流转税角度谈建筑安装企业的纳税筹划策略
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摘要：随着我国市场经济建设的不断繁荣，建筑市场发展朝气蓬勃。建筑安装企业作为建筑市场的主体，不仅要把握发展壮大的历史机遇，更要在日趋激烈的建筑市场竞争中建立现代化企业经营管理模式，遵循市场规律和国家各项法律、法规制度，苦练内功，诚信经营，以实现企业社会价值最大化为企业发展目标。
本文首先阐述了流转税角度下建筑安装企业纳税筹划的基本理论、意义及对特别注意的问题进行分析，最后对解决策略作出了简要探讨。
关键词：建筑安装企业 流转税 纳税筹划策略
目前，随着我国经济体制改革的深入，建筑安装行业的竞争日趋激烈，而建筑安装企业必须尽自身最大努力来提升企业整体实力，不单是提升经济效益，更要科学的减少企业成本支出。建筑安装企业的流转税纳税筹划影响着自身未来的经营模式和发展方向，纳税筹划工作是企业需要研究的重要课题之一。
一、基于流转税角度，建筑安装企业的纳税筹划的概论
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划是在法律允许范围内合理地来降低税收风险和负担的一种经济行为，它是指纳税人以税法为导向，在既定的税制制度里，合理的规划纳税人的经营、战略、投资活动等，从而帮助纳税人实现涉税风险最小化和价值最大化的财税管理活动。
建筑安装企业指专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。建筑安装企业纳税筹划是降低纳税成本，有效的帮助企业实现价值最大化的最佳手段之一。而纳税筹划工作必须以合法为前提，筹划者要充分掌握财务、税收法律法规、企业运营等多种知识和技能，能够自觉地综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本。
（二）建筑安装企业流转税的内容
流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国的税制结构以流转税为主体，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。
建筑安装企业涉税种类主要包括，营业税、增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、土地增值税、车船使用税等。从流转税的定义和建安企业行业特点来看，建筑安装企业的流转税主体是由营业税和增值税构成，主要内容包括，结算工程价款及其他业务收入所产生的营业税纳税义务；建筑安装过程中销售货物、材料所产生的增值税纳税义务；全国“营改增”试点改革所涉及的增值税纳税义务。
流转税是建筑安装企业纳税结构的重要组成部分，其业务繁杂，纳税金额较大，进行科学的纳税筹划非常必要。
二、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的重要意义
建筑安装企业的纳税筹划，不仅给企业节约了税收支付金、增加净收益以及提升了企业在投资、理财、经营等发面的预算和决策能力，而且促进了建筑安装行业的前进发展。但纳税筹划有着自身的局限性，任何种类的纳税筹划是历史条件下的产物，都必须以特定的经济活动为背景，在一定的时间、地区和法律法规等条件下进行，它有时效性和针对性，不可能在任何时候、地点适用，纳税筹划若一成不变，终会影响企业实现财务管理目标，损害自身利益。
总体而言，在流转税角度下，建筑安装企业的纳税筹划意义主要有以下几点：
（一）改变了国民收入的分配格局
流转税的角度来说，建筑安装企业的纳税筹划基本的目的是帮助企业节约税款支出，因此，在一定时期内，它增加了国民收入份额量，相应的减少了政府所分得份额，分配结构的改变影响着整个社会经济。
（二）有利于促进税制不断完善
总体分析，纳税筹划就是寻求低税点，而部分抵税制度就存在不完善性，通常在纳税筹划中体现。国家必须通过纳税筹划行为进行分析和判断，从而从中发现税制问题，不断促进税制的完善。
（三）有利于提高企业经济行为的判断决策能力，增强企业竞争能力
建筑安装企业流转税的纳税筹划，在合法的节税或非违法的避税基础上，不仅可以让企业节约税收成本，还在某种程度上，给企业提供了正确的投资、生产经营决策方向，从而保证了企业可持续发展能力。因此，建筑安装企业的流转税纳税筹划，对行业的发展有着重要的影响，不止为整个行业发展提供了资金保障，也提升了企业自身的竞争力。
三、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的策略
通过以上建筑安装企业纳税筹划意义的分析，它直接影响到整个行业以后的发展方向和经营模式。因此，基于流转税角度，以下是完善建筑安装行业纳税筹划的几点策略：
（一）利用营业额进行纳税筹划
应缴营业税= 应税营业额×税率，从营业税的计算公式可以看出，要想降低营业税的税负，最有效、合理的方式是降低应税营业额。在新《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。可见，纳税人从事建筑安装工作，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。但新的《营业税暂行条例实施细则》第十六条也同时规定，只有建设方提供的设备的价款不征收营业税。所以要在建筑安装合同条款里注明设备由建设方采购，其价值就不会纳入计税营业额，建筑安装企业可以适当采取这种方式，跟甲方商议好建筑安装设备的供应方式，从而可以实现营业税节税，降低企业成本。
（二）利用混合销售行为进行纳税筹划
新《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
根据此项规定，利用混合销售行为进行纳税筹划核心策略是要分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，从而避免应税劳务的营业额并入货物的销售额中去，现行应税劳务的营业税率为3-5%，如果不分别进行会计核算或者核算不清，将面临从高征收13%-17%增值税的风险，不仅企业会增加无法挽回的税负损失，还将面临主管税务机关的相应处罚。所以建筑安装企业对混合销售行为进行纳税筹划，必须吃透税法中的相关法律规定，建立完善的会计核算管理体系，准确地核算不同应税项目，以免从高适用税率，从而为企业合理规避税收风险。
（三）选择适合的纳税时间
新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”建筑施工企业尚未开工时收到的预收款项以及开工后收到的预收工程款，在收到的当天即发生纳税义务。所以建筑安装企业选择的结算方式必须建立在保证款项按期到账的基础上，尽量不要把预收款来当作结算时间，推迟结算时间，营业税纳税义务也相应的推迟，从而达到合理节约资金的目的。
（四）加强纳税筹划人才培养
纳税筹划是一种财务管理活动，它有着高层次、高智商的要求。工作人员必须具有专业的税收、会计、财务等知识，必须熟知投资、筹资活动和经营，选择一个最优的纳税方案。目前，在建筑安装行业里，完全能够胜任企业税务管理的人才并不多，从而影响了整个行业的发展。因此，继续要加强培养纳税筹划人才，打造一支复合型财务管理的团队，提高行业经营的核心竞争力。
（五）增强建筑安装企业的管理层意识
管理者的意识和能力极大程度上影响了企业单位的发展。建筑安装企业在进行合理的纳税筹划的前提下，提高企业管理者的纳税筹划意识势在必行的。管理层人员首先要掌握透纳税筹划的内涵及特点，充分的了解纳税筹划在建筑安装行业中的意义，只有这样，才能带动全体人员进行合理的纳税筹划，让员工获得最大化利益。
四、结束语
流转税角度下的纳税筹划是企业运营中重要的理财活动，也是合法纳税及获得最大化利益的核心。它不仅为国家提供了合法的税收，而且帮助了整个建筑安装行业中获得利益最大化，为未来的发展提供了资金保障。因此，本文在研究流转税角度下，我国建筑安装行业纳税筹划的特点及意义，分析了可能出现的问题，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供策略，也为其他行业的纳税筹划提供借鉴。
参考文献：
[1]《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
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[4]程鹏.谈企业税收筹划的意义与方法[J].台声.新视角，2010（06）
[5]鲁春义.建筑安装企业流转税纳税筹划.合作经济与科技报刊.2009（09）