岗位及人员，制定符合要求的岗位职责和内控制度。一次性耗材的专项审计就是针对各管理科室的业务活动流程的合法性、合规性、效率性进行审计，促进医用一次性耗材使用各环节的管理符合相应的规定和要求。
一、一次性耗材专项审计的政策依据
一次性耗材审计属于专业性较强的专项审计，在实际工作中除了按照会计、审计、招投标方面的法律法规以外，还应包括：《医疗器械监督管理条例》、《一次性使用无菌医疗器械监督管理办法》等专业规范和条列，并在审计工作中，熟练掌握相关条款和规定。
二、一次性耗材专项审计的具体步骤
（一）对器械科工作流程的审计
器械科的主要职责是组织院内一次性耗材的招标采购；将中标产品价格录入医院“HIS”系统中的物资管理系统，同时对相应的字典库进行维护，以便随时对产品进行价格等因素进行调整；签订产品购买合同。
1、对采购物品的存档资料进行审计
主要抽查采购物品供应商的资质材料，对物品的采购流程进行合规性的审计。首先，采购申请是否有相应的授权审批控制，是否存在无审批、超权限的自行采购行为。采购申请必须由使用科室主任签字确认，然后由器械科的分管院级领导签字确认。其次，采购理由是否充分合规。采购的物资是否为申请科室的工作必需，最后，采购工作记录是否真实。物品采购前是否有调研、考察、询价记录，是否有审计、监察和财务参与招投标采购活动，物品采购过程是否符合政府和医院的有关要求，供应商的资质审核、合同条款签订是否符合相应的要求，总之物品招标采购工作记录是采购工作的真实反映，通过采购工作记录能够真实了解、反映采购手续是否完备，
2、对中标产品的价格进行审计
每年各省、市地方的主管部门都会对医用耗材组织集中招标，因此医用耗材的价格都是透明、公开且网上公示。医院可以从中选择三家或以上的供应商到医院进行二次议价，最终确定供应商，这些比价过程是否符合相应的流程，物品最终价格是否有高于市场价格的情况进行审计。
3、对输入“HIS”系统中耗材的“身份记录”进行审计
由于耗材品种多、产品升级、更新快、价格变化频繁，因此审计时采取抽查的方式，随机从HIS库中选择品种。主要审计是否存在未经招标程序擅自购入耗材的情况，即产品是否存在合法“身份记录”。
（二）对器械科的工作进行审计
器械科的一项职责是对中标产品进行验收；根据临床科室的“申购单”储备库存；库存产品管理；材料明细账会计核算、财务报账；对使用耗材中发生的不良事件有详细记录。
1、对器械科的内部岗位分工进行审计
器械科应设置库房保管、入库、会计和复核岗位，并明确各岗位职责及工作流程。审计过程中应关注其岗位职责是否明确，岗位分工是否符合内部控制规范的要求。
2、对验收入库环节进行审计
审计关键点：科室“申购单”是否经科主任签字确认；“验收单”记录是否完整、项目是否填写齐全；是否存在未经验收擅自入库、使用的情况，尤其是急诊、手术使用耗材；进口产品是否查验“报关单”；是否对验收产品的数量、规格、结存数量进行详细、及时的记录；接受会计人员复核后，生成库存材料明细账。
3、会计核算工作进行审计
审计关键点：会计人员是否对验收入库环节的工作进行复核，生成材料明细账；是否对厂家发票进行审核，并与材料明细账进行核对，以确保报账金额正确无误；是否按时与财务进行核对。
（三）财务科工作进行审计
财务科耗材管理方面的工作是建立耗材总账、明细账、资金往来账，对耗材的入、出库进行核算，根据年度、月度计划付款。对耗材收费是否按照规定进行加价，根据各类植入类耗材的使用情况进行科室成本核算及经济效益分析并出具经济分析报告。
审计关键点：对耗材的入库、支出及往来账款，财务科账务处理是否及时、准确做了相应的会计处理；是否按期与器械科对账，是否账账相符；是否参与库存盘点及资产清查，是否账实相符；是否严格按照还款计划进行还款，是否存在计划外还款情况。是否按照规定对耗材进行加价收费，有无违规现象；是否按照规定合理计算科室成本；是否进行经济效益分析并提出合理化建议。
可见，一次性耗材专项审计工作主要是对各管理科室的履职情况进行审计，选择各管理科室的“关键职能”进行审计，在关键环节设置审计关键点。在审计过程中使用专门的方法如控制测试、风险评估、分析性程序、审计抽样等系统化、规范化的方法，参与医院的经营管理，规避风险，帮助医院实现管理目标的完成。促使内部审计由单纯监督检查的保护性职能向服务型、增值型、风险性的转变，注重对内部控制和风险管理的有效性、合理性进行审计，扩大了内部审计的适用性，充分发挥审计预防、监督、服务的功能，提升管理水平，提升审计工作执行力，确保国有资产的安全、完整。
作者简介：姓名：耿琴 性别：女 出生年月：1965年7月 籍贯：江苏南京 学历或职称：本科 经济师 研究方向：内部审计 工作单位：南京市中医院。