关于对央行内部审计实施全面质量管理的思考

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【摘要】本文引入全面质量管理理念，运用PDCA循环工作法建立人民银行系统内部审计质量管理的总体框架；通过剖析数据维护与更新、保密机制建设等质量管理关键环节的重要性，并提出有效解决方案；最后，从树立科学的审计理念、优化审计流程等五个方面具体实施措施和建议。

【关键词】人民银行 内部审计 全面质量管理

人民银行内部审计是一项独立、客观的监督、评价和咨询服务，审计项目质量是内部审计工作独立性和权威性的基础。《中华人民共和国国家审计准则》规定，审计机关应当针对与审计项目质量有关的要素建立审计质量控制体系。目前，我国人民银行各分支机构虽有制定了本单位的内部审计项目质量管理办法，但效果各异，且缺乏有效机制实现审计质量的自我控制。本文引入全面质量管理理念，旨在建立清晰、具体、量化的审计项目质量控制框架，使好经验得以传承，不足之处得以修正，促进审计质量持续稳定提高。

一、全面质量管理的涵义及总体架构

（一）全面质量管理涵义

全面质量管理最早于20世纪60年代初由美国著名专家菲根堡姆提出，菲根堡姆对全面质量管理的定义是：“为了能够在最经济的水平上，并考虑到充分满足顾客要求的条件下进行市场研究、设计、制造和售后服务，把企业内各部门的研制质量，维持质量和提高质量的活动构成为一体的一种有效的体系”。其特征是以质量为中心，在满足客户并让组织受益的基础上，达到长期成功的目的。将全面质量管理理念引入审计项目质量管理中，可以在很大程度上降低审计项目质量对“人”的依赖，在人的智慧、能力、经验以外，通过制度保障来促进审计项目质量的自我提升。

（二）实施全面质量管理的初步架构

二、突出全面质量管理的重点

（一）　数据更新与维护

在全面质量管理的框架下，以日常采集提炼的基础数据为起点，开始一个PDCA循环，以行长关注的新问题、总行业务监管的新要求以及审计对象的新问题、新特点等信息资料来修正，进入下一循环，整个流程对数据的要求是非常高的，从某种程度上来说，信息共享平台的数据质量直接决定着全面质量管理的实施效果。因此，信息共享平台需要专业团队负责，采集的信息不能是简单的罗列，而是精心挑选后在信息共享平台上，尤其对信息提炼模块的维护人员提出了更高要求，要有良好的分析能力和专业的审计素养，确保审计项目切合金融形势、央行中心工作、总行业务监管要求和人民银行风险防范的实际情况。其次，信息共享平台的模块设置和质量控制都是一个持续的过程。根据审计项目质量控制、关键环节等方法需要进行调整。再次，把数据进行数量化，一方面，全面采用各种科学的管理技术与工具进行检查分析，对内部审计过程进行不断的改进和完善，确定审计项目。另一方面，采用全面的数据语言，对具体审计项目过程和成果进行全面、及时、准确的观察记录。最后，做好数据的系统性管理工作，只有优质的管理工作才能保持总体的协调与平衡，保证各种技术工作服务于总体目标。

（二）保密机制建设

全面质量管理强调全员全过程参与，每一位审计人员都必须通过不断完善和提高个体的工作质量来直接或间接地服务于整体。在此过程中，每位审计人员会接触到各类审计信息，给保密管理带来了较大的挑战。首先，全体审计人员要树立高度的保密意识，通过培训和讲座的方式让每一位审计人员充分认识到保密工作的重要性，深入了解信息泄露可能带来的危害。其次，制定详细的审计保密工作细则，明确保密信息的范围、禁止性规定和泄密的处罚措施。再次，制定可操作的保密管理措施，如对需要进入信息库的人员设定用户名、密码和权限，定期对可以信息泄露进行排查等，从制度流程上减少信息泄露的机率。

（三）成本控制与管理

全面质量管理的实施和运行是离不开资金投入的，在此过程中，既要考虑实施效果，又要追求适当经济，通过合理的费用控制措施，避免审计资源的浪费。首先，统筹规划预算费用，分阶段、环节、层级制订详细的费用控制计划表，为人民银行总行及各级分支机构提供费用控制指导。在此基础上，采用灵活的费用控制方法，如在不影响实施效果前提下，实行审计费用包干制。其次，最大化利用原有审计资源，如审计信息管理平台可以在各人民银行原有的信息平台的基础上进行改造，避免重复建设。再次，科学编制审计项目计划，精选审计项目，不追求审计项目的“量”，力求审计项目“质”的提升，并在现场审计时间安排、非现场审计技术运用等多方面合理压缩每个审计项目的成本。

（四）信息交流与反馈

全面质量管理的核心理念是要追求行长的全面满意。具体到内部审计来说，就是要围绕全行中心工作，有效跟进总行监管要求，全力保障全行业务依法合规发展，提高工作的前瞻性和有效性，实现内部审计服务大局、支持发展的工作目标。但因内部审计对于人民银行各项业务的价值难以直观体现，而且一些业务部门对内部审计存在排斥心理，导致人民银行内部审计部门与业务部门的信息交流与反馈机制不畅通，不利于全面质量管理核心理念的实现。要改变上述局面，须进一步疏通与审计对象的信息交流和反馈机制，在保持内部审计工作的独立性的基础上建立新型战略合作关系。

