我国企业货币资金内部控制存在的问题及对策

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[摘 要] 货币资金是企业的血液，是企业生存和发展的基础。现金是流动性最强的资产，但也是控制风险最高的资产，大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关。因此，加强企业内部控制，特别是货币资金内部控制的任务迫在眉睫。

[关键词] 货币资金；控制；对策

【中图分类号】 F275.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4244（2013）11-208-1

一、在实际工作当中， 企业货币资金内部控制存在诸多问题

（一）单位领导不重视， 财会人员素质不高。一些法制观念淡薄的国有企业的法人代表，“严以律人， 宽以待己”， 只喜欢约束别人的内控制度， 而讨厌约束自己的内控制度。同时， 货币资金内控制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员缺乏良好的责任心、严谨的工作态度， 不具备与其工作相适应的业务能力， 不遵守财经法纪和会计人员职业道德要求， 因此， 货币资金的安全性就受到了严峻的挑战。

（二）货币资金的筹集、使用不经济， 持有量缺乏合理的预算。货币资金是变现能力最强的资产， 可以用来满足生产经营开支的各种需要， 也是还本付息和履行纳税义务的保障。因此， 筹集和拥有足够的货币资金对于降低企业的风险， 增强企业资产的流动性和债务的可清偿性有着重要的意义。但是， 货币资金属于非营利性资产， 即使是银行存款， 其利率也非常低。货币资金持有量过多， 它所提供的流动性边际效益便会随之下降， 进而导致企业的收益水平降低。在实际工作中， 企业货币资金筹集的资金成本过高， 使用的效益性欠佳，企业一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转， 另一方面又沉淀了大量资金无法有效利用。

（三）制度不严， 无章可循。有些企业不按账、款分管的原则行事， 单位领导、会计人员随意经手现金， 且长期不与出纳员结算， 出纳员对现金收支情况不明， 因而常出现差错。有的企业为了逃避上级或有关部门的审计、检查、监督， 采取隐瞒收入的手段， 私设“小金库”， 搞“账外账”， 这样， 不仅会造成“账内” 资金与“账外”资金相互交错， 而且由于这部分资金在收支上存在的不合理性和不合法性， 加上长期缺乏正常监管， 因此， 常常出现乱批、乱支、乱花现象， 这也是导致货币资金出现差错的重要原因。

（四）手续不全， 疏于防范。有的出纳员填写支票、收据等不规范， 被少数别有用心的人钻了空子。有的借款无借据或领款不签字、不盖章， 时间一长， 借款人、领款人遗忘， 或有意赖账， 或意外身亡， 事后清查账务， 出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据， 只得自己赔钱了事。有的对现金、支票、存折、印鉴等保管不善， 一旦遗失或被盗， 就会酿成祸患。

（五）银行存款余额调节表中藏“猫腻” 。银行对账单是由开户银行出具的存款方截止日银行存款的收支结存状况的资料。银行对账单来源于企业外部的开户银行， 其可靠性和证明力较高。但随着科技的发展， 各种造假的手法层出不穷，使用假银行对账单或者编制虚假银行存款余额调节表来应付审计、 掩盖违法违纪的问题也时有发生：隐瞒销售， 偷漏税款； 套取现金， 设立小金库； 出借银行账户； 公款私存。

二、货币资金内部控制中存在的问题很多， 而任何经济业务的发生都离不开货币资金

货币资金内部控制存在的问题， 企业可采取以下措施：

（一）单位领导重视， 提高财会人员素质。领导重视是严格有效执行内控制度的保证。内部控制能否落到实处， 最重要的在于企业领导层能否统一思想， 力排干扰， 敢于碰硬。例如： 明确财务负责人参与企业的重大决策， 参加党政联席会议和行政领导办公会议。同时， 要辅以积极的人事政策， 企业应按照不同会计岗位的要求， 招聘不同学历、不同职称、不同素质的人员， 科学地安排、竞聘上岗， 使每个职员所担任的职务与其本身的素质、能力相称， 定期对重要岗位实行轮岗制度。单位必须经常组织财会知识培训， 提高财会人员的业务素质及综合素质，使财会人员熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保财务处理的正确性。

（二）加强货币资金的预算、筹集与使用管理。企业必须合理确定货币资金持有量， 使货币资金不但在数量上， 而且在时间上相互衔接， 以便在保证企业经营活动所需资金的同时， 尽量减少企业闲置的资金数量， 提高资金收益率。为此，企业应在合理分析并预测实际经营需要的基础上， 以日常业务预算和特种决策预算为基础， 编制反映货币资金收支结存情况的预算， 经审批后严格控制执行。总货币资金预算额应能满足企业正常经营所需而略有余地， 适当超过预测基数。

（三）健全制度， 按章办事。严格执行账、款分管制度， 出纳员不登记会计记录， 尤其是不得接触销售收入账目、往来账目、坏账核销等相关会计业务； 非出纳人员一律不得经手现金。建立健全现金收支和票证管理制度， 现金收取使用统一规定的收款凭证， 并及时全额入账， 严禁收入不上账或截留收入， 私设“小金库”。现金开支要由分管财务的领导审批， 严禁坐支、挪用、公款私存， 库存现金不得超过规定限额。严禁“出卖”账户、出借支票和擅自签发空白转账支票， 支票与银行印鉴不能由出纳员一人保管， 以防虚开支票或挪用公款。

（四）规范操作， 杜绝漏洞。填写支票、收据等要认真， 做到字迹清晰， 数码规范， 大写前不留空， 小写前注明“￥”， 避免给人以可乘之机。编制记账凭证， 要按原始单据的自然张数填写附件张数， 并用胶水粘牢， 以防脱落和避免原始单据被别有用心的人抽掉销毁、嫁祸于人。领款、借款要严格履行手续， 领款必须有领款人签字盖章， 借款必须由借款人立据、签字盖章并经分管财务的领导审批。

（五）加强内部审计。企业的生产经营活动和一切交易活动都必须借助货币资金作为支付和交换手段来实现。因此， 企业除应拥有以各种实物形态存在的资金外， 也要拥有纯货币形态的资金， 它们是企业生产经营能够顺利进行的必要条件。货币资金是企业资产中流动性最强、 涉及面最广的资产， 也就最容易被不法分子贪污、盗窃和挪用。因此， 建立和健全货币资金的内部控制制度既是贯彻国家财经法纪的一项重要内容， 也是企业生产经营活动正常进行和获取赢利的需要。

作者简介：何雨谦（1982-），女，汉族，甘肃兰州人，兰州商学院长青学院会计学系讲师，研究方向：会计学。