企业全面预算管理存在的问题与改善措施
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摘要：推行全面预算管理，建立完善的预算管理体系，有助于规范企业内部经济行为，提高企业管理水平，实现全员、全过程的控制。本文结合我国企业全面预算管理的实际情况，对企业实施全面预算管理的现状及存在问题进行分析，并提出了改善企业实施全面预算管理相应的措施，以期提高企业经济效益，增强竞争力。
关键词：全面预算；预算管理；问题；措施
目前，我国很多企业为了在国内、国际市场竞争中胜出，已经认识到应用全面预算管理的重要性，并希望通过推进全面预算管理来加强企业内部控制，提高企业的管理效率。例如中国新兴铸管公司、山东乐华集团、上海宝钢集团公司等都纷纷采用全面预算管理模式，并已取得了一定的积极作用。虽然全面预算管理在我国已经得到一定的应用和实践经验，但由于部分企业在实施全面预算管理的过程中，对于全面预算管理理解较为片面，没有实际的操作经验，往往带来很多问题使得全面预算管理在企业实施中难以发挥其有效作用而流于形式。因此，如何根据企业实际情况实施全面预算管理已成为我国诸多企业关注和研究的重点。
1.1认识上存在误区
目前，部分企业片面认为预算管理应该是财务部门的工作，应由财务部门具体负责预算的编制及执行，甚至认为预算管理不过是财务部门为了控制企业资金支出而采取的针对措施。而实际上，财务部门在全面预算管理中所承担的角色是指导各个部门如何进行预算管理，并对预算进行相应的分析和汇总，并不是代替各个部门去编制和执行预算。因此，光凭财务部门是难以有效实施全面预算管理的，需要每个部门和员工全面参与并充分重视，充分利用企业现有资源才能推动预算目标的顺利完成。
1.2预算编制方法偏重于静态
从目前企业预算编制方法看，预算编制以固定预算为主，偏重于静态。固定预算编制方法是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量（如生产量、销售量）水平为基础来编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，这种方法简便易行，较为直观，但是机械呆板，可比性差，不利于正确地控制、考核和评价预算的执行情况，随着市场内外部环境的日益复杂，固定预算法的使用范围越来越小。
1.3预算不能严格执行
(1)缺乏有效的外部监督手段。由于缺乏有效的外部监督，部门预算执行往往难以得到有效约束，形成执行假象，这不仅使得企业盈利潜能难以得到有效挖掘，而且造成部门内部出现不公平现象，极大地挫伤了员工的积极性。(2)预算分析强调客观原因，忽视主观因素。既然预算执行出现问题，就需要对预算执行过程进行认真分析，找出真正的原因所在，但目前企业在分析差异原因时，部分部门过多从客观原因出发，在主观上没有认真对待，难以给预算考核及调整提供真实的信息。
1.4预算考核与激励机制不健全
(1)预算考核的范围不够全面。目前，部分企业预算考核仅对各个部门和个人的预算执行结果进行考核和评价，即以预算目标为评价标准，通过比较预算执行结构与预算目标，确定部门和个人的工作绩效并实施奖惩。但这种考核方式忽视了预算目标制定及调整是否科学合理，预算执行是否有效等，很多部门为了提高本部门的业绩往往低报预算目标，使得预算执行也难以做到努力完成目标。(2)预算考核重视财务指标，忽视非财务指标。预算考核重视财务指标在降低成本、扩大利润、提高生产效率等方面能够起到积极作用，但对于企业的长远发展容易产生不利影响，因为过分重视财务指标，部门管理人员为了提高财务指标，往往产生急功近利的思想，追求短期财务业绩而放弃长期战略目标的完成，如设备改造、产品研发、员工培训等方面工作容易在短期内对经营业绩产生不利影响，管理人员往往不重视这方面的工作，而这些工作对于企业未来发展十分重要。
2.1对预算环境进行重新整合
全面预算管理只有建立有效的运行环境才能得到顺利实施，因此各层管理人员都应积极解放思想观念，充分认识到全面预算管理对于提升企业竞争力的重大作用，支持和引导全面预算健康快速的发展。预算管理委员会作为全面预算管理的专门机构，应加强其管理和协调作用，以保障全面预算管理在企业的有效运用。因此，企业预算管理委员会制定的预算应具有权威性，使预算管理能够在实际工作中得以实施，同时符合企业实际，能代表企业各层的利益，防止预算实施过程中个别部门的抵制。此外，预算管理委员会应能做好组织协调工作，督促各部门从预算编制、执行和考核等环节做好相应工作，防止预算管理流于形式。
2.2实行滚动预算编制
对于企业全面预算编制偏重于静态的现状，为了使生产和管理适应市场变化，可将静态预算变为动态预算，即从企业实际情况出发实行滚动预算。在动态预算编制下，企业可在编制年度滚动预算的同时编制季度滚动预算，季度滚动预算是以前季度预算的改进。编制季度滚动预算时，以年度滚动预算内容为依据，结合内部调整和外部市场环境的变化，逐季编制连续4个季度的预算。即每个季度末前，根据自己掌握的新的经营活动信息，编制下一季度的季度滚动预算，并对后面3个季度的预算进行调整和修正。这样决策层能够不断获得未来一年内企业的经营绩效预算，以便企业能够做出正确的决策判断，使企业的生产经营符合市场变化。
2.3采用相关措施促进预算执行
编制预算不是目的，预算编制仅是预算管理的开端，只有能够按照预算编制严格执行，并在生产经营中发现问题、解决问题，才能推动企业的经营管理，促进企业的稳定发展。针对企业存在的“重编制轻执行”的现象，企业一方面应加强预算监督机制，保证预算执行中信息完整和真实，企业应完善预算监督机制，可以成立预算执行督查小组，通过定期检查和不定期抽查的方式对预算执行的进度和效果、各个部门预算管理职责的履行情况、是否存在作假或不公行为等进行有效监督，并将检查结果及时汇报给预算管理委员会，作为预算考核的重要参考数据，确保预算顺利执行。另一方面建立定期预算分析制度，在预算分析过程中要坚持实事求是，不管是主观因素还是客观因素，都应在分析报告中给予相应体现，对出现的问题应找出相应原因，责成相应责任人进行改进。
2.4建立健全预算考核和激励机制
在全面预算管理中，预算考核和激励机制具有重要的作用，一方面有助于预算的认真执行，促进企业总体目标的实现；另一方面，通过奖励先进、鞭策后进，使企业员工了解企业全面预算管理的目标，进而促使个人与企业目标的一致性，调动全体员工能够积极主动的参与到企业预算管理当中来。针对目前企业在预算考核中存在考核不全面，重视财务指标、忽视非财务指标的现象，为保障企业总体目标的达成，实现企业的长远发展，首先，企业可采用平衡计分卡的原理，从多方面建立预算指标体系，即建立企业财务指标和非财务指标相结合的综合指标体系。其次，企业应在管理过程中，严格把关好激励与约束环节，通过建立起与期终先关的业绩评价和奖惩体系，将预算考核情况与部门和个人经济利益挂钩，尤其是注重建立与预算挂钩的企业管理层激励机制，实现短期激励和长期激励相结合，提供企业员工对于预算工作的重视程度，是预算管理真正成为企业经营管理的法则，实现预算与绩效考核之间的良性循环。