对应收账款收账政策的见解
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【摘要】在会计类考试的教材中，对应收账款收账政策的制定原理上是一致的，选择对企业来讲收益最好的方案。然而，在计算收益的过程中，不同的教材给出的计算公式却不相同。笔者从中选出两种方法进行比对，以帮助大家理解。
【关键词】应收账款，收账政策，机会成本
应收账款作为企业为增加销售和盈利进行的投资，必然会发生一定的成本。应收账款的成本主要有：
1. 应收账款的机会成本。应收账款会占用企业一定量的资金，而企业若不把这部分资金投放于应收账款，便可以用于其他投资并可能获得收益，例如投资债券获得利息收入。这种因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益，即为应收账款的机会成本。
2. 应收账款的管理成本。主要是指在进行应收账款管理时，所增加的费用。主要包括：调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用等。
3. 应收账款的坏账成本。在赊销交易中，债务人由于种种原因无力偿还债务，债权人就有可能无法收回应收账款而发生损失，这种损失就是坏账成本。可以说，企业发生坏账成本是不可避免的，而此项成本一般与应收账款发生的数量成正比。
在2012年会计师考试《中级财务管理》中，有这样一个案例讲解：
例：A公司目前采用30天按发票金额（即无现金折扣）付款的信用政策，拟将信用期间放宽至60天，仍按发票金额付款。假设该风险投资的最低报酬率为15%，其他有关数据如表5-1所示。
注：“全年”字样要特别注意，千万不能理解为“30天内销售100 000件”及“60天内销售120 000件”，正确的理解应为：在30天信用期和60天信用期两种销售政策下，年销售量分别为100 000件和120 000件。
在分析时，先计算放宽信用期得到的收益，然后计算增加的成本，最后根据两者比较的结果作出判断。
1. 收益增加
收益的增加 = 销售量的增加×单位边际贡献 = （120 000-100 000）×（5-4） = 20 000（元）
2. 应收账款占用资金应计利息增加的计算
（1） 应收账款平均余额=日销售额×信用期间或平均收现期
（若顾客主动遵守信用，没有延期付款的则为信用期，如果顾客拖延付款，则为平均收现期）
（2）应收账款占用资金 = 应收账款平均余额×变动成本率
（3）应收账款占用资金的“应计利息”
= 应收账款占用资金×资本成本
= 应收账款平均余额×变动成本率×资本成本
= 日销售额×信用期间或平均收现期×变动成本率×资本成本
= （全年销售额×变动成本率）/360×信用期间或平均收现期×资本成本
= 全年销售变动成本/360×信用期间或平均收现期×资本成本
改变信用期间导致的应计利息增加
= 60天信用期应计利息-30天信用期应计利息
3. 收账费用和坏账费用损失增加
收账费用增加 = 4 000-3 000=1 000（元）
坏账损失增加 = 9 000-5 000=4 000（元）
4. 改变信用期的税前损益
改变信用期间的税前损益=收益增加-成本费用增加=20 000-7 000-1 000-4 000=8 000（元）
由于收益的增加大于成本增加，故应采用60天信用期。
上述信用期分析的方法比较简略，可以满足一般制定信用政策的需要。如有必要，也可以进行更细致的分析，如进一步考虑：销售增加引起存货增加而占用的资金。
我们可以把应收账款信用政策的决策原则归纳如下：
然而，笔者发现，在2013年注册税务师考试《财务与会计》的教材中，又有这样一个案例：某企业生产两种家电，年销售量为100万台，每台单价8000元，企业的销售利润率为20%，企业为扩大销售，准备下一年度实行新的信用政策，现有A、B两个方案。A方案：信用条件是对所有客户实行“2/10，n/30”，这样销量可以增加20万台。客户中，享受现金折扣的占40%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的1%，坏账损失率为销售收入的4%，收账费用为销售收入的2%。B方案：信用条件为：“2/20，n/60”，这样销量可增加50万台。客户中，享受现金折扣的占20%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的2%，坏账损失率为销售收入的8%，收账费用为销售收入的7%.如果企业预计在下一年度里销售利润率不变，有价证券的报酬率为8%，试评价两个方案并从中选出最优方案。
分别计算两个方案能为企业带来多少利润：
根据计算可知，应选择A方案。
从这个案例中，我们可以总结收账政策的原则是：
大家可以看到，决策的原则，应收账款收账政策大致相同，然而，两种不同版本的教材给出的应收账款的机会成本的计算公司却不同，虽然不影响最终的决策，但理解上有不同。注税教材中，应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×机会成本率，这个比较好理解，笔者以为可以理解为赊销的平均账款如果全部收回，用于其他的投资项目上，会获得收益。这就是应收账款的机会成本。而会计师考试的教材中给出：应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率，这又怎么理解呢？我们可以理解为：不管是赊销还是现销，商品成本中都占用了固定成本资金，那么对于应收账款的机会成本而言，就只有商品成本中的变动成本资金考虑机会成本，故而会出现运用应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率来计算机会成本这种算法。