现代企业内部会计控制的研究
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会计内部控制是现代企业必不可少的一种有效管理手段，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。它受经济因素和单位外部环境的影响。随着财务管理工作的逐步深入，企业会计内部控制制度的问题也逐渐暴露了出来。下面是我对此的一些肤浅的看法。
近年来，我国逐渐加大对企业内部会计控制的建设力度。《会计法》第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并对单位内部会计监督制度作了明确规定。作为《会计法》的配套规章，财政部颁布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》。这两个规范的实施，适应现代企业制度建立需求，是强化单位内部会计监督的重要创举，经过多年的改革和发展，我国企业适应现代企业制度的内部会计控制体系已初步形成，但还存在一些问题。从内部控制的发展分析以多学科交叉的综合管理属性定位比较符合其发展规律。
（一）企业内部会计控制的发展
建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益，对股东会负责，并对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制作为公司制机构的一种重要制度，应包括公司的组织规划、任务和责任的委派，账户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法，即保护公司的资产，提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性；推动和判断公司各方面活动的经营效率，传达管理方针，衡量其遵循情况。由于财务报告的目的是向各种信息使用者提供有利于作出合理经济决策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并应用一种能产生真实性、完整性、及时性的财务信息的内部会计控制制度。
（二）企业内部会计控制的基本概念及内容
内部会计控制是指的一位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序的总称。从系统论的角度看，企业的内部控制实质上是一项具备明确的控制目标、完整有效的控制功能、健全完善的控制机制和协调有序的控制措施与程序的控制系统，内部会计控制正是这一系统的组成部分――会计控制子系统。
一般而言，内部会计控制的基本要素包括以下几个方面：
1、内部会计控制的主体和对象
企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，内部会计控制则是在会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的，其对象则涵盖了企业的一切经济活动。
2、内部牵制――不相容职务之间的分离
内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能来进行交叉检查或交叉控制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要的地位，它是有关组织机构控制和职务分离控制的基础。
3、内部会计控制具体内容
内部会计控制的具体内容因企业经济业务、经营方式与规模、管理体制、会计核算制度不同而不同通常情况下，内部会计控制的基本内容包括：
（1）货币资金控制
货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往往是经济犯罪分子自接窃取之物，也是各种违法乱纪行为猎取的对象，因此，货币资金内部控制制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应按照经批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；司时，库存现金和银行存款等应加以妥善保管、准确报告确保支付但又不过量保存现金余额。
（2）实物资产控制
企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的控制在内部控制中处于首要地位。
企业的存货在资产中所占的比重大，种类繁多，存放分散。因此加强对存货资产的控制，防止各种存货资产被盗，毁损和流失，对于加强整个实物资产的控制至关重要。
（3）对外投资控制
投资活动是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让渡给其他单位而获得另一部分资源的活动投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大，风险大等特点，由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策失误，造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的债务负担，甚至导致企业破产倒闭。
（4）工程项目控制
工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，如不加强管理和控制，往往容易发生舞弊行为，也容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督，在保证工程顺利进行的前提下严格控制工程的各项支出，是工程项目控制的重点，同时企业应当建立规范的工程项目决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
（5）采购与付款的控制
采购与付款业务是各单位经常发生的业务，其关键控制点包括：建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；建立严格的采购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职J之范围和下作要求同时保证审批人在授权范围内审批；对于重要的采购付款业务应当组织专业人员进行可行性分析论证，并实行单位领导集体决策和审批；建立采购与付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理，节约资金使用。
（6）成本费用控制
成木费用是企业在日常生产经营活动中发生的耗费，包括自接成本、营业成本、管理费用和财务费用等。成本费用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制定一整套成本费用标准，分解成本费用的各项指标
二、企业内部会计控制的重要性
（一）加强企业内部会计控制存在的问题
对于财务会计领域出现的的“泛假主义”，会计内部控制被提到了极为重要的地位。以往，财务主管们似乎将全部的精力都集中在了几张财务报表上，可是却忽视了生成财务报表的会计内部控制上；以往审计人员往往将很大的精力放在了实质性测试上，却很少来了解一下客户的内控体系。这种治标不治本的方法酿成了严重的后果。就目前我国企业来看，在内部控制方面存在的问题及缺陷主要包括有：
1、大部分企业存在则产损失、潜在亏损、无效资产等；不良资产数额大，资产结构不合理，资产质量不高，资产运营效率低等质量问题。
2、法人治理结构不完善，致使会计控制的监督与约束机制建立滞后，企业“内部人控制”现象严重。决策和监督权由事实上的所有者行使，没有实现所有权与决策权分离，致使经营者实际上掌握了企业的控制权，导致企业管理失控、资产流失，业绩长期下滑。
3、内部审计监督环节相当薄弱。我国多数企业的内部审计机构隶属于地位较低的主管领导，审计工作没有受到董事会的重视，发挥不了审计职能。
4、企业重改制，轻财务内控。企业适应现代经济发展，改制是必然的，而企业却把过多精力放在产权改革上，忽视与企业相关的问题――建立现代财务控制体系。
5、激励措施不健全。目前很多企业对于会计机构和会计人员执行内部控制制度的好坏缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，即使有也没有完全制度化。
（二）企业会计内部控制有其自身特点和固有限制
1、受控制目标的制约
内部控制的规模一般与控制目标相适应，如果控制的规模超出了控制目标，表明存在一些多余的控制，应该加以避免。相反，如果控制规模不能保证控制目标的实现，表明会计控制严重不足。一般情况下，会计控制应保证以下目标的实现。第一，有助于管理层实现其经营方针和目标。第二，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。第三，保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。另外，保证单位内部财务活动的合法性也是内控目标。
2、会计内部控制的设计受企业规模的影响
企业规模大小必然制约会计内部控制。小企业的业主通过直接参与经营，可以监控生产经营的全过程，无需过多的管理人员从事内部控制工作。大型企业就有必要建立较高水平的内部控制，科学的内控体系可以防范风险，保证目标的实现。
3、受制于成本效益原则
管理层在设计和实施某项内部控制时，必然要权衡强化内部控制的利弊得失。如果增加控制环节过于降低办事效率，就可能会放弃设计或实施这项内部控制。
4、对例外事项或预料之外的业务失去控制力
内部控制可能因经营环境、业务制度的改变而削弱或失败。中一位己有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的常规业务类型而设计的。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保护竞争能力，势必要经常调整经营战略，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。
三、企业内部会计控制存在问题的解决建议
各企业根据自身特点，结合当今市场经济的发展趋势，制定出适合企业自己的内部会计控制系统外，还应从以下几个方面解决前述存在的问题与缺陷。
（一）开展建章立制，加强内部会计控制制度的建设
依据有关的法规政策.认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和盈利水平这个核心，制定本企业的内部会计控制制度和具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制的支出。
（二）明确自控重点，培育自我约束的自拉能力
由于企业职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定出自控重点和自控目标。
合理的企业内部会计控制是对各个企业的生存、发展起着至关重要的作用。
经济全球化进程日益加快，其本质是在世界范围内重新配置资源。我国企业将在全球企业竞争中占有什么位置？拥有多少市场份额？如何更有利地参与国际竞争？这些都与我国企业内部控制管理水平息息相关。企业内部控制薄弱，势必造成企业资源浪费，经济效益低下的局面，将严重制约我国企业的竞争力，市场份额也会越来越小，在国际竞争中难免处于被动地位。所以，有效的内部会计控制制度在发现和防范虚假的会计信息和企业欺诈行为等方面发挥着极其重要的作用。因此，提高企业内部控制水平，无疑是企业增强自身竞争力，迈向成功的一块重要基石。