浅析内部审计外包问题

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［摘 要］随着经济全球化,以及信息技术的快速发展，企业的组织行为也日益受到严重冲击，内部审计外包就是现代企业建立起应变性组织的重要环节，是企业组织的再造和管理战略的实施和拓展。本文主要通过阐述对企业内部审计外包的动因、外包形式介绍，试图给我国企业进行内部审计外包提供经验和路径，发展最适合我国企业发展的外包形式。

［关键词］内部审计 外包 外包形式

一、内部审计外包的概念和形式

1.内部审计外包概念

根据我国内部审计准则，内部审计是“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”内部审计外包是指企业的管理层将本企业的内部审计工作的部分或全部委托给会计师事务所或其他 专业人员来实施。简单地说，就是企业聘请外部专业审计人员，由外部专业人员来履行本企业全部或部分的内部审计职能。随着市场竞争进一步加剧，为了提高市场竞争地位，企业需要尽可能将有限的资源集中于核心业务，而那些经营管理中的非核心业务就需要委托外部专业机构来。

2.内部审计外包的形式

（1）部分外包。企业自身设立内部审计部门，由外部专业审计人员来进行那些技术难度高或者专业性强，内部审计人员无法胜任的内部审计工作，通过内部审计人员与外部审计人员之间的相互协调、配合，共同完成内部审计工作。

（2）全部外包。在这种外包形式下，企业不设立内部审计部门，与会计师事务所签约，将其全部内部审计职能外包给事务所或专业人士，由他们提供专业的内部审计服务。开展工作的是具有较高水准及丰富经验的专业审计人员，这样对人员的安排、业务的了解、资源的分配都可以得到合理的控制，并且内部审计由企业外部人员进行，实现了内部审计的独立性，能够更加充分发挥内部审计的作用。

（3）审计管理咨询。这种外包形式主要是指企业内部审计机构的设置、人员数量等内部审计机构问题请专业审计机构协助企业确定，帮助企业进行内部审计计划的制定和改进。这种外包形式中，内部审计人员的招聘、帮助管理层定义重要性水平，以及主要的风险审计领域等项目都可以向外部专业机构进行咨询。

（4）内外合作审计。这种形式的外包是指企业设立一个统一的审计项目组来完成内部审计工作，项目组成员中包含了有内部、外部专业审计师，但是内部审计师和外部审计师对这个项目分别承担不同的责任。

二、内部审计外包动因分析

1.企业对价值最大化的追求

随着市场竞争的加剧，企业需要将有限的资源放在核心业务，这就决定了经营管理中的部分职能就需要委托外部机构来。要实现企业的价值最大化，就要合理分配企业的有限资源，内部审计属于企业的非核心业务，将这种非核心业务外包，可以节省企业内部资源，使企业有更多的资源放到企业核心业务上，提高企业的核心竞争能力。

2.内部审计职能发生变化

为了适应企业内外环境的变化，以及经济发展带来的审计业务的复杂性和风险，内部审计的职能也要随之发生变化，内部审计要起到查错防弊的作用，还要进行风险审计，为企业的管理提供参考。这就对企业的内部审计人员提出了更高的要求，内部审计人员不仅需要有拥有会计、审计、经济、财务、计算机等多方面的专业知识，还需要熟悉行业标准和数据。而实际上要求内部审计人员成为各个领域的专家是不现实的，培养拥有各种专业技能的审计人也需要大量的时间及成本，内部审计外包就成为满足企业新的内部审计需求的一个途径。内部审计外包由专业审计人员进行内部审计，而外部专业机构具有各个方面的专家，他们有专业的技术，并且有对大量的企业进行内部审计的经验。内部审计外包也可以使企业有机会接触和学习到新技能。

3.成本节约

为适应企业经营管理的需要，对内部审计要求不断提高，对内部审计人员的素质要求相应也越来越高。而要提高审计人员的专业素质，企业就必须对内部审计人员进地培训，这需要支付一定的成本，而高素质的审计人员也需要支付高的薪酬，这就加大了内部自我审计的成本。而外部的专业机构具有规模经济效应，企业支付较低的成本就可以获得优质的内审计。企业将内部审计工作全部或者部分外包，就能够达到降低审计成本的目的。

4.提高内部审计质量

我国内部审计机构的设置一般是内部审计机构理隶属于财务部门或者经理层的比较多，这就导致了我国内部审计部门的独立性不强，将内部审计外包，可以提高内部审计的独立性，使内部审计能更加独立、公证，进而提高了审计质量。另外，随着企业业务复杂程度的提高，对审计人员的素质，以及专业技能的要求也越来越高，将内部审计工作外包给那些有专业能力的事务所，这些事务所有丰富的执业经验，有较强的分析和判断能力，能为企业提供更有针对性的服务。

三、内部审计外包应注意的问题

1.内部审计外包方式的选择

企业在选择何种内部审计外包的过程中，需要根据企业的实际情况、所处的环境结合不同外包形式的长处和短处来选择合适自身企业的外包形式。对于国有大中型企业，按照国家相关规定，需要设内部审计机构，应该选择合作内审模式或者部分审计外部化模式；而对于中小型企业来说，设置单独的内部审计部门则不经济，最好选择全部外包。

2. 对内审外包中的合作关系实施有效的管理

企业在实施内部审计外包的过程中，需要加强对外包机构的管理与控制：

工作开展前与外包机构沟通，讨论公司设想、任务、审计目标，以及审计原则等。

签订外包合同明确双方的责任、权利、义务，明确审计范围、业绩标准、保密责任、报告制度、争议解决方法等方面的内容。

合作中及时审核与反馈外包机构的工作进度，一方面使外包机构了解自己与企业之间是否有误解，另一方面企业可以了解进度，及时纠正内审工作中的不足之处，确保内部审计工作的完成。

参考文献：

[1] 冯永梅.内部审计外包的策略分析[J].财会月刊，2007，（9）.

[2] 余涛,赵栓文.中小企业内部审计外部化实现途径分析[J].西安财经学院学报，2010，（1）.