作业成本法在旅游企业的应用研究

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【摘 要】当今旅游业蓬勃发展，但旅游企业所实现的收益有限，一方面的原因就在于旅游企业较高的成本在一定程度上冲减了收益，为此本文主要研究把作业成本法这一成本控制方式应用于旅游企业的成本控制，以实现旅游企业的发展壮大。

【关键词】作业成本法；旅游；企业

在激烈的市场竞争下，加强成本管理，寻求最优的成本控制管理方式已为旅游企业的领导者或经营者所重视，而ABC法不失为一个不错的选择。但当前仅个别旅游企业在成本计算中采用了此种方法。鉴于此，本文接下来以旅游企业中成本控制管理最具代表性的酒店为对象，详细论述ABC法在酒店成本核算中的具体应用，并指出其优点和不足之处，以便日后进一步完善。

一、采用传统成本计算法进行成本核算

南京山水酒店（以下简称山水酒店）是一家四星级酒店，其经营定位是商务、会议和旅游团体。按照客源的不同，酒店的主要服务产品可分为普通客户部、旅游团体客户部和会议客户部。在未采用ABC之前，酒店的成本控制管理一直沿用传统成本核算法。针对该酒店的日常运营活动所产生的较大额度的费用，例如职工工资、福利费等，都是先直接归集到期间费用进行会计处理，然后每个月月末再根据之前所记录的各项产品或服务接待顾客的一定几率，将期间费用总额按照几率分摊到各种产品或服务，最后依此分配的期间费用加上各项产品或服务产生的直接费用的总额从而就可以计算出各种服务或产品的盈利能力和水平，具体详细的计算过程如示：营业收入（元）：普通客户部是1206000；旅游团体客户部是752000；会议客户部是249184；合计2207184。营业成本（元）：普通客户部是363246；旅游团体客户部是457123；会议客户部是84678；合计905047。营业利润（元）：普通客户部是842754；旅游团体客户部是294877；会议客户部是164506；合计1302137。营业利润率%：普通客户部是69.9；旅游团体客户部是39.2；会议客户部是66.0；合计59.0。

此种传统成本核算方法简单、易行，但由于过于简单容易导致服务产品的成本信息严重失真，未真实反映酒店服务产品的获利水平和盈利水平，从而不能为酒店的经营管理者提供有效信息以供决策。与此同时，有些部门的经营管理者认为此种成本计算方法不能真实、准确地反映自身产品的获利水平，特别是旅游团体客户部认为他们自身产品的获利能力要远远高于计算出的这种水平，但是他们又找不到合理的成本计算工具来对他们的言论和看法给予证明。

二、采用作业成本计算法进行成本核算

第一步：将消耗的资源分配到作业。山水宾馆根据自身的服务流程特点，将酒店自身的服务共划分为清洁服务、接待服务和维修服务等三个主要的作业活动。

第二步：山水酒店资源消耗的主要构成如下：工资福利费（员工的工资和福利费支出）、清洁物品费（清洁洗涤用品方面的支出（不含清洁人员的工资和福利费））、能源通讯费（水费、电费、天然气和电话以及网络等方面的支出）、佣金费（支付给旅行社等向酒店介绍客户的中介公司和个人的信息服务费）和维修折旧费（固定资产维修、保养和摊销的折旧费用（不含维修保养人员的工资））。以2011年10月山水酒店的费用数据为例，每项资源所消耗的数据如下：工资福利费是157436元；清洁物品费是47630元；能源通讯费是285166元；维修折旧费是102909元；佣金费是295531元；合计888672元。

