企业内部会计控制现状及其完善必要性

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摘要：内部会计控制制度是保证企业正常运行与管理效益的前提与基础，企业一切的管理工作应当从建立和健全内部会计控制制度按开始。内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心。本文主要研究了我国当前企业内部会计控制的现状如何并探讨其完善的必要性。

关键词：内部会计控制；现状；完善；必要性

内部会计控制是企业管理层为了保护资产安全、完整，保证会计信息的真实，提高企业经营效益而制定和实施的一系列控制方法和程序。企业内部会计控制是整个企业内部控制的核心。

随着改革开放的不断深入、对外开放水平的不断提高，我国经济发展环境越来越复杂；计算机和网络技术的发展对会计工作产生了变革性的作用，会计电算化、网络环境条件下的内部会计控制和纯手工会计工作与控制有着本质上的不同，企业如何在复杂经济环境和现代网络技术高速发展中建立与之相适应的内部会计控制是当前急需解决的问题之一。

一、企业内部会计控制现状

我国会计控制的建立于实施一直滞后于企业改革和市场化进程，甚至倒闭，损害投资者利益的事件时有发生。当前，我国尚处于新旧体制转换的过程中，经济环境趋于复杂，一些单位包括某些上市公司内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐暴露。我国企业内部会计控制的现状很不理想，具体体现在以下几个方面：

（一）企业管理层对会计内部控制的认识不足

企业管理层由于教育背景、专业、见识等方面的限制，对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，对于会计控制往往误认为是简单的内部成本控制、内部资产安全性控制，对于会计内部控制的严肃性、严谨性当成于一堆手册、文件和无关的制度，对于具体的会计控制工作则强调灵活性而不注重规章程序处理，强调领导中心论，认为领导说什么就是什么，甚至为了谋取个人或企业集体利益而无视会计法律法规弄虚作假、篡改账目，严重损害了会计制度的刚性和严肃性。

（二）会计基础工作本身存在薄弱环节

具体表现在以下几个方面：

1.会计管理工作松弛，随意编造篡改会计信息。某些企业单位因为内部管理松弛而削弱了会计的基础工作，账目混乱、财产不实、数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、编造虚假的会计凭证、会计账薄、会计报表。同时，部分单位会计人员不足，素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。

2.单位职责不清，分工不明确。单位法人治理结构不完善，内部职责建立不健全，没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分立，职责不清，越权行事，给、贪污舞弊造成可乘之机。

3.费用收支失控，资产流失严重。部分企业单位允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理经费挥霍浪费，在材料采购，财产管理、产品销售等环节金控不理，经济往来上的审查不严造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

4.违法乱纪现象时有发生。会计从业人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，主管财务的领导、业务经办人员有机可乘，使用虚假发票，非法侵占企业资金。甚至会计人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，为违法、违纪活动出谋划策等等。

（三）会计监督与相应的供、产、销配套制度脱节

我国现行的国有企业管理制度中，企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。而会计部门主要是事后算账，很难在事前、事中进行财务上的监督，往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已经实现销售的情况。由供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高的问题，会计部门仍需照价赔偿。

（四）会计控制制度本身缺乏科学性与连贯性

当前，有些企业也建立了相应的会计控制制度，但从总体上看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。例如，有点企业只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立起自我防范与约束的机制，实际工作中通厂是待违规违纪行为发生后设法堵塞或予以严惩，这样导致内控成本较高，收效却不大，会计控制也失去效用。而有的企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样可能会给企业带来巨大的损失，使得会计控制不能全方位的发挥控制作用。此外，企业会计控制制度的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确的追究责任已进行有效的处理，从而影响了会计控制的执行效果。

（五）流动资产管理环节上存在漏洞

企业流动资产主要分布在现金、银行存款、库存物资和往来账目等环节，这也是内控控制最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计做账，部分现金截留；有的出纳自行签发现金支票去银行提款，伺机贪污，等等。这些都是在管钱、管物、管账等内部控制岗位上出现的违纪行为，也表现了在流动资产上面企业单位管理环节上的疏漏。

（六）内部审计制度形同虚设

有相当部分的企业没有建立内部审计制度，已经建立内部审计机构的企业未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持。同时，内部审计工作人员素质不到位不适应工作需要，导致企业内部监管不力，单位负责人私自对外投资，收入不入账，私设“小金库”等等问题的出现，都是内部审计制度的建立和施行不到位的后果。

由于上述原因致使企业内部的制约闸门失控，导致了十分严重的后果：

一是费用支出失控。如为了搞活经济，允许公司开支一定比例的业务招待费用，但有的公司却借此挥霍浪费，导致公司财务严重流失。

二是国有资产严重流失。经营决策的失误，物资购销制度松弛，经济往来中审查制度不健全都会造成国有资产的不良流失。

三是造成企业的潜在亏损。企业由于财产物资内控管理薄弱，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未能做到严格分离，存货的发出手续未按规定办理，也未及时与会计记录核对，多年来的亏损、报废、短缺、积压、滞销等等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。

二、会计内部控制完善的必要性

在面临市场全球化和竞争日趋激烈的经营环境下，随着企业组织规模化、集团化和资本市场的社会化、大众化，企业管理水平亟待提高。会计控制作为企业控制的核心，对于企业的生产、发展有着十分重要的作用。虽然当前我国建立了一系列内部会计控制的政策法规，企业也结合自身的情况建立一系列内部会计控制制度，但随着市场经济的发展，特别是科技信息、网络技术的发展，会计内部控制应当与时俱进不断完善。特别是在当前内部会计控制出现了上述问题之后，企业内部会计控制必须要进行进一步的完善。

（一）完善内部会计控制有利于完善公司治理结构。有效的内部会计控制可以规范会计行为，使真实、公允的信息产生成为可能，从而可以使所有者正确评价经营者受托责任的完成情况，减少人的偷懒行为，降低成本。

（二）完善内部会计控制有利于提高会计信息的质量。内部会计控制旨在保证数据的准确性和可靠性，保护企业的资产安全。内部会计控制的提出使得会计信息的范围和源头的重要性更加突出。经济业务或活动的虚拟和伪造形成了会计源头信息的失真。

财政部抽查年度会计质量时发现，被审查的单位资产和利润失真度有较明显的下降，但假凭证、假账、假表、假审计和假评估等问题仍然不容忽视。而这些都是由于会计信息源头失真造成的，完善内部会计控制，在源头上可以有效防止账目的失真。

（三）完善内部会计控制有利于预防重大审计失败。重大审计失败的常见原因，包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位协同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑等。现代审计方式主要是制度基础审计，正式基于有效内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上。这种审计方法以评价内部控制制度为审计基础，以此决定抽样的规模和重点。其理论依据就是抽样的重点和规模与内部控制健全与否有着一定的联系，内部控制差的地方，出现错误和舞弊的概率就大，因而需要实质性测试的范围就大。

总之，会计内部控制制度是企业内部控制整体框架的核心，为提高会计信息质量、保护资产的安全完整和企业资产运行安全提供了必要的保障，但如何制定出适合当前国际、国内经济形势发展和符合企业本身情况的会计控制模式，依然需要企业结合自身条件进行必要的探索。

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（作者单位：中石油管道公司兰州输油气分公司）