全面预算管理的生命线

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【文章摘要】

全面预算管理是企业优化资源配置、提高运行质量、改善经营效益、加强风险管控的有效管理工具，对推动企业转型发展、实现精细化管理具有重要作用。本文从全面预算管理的一个侧面，基于预算执行监控和预算考核的重要性，分析了目前国内企业预算管理普遍存在的监控和考核不力的现象。旨在提示应用主体保障全面预算管理实施效果的关键所在，加强预算执行的监控职能和考核的激励作用，能够有效的提高全面预算管理的水平。

【关键词】

全面预算；预算监控；考核

0 引言

近年来国内企业（特别是国有大、中型企业）大力开展管理创新，逐步树立起以全面预算管理为标杆的预算新模式，普遍建立了预算管理工作体系，预算在企业优化资源配置、提高运行效率、加强风险管控中的作用日益显现，能为企业实现稳健发展提供重要支撑。但光制定了一套丰富完整的预算管理体系，若预算执行与监控不力，结果考核不科学，只能使预算管理体系名存实亡，企业价值与发展方向将与企业战略和愿景越走越远。完善的全面预算管理重在监控，强在考核，执行与控制是全面预算管理的核心环节，结果考核是约束各预算责任主体权力与义务的重要手段。从这种意义上讲，价值导向下的预算监控与考核堪称全面预算管理的关键所在，是企业发展战略的护航者。

1 全面预算管理概念

1.1 全面预算管理概念

全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标，确定年度经营目标，逐层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的内部控制管理系统。全面预算管理是对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。

1.2 全面预算管理基本任务

根据企业战略目标，确定企业年度经营目标并组织实施；明确公司各部门预算管理的职责和权限，发挥各级预算分管部门和预算责任单位的职能作用；合理配置企业各项资源；对企业经济活动进行管理、控制、分析和监督；为考核评价企业经营财务业绩提供有效依据。

2 国内企业预算监控与考核现状

2.1 预算执行监控和分析脱离业务

目前大部分企业的预算执行监控与分析仅停留在通过财务数据的实际数值与年度预算值之间的差异比较上，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的剖析，改进方案的追踪反馈；缺乏明确的预算执行控制流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事中控制，没有建立有效的预警机制，不利于发现导致出现偏差的业务问题所在。

2.2 信息系统对预算监控的支撑不够

会计核算及业务对预算的支持力度不够，无法直接准确获取预算分析所需要的的实际数据，难以动态的、实时的实施监控。

2.3 预算调整控制过度

有些公司预算管理办法中对预算调整的条件进行了严格规定，例如自然灾害等不可抗力因素、市场环境发生重大变化、国家经济政策发生重大调整、企业发生分立、合并等重大资产重组行为等情况下才允许企业及下属企业调整预算，未能结合季度或月度滚动预算的实施，在个别主体预算出现较大偏差时，及时进行必要的预算调整。此做法虽然批维护了预算的严肃性，但同时缺乏弹性的预算指标也造成了很多企业预算偏差较大的现象从而使预算指标失去了管控作用，难免出现实际与预算脱节，甚至与目标背离的情况。

2.4 预算考核与激励不足

在已经施行预算管理的企业中，许多都存在考评力度不够的问题，表现有考核制度不健全、考核指标不完善、考核公平性无法体现、考核结果与薪酬水平脱钩等问题。预算考核与激励无法落实的问题，已经成为企业预算管理不能达成的首要问题。激烈落实不到位，无法调动考核主体的积极性，也就无法形成充分竞争的环境氛围，这会使得考核主体失去向企业发展战略和美好愿景看齐的主管意愿。预算考核与激励不足将无法保障预算管理体系在企业中的顺利实施。

3 预算监控与考核改进之路

3.1 坚持战略引领与价值导向

树立全面预算管理理念，坚持战略引领与价值导向。预算监控与考核是一项全员参与、涵盖企业各类生产要素、贯穿企业经营全过程的系统工程，企业要以全过程为标准，全方位为要求，统一协调配置内部资源，强化预算全过程控制与评价，充分保障全面预算管理的执行效率与效果。