第三步：根据资源动因（投入）对各项消耗的资源进行分配。按照工资和福利费的比例将工资和福利费的总金额分配到各项作业之中，其中接待作业占94%；清洁作业占4%；维修作业占2%。考虑到清洁物品费全部是用于清洁服务作业的，故对其分配比例为100%。考虑到山水宾馆日常发生的佣金费全部用于接待服务作业，故对其分配比例为100%。而通过观察发现能源通讯费主要用于清洁、接待和维修等，其中接待服务作业的分配比例为92%；清洁作业的分配比例为6%。维修服务作业的其分配比例为2%。维修费用接待占93%，清洁占4%，维修占3%。最后将各项资源消耗分配到作业，如下所示：工资福利费分配到接待的金额是147989.84元，分配到清洁的金额是6297.44元，分配到维修的金额是3148.72；清洁物品费分配到分配到清洁的金额是47630元；能源通讯费分配到接待的金额是262352.72元，分配到清洁的金额17109.96元，分配到维修的金额是5703.32元；维修费分配到接待的金额是95705.37元，分配到清洁的金额是4116.36元，分配到维修的金额是30872.7元；佣金费非配到接待的金额是295531元。

第四步：作业成本分配到服务和产品。根据山水酒店的作业特点，可以确定服务及产品对作业成本消耗的方式和主要因素，也即是作业成本动因，如下所示：

接待的作业动因是每月顾客入住房间数量，清洁的作业动因是每月清洁房间数量，维修的作业动因是每月维修房间数量。

第五步：根据已经确定出的成本动因，依据已经统计出的2011年10月份各项作业所消耗的总量，利用公式：成本动因驱动率=作业成本额÷作业成本驱动量（间）计算出各项作业的成本动因驱动率，如下所示：接待的成本动因驱动率为121.7；清洁的成本动因驱动率为7.0；维修的成本动因驱动率为53.1。

第六步：首先统计出各项服务和产品所消耗的作业数量总额，然后乘以第五步所计算出来的作业成本动因驱动率，最后计算出的金额就是各项服务和产品在作业成本法下的成本金额，如下所示：已知接待作业在普通客户部的作业量（间）是3312，乘以第五步计算出来的成本动因驱动率（元/间）121.7，则可得到接待作业在普通客户部的成本金额是403070元；以此类推已知清洁作业在普通客户部的作业量（间）是3120.3，维修作业在普通客户部的作业量（间）是95，最终得到普通客户部的成本合计是429957元。同理在已知接待作业、清洁作业、维修作业在旅游团体客户部的作业量分别是2698、2684.2、90，最终得到旅游团体客户部的成本合计是351915元；同理在已知接待作业、清洁作业、维修作业在旅游团体客户部的作业量分别是1121、3861、57，最终得到旅游团体客户部的成本合计是166480元。

三、提出的对策和建议

通过如上数据的比较可以发现，传统成本法和作业成本法计算出的酒店产品和服务的获利能力大不相同。作业成本法计算出旅游团体客户部的获利能力比传统成本法计算出的获利能力高14个百分点，而会议客户部的获利能力降低32.8个百分点，普通客户部降低5.6个百分点；旅游团体客户部的获利能力最高，为此该山水酒店需要重点加强对旅游团体客户部的建设和管理，提高该部门的获利能力；会议客户部的获利能力最低，是因为会议的召开该酒店需要支付清洁工人工资福利费、能源通讯费、清洁物品费、维修折旧费等费用成本，在传统成本法中这些费用并没有反应在该部门的成本中，对此该山水酒店可以进一步开发该部门的利用潜力，以降低成本费用。山水酒店在使用作业成本法进行成本控制时，虽然资源投入与作业之间的专属作业和共同消耗作业都是存在的，但与传统成本法相比，作业成本法可以为山水酒店企业提供较为准确的信息，反映企业服务和产品的真实获利水平，为企业的经营管理决策提供科学依据。

参考文献：

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[3]Kaplan R，Anderson S.Time-Driven Activity-Based Costing[M].Harvard Business School Press，2007.

[4][美]道格拉斯.希克斯著，陈工孟，王霞，高宁译.作业成本会计在中小企业中的实施方案，2002.

作者简介：赵娜（1985-），女，四川达州人，硕士，四川文理学院财会教师，研究方向：财务管理。