基于理论浅析预算松弛的影响因素

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【摘 要】预算是常用管理控制的手段之一，但随着预算的深入研究与广泛应用，预算管理出现了一些亟待解决的问题，预算松弛问题就是其中之一。本文主要从理论角度对预算松弛的成因进行分析，本文研究发现，预算松弛的影响因素主要有两点：一是信息不对称，二是预算参与。

【关键词】理论；预算松弛；信息不对称；预算参与

一、引言

预算管理在我国的各类企业的管理控制中发挥积极的作用，预算主要发挥二个方面的功能，一是激励功能，即以预算作为业绩评价的标准，以预算完成情况作为计算报酬的主要依据；二是计划功能，即通过预算来优化资源的配置，实现组织的战略目标（Chow，Cooper，Waller，1988）。

鉴于预算松弛的普遍性，针对预算松弛的不少文献主要研究了研究组织内部单位与总部之间的预算松弛问题，例如，预算目标、信息不对称和预算强调对预算松弛的影响，预算公平对预算松弛的影响，基于预算行为理论的预算松弛原因分析，信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响，战略对预算松弛的影响等。

Young（1985）对预算松弛的解释是从业绩评价角度提出的，他的定义是：当员工有机会选择其业绩评价标准时，员工低估其产能的部分。Lukka（1988）认为，所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”而言的一种预算现象。Dunk和Nouri（1988）综合了以上的定义，将预算松弛界定为：完成某项预算任务时，有意低估收入产能，高估成本资源。这个定义对预算松弛的内容有比较全面的概括，并且明确是在“完成某项预算任务时”所发生的。

二、理论视角下的预算松弛

从委托理论来看，预算松弛是预算责任的自利行为，预算松弛有两个前提条件：一是信息不对称；二是预算参与。只要这两个条件存在，就有可能产生预算松弛。可见，预算松弛从本质上来说是一个问题。只要存在委托关系的地方，就有可能产生预算松弛。对于企业来说，由于有多个预算层级的委托关系，所以预算松弛可能有多个层级，一是管理层对股东的预算松弛；二是中层经理对管理层的松弛；三是基础经理对中层经理的预算松弛。此外，还可能有个人对基础经理的预算松弛。然而，对预算松弛的研究主要集中在中层经理预算松弛和基层经理预算松弛。

预算的编制和执行受到许多因素的影响，如果我们将这些因素称为预算管理过程中的“信息”，则预算责任人和其上司之间存在信息不对称。就预算编制来说，这种信息不对称可能表现在多个方面，例如，预算责任人的能力，预算责任人的偏好，这些都是上司不知道或知道的不如预算责任人充分。在这种情况下，如果预算不是由上司确定，则是由预算责任人以参与的方式确定，则能够优化以预算为手段的资源配置，较好地发挥预算参与的计划功能，但是，这个过程中却可能产生预算松弛。就预算执行来说，同样存在信息不对称，例如，预算责任人所付出的努力程度，影响预算完成的具体有利或不利因素，预算责任人比上司可能掌握的信息更多。如果预算是以参与方式确定的，则可能会调动预算责任人完成预算的积极性。但是，如果在利用预算计划功能的同时还要发挥预算的激励功能，则预算参与可能可能会产生一些副作用，预算责任人可能会利用预算参与来为自己谋取利益，将预算水平确定在较容易实现的水平，从而出现预算松弛（Chow、Cooper和Waller，1988）。

就上市公司的管理层与股东之间的关系来说，有两种情形：一是股东不亲自进入管理层，在这种情形之下，管理层与股东之间显然存在信息不对称，管理层知道的许多预算相关的信息，股东是不知道这些信息的；二是大股东亲自进入管理层来掌管企业，这种情形下，大股东与管理层合二为一，信息不对称存在于管理层与小股东之间，在这种情形之下，管理层与小股东之间的信息不对称情形可能会更严重。所以，一方面，无论上市公司的股权结构如何，管理层与股东都存在信息不对称，并且企业规模越大，这种信息不对称可能越严重；另一方面，上市公司的整体预算都是由管理层提出方案，最终由股东会审核通过，股东会的审核实质上已经是例行公事，并不是实质上的审核。所以，对于上市公司的管理层预算来说，信息不对称和预算参与都是存在的，管理层完全有可能机会主义地利用这些条件来制造预算松弛。