三、推进全面质量管理的措施

（一）树立科学审计理念

审计理念的建立是基于对审计工作职能的认识和对审计工作目标的确立上的。树立正确的审计理念，是内部审计机构和人员做好审计工作的前提，也为审计项目全面管理提供了价值导向。随着学术界对内部审计定位的完善，内部审计理念也随之发生了一些改变。2011年1月国际内部审计师协会（IIA）的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理及控制，帮助组织实现其目标。”从上述定义不难看出，内部审计兼具监督、评价与咨询职能，其工作目标就是促进组织目标的实现。因此，本文认为人民银行内部审计理念一要服务于人民银行战略发展的大局，以防范风险、强化管理、高效履职为目的来开展独立的审计活动。二要明确审计方向，审计不只是为了发现问题，揭示问题，关注问题带来的损失和影响，更要关注问题产生的原因，关注现象所折射出的内部控制层面的缺陷，从而揭示整体的控制性风险。三要明确审计责任追究的对象，审计追责不能以“问题”为核心，查找“人”的错误，以处理人，追究人的责任为整改标准，而是要以“内部控制的环节”为核心，追究问题背后的原因，从制度、流程方面的进行改进。

（二）优化内部审计流程

传统的审计流程是指从审计立项开始，直到项目总结、评议及考核所经的各个流转环节和程序，主要包括审计立项、审前准备、审计执行、审计报告、审计追踪、档案整理等主要环节。本文对这个流程进行了进一步的扩充和完善，在项目立项之前加上审计切入点筛选环节，即对平常搜集的信息进行提炼，然后选择出最能直观体现内部审计工作价值的审计项目作为内部审计工作的切入点，针对人民银行经营管理中的热点、难点、疑点问题及薄弱环节，定期维护和更新审计项目备选库。在档案整理后加上经验总结环节，即对于在历次审计中运用的好的方法进行归纳，并选择有代表性的重大问题进行详细的解读，从审计线索的发现、审计问题的查证和定性到审计简报的提炼和撰写层层剥茧，为审计人员提供借鉴，有利于审计人员拓展审计思维，积累审计经验。此外，加强对审计追踪环节的资源配置，审计项目发现问题是基础，审计成果运用才是关键。然而，目前人民银行审计追踪开展的范围和追踪的深度都由一定局限性，审计发现的问题此查彼犯、屡查屡犯，整改的系统性、持续性不够。在全面质量管理的框架下，审计部门和审计对象要共同探究审计发现问题的深层次原因，并进行系统性归纳、分析和解决问题。

（三）构建审计信息平台

内部审计信息平台分为基础信息模块和提炼信息模块，基础信息模块归集原始数据和信息，下设总行监管信息，用于人民银行总行各业务监管部门的新规定和最新动向；大区分行信息，用以人民银行大区分行所有管辖范围内近期与审计检查相关的热点问题；内部审计动态，用以近期内部审计发现问题的统计分析、审计方式方法的研讨、审计案例分析等。提炼信息模块归集定期分析资料，下设项目备选库，用于基于PDCA工作法的全面质量管理架构下确定的审计备选项目，便于编制审计项目计划时选取；总行监管信息定期分析，收集、分析、解读总行各业务监管部门最新的监管规定，明确央行业务监管关注重点和新要求；审计案例库，用以重大问题描述、审计过程和方式、审计经验总结等；审计成果分析，在审计问题数据分析的基础上总结归纳同类问题背后的制度流程缺陷，并提出针对性的审计建议。审计成果分析可对人民银行高、中级管理人员开放并与其交流意见。

（四）明确质量管理标准

我国实施的《内部审计质量评估办法》和《中国内部审计质量评估手册》从2012年5月1日起在全国范围内实施。建议总行结合央行实际，制定人民银行系统内部审计质量评估实施细则和质量评估操作手册，统一央行的内部审计质量管理衡量尺度和管理标准。定期在各级人民银行开展内部审计活动质量评估活动，通过查找内审工作不足提出改进建议，帮助内部审计部门更好地履行职责，不断提升审计质量；定期将质量评估结果在系统范围内进行公布，同时通过组织开展优秀审计项目评比等活动，激励促进内审人员不断打造审计精品，有效提升审计工作质量。

（五）营造质量管理环境

全面质量管理是一个复杂、建设时间较长的系统性工程，要真正落实到位需要高层推进，经过从理论到实践、再由实践到理论的循环运作，从能更好的助力于内部审计项目质量的提升。首先，人民银行各级领导要高度重视，明确各部门、各级审计人员的责任、任务和职权，各司其职，各负其责，密切配合，以形成一个高效、协调、严密的质量管理工作系统。其次，将全面质量管理目标有效转化为各层级的绩效指标与具体行动，全面、准确、直观地反映全面质量管理的工作重点、阶段性目标及远期目标。引入激励机制，将内审工作质量与审计人员绩效工资挂钩，促进审计质量的提升，增强审计工作的有效性，从而不断提高组织内部各层级对内审工作的认可度和满意度，改善内部审计环境。最后，加强对人员的培训，全面质量管理是以系统的方式开展的全局性质量控制方式的变革，从合作方式、操作规程、目标任务、考核方法和岗位责任方面都发生变化，必须通过全员培训来帮助员工熟悉新的制度和规程，掌握新的操作技术，树立数量观念，夯实数据分析基础。

参考文献

[1]佚名，如何对审计工作进行全员、全过程、全方位的审计质量管理[DB]..2011-8-10.

[2]李良慧.企业实施风险导向内部审计研究[D].　，2010-6-16.

[3]王永军.规范内部审计行为　提高内部审计质量[DB].　http：///new/287_289_201205/11li22539303.shtml，2012-5-11.

作者简介：徐晓峰（1971-），女，汉族，湖南省望城县人，毕业于湖南省财经学院会计专业，现工作于人民银行长沙中心支行内审处，会计师，科长，研究方向：内部审计。