3.1.1 坚持战略引领

发展战略是企业资源配置的方向和目标，预算监控与考核是战略实施的修正机和助推器。结合行业发展形势和企业全面预算体系，研究制定本企业预算监控和考核系统，并在持续论证考核系统科学性和合理性的基础上，紧紧围绕发展战略，通过实施动态监控、滚动分析，不断修正企业发展目标和资源配置方式，确保战略落地，并不断得到验证和改进。

3.1.2 坚持价值导向

企业的竞争力最终体现为价值的创造能力。企业的预算监控与考核也要要强化价值导向功能，将风险可控前提下的企业价值最大化作为全面预算实施效果的标准，坚持成本费用定额与责任管理，坚持将投资回报水平作为项目取舍的依据，严格控制低效、无效甚至亏损的投资项目，并将预算执行主体的价值创造水平作为考核评价的主要内容。

3.2 加强关键指标预算控制

企业在全面预算管理工作中，要紧紧抓住生产经营各环节的关键性指标，从业务前端入手，加大管控力度，确保预算对各项生产经营活动的有效控制：加强成本费用预算控制。通过强化定额和对标管理，明确制订成本费用控制标准，落实成本费用管控责任，努力实现降本增效；加强投资项目预算控制。要本着坚持效益优先和资金保障原则，严控亏损或低效投资，严控资金难以落实的投资，严控超越财务承受能力、过度依赖负债的投资。三是加强现金流量预算管理。结合企业面临的市场形势、创现能力等因素，合理确定赊销和库存规模，加强应收款项和存货的预算管控，加快资金周转，提升现金保障能力。四是加强筹资的预算管理。通过对预算资产负债率、带息负债比率等债务风险类指标设定合理的目标控制线等措施，严格控制债务规模过快增长；结合速动比率、流动负债比率等指标分析，优化债务结构，切实防范债务风险。

3.3 加强预算执行监控与分析

预算管理部门要加强与各执行部门的沟通，动态监控预算执行情况，反馈预算执行的进度与效果，及时发现和纠正预算执行中存在的偏差与问题；严格预算执行审批程序，严控预算外项目，预算管控应逐步由金额控制向项目控制转变，由单纯财务指标项业务指标转变。

企业应建立定期的预算执行分析制度及重大事项应急分析制度，并将预算分析的对象，横向分解到各业务流程，纵向深化到各预算责任中心，以提高分析的针对性和实效性；客观分析预算执行差异与原因，及时采取有效的应对措施，修正预算执行差异，防止出现预算编制和执行脱节现象；对于重大预算执行差异，企业应就此展开审慎的分析调查，认真查明原因，以保证预算目标的实现。

加强预算执行情况总结，认真分析以前年度预算管理与执行中存在的经验与不足，充分发挥预算执行先进单位或先进业务板块的示范效应，不断改进预算管理机制，持续优化全面预算管理工作。

3.4 充分发挥考核的激励作用

加强预算考核，实现预算循环管理。预算考核是落实各预算责任主体权责的重要手段，是发挥全面预算管理价值创造功能的关键环节：要建立完善的预算考核制度，优化预算考核程序，确定预算考核指标，将考核贯通到每个预算责任主体；落实预算考核结果的兑现，做到责任到人，奖惩到位，激发企业全员参与价值创造的积极性。

4 结论

关于全面预算管理的概念，国内大多企业都耳熟能详，但究其深层次的理念和如何运用好全面预算理论却任重而道远。只凭借光鲜的企业战略和亮丽的全面预算管理制度不能称其为预算管理工作的成功，预算管理重在监控与考核，强化对预算执行的全过程实施有效的监控，可以及时发现并妥善处理预算执行过程中出现的各种人为或非人为因素造成的问题，保证预算指标数据的准确性和预算目标的顺利实现，优化预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。企业在预算管理的实践中应高度重视预算执行监控与考核激励，以便更好地实现企业战略和预算管理目标。

【参考文献】

[1]龚巧莉. 《全面预算管理》机械工业出版社 2012

[2]李晓鹏. 如何加强集团企业全面预算管理[J].财经纵横，2010，（22）

[3]于学晶. 谈企业管理中的全面预算管理. 《经营管理者》2011年04期