三、预算松弛的影响因素

（一）预算参与

预算管理的参与度依据组织行为理论，西方提出的参与型预算（Milani ，1975；Brownell，1982）与我国提出的全员参与的全面预算（罗德勇，2001）内容大致相同，要求企业中所有层次的管理人员和关键岗位的职员都要参与到预算的编制过程中。但是，全员参与预算编制对预算松弛起增强或是抑制作用，各国学者的看法并不一致。Onis（1973），Merchant（1985），冯巧根（2004）认为，参与型预算构造了上下级间信息交流的平台，减少了组织内信息的不对称性，从而预算执行者没有必要再去建立松弛性的预算。Lowe 和Shaw（1968）认为，预算松弛是管理人员保护自己利益的手段，是一种理性的经济行为，符合经济人假设。此后，Antle 和Eppen（1985）提出，参与预算控制会导致预算松弛，一旦激励与预算目标挂钩，预算执行者就会利用参与机会压低预算标准，由此产生预算松弛。

（二）信息不对称

信息不对称依据委托理论，信息不对称是指委托人和人所占有的信息量不相等的情况。体现在预算管理中，即下级拥有与预算相关的信息而上级不拥有，下级凭借自己的信息优势，利用参与预算的机会，建立有利于自己的松弛预算。Young（1985）、Kachelmeier、Smith 和Yancy（1994）、Kren（2000）、张朝宓（2004）通过实验研究，证实了信息对称对预算有十分显著的抑制作用。

信息不对称会产生预算松弛，各国学者的结论是完全一致的。但对沟通交流是否会减少信息不对称却持有不同看法。Baiman 和Evans（1983）认为，通过与预算执行者的沟通，可以获取其私人信息，避免产生预算松弛。Waller（1988）指出，如果预算执行者意识到其私人信息被结合到预算编制中，会影响其业绩评价，会采取保留态度。随着预算网络的推广，信息不对称的差距将会逐渐缩小，技术上的革新将会抑制预算松弛现象。

（三）其他影响因素

除了以上方面，Onsi（1973），Merchant（1985）提出为了规避未来事物发展不确定性所带来的风险，预算编制者会有预算松弛的倾向；Young（1985）从风险偏好角度发现，风险厌恶者更容易造成预算松弛；Chow，Cooper 和Haddad（1991）从道德角度进行研究发现，道德因素在一定程度上防止了预算执行者在编制预算中无限制的加入松弛成分，这些影响因素与国内学者的研究基本相符。

四、研究结论

研究表明，在环境不确定程度较高时，应该允许存在一定的预算松弛，但过度的预算松弛会影响全面预算的有效性，而信息不对称与预算参与是影响预算松弛的两个主要因素。在预算编制过程中，上下级应进行充分沟通交流，各级管理层都应积极参与预算编制。在日常的经营过程中，要充分发挥内部审计的监督作用，同时考虑激励机制的设置，将二者有效协调起来，只有这样预算管理的功能才能充分发挥。

参考文献：

[1]郑石桥，王建军.信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响，财经研究[J].会计研究，2008（5）.

[2]潘飞，程明.预算松弛的影响因素与经济后果——来自我国上市公司的经验证据[J].财经研究，2007（6）.

[3].预算松弛成因问题研究——一个权变视角[M].成都：西南财经大学出版社，2009.

[4]Alan S.Dunk，the Effect of Budget Emphasis and Information Asymmetry on the Relation Between Budgetary Participation

and Slack[J].The accounting Review，1993，66（2）：400-410

[5]Young M S.Participative budgeting：The effects of risk-aversion and asymmetric information on budgetary slack[J].Journal of Accounting Research，1985，23（3）：829 -842.