研发费用资本化和费用化探析

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摘要：随着社会经济的发展，企业开始越来越重视研发费用的投入以及核算方法。本文简要介绍了我国新旧会计准则对于研发费用资本化和费用化的划分政策，分析了企业研发费用资本化和费用化的区别，描述了在实务操作中的执行现状，并根据我国国情以及企业现状提出了一些建议。

关键词：研发费用；资本化；费用化

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01

一、引言

当今世界，竞争日益激烈，科学技术对经济的贡献变得越来越大，逐渐成为了各个国家综合国力的竞争焦点。我国一直视科学技术为第一生产力，而科学技术水平的高低在某种程度上决定着一国的经济发展。当下，我国正处于由传统劳动密集型主导的工业体系向知识密集型的工业体系过渡的过程中。为了与时俱进，企业提高了对研发活动的重视程度，加大了研发费用的投入力度来提高自身的创新能力。为了鼓励自主创新以及高新技术企业的发展，我国对研发费用采用的是研究阶段费用化，开发阶段有条件资本化的会计准则。新会计准则自2007年以来共实施了6年，改变了从前全部费用化的旧会计准则，让企业在研发费用的处理上存在了更多的选择空间。

二、研发费用的新旧会计准则对比

（一）旧会计准则对于研发费用的处理方法

我国于2001年颁布的《企业会计准则—无形资产》中规定了对于研发费用的处理方法：自行开发并依法取得的无形资产，入账价值由依法取得时发生的注册费、律师费费用确定，依法申请前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。

将研究与开发费用全部费用化，原因是研发费用所带来的未来收益在一定程度上具有不确定性，如果将这部分全部资本化，将违背会计上的谨慎性原则。在研发过程中，将其发生的费用全部计入管理费用中，减少了企业的当期利润，递延了企业的上交税款。而且核算方法简单，不需要考虑资本化多少金额以及在以后期间如何递延的问题。

（二）新会计准则对于研发费用的处理方法

2006年，为了与国际会计准则实现趋同，我国颁布了新会计准则，同样在《企业会计准则—无形资产》中说明了研究与开发费用的处理方法。新会计准则将研发费用分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。在研究阶段发生的全部支出确认为当期费用，而开发阶段符合条件时全部资本化，不符合资本化条件的费用化，即选择资本化。其中资本化需要满足以下五个条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.证明该无形资产可以产生经济利益，并证明其有用性。4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售。5.该无形资产的开发阶段的支出能够可靠计量。

从以上的五个条件中能够看出，开发阶段中，满足资产的确认条件便可资本化，否则费用化。根据税法的相关规定，研发费用形成无形资产的，按无形资产成本的150%税前摊销，摊销年限不得低于10年。

三、对于我国研发费用处理方法的思考

在知识经济时代，对于企业来说，如何才能在市场中获得生存的机会，始终立于不败之地，有属于自己的核心竞争力成为了关键所在。随着科技水平的不断向前推进，全球范围内的国家和企业都深深认识到研究与开发投入对于自身发展的重要性。与此同时，随着近年来我国各级政府部门财政收入的不断增长，我国各级部委开始加大拨款力度资助企业进行研究开发和科技创新，以推动科技创新及鼓励经济结构的转型。在这种背景下，加大研发投入就成为了提高企业竞争力的重要措施。因此研发投入越来越大，将研发费用全部费用化的方法显然不是很合理。

费用化体现了谨慎性的原则，而资本化符合权责发生制原则，两种方法都有存在的道理，因此我国在制定新会计准则的过程中，保留了旧准则中费用化的方法，还增加了开发阶段资本化的方法，体现了国家对科技创新企业的鼓励和扶持，也为致力于不同领域的企业提供了更多的选择。

（一）体现了孔子的中庸之道

孔子的中庸之道影响了中国几千年，其本意为：“去其两端，取其中而用之。”“不为拘泥，不为偏激，寻求适度、适当。”如果将费用化和资本化比作两端的话，新会计准则的修改则是体现中庸之道的折中办法。新会计准则没有全盘否定旧会计准则的全部费用化，而是将整个过程进行分解和完善，如孔子思想一样，循序渐进，进而将事情做得尽善尽美。

（二）更加显示企业的创新能力

研发费用的资本化，增加了企业无形资产的价值，增强了企业的财务实力，在削减费用的同时，所有者权益增加，权益比率上升，偿债能力和盈利能力随之提高，进而影响企业的公司绩效。2009年，赵娟对研究与开发费用会计处理模式与企业价值相关性进行了实证研究，发现新会计准则下资本化的研究与开发费用支出、全部费用化的研究与开发支出与企业价值都具有显著的正相关性，但是后者的相关性要低于前者的相关性，这在一定程度上说明了新会计准则中有条件资本化的处理方式是具有一定的合理性的。无形资产在财务报表中的列示体现了企业的创新能力以及发展前景。

（三）对规范披露研发费用起到促进作用

在《企业会计准则第六号—无形资产》第22条中规定，在资产负债表中单独列示“研发支出”项目。这大大加强了研发费用披露的透明性，使得企业在披露研发费用时变得有依有据，也使报表使用者一目了然了解企业的研发投入情况，节约信息获取的成本，有助于监管部门统一管理。

笔者认为，在与国际会计准则趋同的同时还要考虑符本国的国情，企业在处理开发阶段的研发费用资本化的同时兼顾本企业的现实情况。由于在判断是否符合资本化的条件时，存在着更多的主观性，防止判断的随意性，避免造成会计信息失真的后果，为更多的会计信息使用者提供有利于体现本企业真实价值的信息。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.人民出版社.