浅议新会计准则下的纳税筹划

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[摘 要]新会计准则的颁布，标志我国会计体系与国际财务惯例的趋同和接轨，将对我国企业的财务核算和经营成果产生重大的影响。

[关键词]新会计准则 变化 影响

2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则。新会计准则包括了一个基本准则和38个具体准则，新会计准则的颁布，标志我国会计体系与国际财务惯例的趋同和接轨，将对我国企业，尤其是上市公司的财务核算和经营成果产生重大的影响。新会计准则的实施将对企业涉税业务的处理产生直接的影响，但由于会计准则与税法的目的、基本前提、原则等均有所不同，各行各业掀起了学习和掌握新会计准则的热潮，期望将新会计准则的变化尽快与生产经营结合起来，取得最大的经济效益。

一、新会计准则的主要变化

通过对新、旧会计准则的学习、比较，发现新会计准则变化主要体现在以下五个方面：

1.会计目标的变化

新旧准则关于会计目标的描述是两种经济体制在会计上的具体反映。原规定符合计划经济体制的要求，新准则目标明显服务于市场经济体制下的经营实体，是“决策有用观”与“受托责任观”的融合体。

例如，原基本准则规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”而新的基本准则规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。”

2.会计要素定义的变化

新准则对会计六要素的定义作了重大调整，按国际常用概念重新定义了会计六要素，是在《企业会计制度》已做调整基础上的又一次重大进步，如：负债的原制度定义是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。新准则定义指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，新旧会计要素定义的变化更加突出了负债的现实义务。

3.会计计量属性的改变,引入公允价值计量

在现行会计准则和制度中，主要采用的会计计量属性是历史成本，在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值等。新会计准则除规定了以上4种计量属性外，引入了公允价值的计量属性，反应了市场经济的要求，标志着我国的会计计量进入了一个新的阶段，公允价值会造成企业财务报表利润的波动，可能导致企业盈利能力的波动性，给企业进行纳税筹划创造了很大的空间。

4.会计报告体系及信息披露方面的改变

新准则突出了所有者权益变动表的地位；不再要求必须编制财务状况说明书，但强调和丰富了报表附注的重要性和内容，增强报表附注的信息披露力度；按照国际惯例，对一些重大会计事项进行了比较细致和严谨的规范，所以实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。

5.新准则提出了一些新的概念和增加一些特殊的行业准则

新的会计准则中首次提出了金融工具、投资性房地产、企业年金等新概念，同时增加了金融业务、保险业务等特殊行业准则。例如为了适应我国股票、基金和债券等金融投资方面迅速发展的现状，为了正确引导和规范，引入了“金融工具”，金融资产与金融负债的确认与计量涉及面广，与现行企业会计制度的规定差异很大，主要体现在按照新准则对于涉及的会计科目、会计报表项目的重新设置和分类。

二、新会计准则对税收的影响

税收在经济生活中的主要目标为取得财政收入和保持社会经济环境的公平；而会计的作用是会计核算，目标是满足信息披露的要求，这就决定了两者之间存在一定的差异，因此新会计准则的颁布必然对税收产生影响，其主要表现为以下几个方面：

1.会计政策的应用对税收的影响

新会计准则对一些业务的处理中规定了很多会计政策，企业可以选择应用，所以，到底采用哪一种会计政策对纳税有好处，可以在税法允许的范围内节约税金，有利于降低企业的税负，是很值得研究的。例如，新会计准则规定企业在计提固定资产折旧时，可以采用直线法、加速折旧法等方法，虽然在固定资产的有效使用年限内，两种方法提取的折旧总额是一致的，似乎对利润和税金不产生影响。但实际上，运用不同的方法计算的折旧额在量上并不一致，从而影响各会计期间成本费用以至影响企业的当期纳税额；同时，受资金时间价值因素的影响，由于采用加速折旧法可以在前期多提折旧，从而达到延期纳税的目的。

2.会计计量基础多样化对税收的影响

新的会计准则规定企业除了采用历史成本计量外，还允许企业采用公允价值计量，很显然，采用公允价值计量对企业的整个财务运作将产生重大的影响，势必对企业的税收也产生不小的影响，很值得企业，尤其是主营业务为投资性房地产、股份支付等的企业认真研究；再例如，在收益计量方面，债务重组准则规定凡是债务人所获得的债权人给予的让步，一律作为重组收益计入“营业外收入”，而会计制度和旧准则规定计入“资本公积”等，这些变化将对会计利润和税收产生影响。

3.对企业所得税的影响

为配合新的会计准则，国家颁布了新的《企业所得税法》，新的税法变化之大，为建国以来所罕见，新税法不仅将原来的内外资企业所得税法合二为一，从一定程度上为内资企业的营造了良好的税收环境；另外对环境保护企业，新能源、高科技等企业有很多的优惠政策；对业务招待费等成本费用扣除标准也做出了重大调整。

4.对新行业、新业务的税务影响

新准则引入了很多新的概念、新的行业，这就要求企业能够面对现实，对准则中涉及的新经济业务（企业年金、股份支付、投资性房地产等）进行研究并寻找更多地税收筹划办法，减轻企业的纳税负担。

从以上分析可以看出，新会计准则的应用，势必对企业的会计核算产生重大的挑战，对我国的经济发展产生深远影响，同时也为企业的纳税筹划创造了更大的空间。